第一篇：關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任

關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任

摘要：所謂法律責(zé)任, 是指由于違法行為, 違約行為或者由于法律規(guī)定而應(yīng)承受的法律后果, 也就是對(duì)違法者的制裁。它是一種通過(guò)對(duì)違法行為進(jìn)行懲罰來(lái)實(shí)施法律規(guī)則的要求。會(huì)計(jì)中工作中的違法犯罪行為所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任的相關(guān)規(guī)定,主要見(jiàn)于《會(huì)計(jì)法》和其他相關(guān)法律, 這些法律規(guī)定, 構(gòu)成了我國(guó)會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任體系。本文分三部分來(lái)寫。第一部分陳述法律責(zé)任的概念。第二部分主要寫我國(guó)會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題。第三部分是結(jié)尾篇，關(guān)于我們會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的若干設(shè)想。

關(guān)鍵字: 法律責(zé)任;違法行為;行政責(zé)任;刑事責(zé)任

一、法律責(zé)任的概念

法律責(zé)任, 是指由于違法行為, 違約行為或者由于法律規(guī)定而應(yīng)承受的法律后果, 也就是對(duì)違法者的制裁。

（一）、從承擔(dān)責(zé)任的主體來(lái)看, 會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任可以分為個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任;從產(chǎn)生法律責(zé)任的行為的性質(zhì)來(lái)看, 則會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩類。

1、行政責(zé)任

《會(huì)計(jì)法》的不少規(guī)定涉及對(duì)會(huì)計(jì)行為的行政管理，屬于行政法律規(guī)范?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)違反這些行政法律規(guī)范的行為，規(guī)定了行政處罰和行政處分兩種法律責(zé)任。

2、刑事責(zé)任

刑事責(zé)任包括兩類問(wèn)題：一是犯罪；二是刑罰

（二）、違法行為應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任

1、違反會(huì)計(jì)制度應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，違反《會(huì)計(jì)法》第四十二條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任：責(zé)令限期改正、罰款、給予行政處分、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，依法追究刑事責(zé)任。

2、偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。情節(jié)較輕，社會(huì)危害不大，根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)法》第四十三條第二款的規(guī)定予以處罰，具體包括：通報(bào)、罰款、行政處分、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。情節(jié)嚴(yán)重。依照我國(guó)《刑法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。

3、隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

4、讓他人編造假會(huì)計(jì)資料或隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料的法律責(zé)任.情節(jié)較輕，社會(huì)

1危害不大，根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)法》第四十五條第二款的規(guī)定予以處罰：罰款和行政處分。情節(jié)嚴(yán)重。依照我國(guó)《刑法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。

5、單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。情節(jié)輕微，危害性不大，按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定，不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《會(huì)計(jì)法》第四十六條及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。行政處分主要有警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、降職、撤職、留用察看和開(kāi)除等八種。情節(jié)嚴(yán)重處三年以下有期徒刑

6、財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員雖有濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊以及泄露國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的行為，但是情節(jié)顯著輕微，危害性不大，按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定，不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《會(huì)計(jì)法》第四十七條的規(guī)定及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，給予行政處分。情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪，應(yīng)當(dāng)依照《刑法》的有關(guān)規(guī)定給予刑事處分

二、我國(guó)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀

（一）、某縣萬(wàn)民有限責(zé)任公司(國(guó)有企業(yè))林某自1997年起任總經(jīng)理。2003年12月，因公司業(yè)績(jī)突出收到組織部門預(yù)備提拔考核，準(zhǔn)備升任該縣某局副局長(zhǎng)。在考核中，組織部門接到舉報(bào)，舉報(bào)人說(shuō)林某在任職期間有指使和放任財(cái)務(wù)人員做假賬、打擊壓制堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員等問(wèn)題，隨即，該縣財(cái)政、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)方面組成聯(lián)合調(diào)查組對(duì)該公司近年特別是林某任總經(jīng)理期間的賬目進(jìn)行了全面的檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：

1、該公司設(shè)置大小兩套賬，大賬對(duì)外，小賬對(duì)內(nèi)

2、不按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)資料保管，致使原始資料被毀滅、滅失嚴(yán)重。

3、3個(gè)月前，林某因不滿會(huì)計(jì)鄭某多次不聽(tīng)從做違法會(huì)計(jì)賬的指令，尤其不滿向上級(jí)主管部門反映真實(shí)情況，將其調(diào)回車間

4、任命沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的林某的兒子擔(dān)任會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)

5、近3年的賬面中的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證虛增利潤(rùn)等違法問(wèn)題系在林某的強(qiáng)令或授意下所為。

分析上述情況是否違法，以及違法行為的法律后果：

1、上述資料中的1、2、4條屬于違反國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的行為。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，不依法設(shè)置賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為;未按規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為;任用會(huì)計(jì)人員不符合規(guī)定的行為。均屬于違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。其責(zé)任后果是：責(zé)令限期改正、罰款、給予行政處分、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格，依法追究刑事責(zé)任。

2、上述資料中的第3條屬于單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違法行為的會(huì)

計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的行為。要依法承擔(dān)法律責(zé)任。如果構(gòu)成打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪，處3年以下有期徒刑或者拘役;不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員采取恢復(fù)其名譽(yù)、恢復(fù)原有職位、級(jí)別的補(bǔ)救措施。

3、上述第4條還違背了回避制度，根據(jù)回避制度，國(guó)有企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。

4、上述資料中的第5條屬于授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員還應(yīng)當(dāng)由所在單位或者有關(guān)單位給予降級(jí)、開(kāi)除的行政處分。

（二）、2003年12月，某有限責(zé)任公司出納員王某在審查原始憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)員李某提供的住宿費(fèi)發(fā)票和張某提供的購(gòu)貨發(fā)票存在問(wèn)題：李某的住宿費(fèi)發(fā)票大小寫金額不一致;張某提供的購(gòu)買辦公用品的發(fā)票經(jīng)審查是偽造的發(fā)票，王某應(yīng)如何處理?

1、根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。對(duì)于記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

2、本案中，王某發(fā)現(xiàn)李某提供的發(fā)票大小寫金額不一致，應(yīng)仔細(xì)研究分析發(fā)票金額大小寫不一致的原因，若是認(rèn)為的涂改所致，則屬于不合法的原始憑證不予受理，同時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;若是發(fā)票填寫錯(cuò)誤，則應(yīng)退回，要求開(kāi)票單位重開(kāi)發(fā)票

對(duì)于張某所提供的偽造的購(gòu)買辦公用品的發(fā)票，王某有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任

（三）、萬(wàn)興公司是一家國(guó)有大型企業(yè)。2002年12月，公司總經(jīng)理針對(duì)公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請(qǐng)示正在外地出差的董事長(zhǎng)。董事長(zhǎng)批示把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項(xiàng)工作交給公司總會(huì)計(jì)師，要求按董事長(zhǎng)意見(jiàn)辦?？倳?huì)計(jì)師授意會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)按照董事長(zhǎng)的要求把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮，會(huì)計(jì)科長(zhǎng)對(duì)當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆交易的銷售收入，從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出。

2003年4月，在《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門發(fā)現(xiàn)公司存在重大會(huì)計(jì)做假行為，根據(jù)規(guī)定給與如下處罰：

1、對(duì)于單位負(fù)責(zé)人。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》以及相關(guān)法律規(guī)定讓他人編造假會(huì)計(jì)資料或隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料情節(jié)較輕，社會(huì)危害不大，根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定，尚

不構(gòu)成犯罪的應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)法》第四十五條第二款的規(guī)定予以處罰：罰款和行政處分。情節(jié)嚴(yán)重根據(jù)我國(guó)《刑法》的有關(guān)規(guī)定，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)作為偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的共同犯罪，定罪處罰。

2、對(duì)于會(huì)計(jì)人員。偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。情節(jié)較輕，社會(huì)危害不大，根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)法》第四十三條第二款的規(guī)定予以處罰，具體包括：通報(bào)、罰款、行政

三、解決我國(guó)會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的若干設(shè)想

(1)借鑒國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)展我國(guó)會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的規(guī)范理論研究。針對(duì)普遍存在的法律問(wèn)題，以會(huì)計(jì)與法律相結(jié)合的一門邊緣學(xué)科應(yīng)運(yùn)而生，這就是被稱為“法務(wù)會(huì)計(jì)”的新會(huì)計(jì)分支。作為一種學(xué)科，它主要處理財(cái)務(wù)事實(shí)與企業(yè)違法問(wèn)題的關(guān)系，并運(yùn)用于法律上的鑒定。歐美各國(guó)會(huì)計(jì)界已開(kāi)始對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)展了廣泛研究，世界著名的“五大”會(huì)計(jì)事務(wù)所，不僅紛紛成立了科研小組，而且還專門設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)部門，以應(yīng)付社會(huì)的需要。法務(wù)會(huì)計(jì)不僅在理論上得到總結(jié)，在實(shí)踐中也被廣泛運(yùn)用。例如，法庭調(diào)查美國(guó)最大的舞弊丑聞案一一麥克威爾通訊公司舞弊案時(shí)，美國(guó)普華會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就作為法務(wù)會(huì)計(jì)人作證。由此可見(jiàn)，研究與借鑒國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)的基本會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的首要方法之一。

(2)通過(guò)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)訴訟案例，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的實(shí)證研究。會(huì)計(jì)訴訟案例，歷來(lái)是世界各國(guó)會(huì)計(jì)理論界最為重視的研究領(lǐng)域之一。每一個(gè)重大會(huì)計(jì)訴訟案例的發(fā)生，都對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成了一定沖擊，而且每一個(gè)重大訴訟案例的背后，總是隱含著一些深層次的法律問(wèn)題：要么是會(huì)計(jì)理論滯后于實(shí)務(wù)，使得會(huì)計(jì)法律的制定者無(wú)法預(yù)見(jiàn)可能發(fā)生的新情況，沒(méi)有及時(shí)制定應(yīng)有的新法規(guī)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的失誤: 要么是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)缺乏應(yīng)有的理解，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生偏離。認(rèn)真研究這些重大的會(huì)計(jì)訴訟案例，尋求其產(chǎn)生根源及對(duì)策，已成為世界各國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)法律問(wèn)題進(jìn)行研究的最好方法。通過(guò)會(huì)計(jì)案例，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的實(shí)證研究，是妥善解決我國(guó)會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的又一個(gè)重要途徑。

(3)設(shè)立會(huì)計(jì)法律監(jiān)督機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任的監(jiān)督，當(dāng)前我國(guó)在設(shè)立會(huì)計(jì)監(jiān)管部門時(shí)，主要強(qiáng)調(diào)的技術(shù)管理，其次強(qiáng)調(diào)的行政處罰。監(jiān)管部門的大部分精力放在會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范的制定與協(xié)調(diào)上，并對(duì)一些違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行行政處罰。這些技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是判斷會(huì)計(jì)行為是否合法的依據(jù)，對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)改革是非常必要的。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管要逐步轉(zhuǎn)移到法律問(wèn)題的協(xié)調(diào)上。處分、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。情節(jié)嚴(yán)重，依照《刑法》的有關(guān)規(guī)定給予刑事處罰

一旦遇到諸如會(huì)計(jì)信息理解方面的法律沖突時(shí)，作為會(huì)計(jì)監(jiān)管部門，應(yīng)站在獨(dú)立客觀的立場(chǎng)上，對(duì)這些會(huì)計(jì)信息予以鑒定，并作出相應(yīng)的結(jié)論，以便給有關(guān)司法部門提供依據(jù)。在會(huì)計(jì)監(jiān)管部門中設(shè)立法律監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任監(jiān)督，將成為我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門今后的重要任務(wù)之一

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2000

第二篇：關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任-論文

關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任

【摘要】：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量受到廣泛關(guān)注,會(huì)計(jì)行為的重要性日益凸現(xiàn),不同利益的經(jīng)濟(jì)主體之間因會(huì)計(jì)問(wèn)題而產(chǎn)生的沖突日趨激烈,會(huì)計(jì)違法行為的泛濫在折射出我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度的層層問(wèn)題的同時(shí),也使會(huì)計(jì)法律責(zé)任成為會(huì)計(jì)界與法律界共同關(guān)注的問(wèn)題。目前我國(guó)會(huì)計(jì)工作秩序中存在著假賬泛濫、會(huì)計(jì)信息失真、單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)等嚴(yán)重又普遍的問(wèn)題，因此，針對(duì)會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題，要用法律、法規(guī)、合同等不同形式進(jìn)行必要的約束。會(huì)計(jì)行為本身理所當(dāng)然應(yīng)加以規(guī)范。充分借鑒和吸收了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的會(huì)計(jì)法律制度，在會(huì)計(jì)責(zé)任主體、會(huì)計(jì)記賬規(guī)則、內(nèi)部控制制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、嚴(yán)懲違法會(huì)計(jì)行為等方面，都體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)性，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的共性要求?！娟P(guān)鍵詞】：會(huì)計(jì)法律責(zé)任誤區(qū) 法律責(zé)任 認(rèn)識(shí) 承擔(dān)

The legal liability of accounting work

【Abstract】：With the establishment and perfection of the socialist market economy, accounting work and accounting information quality has been widely attention, the importance of accounting behavior is becoming more and more obvious, the interests of the different economic subject between the conflict due to accounting issues become increasingly fierce, the spread of illegal accounting behavior in reflecting the current accounting legal liability system of layers of problems at the same time, also make accounting legal liability accounting field and law problems of mutual interest.Exist at present, China's accounting work order in the deluge of false accounting, the accounting information distortion and unit leaders illegal intervention such as serious and common problem, therefore, in view of the problems existing in the accounting work, want to use different forms such as laws, regulations, contract to make the necessary constraints.Accounting behavior itself of course should be standard.Fully drawing on and assimilating the accounting legal system, market economy countries, accounting rules, the main responsibility in the accounting internal control system, certified public accountants audit, punishing the illegal accounting behavior, etc., are reflected with the international coordination of accounting practice, embodies the market economy to the common requirement of the accounting work.【 key words 】 : accounting legal liability； myth to undertake； know；to undertake

目錄

一、會(huì)計(jì)工作與環(huán)境之間的問(wèn)題----------4

（一）單位負(fù)責(zé)人只對(duì)單位重大決策負(fù)責(zé)--4(二)會(huì)計(jì)人員只對(duì)其會(huì)計(jì)核算行為負(fù)責(zé)----5(三)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定存在誤區(qū)--------5

二、假帳的治理與預(yù)防------------------6

（一）虛假會(huì)計(jì)信息的危害--------------6

（二）假賬的治理---------------------7

（三）假賬的預(yù)防----------------------7

三、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)----------------8

（一）行政責(zé)任-----------------------8

（二）刑事責(zé)任-----------------------8

（三）民事責(zé)任-----------------------9

四、改進(jìn)會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)的途徑--------9

五、針對(duì)會(huì)計(jì)工作中的不足提出的解決方案10

（一）加強(qiáng)法制建設(shè)，完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，嚴(yán)格執(zhí)法-----10

（二）加大政治、經(jīng)濟(jì)體制改革力度，減少對(duì)會(huì)計(jì)的行政干預(yù)----------------11

（三）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)--------11

（四）加強(qiáng)科技進(jìn)步，改進(jìn)會(huì)計(jì)教育工作---11

（五）加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)------------------------------12 總結(jié)----13 參考文獻(xiàn)14

關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)工作秩序中存在的問(wèn)題既嚴(yán)重又普遍，使會(huì)計(jì)工作偏離了正常軌道;會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差，會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化;會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制十分薄弱，難以預(yù)防違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，這些問(wèn)題的存在，不僅大大削弱了企業(yè)生存和發(fā)展的能力，它已影響到會(huì)計(jì)資料使用者及時(shí)掌握、充分了解、有效利用會(huì)計(jì)資料的合法權(quán)利;影響到會(huì)計(jì)資料在加強(qiáng)宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、作出投資決策等方面功能作用的發(fā)揮;影響到利益相關(guān)者的利益分配和社會(huì)資源的合理配臵;進(jìn)而影響到整個(gè)社會(huì)秩序的順利運(yùn)行。在這種情況下，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的依法管已是一個(gè)十分重要十分迫切的使命。

一、會(huì)計(jì)工作與環(huán)境之間的問(wèn)題

（一）法律環(huán)境存在不足和漏洞

這幾年來(lái)，我國(guó)為規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作環(huán)境，陸續(xù)出臺(tái)或修改完善了不少法律法規(guī)，如《證券法》、《會(huì)計(jì)法》、《禁止證券欺詐行為辦法》、《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等，這些法律法規(guī)、制度和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)遏制會(huì)計(jì)造假行為及保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。但就從實(shí)際執(zhí)行的效果來(lái)看，仍存在著不少缺陷和漏洞。由于我國(guó)立法機(jī)制上存在的問(wèn)題，上述許多法律法規(guī)過(guò)于保守和陳舊，不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，甚至是拖了后腿。而且部分法律法規(guī)劃分過(guò)于籠統(tǒng)，沒(méi)有就細(xì)節(jié)做出相應(yīng)的規(guī)定，使違法行為有機(jī)可趁。究其原因，會(huì)計(jì)法律環(huán)境存在問(wèn)題是會(huì)計(jì)違法的主要根源之一。

第一，會(huì)計(jì)受法律制度自身科學(xué)性與否的制約。會(huì)計(jì)工作具有很強(qiáng)的技術(shù)性和規(guī)律性，如果刻意違背其自身規(guī)律就會(huì)導(dǎo)致難以想象的嚴(yán)重后果。因此，會(huì)計(jì)法規(guī)的制定也應(yīng)符合會(huì)計(jì)工作客觀規(guī)律的要求，尤其是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制訂工作，必須要符合會(huì)計(jì)科學(xué)的一般規(guī)律。如果制訂的會(huì)計(jì)法規(guī)缺乏科學(xué)性，就會(huì)為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來(lái)困難，從而影響會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，會(huì)給不法分子鉆法律空子留有余地，從而影響國(guó)家正常的會(huì)計(jì)工作。我國(guó)由于法律體制上種種矛盾未能有效解決，導(dǎo)致會(huì)計(jì)違法與會(huì)計(jì)失真情況比較突出，給國(guó)家和人民群眾帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也使會(huì)計(jì)工作聲譽(yù)產(chǎn)生了負(fù)面影響。

第二，會(huì)計(jì)受會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作與否的制約。在各類會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定過(guò)程中，4 其可操作性與否，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)工作的成敗。由于我國(guó)立法機(jī)制上存在的問(wèn)題，使法律往往脫離了實(shí)際的會(huì)計(jì)操作。部分會(huì)計(jì)人員正是由于法律的可操作性不強(qiáng)，才會(huì)改變會(huì)計(jì)操作程序，甚至違法犯罪。

第三，會(huì)計(jì)受相關(guān)人員法律意識(shí)的制約。大家都知道，人們法律觀念和法律意識(shí)直接影響人們對(duì)法律法規(guī)的遵守程度。如果人們能夠自覺(jué)地遵守各種會(huì)計(jì)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)違法行為發(fā)生的幾率就會(huì)大幅度減少。由于在我國(guó)會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期不太受重視，以及會(huì)計(jì)人員教育水平比較落后，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平及道德水準(zhǔn)普遍較低。正是對(duì)法律的無(wú)知與漠視，才導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員鋌而走險(xiǎn)，為了一點(diǎn)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)利益而使國(guó)家蒙受經(jīng)濟(jì)損失并使自己付出巨大的代價(jià)。

第四，會(huì)計(jì)受對(duì)違法行為的處罰力度和執(zhí)行情況的制約。對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)違法行為的處罰力度和處罰的執(zhí)行情況是制約會(huì)計(jì)違法產(chǎn)生的關(guān)鍵。我國(guó)雖然已經(jīng)制定了各種相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，但對(duì)會(huì)計(jì)違法行為處罰力度不足，對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)違法行為的查處不力，客觀上導(dǎo)致了對(duì)違法行為的放任自流。盡管新《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)化了對(duì)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)造假的產(chǎn)生受到了一定的抑制，但總的說(shuō)來(lái)產(chǎn)生會(huì)計(jì)虛假信息的風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。

（二）政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在的問(wèn)題直接影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，人們的價(jià)值觀念、價(jià)值取向和思想意識(shí)日益成熟和多元化，勢(shì)必導(dǎo)致各利益主體間矛盾的激化。行政管理部門如果不能很好地發(fā)揮其職能,甚至袒護(hù)和縱容各種會(huì)計(jì)不法行為，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)作假。我國(guó)由于歷史原因，個(gè)別地區(qū)或部門,特別是某些領(lǐng)導(dǎo)為了突出自己任期內(nèi)的所謂“政績(jī)”，不顧社會(huì)公眾的利益，明確要求所屬企業(yè)必須夸大其工作上的“業(yè)績(jī)”，而企業(yè)為了能完成“任務(wù)”只能鋌而走險(xiǎn)；也有些管理部門嚴(yán)重失職，只追求形式主義和享樂(lè)主義，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作管理不嚴(yán)，對(duì)會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象更是不聞不問(wèn)，從而使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重；也有的企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)，由于其內(nèi)部管理混亂，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，會(huì)計(jì)工作無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有職能，會(huì)計(jì)違法行為得以滋生；沒(méi)有良好的經(jīng)濟(jì)秩序，也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因，如果不良競(jìng)爭(zhēng)長(zhǎng)期存在的話，虛假會(huì)計(jì)信息泛濫成災(zāi)嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展也就不足為怪了；若從反腐倡廉角度來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)違法與腐敗現(xiàn)象也有著極為密切的關(guān)系，如果不根除腐敗現(xiàn)象，虛假會(huì)計(jì)信息也就難以徹底治理。

（三）會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)亟待提高 1.單位負(fù)責(zé)人只對(duì)單位重大決策負(fù)責(zé)

新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實(shí)中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識(shí)上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位臵上，即只認(rèn)識(shí)到其對(duì)本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任，而對(duì)于會(huì)計(jì)工作往往認(rèn)為屬于部門工作范疇，應(yīng)由其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)，表現(xiàn)在具體方面，單位負(fù)責(zé)人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)或是忙于應(yīng)付大小會(huì)議，而疏于對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全、不規(guī)范，甚至于對(duì)會(huì)計(jì)工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部?jī)?nèi)部控制制度約束會(huì)計(jì)行為。因而要從單位內(nèi)部入手治理會(huì)計(jì)工作不規(guī)范和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，應(yīng)首先端正單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，使其認(rèn)識(shí)到自己在法律責(zé)任上是首要責(zé)任承擔(dān)主體，督促其依法行使職權(quán)，做好對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、對(duì)會(huì)計(jì)制度的建立和對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核。2.會(huì)計(jì)人員只對(duì)其會(huì)計(jì)核算行為負(fù)責(zé)

會(huì)計(jì)人員的基本職能在于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員幾乎都認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)核算的重要性，因此，將大部分時(shí)間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的作用，再者，由于會(huì)計(jì)人員處于各單位決策者的管理之下，對(duì)其工作評(píng)價(jià)和工資報(bào)酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。以致于許多會(huì)計(jì)人員都認(rèn)為只要在業(yè)務(wù)上不出紕漏，保證自己的業(yè)務(wù)范圍的行為不出問(wèn)題，就是一個(gè)盡職盡責(zé)的會(huì)計(jì)人員。3.對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

在追究會(huì)計(jì)法律責(zé)任時(shí)，關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會(huì)計(jì)信息是否屬虛假，而對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定理論上卻有分歧，有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從法律角度進(jìn)行分析，而有的觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)從會(huì)計(jì)專業(yè)角度衡量，因而在認(rèn)定方式上難以統(tǒng)一。筆者認(rèn)為在認(rèn)定時(shí)，應(yīng)先考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過(guò)錯(cuò)，行為結(jié)果的危害程度來(lái)加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認(rèn)定的方式。但在具體認(rèn)定會(huì)計(jì)信息是否屬虛假時(shí)，由于執(zhí)法、司法人員往往缺少專業(yè)知識(shí)為依托，單純由其認(rèn)定尚有困難，因而可考慮聘請(qǐng)獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師借助專業(yè)知識(shí)分析判斷。4.會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對(duì)法律本身認(rèn)識(shí)上的誤解

目前對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部發(fā)布的相應(yīng)規(guī)章之中都作出了一定要求，除需具備一定的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)外，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容，遺憾的是，在這方面，許多會(huì)計(jì)人員對(duì)法律本身的理解熟悉程度令人堪憂，筆者在近兩年來(lái)參與《會(huì)計(jì)法》培訓(xùn)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)人員之中，許多人對(duì)于會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識(shí)都非常貧乏，而有些會(huì)計(jì)人員甚至認(rèn)為這些問(wèn)題無(wú)關(guān)緊要，只要做好“份內(nèi)之事”，便盡到了職責(zé)?？梢?jiàn)《會(huì)計(jì)法》的普及工作到目前為至不是可以暫告一段落，而是需要進(jìn)一步推進(jìn)。從現(xiàn)實(shí)中層出不窮的違法會(huì)計(jì)行為的案例中我們也可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法制觀念在一定程度上助長(zhǎng)了虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，這一現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展壯大，也嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)管理工作的順利開(kāi)展。

二、假帳的治理與預(yù)防

（一）虛假會(huì)計(jì)信息的危害

會(huì)計(jì)假帳是人們最大化逐利本性的體現(xiàn)，其本質(zhì)原因在于會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)、監(jiān)督的契約關(guān)系沒(méi)有真正建立，即會(huì)計(jì)信息供給者與需求者主體地位不平等、會(huì)計(jì)法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等。會(huì)計(jì)假帳無(wú)論在宏觀上還是在微觀上都危害極深，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治三個(gè)方面：

1.經(jīng)濟(jì)危害：首先，很大程度上導(dǎo)致微觀決策失誤；

二、很大程度上形成宏觀調(diào)控錯(cuò)位；

三、很大程度上阻礙市場(chǎng)體制完善；

四、很大程度上削弱國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力；

五、很大程度上阻礙中國(guó)接軌國(guó)際經(jīng)濟(jì)。

2.社會(huì)危害：會(huì)計(jì)假帳不僅直接擾亂市場(chǎng)秩序、制約國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且間接嚴(yán)重地對(duì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生危害。

3.政治危害：政治是經(jīng)濟(jì)的集中表現(xiàn)，同時(shí)也是社會(huì)有序運(yùn)行的需要。會(huì)計(jì)假帳對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的嚴(yán)重危害，最終必然會(huì)間接地對(duì)國(guó)家政治運(yùn)行產(chǎn)生損害后果。

（二）假賬的治理

我國(guó)會(huì)計(jì)假帳越治越亂并成為社會(huì)公害的根源在于沒(méi)有構(gòu)建一套真正有序的會(huì)計(jì)假帳法律責(zé)任體系，而是注重追究行政責(zé)任，同時(shí)施以必要的刑事責(zé)任制裁。作者認(rèn)為，必須建立以假帳民事責(zé)任為主導(dǎo)、以假帳刑事責(zé)任為重心、以假帳行政責(zé)任為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)假帳法律責(zé)任體系。

（三）假賬的預(yù)防

預(yù)防總是勝于救濟(jì)。作者認(rèn)為，必須按照會(huì)計(jì)假帳存在的主要源頭和原因?qū)ΠY下藥，盡快制定有關(guān)法律，完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，建立一整套具有預(yù)防和救濟(jì)會(huì)計(jì)假帳功能的法律制度體系，做到防治結(jié)合、預(yù)防為主，清除假帳環(huán)境，優(yōu)化秩序發(fā)展經(jīng)濟(jì)。體制型假帳預(yù)防：體制型假帳盡管不可能消滅，但能夠通過(guò)體制改革和制度創(chuàng)新控制和減少會(huì)計(jì)假帳。

這里所研究的會(huì)計(jì)法律責(zé)任主要是指編造和提供虛假會(huì)計(jì)信息，或稱會(huì)計(jì)造假的責(zé)任。由于會(huì)計(jì)法律對(duì)會(huì)計(jì)行為的各個(gè)方面都做出了規(guī)定，因而違反會(huì)計(jì)法律的行為也有多種。

三、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)

所謂法律責(zé)任如何承擔(dān)，實(shí)際上就是對(duì)違法行為施以何種制裁措施的問(wèn)題，這是由法律責(zé)任的作用與目的決定的。我國(guó)法學(xué)界認(rèn)為，法律責(zé)任是國(guó)家對(duì)違反法定義務(wù)的違法行為所作的否定法律評(píng)價(jià)，是一種不利的法的后果，也是國(guó)家強(qiáng)制責(zé)任人補(bǔ)償和救濟(jì)受到侵害的合法利益的手段。

（一）行政責(zé)任

行政責(zé)任是指行政法律關(guān)系主體在國(guó)家行政管理活動(dòng)中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政法上的義務(wù)而產(chǎn)生的責(zé)任。主要有行政處罰和行政處分兩種方式。

1．行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對(duì)其認(rèn)為違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對(duì)人所實(shí)施的一種行政制裁措施。行政處罰主要分為六種：警告；罰款；沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留。此外還有法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。

2．行政處分是指國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家工作人員故意或者過(guò)失侵犯行政相對(duì)人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。行政處分的形式有：警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、撤職、開(kāi)除等。

（二）刑事責(zé)任

刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，有關(guān)的會(huì)計(jì)行為主體違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員行使上述行為等，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。會(huì)計(jì)犯罪屬于經(jīng)濟(jì)犯罪的一種，它的侵害對(duì)象是正常的會(huì)計(jì)秩序和真實(shí)、客觀、公正的會(huì)計(jì)信息，侵害的客體是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)秩序，犯罪目的是通過(guò)利用失真、錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息來(lái)干擾合理決策行為或取得不法利益。

（三）民事責(zé)任

1.在虛假陳述案件中，絕大多數(shù)情況下有數(shù)個(gè)責(zé)任主體：法人單位、單位主管、發(fā)行承銷商等中介機(jī)構(gòu)都可能負(fù)有責(zé)任，也就存在著如何將法律責(zé)任在責(zé)任人之間分擔(dān)的問(wèn)題。從法律責(zé)任的懲戒作用來(lái)看，各責(zé)任方的違法行為應(yīng)當(dāng)受到的懲戒是不能相互替代的。

2.共同欺詐：從防止侵權(quán)的成本來(lái)看，主觀上存在故意的一方的成本最低。每個(gè)責(zé)任方的行為都是欺詐得以實(shí)施的必要條件，因此，共同欺詐的各責(zé)任方的行為都是完全無(wú)效率的，他們都負(fù)有全部的賠償責(zé)任，也就是連帶賠償責(zé)任。這種情況下，首先應(yīng)按照各責(zé)任人的違法所得比例來(lái)分配賠償金額，如果存在有的責(zé)任人賠償能力不足，不足部分應(yīng)由其他責(zé)任人按比例承擔(dān)。

3.多方過(guò)失：在多方都存在過(guò)失的情況下，任何一方只要能夠保持合乎法律要求的謹(jǐn)慎態(tài)度就可以減少侵權(quán)發(fā)生的可能性，因此，任何責(zé)任方都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的責(zé)任。因此，在共同過(guò)失情況下，應(yīng)根據(jù)各責(zé)任人過(guò)失程度的嚴(yán)重性來(lái)分擔(dān)賠償額。相對(duì)嚴(yán)重過(guò)失的責(zé)任人承擔(dān)較多的責(zé)任，相對(duì)輕微過(guò)失的責(zé)任人承擔(dān)較少的責(zé)任。

4.部分責(zé)任人負(fù)有欺詐責(zé)任，部分責(zé)任人負(fù)有過(guò)失責(zé)任：如果負(fù)有欺詐責(zé)任的責(zé)任人有賠償能力，則應(yīng)當(dāng)由欺詐責(zé)任人承擔(dān)全部賠償責(zé)任，對(duì)過(guò)失人則只施以行政處罰就可以了。欺詐責(zé)任人不能承擔(dān)的部分，由過(guò)失責(zé)任人承擔(dān)，但以過(guò)失責(zé)任人應(yīng)當(dāng)受到的懲戒力度為限，即過(guò)失責(zé)任人不對(duì)欺詐責(zé)任人無(wú)力賠償?shù)牟糠殖袚?dān)連帶責(zé)任。

四、改進(jìn)會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)的途徑

1.繼續(xù)加大《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育。特別應(yīng)當(dāng)面向基層的會(huì)計(jì)人員，各單位負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，這些內(nèi)容可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和

職業(yè)道德規(guī)范教育，對(duì)單位負(fù)責(zé)人的專門培訓(xùn)、講座等方式普及，使他們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范違法會(huì)計(jì)行為發(fā)生，杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

2.在會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，配備專門人員。目前在縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府的財(cái)政部門中一般都設(shè)臵了專門的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如省財(cái)政廳設(shè)會(huì)計(jì)處，地市級(jí)財(cái)政局設(shè)會(huì)計(jì)科，縣級(jí)財(cái)政局設(shè)會(huì)計(jì)股等，但這些機(jī)構(gòu)的主要工作集中在會(huì)計(jì)工作管理、行政執(zhí)法等方面，而且往往只注重事后對(duì)違法會(huì)計(jì)行為予以處罰，缺少事先的監(jiān)管控制功能，如對(duì)于各單位會(huì)計(jì)工作不規(guī)范的治理完善，對(duì)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的認(rèn)定等方面有待進(jìn)一步加強(qiáng)，同時(shí)可以考慮引進(jìn)專門的人員，如法務(wù)會(huì)計(jì)人員，配合做好這方面工作，必要時(shí)也可聘請(qǐng)外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以協(xié)助。

3.各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部制度，使會(huì)計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化，同時(shí)也有利于劃分各種主體相互之間的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)指出，會(huì)計(jì)工作失范不能僅歸結(jié)于會(huì)計(jì)制度的缺陷，其更深層的原因還應(yīng)歸結(jié)于許多單位內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的缺陷，例如當(dāng)前在我國(guó)許多公司中，大股東控制或由公司中高級(jí)管理人員控制的現(xiàn)象較為普遍，造成經(jīng)營(yíng)者與所有者（大多中小股東）的權(quán)利極度不平衡，也使得經(jīng)營(yíng)者往往為了夸大其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或是向投資者隱瞞其真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，不惜授意、強(qiáng)令、指使會(huì)計(jì)人員從事違法會(huì)計(jì)行為，對(duì)外部和管理機(jī)關(guān)報(bào)送虛假會(huì)計(jì)資料。因而各單位應(yīng)首先健全自身的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，如公司中應(yīng)當(dāng)建立股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部機(jī)構(gòu)，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕違法會(huì)計(jì)行為的發(fā)生；其次，在追究各種主體的法律責(zé)任時(shí)，應(yīng)當(dāng)按各主體職責(zé)進(jìn)行劃分，從行為目的上去分析會(huì)計(jì)違法行為的真正操縱者，按其責(zé)任大小分別予以處罰，而不能只追究會(huì)計(jì)人員的責(zé)任；再次，各單位應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，如財(cái)務(wù)審批制度、會(huì)計(jì)稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等，完善現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)忠于職守、堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監(jiān)督主體行使訴權(quán)，追究其法律責(zé)任；最后，各單位還應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員內(nèi)部監(jiān)督職能，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)，賦予會(huì)計(jì)人員相應(yīng)職權(quán)，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生

五、針對(duì)會(huì)計(jì)工作中的不足提出的解決方案

（一）加強(qiáng)法制建設(shè)，完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，嚴(yán)格執(zhí)法

各種會(huì)計(jì)法律、法規(guī)都需要與經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展相適應(yīng)，因此這就需要立法機(jī)構(gòu)聽(tīng)取社會(huì)各界的意見(jiàn)，全面地總結(jié)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作具體情況與各會(huì)計(jì)法律、法規(guī)存在的矛盾，10 并根據(jù)我國(guó)特殊國(guó)情進(jìn)行必要的修改，以緩和當(dāng)前這種復(fù)雜的局面。如果會(huì)計(jì)法規(guī)模棱兩可，操作性不強(qiáng)，其貫徹執(zhí)行就會(huì)大打折扣，不法分子就會(huì)乘虛而入。我們?cè)谥贫ê托抻啎?huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他會(huì)計(jì)法律法規(guī)時(shí)，應(yīng)充分參考借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)組織和一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)容，使我國(guó)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致，避免與實(shí)際相脫離的現(xiàn)象發(fā)生。當(dāng)然，在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂與完善的同時(shí)，要注意保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定時(shí)期內(nèi)的相對(duì)穩(wěn)定性，正確處理好發(fā)展與穩(wěn)定的關(guān)系。其次，國(guó)家要嚴(yán)格篩選執(zhí)法隊(duì)伍，裁汰素質(zhì)不過(guò)硬人員。用法律的權(quán)威確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。

（二）加大政治、經(jīng)濟(jì)體制改革力度，減少對(duì)會(huì)計(jì)的行政干預(yù)

個(gè)別地區(qū)和部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)放棄功利思想，擯棄所謂的“政績(jī)”，全心全意為人民和經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。不要向企業(yè)多攤派工作任務(wù)，這會(huì)迫使企業(yè)制造虛假會(huì)計(jì)信息。相反地，也不能放松對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理，對(duì)會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象更不能不聞不問(wèn)。如果不根除腐敗現(xiàn)象，虛假會(huì)計(jì)信息也就難以徹底治理。因此，就需要在政治、經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程中不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并盡快解決問(wèn)題。

（三）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是“產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開(kāi)，管理科學(xué)”。通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)約束，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和真實(shí)性，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，根治會(huì)計(jì)信息失真。還必須強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)增強(qiáng)了，才能有效避免會(huì)計(jì)違紀(jì)、違法行為的發(fā)生，才能督促會(huì)計(jì)人員依法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。在對(duì)會(huì)計(jì)工作的建設(shè)上，不能只把目標(biāo)局限在財(cái)會(huì)部門和財(cái)會(huì)人員上，應(yīng)把這項(xiàng)工作提升到整個(gè)企業(yè)管理上來(lái)認(rèn)識(shí)，標(biāo)本兼治，從根本上消除會(huì)計(jì)違法現(xiàn)象。并要嚴(yán)格執(zhí)行“關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督若干問(wèn)題的規(guī)定”和“進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)人員工作秩序的意見(jiàn)”，控制內(nèi)部人員在職消費(fèi)，規(guī)范內(nèi)部人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，強(qiáng)化財(cái)務(wù)公開(kāi)，并在企業(yè)內(nèi)部建立和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（四）加強(qiáng)科技進(jìn)步，改進(jìn)會(huì)計(jì)教育工作

科學(xué)技術(shù)和教育水平的不斷提高，強(qiáng)有力地推動(dòng)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也推動(dòng)著會(huì)計(jì)的發(fā)展。教育是會(huì)計(jì)環(huán)境中最容易被忽視的，也是最重要的因素之一。從某種意義上說(shuō)，一個(gè)國(guó)家的教育水平?jīng)Q定著其會(huì)計(jì)工作水平的高低。會(huì)計(jì)教育也要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，培養(yǎng)具有可持續(xù)發(fā)展能力的創(chuàng)新人才。我國(guó)的會(huì)計(jì)教育落后于時(shí)代發(fā)展，不能

適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的需要。解決方法主要有：擴(kuò)大會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的知識(shí)面，改進(jìn)知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)案例教學(xué)，提高學(xué)生的實(shí)踐能力。同時(shí)，必須有計(jì)劃、有步驟、有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，不斷更新知識(shí)，以適應(yīng)日新月異的客觀環(huán)境的需要。

（五）加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

相關(guān)部門應(yīng)多舉辦各種座談會(huì)、報(bào)告會(huì)、學(xué)習(xí)會(huì)等，讓會(huì)計(jì)人員有更多學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)。在這樣一種良好的氛圍下，十分有利于會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)水平，及時(shí)了解國(guó)家政策的變化情況；能夠通過(guò)會(huì)計(jì)人員之間的交流，學(xué)會(huì)抵制各種誘惑?！叭胧馈焙笥捎赪TO運(yùn)行規(guī)則的需要，會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了新的變化，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了新要求。這就必須要有針對(duì)性地對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育，從而全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，促使我國(guó)會(huì)計(jì)盡快走上規(guī)范化、科學(xué)化、國(guó)際化的發(fā)展軌道，培養(yǎng)起一支精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，通曉會(huì)計(jì)基本理論，熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)商務(wù)慣例，了解世界主要會(huì)計(jì)模式，并懂外語(yǔ)和計(jì)算機(jī)的國(guó)際型、復(fù)合型會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍。

總結(jié)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，會(huì)計(jì)信息處理的復(fù)雜化，必然會(huì)導(dǎo)致利益各方對(duì)會(huì)計(jì)信息理解沖突的增加，而化解這一沖突的途徑之一就是法律手段。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，必然會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律問(wèn)題。

根據(jù)以上分析，當(dāng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換時(shí)，由于環(huán)境的改變，將對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生重大影響。會(huì)計(jì)目標(biāo)的改變，使得會(huì)計(jì)信息處理變得復(fù)雜化。而權(quán)責(zé)雙方關(guān)系的變化，會(huì)計(jì)信息的廣泛使用，使得會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果性日益凸現(xiàn)，當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用與理解發(fā)生沖突的機(jī)會(huì)逐步增多時(shí)，法律手段成了唯一現(xiàn)實(shí)的選擇。因此，當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟時(shí)，也就是會(huì)計(jì)立法日趨完善時(shí)，同時(shí)也是法律問(wèn)題日趨增多時(shí)。因此，我們更應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作中的法律責(zé)任的建設(shè)。

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致謝

在論文的撰寫過(guò)程中得到了老師的悉心指導(dǎo)和耐心講解，尤其是她嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度和深厚的理論水平，對(duì)待學(xué)生態(tài)度和藹、平易近人，給了我深刻的印象。在此表示衷心的感謝。同時(shí)向辛勤培育過(guò)我的各位專業(yè)老師致謝，在您們的指導(dǎo)下，我圓滿而充實(shí)的完成了大學(xué)學(xué)業(yè)。再一次衷心的感謝您們！

第三篇：會(huì)計(jì)工作

一組論題：面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代，柜面結(jié)算業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)？

意見(jiàn)：（1）現(xiàn)有中間產(chǎn)品品種單一，操作程序繁瑣，信用卡積分商城尚未簡(jiǎn)歷。

（2）綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)反應(yīng)速度慢，柜員處理業(yè)務(wù)時(shí)間較長(zhǎng)。

建議：（1）優(yōu)化綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理能力。

（2）增加多樣化的自助設(shè)備：如自動(dòng)銀行卡開(kāi)戶，自動(dòng)跨行匯款等。

（3）豐富我行電子業(yè)務(wù)產(chǎn)品種類。

（4）進(jìn)一步加大對(duì)員工實(shí)際的營(yíng)銷技能培訓(xùn)。

三組論題：會(huì)計(jì)主管如何履行好監(jiān)督和輔導(dǎo)的職責(zé) 監(jiān)督方面：

1、制定適合本分理處的方針、策略，針對(duì)每個(gè)柜員弱點(diǎn)，進(jìn)行隨時(shí)抽查，首次犯錯(cuò)的警告，重犯則重罰。

2、每個(gè)網(wǎng)點(diǎn)細(xì)化柜員的考核辦法，明確柜員崗位職責(zé)，通過(guò)平時(shí)表現(xiàn)、被各項(xiàng)檢查罰款情況等方面進(jìn)行打分，直接于年終績(jī)效分配掛鉤。

3、事后監(jiān)督履職：多觀察柜員在營(yíng)業(yè)中的行為規(guī)范和制度的執(zhí)行情況，特別是授權(quán)是否是實(shí)質(zhì)性的。

輔導(dǎo)方面：

1、提升自己的業(yè)務(wù)能力，理解透徹各項(xiàng)規(guī)章制度，利用晨會(huì)、各種例會(huì)實(shí)時(shí)將制度重點(diǎn)、藥店傳達(dá)給柜員。

2、通過(guò)各種方式定期為柜員進(jìn)行柜面業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

八組論題：結(jié)合崗位實(shí)際，談?wù)剷?huì)計(jì)主管如何主動(dòng)發(fā)現(xiàn)柜面

操作的潛在風(fēng)險(xiǎn)

1、加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)，以身作則。

2、對(duì)學(xué)習(xí)培訓(xùn)新規(guī)范及時(shí)傳達(dá)組織再培訓(xùn)共同提高。

3、維護(hù)好與同事關(guān)系，做好與新員工的引導(dǎo)。

4、以制度為原則，重點(diǎn)審查細(xì)節(jié)。

5、

第四篇：不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法律責(zé)任

不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法律責(zé)任

一、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的概念

案例：S公司生產(chǎn)的“泰美飼料800”是獲金獎(jiǎng)的暢銷商品。曾為S公司代銷過(guò)此種飼料的Ⅱ公司制作一批“泰美飼料800”編織袋，編制袋上印有虛構(gòu)的Y市S公司名稱、電話及電報(bào)掛號(hào)，其顏色、圖案、設(shè)計(jì)、名稱與S公司生產(chǎn)的“泰美飼料800”包裝袋雷同。Ⅱ公司將此種編織袋用于自己產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和宣傳，造成S公司產(chǎn)品銷售量大幅度下降。S公司向法院起訴后，法院認(rèn)定Ⅱ公司的行為構(gòu)成反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第5條第2款規(guī)定的擅自使用他人知名商品特有名稱、包裝，裝潢的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。當(dāng)事人雙方達(dá)成庭外和解協(xié)議：I公司立即停止生產(chǎn)、銷售假冒的“泰美飼料800”；支付S公司賠償金人民幣5萬(wàn)元；公開(kāi)登報(bào)向S公司賠禮道歉。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第2條第2款的規(guī)定，不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，是指經(jīng)營(yíng)者違反該法規(guī)定，損害其他經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的行為。

不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)是對(duì)正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的違反和侵害。而正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，是指經(jīng)營(yíng)者采用符合國(guó)家法律、遵守社會(huì)公認(rèn)的商業(yè)道德、信守誠(chéng)實(shí)信用原則的商業(yè)手段進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的行為。因此，凡是在競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，采用虛假、欺詐、損人利己的違反國(guó)家法律手段進(jìn)行的競(jìng)爭(zhēng)，都是不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，都會(huì)損害其他的經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益。擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。對(duì)于依法應(yīng)當(dāng)追究法律責(zé)任的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法已經(jīng)作出明確規(guī)定。前述案例中的Ⅱ公司假冒他人商品包裝、裝潢的行為已經(jīng)違反了誠(chéng)實(shí)信用公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，損害了其他經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益，屬于反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法規(guī)定的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。

二、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的法律責(zé)任

（一）商品主體混同行為的民事責(zé)任

案例：美國(guó)W公司于1986年來(lái)北京投資餐館業(yè)，其經(jīng)營(yíng)的餐館已有20家連鎖店。均使用“美國(guó)加州牛肉面大王”名稱。該名稱的牌幅用“紅蘭白”三種顏色裝飾懸掛于餐館外。北京Y餐廳于1993年開(kāi)業(yè)。在其橫幅匾牌上也使用了“美國(guó)加州牛肉面大王”的名稱，但其匾牌用“紅白蘭”三種顏色裝飾。1994年W公司對(duì)Y餐廳提起訴訟。要求Y餐廳承擔(dān)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的法律責(zé)任。Y餐廳以使用“美國(guó)加州牛肉面大王”名稱系經(jīng)過(guò)W公司同意和“紅蘭白”與“紅白蘭”裝飾顏色順序不同為理由進(jìn)行答辯不構(gòu)成侵權(quán)。

法院經(jīng)審理認(rèn)為，W公司經(jīng)營(yíng)的“美國(guó)加州牛肉面大王”餐館及其經(jīng)營(yíng)的牛肉面在當(dāng)?shù)叵M(fèi)者中已享有知名度，牛肉面可以認(rèn)定為“知名商品”。Y餐廳辯稱W公司對(duì)其使用“美國(guó)加州牛肉面大王”名稱及“紅蘭白”裝飾給予了授權(quán)，因所舉證據(jù)不足。應(yīng)認(rèn)定為Y餐廳擅自使用。“紅蘭白”與“紅白蘭”裝飾雖然顏色順序不同。但足以引起消費(fèi)者混淆辨認(rèn)，所以Y餐廳的行為已構(gòu)成不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。法院判決：

1、Y餐廳立即停止使用“美國(guó)加州牛肉面大王”名稱；2.Y餐廳Ⅱ0日內(nèi)給付W公司商譽(yù)損失費(fèi)人民幣8萬(wàn)元、律師費(fèi)人民幣1.6萬(wàn)元，共計(jì) 9.6萬(wàn)元，3、Y餐廳在當(dāng)?shù)貓?bào)紙上刊登聲明就其行為向 W公司道歉。

商品主體混同的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為是商品混同不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的一種，商品混同行為包括商品主體、營(yíng)業(yè)主體和商品質(zhì)量混同三種情況。前述案例即屬于商品主體混同的情況。

反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第5條第2款規(guī)定：“擅自使用知名商品特有的名稱、包裝、裝潢，或者使用與知名商品近似的名稱、包裝、裝潢，造成和他人的知名商品相混淆使購(gòu)買者誤認(rèn)是該知名商品”的行為是不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。法律規(guī)定的商品主體混同主要指兩種情況，一是在商品上或其包裝上假冒他人注冊(cè)商標(biāo)；二是擅自使用他人知名商品特有名稱、包裝、裝潢或與知名商品相近似的名稱、包裝、裝潢，造成和他人知名商品相混淆，誤導(dǎo)消費(fèi)者購(gòu)買自己商品。本案的不正當(dāng)行為屬于商品主體混同的第二種情況。構(gòu)成此種行為的重要條件是擅自使用他人商品名稱、裝潢等的商品必須是知名商品。根據(jù)我國(guó)法律，知名商品是指在市場(chǎng)上具有一定知名度，為相關(guān)公眾所知悉的商品。它不要求一種商品為全社會(huì)所知曉，而是在該商品相關(guān)的消費(fèi)者中享有知名度即可。如“美國(guó)加州牛肉面大王”有20家連鎖店，在牛肉面消費(fèi)者中已有名氣。就屬于知名商品。商品主體混同的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，對(duì)受害經(jīng)營(yíng)者的商業(yè)信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益，以及消費(fèi)者的權(quán)益都造成損害，嚴(yán)重違反了公平、誠(chéng)實(shí)信用的民法原則，應(yīng)當(dāng)受到法律制裁。

根據(jù)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者的行為構(gòu)成不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)的民事責(zé)任。其主要民事責(zé)任形式為：停止侵害；賠禮道歉；賠償損失。停止侵害的民事責(zé)任一般在法院判決生效后當(dāng)事人要立即執(zhí)行或限期執(zhí)行。賠禮道歉可以在法庭上口頭向受害人道歉，法官也可以判決侵權(quán)人在當(dāng)?shù)貓?bào)紙上公開(kāi)致歉。賠償損失是最重要、最常用的民事責(zé)任形式，賠償損失主要以受害人實(shí)際受到的財(cái)產(chǎn)損失為限。本案法官在確定賠償w公司損失范圍時(shí)，考慮了該公司的商譽(yù)損失和進(jìn)行該訴訟的部分律師費(fèi)用，與其它類型的民事案件一般不賠償律師費(fèi)用形成對(duì)照，這對(duì)于保護(hù)受害者的權(quán)益有利。

（二）營(yíng)業(yè)主體混同行為的民事責(zé)任

案例：B市“同仁眼鏡配鏡公司”是B市一個(gè)著名眼科醫(yī)院開(kāi)辦的企業(yè)，已經(jīng)營(yíng)驗(yàn)光配鏡業(yè)務(wù)十多年，其公司名稱經(jīng)當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾砭峙鷾?zhǔn)，其配鏡業(yè)務(wù)在消費(fèi)者中享有聲譽(yù)。B市春雷電訊公司轉(zhuǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)驗(yàn)光配鏡業(yè)務(wù)，在公司門前設(shè)置廣告標(biāo)明其為“同仁眼鏡配鏡公司”。不少消費(fèi)者誤認(rèn)為該公司是同仁眼鏡公司的分店，使同仁眼鏡公司的營(yíng)業(yè)額受到影響。同仁驗(yàn)光眼鏡公司向法院起訴要求春雷電訊公司承擔(dān)民事責(zé)任。B市法院經(jīng)審理認(rèn)為，春雷電訊公司在廣告中使用“同仁眼鏡配鏡公司”的名稱，易與同仁驗(yàn)光配鏡公司混同，屬于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。法院判決；

一、春雷電訊公司拆除使用同仁眼鏡配鏡公司名稱的廣告；

二、向同仁驗(yàn)光配鏡公司賠禮道歉，三、賠償人民幣三萬(wàn)元，上述案例屬于營(yíng)業(yè)主體混同的情況。經(jīng)營(yíng)者在自己的營(yíng)業(yè)活動(dòng)中使用他人的企業(yè)名稱，造成與其他企業(yè)名稱相混同，使消費(fèi)者誤以為該企業(yè)的商品或服務(wù)是其他企業(yè)的商品或服務(wù)。此種行為既侵犯了消費(fèi)者的權(quán)益又損害了經(jīng)營(yíng)者的商譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益，屬于一種不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，《中華人民共和國(guó)民法通則》第99條第2款規(guī)定“法人、個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙享有名稱權(quán)。企業(yè)法人、個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙有權(quán)使用、依法轉(zhuǎn)讓自己的名稱?！笨梢?jiàn)，名稱權(quán)是我國(guó)民法賦予法人等民事主體的一項(xiàng)重要人身權(quán)。案例中春雷電訊公司實(shí)施的行為實(shí)質(zhì)是以營(yíng)利為目的侵犯同仁驗(yàn)光配鏡公司的名稱權(quán)，營(yíng)業(yè)主體混同、侵犯了法人等名稱權(quán)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)停止侵權(quán)、恢復(fù)名譽(yù)、消除影響、賠禮道歉的民事責(zé)任，還可以承擔(dān)賠償損失的民事責(zé)任。

（三）商品質(zhì)量混同的民事責(zé)任

案例：J廠生產(chǎn)“回力牌”旅游鞋獲國(guó)家優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品獎(jiǎng)。L廠生產(chǎn)的“回力牌”旅游鞋外觀與J廠相同，所使用外包裝盒也相同，包裝盒上也標(biāo)有獲國(guó)家優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品獎(jiǎng)和j廠廠址的文字。L廠用此種包裝盒生產(chǎn)“回力牌”旅游鞋 8185雙，銷售獲利人民幣20885元。由于l廠的行為，使 J廠產(chǎn)品信譽(yù)和銷售量下降，造成實(shí)際損失人民幣 50000元。J廠向法院起訴要求停止侵權(quán)并賠償損失。H市法院判決：L廠賠償J廠經(jīng)濟(jì)損失人民幣50000元。

質(zhì)量混同的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，包括偽造或者冒用質(zhì)量標(biāo)志，以及偽造產(chǎn)地。對(duì)商品質(zhì)量作虛假表示的行為。本案例屬刁：偽造、冒用名優(yōu)標(biāo)志導(dǎo)致商品質(zhì)量混同的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。

《中華人民共和國(guó)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第5條規(guī)定“在商品上偽造或者冒用認(rèn)證標(biāo)志、名優(yōu)標(biāo)志等質(zhì)量標(biāo)志，偽造產(chǎn)地，對(duì)商品質(zhì)量作引人誤解的虛假表示”屬于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。認(rèn)證標(biāo)志，名優(yōu)標(biāo)志等是證明產(chǎn)品達(dá)到國(guó)家規(guī)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的一種標(biāo)志。這是國(guó)家對(duì)某種產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量?jī)?yōu)秀的一種確認(rèn)，是企業(yè)和該商品或服務(wù)的一種很高的榮譽(yù)。所以名優(yōu)標(biāo)志等能給廠家?guī)?lái)持續(xù)和更大的經(jīng)濟(jì)效益，也是偽造、冒用名優(yōu)標(biāo)志等質(zhì)量標(biāo)志不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為侵害的主要對(duì)象。偽造、冒用名優(yōu)標(biāo)志等的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的目的主要是使商品質(zhì)量等造成混淆，以次充好，以侵占合法經(jīng)營(yíng)者名優(yōu)產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，損害消費(fèi)者的權(quán)益。

實(shí)施商品質(zhì)量混同的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，還包括偽造或者冒用其他質(zhì)量認(rèn)證標(biāo)志等對(duì)商品質(zhì)量作引入誤解的虛假表示的行為。《中華人民共和國(guó)產(chǎn)品質(zhì)量法》對(duì)產(chǎn)品或其包裝上的標(biāo)識(shí)作出要求：1.有產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)合格證明；2.有中文標(biāo)明的產(chǎn)品名稱，生產(chǎn)廠的廠名和廠址； 3.根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)和使用要求，需要標(biāo)明產(chǎn)品規(guī)格、等級(jí)、所含主要成份的名稱和含量的，相應(yīng)予以標(biāo)明，4、期限使用的產(chǎn)品標(biāo)明生產(chǎn)時(shí)期和安全使用期或者失效日期，5.使用不當(dāng)容易造成產(chǎn)品本身?yè)p壞或者可能危及人身、財(cái)產(chǎn)安全的產(chǎn)品，有警示標(biāo)志或者中文警示說(shuō)明。該法還規(guī)定，生產(chǎn)者和銷售者都不得偽造產(chǎn)地；不能偽造或冒用他人的廠名、廠址；不得以不合格產(chǎn)品冒充合格產(chǎn)品等。上述法律規(guī)定或禁止商品生產(chǎn)者的銷售者實(shí)施的行為，即屬于他們法定的義務(wù)和責(zé)任，違反這些法律規(guī)定就可能構(gòu)成商品質(zhì)量混同的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，當(dāng)然也還要承擔(dān)產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任。

對(duì)實(shí)施此類不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的行為人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)停止侵權(quán)和賠償損失等民事責(zé)任。根據(jù)我國(guó)法律的規(guī)定，對(duì)受害人的民事賠償一般按照全部賠償原則進(jìn)行賠償。全部賠償原則，是指法律規(guī)定對(duì)于受害人因侵權(quán)遭受的全部經(jīng)濟(jì)損失。均由實(shí)施不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的人進(jìn)行賠償。前述案例受害人提出遭受經(jīng)濟(jì)損失50000元，法官經(jīng)查證屬實(shí)，判決賠償50000元，即體現(xiàn)了全部賠償原則。

（四）強(qiáng)制交易行為的民事責(zé)任

案例：A市X中學(xué)新建教學(xué)樓向A市電訊局申請(qǐng)安裝一千門電話總機(jī)?？倷C(jī)安裝后，A市電訊局要求X中學(xué)購(gòu)買電訊局下屬S公司經(jīng)營(yíng)的電話機(jī)。X中學(xué)看過(guò)貨后，發(fā)現(xiàn)S公司的電話機(jī)質(zhì)量不好，價(jià)格也比其他公司高。X中學(xué)就在B公司購(gòu)買合乎質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)有入網(wǎng)證明的電話機(jī)700部。安裝調(diào)試完畢后，X中學(xué)按規(guī)定向A市電訊局申請(qǐng)新裝電話入網(wǎng)。但A市電訊局以所裝電話機(jī)不合格為由拒絕入網(wǎng)。X中學(xué)向A市法院提起訴訟。

法院經(jīng)審理認(rèn)為，A市電訊局為了牟取本單位利益，強(qiáng)迫X中學(xué)購(gòu)買自己下屬S公司的電話機(jī)，是一種限定用戶、強(qiáng)制購(gòu)買的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。判決A市電訊局立即給X中學(xué)電話總機(jī)入網(wǎng)：賠償X中學(xué)經(jīng)濟(jì)損失人民幣3萬(wàn)元；對(duì)A市電訊局給予民事制裁罰款2萬(wàn)元。

強(qiáng)制交易的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，屬于具有獨(dú)占地位的經(jīng)營(yíng)者排擠其他經(jīng)營(yíng)者的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第6條規(guī)定“公用企業(yè)或者其他依法具有獨(dú)占地位的經(jīng)營(yíng)者，不得限定他人購(gòu)買其指定的經(jīng)營(yíng)者的商品，以排擠其他經(jīng)營(yíng)者的公平競(jìng)爭(zhēng)。”

強(qiáng)制交易通常為具有獨(dú)占地位的經(jīng)營(yíng)者，如通訊、公共交通、電力、自來(lái)水等公用企業(yè)實(shí)施的一種不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。公用企業(yè)依照政府的指定從事獨(dú)占地位的行業(yè)，其他經(jīng)營(yíng)者無(wú)法與其公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。但是這些企業(yè)如果利用法律賦予的特殊地位，限定他人購(gòu)買指定經(jīng)營(yíng)者的商品則屬于強(qiáng)制交易的違法行為。強(qiáng)制交易有多種表現(xiàn)形式，如上述案例A市電訊局的行為屬于一種限定他人之間進(jìn)行交易的行為。此外還有強(qiáng)迫他人與自己交易；強(qiáng)迫他人不予自己競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手交易；強(qiáng)制用戶？消費(fèi)者購(gòu)買其或其指定經(jīng)營(yíng)者提供的不必要的商品及配件；對(duì)不接收其不合理?xiàng)l件的用戶、消費(fèi)者拒絕、中斷或消減供應(yīng)相關(guān)商品、或者濫收費(fèi)用等等。

構(gòu)成強(qiáng)制交易的不正當(dāng)交易行為應(yīng)當(dāng)具備以下要件：

1.行為的主體只能是公用企業(yè)或依法具有獨(dú)占地位的經(jīng)營(yíng)者；2.行為侵害的客體為其他經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)和對(duì)商品的選擇權(quán)；3.行為人主觀上具有排擠其他經(jīng)營(yíng)者的過(guò)錯(cuò)；4.行為人實(shí)施了強(qiáng)制交易行為給其他經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者造成損害。

強(qiáng)制交易的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任和行政責(zé)任。其行政責(zé)任主要是工商行政管理部門對(duì)行為人處以罰款和沒(méi)收非法所得的行政制裁。根據(jù)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法和《關(guān)于禁止公用企業(yè)限制競(jìng)爭(zhēng)行為的若干規(guī)定》的規(guī)定，罰款的數(shù)額可以五萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下。強(qiáng)制交易中，被指定的經(jīng)營(yíng)者借此銷售質(zhì)次價(jià)高或?yàn)E收費(fèi)用的，工商行政部門應(yīng)當(dāng)沒(méi)收其非法所得，可以根據(jù)情節(jié)處以違法所得一倍以上三倍以下的罰款。

（五）帳外暗中回扣行為的法律責(zé)任

案例：M公司購(gòu)進(jìn)3萬(wàn)雙涼鞋，由于質(zhì)量差銷售不暢積壓2萬(wàn)多雙。為了推銷這批涼鞋。M公司宣布凡為本公司推銷100雙涼鞋以上的，按20％發(fā)給推銷者帳外回扣。不少推銷員、小商販等為回扣不顧質(zhì)量批發(fā)購(gòu)走大量涼鞋。使市場(chǎng)上劣質(zhì)涼鞋充斥，一些商店優(yōu)質(zhì)涼鞋卻進(jìn)不了貨。消費(fèi)者買到劣質(zhì)涼鞋紛紛向當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾砭滞对V。當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾砭纸?jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)M公司以帳外回扣的方式出售涼鞋2萬(wàn)多雙，獲利12萬(wàn)元。

當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾砭终J(rèn)為，M公司用帳外給回扣的方式推銷滯銷涼鞋，屬于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。對(duì)M公司給予行政處罰：

一、沒(méi)收M公司利用帳外回扣售出涼鞋所得利潤(rùn)12萬(wàn)元，二、對(duì)公司處以罰款6萬(wàn)元。

帳外暗中回扣行為屬于商業(yè)賄賂的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。根據(jù)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法的規(guī)定，商業(yè)賄賂行為是指企業(yè)和其他經(jīng)營(yíng)者為了推銷自己的產(chǎn)品向交易對(duì)方的采購(gòu)人員、負(fù)責(zé)人、代理人等對(duì)經(jīng)營(yíng)有影響力的人員提供報(bào)酬和其他好處，以促成交易排擠別的競(jìng)爭(zhēng)者，進(jìn)而占領(lǐng)市場(chǎng)的行為。按照法律規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者銷售或者購(gòu)買商品，可以明示方式給對(duì)方折扣。這些折扣必須如實(shí)入帳。而回扣則是秘密不入賬，是給交易經(jīng)手人個(gè)人的。

反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第8條規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)者不得采用財(cái)物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購(gòu)買商品。在帳外暗中給予對(duì)方單位或個(gè)人回扣的，以行賄論處?！备鶕?jù)上述法律規(guī)定，商業(yè)賄賂的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，根據(jù)情節(jié)分別負(fù)擔(dān)三種法律責(zé)任：

1、刑事責(zé)任。構(gòu)成商業(yè)賄賂罪的刑事責(zé)任的追究，應(yīng)當(dāng)依照刑法第163條、第164條的規(guī)定進(jìn)行。對(duì)于公司、企業(yè)的工作人員利用職務(wù)上的便利，收受他人回扣等財(cái)物，為他人謀取利益，數(shù)額較大的，定受賄罪，處五年以下有期徒刑或拘役；數(shù)額巨大的，處五年以上有期徒刑，可以并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。處三年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。

2.行政責(zé)任。對(duì)于不構(gòu)成犯罪的商業(yè)賄賂行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任。行政責(zé)任有多種含義，此處所述的行政責(zé)任，是指任何公民、法人等主體因違反反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法及其他行政法律所受到的行政處罰。對(duì)于一般商業(yè)賄賂行為，按照前述反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法的規(guī)定，由工商行政管理部門給予一萬(wàn)元以上二十邁出元以下的罰款以及沒(méi)收非法所得的行政處罰。前述案例即為工商行政管理部門對(duì)不法行為人實(shí)施的商業(yè)賄賂行為進(jìn)行的行政處罰。

3.民事責(zé)任。對(duì)于商業(yè)賄賂的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，給被侵害的經(jīng)營(yíng)者造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。被侵害的經(jīng)營(yíng)者的損失難以計(jì)算的，賠償額為侵權(quán)人在侵權(quán)期間因侵權(quán)所獲得的利潤(rùn)，并應(yīng)當(dāng)承擔(dān)被侵害的經(jīng)營(yíng)者因調(diào)查侵權(quán)經(jīng)營(yíng)者侵害其合法權(quán)益的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為所支付的合理費(fèi)用。對(duì)不法行為人依法追究了刑事或者行政責(zé)任的，仍可以追究其民事責(zé)任。

（六）虛假?gòu)V告宣傳行為的法律責(zé)任

案例：1993年K公司在宣傳本公司“凱拉”口服液時(shí)，大量散發(fā)《廣場(chǎng)》小報(bào)和宣傳材料。稱以“凱拉”口服液替代L公司生產(chǎn)銷售的“昂立一號(hào)”口服液等。進(jìn)行了貶低L公司產(chǎn)品“昂立一號(hào)”口服液的能夠引人誤解和虛假的宣傳。

1、公司對(duì)K公司的行為向法院提起訴訟，法院認(rèn)定K公司的行為構(gòu)成不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。一審判決K公司立即停止侵權(quán)；K公司向L公司公開(kāi)賠禮道歉；K公司賠償L公司經(jīng)濟(jì)損失人民幣35萬(wàn)元。K公司不服提起上訴，二審法院以終審判決駁回上訴。維持原判。

虛假宣傳。是指經(jīng)營(yíng)者利用廣告或者其他方法，對(duì)其商品或者服務(wù)的質(zhì)量、制作成分、用途、性能、有效期等。采取夸大其辭、無(wú)中生有等導(dǎo)致他人誤解違背客觀真實(shí)的宣傳。構(gòu)成虛假宣傳的行為須具備三個(gè)條件：1）宣傳足以引起他人的誤解。即使消費(fèi)者產(chǎn)生錯(cuò)誤的聯(lián)想和認(rèn)識(shí)，以至作出錯(cuò)誤市場(chǎng)判斷。2）宣傳方式以廣告或其他方法。廣告是最主要的宣傳方式，其他方式包括以報(bào)刊、新聞發(fā)布會(huì)、印發(fā)宣傳品等各種向公眾宣傳的媒介。3）宣傳的內(nèi)容是關(guān)于自己的商品、服務(wù)的質(zhì)量、制作成分、用途、性能等。

與經(jīng)營(yíng)者虛假宣傳的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為相聯(lián)系的，是廣告經(jīng)營(yíng)者的廣告欺詐的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第九條規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)者不得利用廣告或者其他方法，對(duì)商品的質(zhì)量、制作成分、性能、用途、生產(chǎn)者、有效期限、產(chǎn)地等作引人誤解的虛假宣傳。廣告的經(jīng)營(yíng)者不得在明知或應(yīng)知的情況下，代理、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布虛假?gòu)V告?！?/p>

根據(jù)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法和廣告法等法律的規(guī)定。經(jīng)營(yíng)者利用廣告或者其他方法，對(duì)商品作引入誤解的虛假宜傳的，以及廣告經(jīng)營(yíng)者代理等虛假?gòu)V告的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任和民事責(zé)任。其行政責(zé)任是：對(duì)廣告主可以責(zé)令停止發(fā)布廣告，以相應(yīng)的廣告費(fèi)用公開(kāi)更正、消除影響；對(duì)廣告主處以廣告費(fèi)一倍以上五倍以下的罰款。對(duì)廣告經(jīng)營(yíng)者可以沒(méi)收廣告費(fèi)用；處以所收廣告費(fèi)用…倍以上五倍以下的罰款；對(duì)違法情節(jié)嚴(yán)重的可以停止其經(jīng)營(yíng)廣告業(yè)務(wù)。其民事責(zé)任是：停止侵害；賠償損失；公開(kāi)賠禮道歉。對(duì)于利用廣告進(jìn)行虛假宣傳的，廣告主與廣告經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)連帶民事賠償責(zé)任。

（七）誹滂競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手行為的法律責(zé)任

案例：Y公司生產(chǎn)的“華風(fēng)”牌電扇樣式好、質(zhì)量高很受市場(chǎng)歡迎，很快占了市場(chǎng)大部分份額。T公司生產(chǎn)的“雅園”牌電扇由于質(zhì)量存在問(wèn)題銷量不好。為了打開(kāi)銷路開(kāi)拓市場(chǎng)。丁公司在當(dāng)?shù)貓?bào)紙上發(fā)表一篇“鄭重聲明”。該聲明稱：“最近市場(chǎng)上出現(xiàn)的華風(fēng)牌電扇由于質(zhì)量問(wèn)題受到消費(fèi)者投訴，不少消費(fèi)者找到我廠要求退換。我廠鄭重聲明此種電扇不是我廠產(chǎn)品，請(qǐng)消費(fèi)者認(rèn)準(zhǔn)我廠雅園牌商標(biāo)，以免誤購(gòu)，遭受損失。”此聲明刊登后，Y公司電扇產(chǎn)品銷售量大量下降，以前已銷出的貨也遭到退貨，Y公司向法院提起訴訟要求T公司停止侵權(quán)；恢復(fù)名譽(yù)，并賠償損失。

法院經(jīng)審理認(rèn)為，T公司故意編造虛假事實(shí)刊登聲明的行為，已構(gòu)成詆毀他人商品聲譽(yù)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。法院判決：

一、T公司立即刊登聲明澄清事實(shí)，向消費(fèi)者說(shuō)明真相，并向Y公司賠禮道歉；

二、T公司賠償Y公司經(jīng)濟(jì)損失人民幣26萬(wàn)元。

誹謗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或稱詆毀競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體，為了占據(jù)市場(chǎng)份額，故意制造和散布損害競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手商業(yè)信譽(yù)和商品聲譽(yù)的虛假事實(shí)。詆毀其法人等主體的人格。使其喪失或減弱市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的行為。誹謗、詆毀競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的表現(xiàn)形式主要有；利用發(fā)布廣告、刊登啟事、聲明，召開(kāi)新聞發(fā)布會(huì)等方式散布虛假事實(shí)；利用假投訴、商品包裝說(shuō)明公開(kāi)詆毀競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的商業(yè)信譽(yù)等。反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第十四條明確規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)者不得捏造、散布虛假事實(shí)，損害競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的商業(yè)信譽(yù)、商品聲譽(yù)?！北景窽公司的行為既侵犯了Y公司的信譽(yù)又侵害了該公司商品的聲譽(yù)。屬于誹滂競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。此種不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為一般承擔(dān)民事責(zé)任。民事責(zé)任的形式主要有停止侵權(quán)；公開(kāi)賠禮道歉，消除影響；賠償損失，賠償損失的范圍一般包括直接損失和間接損失。直接損失包括，1.因誹謗行為造成的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失，如退貨、商品積壓滯銷損失；2.為消除影響和調(diào)查、制止侵權(quán)行為而支出的費(fèi)用。如調(diào)查費(fèi)，合理律師費(fèi)等。間接損失包括：1.因誹謗行為造成客戶終止履行合同而喪失的可得利益損失；2.因誹滂行為造成停產(chǎn)滯銷期間設(shè)備折舊費(fèi)及貨款利息等。

（八）侵犯商業(yè)秘密的法律責(zé)任

案例：氫鎳電池制造技術(shù)是B公司開(kāi)發(fā)的技術(shù)成果。E先生曾為B公司的工程師，參與過(guò)氫鎳電池技術(shù)開(kāi)發(fā)。該項(xiàng)技術(shù)被B公司列為機(jī)密級(jí)技術(shù)成果。U公司曾找B公司商談氫鎳電池技術(shù)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題，因嫌價(jià)格高合同來(lái)達(dá)成。U公司即運(yùn)用高薪金聘用了正先生作本公司技術(shù)工作，并通過(guò)E先生技術(shù)指導(dǎo)和E先生帶來(lái)的B公司的技術(shù)資料開(kāi)始生產(chǎn)氫鎳電池。并投入市場(chǎng)。U公司的行為給B公司帶來(lái)90萬(wàn)元的損失，B公司為調(diào)查U公司的行為支出調(diào)查費(fèi)人民幣8027元。B公司以U公司與E先生侵犯技術(shù)秘密為理由向H省高級(jí)法院提起訴訟。H省高級(jí)法院作出構(gòu)成侵權(quán)判決后，u公司不服向最高人民法院提起上訴。

最高法院經(jīng)審理認(rèn)為，氫鎳電池制造技術(shù)是B公司自行開(kāi)發(fā)的技術(shù)成果，屬于B公司的技術(shù)秘密。應(yīng)當(dāng)依法保護(hù)。終審判決：

一、U公司立即停止使用B公司技術(shù)秘密生產(chǎn)銷售氫鎳電池；

二、U公司與E先生賠償 B公司經(jīng)濟(jì)損失和調(diào)查費(fèi)共人民幣908027元。

根據(jù)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第十條第三款的規(guī)定。受反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法保護(hù)的商業(yè)秘密，是指不為公眾所知悉、能為權(quán)利人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息。商業(yè)秘密具有以下特征：

1.信息性。商業(yè)秘密是具有包含技術(shù)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、方案和技術(shù)訣竅等在內(nèi)的技術(shù)和經(jīng)營(yíng)方面的信息。

2.處于秘密狀態(tài)。此種信息掌握在少數(shù)特定的人員手中，處于不為公眾所知悉的狀態(tài)，不能從公共渠道直接獲取。

3.有實(shí)用價(jià)值。此種信息能使權(quán)利入獲得經(jīng)濟(jì)利益或競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

4.權(quán)利人采取了適當(dāng)保密措施，并且來(lái)曾在沒(méi)有約定保密義務(wù)的前提下將其提供給他人。

反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法等法律規(guī)定禁止的侵犯商業(yè)秘密的行為包括：

1.以盜竊、利誘、脅迫或者其他不正當(dāng)手段獲取權(quán)利人的商業(yè)秘密；

2.披露、使用或者允許他人使用以前項(xiàng)手段獲取的權(quán)利人的商業(yè)秘密；

.3.違反約定或者違反權(quán)利人有關(guān)保守商業(yè)秘密的要求，披露、使用、或者允許他人使用其所掌握的商業(yè)秘密。

第三人明知或者應(yīng)知前款所列違法行為，獲取、使用或者披露他人的商業(yè)秘密，視為侵犯商業(yè)秘密。

根據(jù)刑法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法的規(guī)定，侵犯商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事、行政的、民事的法律責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百一十九條的規(guī)定構(gòu)成侵犯商業(yè)秘密罪，給權(quán)利人造成重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；造成特別嚴(yán)重后果的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。對(duì)不構(gòu)成犯罪的，給予停止違法行為，以及一萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰款行政處罰。侵犯商業(yè)秘密的民事責(zé)任一般為停止實(shí)施侵犯他人商業(yè)秘密的侵權(quán)行為；公開(kāi)賠禮道歉；賠償損失，包括賠償對(duì)侵權(quán)行為進(jìn)行調(diào)查的費(fèi)用。

（九）違法搭售行為的法律責(zé)任

案例：H市液化燃?xì)庹疽?guī)定，新老液化燃?xì)庥脩舯仨氋?gòu)買W化工公司生產(chǎn)的MYJll2滅火器一只，否則不予供氣，H市液化燃?xì)庹句N售的滅火器是為W化工公司代銷的，每種結(jié)算價(jià)為22元，而該液化燃?xì)庹鞠蛴脩舻氖蹆r(jià)為29元，至工商行政管理局調(diào)查時(shí)，市液化燃?xì)庹疽呀?jīng)向用戶銷售滅火器t003只，銷售款為 29087元。H市工商行政管理局對(duì)液化氣站的行為作出行政處罰：停止違法行為；罰款5萬(wàn)元。

違法搭售的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。是指經(jīng)營(yíng)者利用自身的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，違背交易客戶的意愿，在提供商品或服務(wù)時(shí)，強(qiáng)迫交易客戶接受不愿接受的商品或服務(wù)的行為。違法搭售的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為具有以下四個(gè)構(gòu)成要件：

1.行為的主體為銷售經(jīng)營(yíng)者。因?yàn)橹挥袖N售經(jīng)營(yíng)者才有條件實(shí)施搭售行為。2.行為人主觀上具有實(shí)施違法搭售行為的過(guò)錯(cuò)。實(shí)施違法搭售的行為人一般具有主觀故意，但不排除主觀上具有過(guò)失的情況。3.行為人實(shí)施了違法搭售的行為。4.給其他交易客戶造成損害事實(shí)。是否給其他交易客戶造成損害事實(shí)，是行為人是否承扭民事賠償責(zé)任的必要條件；如來(lái)造成損害事實(shí)。則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)停止違法行為等其他民事責(zé)任形式。

與違法搭售有關(guān)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為是附加不合理?xiàng)l件的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。附加不合理?xiàng)l件的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，是指經(jīng)營(yíng)者在銷售商品或提供服務(wù)時(shí)，除搭售商品或服務(wù)以外，違背交易客戶的意愿，附加其他不合理?xiàng)l件的行為。所附加的不合理?xiàng)l件一般為限定銷售價(jià)格、銷售地區(qū)和渠道等。

反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法將違法搭售和附加不合理?xiàng)l件行為明確規(guī)定不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，該法第十二條規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)者銷售商品，不得違背購(gòu)買者的意愿搭售商品或者附加其他不合理的條件。”實(shí)施違法搭售和附加不合理?xiàng)l件的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，主要為行政責(zé)任和民事責(zé)任。行政責(zé)任主要是由行為實(shí)施地的工商行政管理機(jī)關(guān)給予責(zé)令停止違法行為，沒(méi)收違法所得，罰款，以及責(zé)令停業(yè)整頓、吊銷執(zhí)照的處罰。民事責(zé)任主要是停止侵權(quán)，賠禮道歉，賠償損失等。法院在審理此類案件中，根據(jù)行為人實(shí)施不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的情節(jié)程度。還可以對(duì)其進(jìn)行民事制裁。民事制裁的方式有罰款，收繳非法所得等。

（十）串通投標(biāo)行為的法律責(zé)任

案例；J公司拍賣房屋一幢，底價(jià)為人民幣6萬(wàn)元。拍賣公告后，O先生串通本街區(qū)20人故意壓低標(biāo)價(jià)。拍賣時(shí)O先生僅以高于低價(jià)200元的價(jià)格報(bào)價(jià)中標(biāo)。在場(chǎng)20余人均不競(jìng)標(biāo)。拍賣結(jié)束后，O先生與在場(chǎng)19人離開(kāi)拍賣現(xiàn)場(chǎng)，暗自協(xié)商再抬高標(biāo)價(jià)拍賣。拍賣人即向法院提起訴訟要求保護(hù)自己的權(quán)利。法院經(jīng)審理查明O先生等人的行為，判決：拍賣無(wú)效，由公司重新組織投標(biāo)；O先生賠償500元；并決定對(duì)O先生予以民事制裁罰款1000元。后該幢房屋再經(jīng)拍賣以9萬(wàn)2干元成交。

串通投標(biāo)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，是指在拍賣交易中，多個(gè)投標(biāo)者互相串通，聯(lián)合行動(dòng)，迫使發(fā)標(biāo)方在串通共同行動(dòng)的預(yù)謀范圍中決標(biāo)，從而獲取非法利益的行為。與投標(biāo)有關(guān)的還有勾結(jié)投標(biāo)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。勾結(jié)投標(biāo)，是指發(fā)標(biāo)人同某一個(gè)或者某幾個(gè)投標(biāo)人相互勾結(jié)，透露標(biāo)底，使其獲得最好價(jià)格，以排擠其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手公平競(jìng)爭(zhēng)的行為。反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第十五條規(guī)定：“投標(biāo)者不得串通投標(biāo)，抬高標(biāo)價(jià)或者壓低標(biāo)價(jià)。投標(biāo)者和招標(biāo)者不得相互勾結(jié)，以排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的公平競(jìng)爭(zhēng)?！痹撘?guī)定是認(rèn)定串通投標(biāo)和勾結(jié)投標(biāo)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的法律依據(jù)。前述案例中，O先生等人為了牟取非法利益相互串通壓低標(biāo)價(jià)，已屬民事欺詐行為，法院判決首次投標(biāo)無(wú)效正是根據(jù)其行為的性質(zhì)作出的認(rèn)定。而第二次拍賣，同一幢房屋以9萬(wàn)2千元拍賣成交，價(jià)格明顯高于第一次拍賣，證明O先生等人的行為確實(shí)侵害了拍賣人的合法權(quán)益。

根據(jù)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法的規(guī)定，串通投標(biāo)和勾結(jié)投標(biāo)的行為應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任和民事責(zé)任。行政責(zé)任主要體現(xiàn)為工商行政管理機(jī)關(guān)對(duì)行為人的行政處罰。反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第二十七條規(guī)定：“投標(biāo)者串通投標(biāo)，抬高標(biāo)價(jià)或者壓低標(biāo)價(jià)；投標(biāo)者和招標(biāo)者相互勾結(jié)，以排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手公平競(jìng)爭(zhēng)的，其中標(biāo)無(wú)效。監(jiān)督檢查部門可以根據(jù)情節(jié)處以一萬(wàn)元以上二十萬(wàn)以下的罰款?！睂?duì)實(shí)施串通投標(biāo)或者勾結(jié)投標(biāo)給其他經(jīng)營(yíng)者造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償損失的民事責(zé)任。根據(jù)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法的規(guī)定，不法行為人除應(yīng)當(dāng)賠償受害人實(shí)際造成的損失外，還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)受害人因調(diào)查侵權(quán)行為所支出的費(fèi)用。在有些案例中還可以承擔(dān)消除侵權(quán)影響的費(fèi)用與合理的律師費(fèi)用。

第五篇：淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

論文關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法律責(zé)任 對(duì)策

論文摘要：長(zhǎng)期以來(lái)，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任存在一些模糊認(rèn)識(shí)，而會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任、法律、審計(jì)期望差以及違約、過(guò)失和欺詐與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任關(guān)系密切，這也是會(huì)計(jì)報(bào)表使用人最為關(guān)注的問(wèn)題。了解這些問(wèn)題之間的區(qū)別與聯(lián)系，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中避免法律訴訟有著很重要的意義。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的產(chǎn)生

(一)明晰相關(guān)概念

1．會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同的概念。會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所負(fù)有的責(zé)任，這種責(zé)任是法律強(qiáng)加給被審計(jì)單位的法定職責(zé)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)和政府應(yīng)盡的義務(wù)。會(huì)計(jì)責(zé)任的基本內(nèi)容包括會(huì)計(jì)處理方法的選擇、建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制等。而審計(jì)責(zé)任以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為為基礎(chǔ)產(chǎn)生，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其職業(yè)工作承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任和應(yīng)盡義務(wù)。不管審計(jì)準(zhǔn)則如何規(guī)定，要實(shí)施必要的程序方法，取得必要的證據(jù)，由于企業(yè)外部的審計(jì)報(bào)告使用人只能按審計(jì)報(bào)告來(lái)理解。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任主要來(lái)自審計(jì)報(bào)告。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》第8條規(guī)定：建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保持會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任；按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)還指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任進(jìn)行詳細(xì)的區(qū)分，可以有效地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。這表明我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)待會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任上采取了積極明確態(tài)度，肯定了被審單位在審計(jì)業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)責(zé)任，更有利于明確審計(jì)責(zé)任。

未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，只有會(huì)計(jì)責(zé)任。對(duì)經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)責(zé)任被人為疊加在審計(jì)責(zé)任上，所以審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)可能包含會(huì)計(jì)和審計(jì)責(zé)任兩種責(zé)任。因?qū)徲?jì)實(shí)施總是發(fā)生在會(huì)計(jì)工作之后，所以他們?cè)跁r(shí)間上的先后關(guān)系，使審計(jì)責(zé)任發(fā)生時(shí)必然存在會(huì)計(jì)責(zé)任。此時(shí)，會(huì)計(jì)責(zé)任被報(bào)表使用人轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)責(zé)任中。因此，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任雖是截然不同的兩種責(zé)任，但兩者無(wú)法分離，相互聯(lián)系而且相互影響。審計(jì)責(zé)任是否履行體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上，審計(jì)責(zé)任履行越充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量越高，可能負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任就越小。否則，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低，法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增大。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任應(yīng)是因其審計(jì)責(zé)任引起的，如果會(huì)計(jì)責(zé)任被包含在審計(jì)責(zé)任中，會(huì)計(jì)責(zé)任也可以通過(guò)審計(jì)責(zé)任，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。所以，研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的首要任務(wù)，是明晰會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任及其關(guān)系，這有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的確定和劃分，也有利于審計(jì)報(bào)告的使用人區(qū)分被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，同時(shí)也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我保護(hù)提供了重要的法律依據(jù)。

2．審計(jì)準(zhǔn)則和法律及法律責(zé)任審計(jì)職業(yè)界歷來(lái)以審計(jì)準(zhǔn)則作為判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律后果和法律責(zé)任的程度。然而，審計(jì)準(zhǔn)則僅僅是評(píng)價(jià)審計(jì)責(zé)任的一個(gè)恰當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，它只對(duì)一定范圍即審計(jì)職業(yè)本身有約束力，對(duì)法律對(duì)象沒(méi)有嚴(yán)格的約束力，而法律是具有普遍約束力的。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任判定，應(yīng)依據(jù)法律原則而不僅僅是審計(jì)準(zhǔn)則。因此，這就是在與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅按準(zhǔn)則解釋其行為，往往在法律上理由不充分，得不到法庭支持的重要原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在概念上是有區(qū)別的。從這一點(diǎn)上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任與其說(shuō)是一個(gè)審計(jì)問(wèn)題，不如說(shuō)是一個(gè)與法律關(guān)系密切的問(wèn)題，因?yàn)榉稍瓌t的影響力更大。如果希望從職業(yè)的立場(chǎng)完全解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任恐怕不太現(xiàn)實(shí)，不如更多地從法律角度研究和解決這個(gè)問(wèn)題。[!--empirenews.page--] 在判斷法律責(zé)任時(shí)，主要的依據(jù)有兩個(gè)：一是法庭選擇何種前提和假設(shè)；二是既定前提下的實(shí)際履行情況。實(shí)際工作中，公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法律同時(shí)被作為前提和假設(shè)。在實(shí)際判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的履行情況時(shí)，法庭的理解發(fā)揮了重要作用。所以在現(xiàn)實(shí)中，法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的影響是極強(qiáng)的。當(dāng)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與法庭的理解不同時(shí)，法律的結(jié)論往往占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。有些情況下，法律的結(jié)論被融入審計(jì)準(zhǔn)則，也影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。[1][2][3][4]下一頁(yè)(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因是多方面的。有的是被審計(jì)單位方面的原因；有的是審計(jì)人員方面的原因；而有的是雙方的責(zé)任；還有的是使用者錯(cuò)誤理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任而控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

1．被審計(jì)單位方面的責(zé)任

(1)錯(cuò)誤、舞弊和違法行為審計(jì)人員未查出被審計(jì)單位某些錯(cuò)誤、舞弊和違法行為給他人造成損失，可能遭到被審計(jì)單位及有關(guān)方面的控告。對(duì)于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，被審計(jì)單位理應(yīng)負(fù)直接責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任，審計(jì)人員則只能負(fù)審計(jì)責(zé)任。審計(jì)人員只要嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的審計(jì)程序，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊和違法行為檢查出來(lái)的。但是由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，不能苛求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和披露出會(huì)計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤和遺漏情況。這就是說(shuō)，不能要求審計(jì)人員對(duì)所有的錯(cuò)誤或遺漏情況負(fù)責(zé)任。但值得注意的是這并不意味著審計(jì)人員對(duì)未能查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或遺漏沒(méi)有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自審計(jì)人員本身的過(guò)錯(cuò)。

(2)被審計(jì)單位破產(chǎn)被審計(jì)單位破產(chǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的影響，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法提供對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的保證而產(chǎn)生的。當(dāng)被審計(jì)單位破產(chǎn)時(shí)可能會(huì)連累到審計(jì)人員，因?yàn)楸粚徲?jì)單位出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗就可能存在，也可能不存在。由于審計(jì)只限于抽樣，并且有些隱藏較好的欺詐極難發(fā)現(xiàn)，所以總是存在一定的審計(jì)不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)失敗的情況下，因?qū)徲?jì)人員過(guò)失而受損失的人，可望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所或保險(xiǎn)公司取得賠償，但在發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗和風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，困難就產(chǎn)生了。當(dāng)某公司已破產(chǎn)或無(wú)力償還債務(wù)時(shí)，報(bào)表使用者往往指責(zé)審計(jì)失敗，特別是最近提出的審計(jì)意見(jiàn)說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)時(shí)，情況更是如此。使用者在被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)指責(zé)審計(jì)失敗，部分原因是他們不了解審計(jì)人員的責(zé)任；指責(zé)審計(jì)失敗的另一部分原因是遭受損失的人們希望得到補(bǔ)償，而不管錯(cuò)在哪方。

2．審計(jì)人員方面的責(zé)任

如果不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因，給被審計(jì)單位或第三者造成損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不負(fù)法律責(zé)任。但是，也有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因違約、過(guò)失和欺詐等行為惹來(lái)官司。

(1)違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議。[!--empirenews.page--](2)過(guò)失在一定的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎，即為過(guò)失。通常將過(guò)失按其程度不同分為普通過(guò)失和重大過(guò)失，還有一種過(guò)失叫共同過(guò)失。當(dāng)過(guò)失給他人造成損害時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)過(guò)失的責(zé)任。

(3)欺詐欺詐又稱審計(jì)人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。欺詐的法律后果最為嚴(yán)重，不良動(dòng)機(jī)是其主要特征，也是其與過(guò)失的主要區(qū)別。

違約、過(guò)失和欺詐，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)造成審計(jì)法律責(zé)任的主要原因。如果這些行為在法律上認(rèn)定是違法的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

3．其他方面

(1)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的理解公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而逐步完善的，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的缺陷會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到指責(zé)而承擔(dān)法律責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則的建立通常受到實(shí)際法律糾紛的影響，往往滯后于現(xiàn)實(shí)法律環(huán)境，因此會(huì)帶來(lái)與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣的問(wèn)題。上一頁(yè)[1][2][3][4]下一頁(yè)(2)審計(jì)報(bào)告的表達(dá)方式審計(jì)報(bào)告的表達(dá)方式也影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的產(chǎn)生，即限定的或帶有說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告可能有助于減輕法律責(zé)任，否則可能加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。調(diào)查結(jié)果顯示，如果僅考慮破產(chǎn)或訴訟前的最后一次審計(jì)報(bào)告，沒(méi)有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出訴訟的破產(chǎn)公司中，58%的公司使用了限定的審計(jì)報(bào)告。即使是那些根據(jù)限定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告起訴的案件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在案件中支付的費(fèi)用也是最低的，而且案件不被法庭受理的可能性也最高，此時(shí)法律責(zé)任也是最小的。相反，如果在相同情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)，那么法律責(zé)任相對(duì)來(lái)說(shuō)將是最大的，費(fèi)用也是最高的。

(3)審計(jì)期望差近年來(lái)，越來(lái)越多國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體關(guān)注了審計(jì)期望差。期望差是一種認(rèn)識(shí)上的差異。審計(jì)期望差是報(bào)告使用者、編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的保證程度在認(rèn)識(shí)上的差異。審計(jì)期望差從民間審計(jì)產(chǎn)生之初就困擾著它，并一直集中在對(duì)檢查錯(cuò)誤和舞弊、管理失誤和違法行為的期望上的差異，其中對(duì)檢查舞弊的期望差是最顯著的。由于審計(jì)結(jié)論受到會(huì)計(jì)信息的很大影響，所以審計(jì)期望值里也包含了信息使用者的會(huì)計(jì)期望值，從而混淆了審計(jì)和會(huì)計(jì)的職能。在會(huì)計(jì)信息局限性的作用下，大多數(shù)會(huì)計(jì)信息使用人的理解和編報(bào)人試圖從報(bào)表中表達(dá)的內(nèi)容是不同的，報(bào)表使用人對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解一般比較主觀。他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于報(bào)表所能表達(dá)的。報(bào)表使用人一旦對(duì)會(huì)計(jì)人員的期望值達(dá)不到，又得不到賠償，自然將期望轉(zhuǎn)嫁到中介機(jī)構(gòu)，希望從中得到補(bǔ)償。在眾多機(jī)構(gòu)中，審計(jì)責(zé)任的概念比較模糊，所以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起訴最為理想。會(huì)計(jì)期望差通過(guò)這種途徑被傳遞包含在審計(jì)期望差中，其中對(duì)會(huì)計(jì)行為的期望差是基礎(chǔ)。

審計(jì)期望差與法律責(zé)任關(guān)系密切，法律責(zé)任很大程度上是由期望差引起的。研究審計(jì)期望差的根本目的是為了避免法律責(zé)任。有效減少審計(jì)期望差的措施也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任對(duì)策的一個(gè)重要組成部分。從理論上講，審計(jì)期望差消失了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也就消失了。事實(shí)上，我們只能盡量縮小審計(jì)期望差，而不可能達(dá)到雙方期望值的統(tǒng)一。因?yàn)?，公眾的目的和要求程度變化快于審?jì)能力的適應(yīng)性，而審計(jì)工作本身也總不完美。對(duì)報(bào)表使用在一些關(guān)鍵問(wèn)題上，使用者群體自己內(nèi)部也有分歧，所以從根本上解決是很困難的。[!--empirenews.page--] 以上分析，僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的一些主要因素和原因，而現(xiàn)實(shí)的法律責(zé)任是諸多因素共同作用的結(jié)果。分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，需要全面考慮各種因素的影響和原因，然后才能行之有效地解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免或減少法律責(zé)任的相應(yīng)對(duì)策

(一)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為。恪守職業(yè)道德，克服短期經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，自覺(jué)提高自身專業(yè)能力。建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，并要求每個(gè)人、每個(gè)部門都嚴(yán)格遵守，可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量，避免由于某個(gè)人、某個(gè)部門的原因帶來(lái)重大損失。另外，判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失的關(guān)鍵，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)存在重大錯(cuò)漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性，可以用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)衡量。在“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的模型中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制的。只能在評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，把檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在理想水平。在實(shí)踐中，很多人不遵循準(zhǔn)則的要求編制審計(jì)計(jì)劃，往往是一接受委托，就立即開(kāi)始審計(jì)，造成前后脫節(jié)，質(zhì)量難以保證。又如，準(zhǔn)則要求必須獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，但由于效率和效益的權(quán)衡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能做到這一點(diǎn)，這可能給將來(lái)留下隱患。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂委托合同(業(yè)務(wù)約定書)。它是確定雙方會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的重要文件。公眾往往期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能找出報(bào)表中所有的錯(cuò)誤和舞弊，誤認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師能對(duì)報(bào)表做出絕對(duì)保證。“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書”確定了被審計(jì)單位才是報(bào)表的真正的負(fù)責(zé)人，這樣，可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免一些不必要的爭(zhēng)議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師界應(yīng)注意向公眾正確介紹自身作用和應(yīng)負(fù)責(zé)任，幫助和提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人分清審計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任，避免因自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮而就客戶的非法要求，編制、出具虛假或不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。上一頁(yè)[1][2][3][4]下一頁(yè)(二)深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，審慎選擇被審計(jì)單位。在很多案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，一個(gè)重要的原因就是他們?nèi)狈ψ銐虻膶徲?jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。僅憑對(duì)方提供的會(huì)計(jì)資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了錯(cuò)誤。必要時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可聘請(qǐng)有關(guān)專家協(xié)助工作。另外，中外歷史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件都集中在宣告破產(chǎn)被審計(jì)單位。因?yàn)楣蓶|和債權(quán)人總想通過(guò)起訴所有關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)盡可能取得補(bǔ)償。因此，對(duì)那些陷入財(cái)務(wù)困境的審計(jì)單位要特別注意。注意了解被審計(jì)單位管理人員的品行是否正直誠(chéng)實(shí)，管理人員是否有虛飾報(bào)表的可能性，避免掉人管理人員的陷阱。[!--empirenews.page--](三)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)。在西方國(guó)家，投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管保險(xiǎn)不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的損失。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該按照規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、辦理職業(yè)保險(xiǎn)，如要求合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年提取風(fēng)險(xiǎn)基金數(shù)額不少于業(yè)務(wù)收人的1O，并且最低不低于30％的稅后利潤(rùn)，作為共同基金。特別是對(duì)于從事證券期貨等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求其注冊(cè)資本、風(fēng)險(xiǎn)基金及事業(yè)發(fā)展基金總額在300萬(wàn)元以上。

(四)確立《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在司法實(shí)踐中的權(quán)威。我國(guó)司法部門在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的案件時(shí)，主要依據(jù)的還是處理一般民事和刑事案件的法律，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則不夠重視。這與發(fā)達(dá)國(guó)家的做法有很大區(qū)別。應(yīng)創(chuàng)造一定的環(huán)境條件，在進(jìn)一步充實(shí)完善現(xiàn)行《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的前提下，使審計(jì)準(zhǔn)則成為司法判斷的根本依據(jù)。

(五)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的管理水平。任何國(guó)家和地區(qū)，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展水平，在很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的管理水平和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)化程度。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自1993年成立以來(lái)，先后發(fā)布了一系列的行業(yè)管理規(guī)范，制定了中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他職業(yè)規(guī)范，為行業(yè)自律打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的要求來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還必須進(jìn)行相應(yīng)的改革和發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職能是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)。其中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守國(guó)家法律法規(guī)和工作規(guī)則的情況、業(yè)務(wù)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，協(xié)同財(cái)政部門對(duì)那些喪失職業(yè)道德、徇私舞弊注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，起到警示作用，促使其他注冊(cè) 會(huì)計(jì)師恪守職業(yè)道德、防止重大欺詐案件發(fā)生。

(六)補(bǔ)充、完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及協(xié)調(diào)法律之間的矛盾。我國(guó)眾多的法律、法規(guī)都涉及了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，但從內(nèi)容上看全是如何懲處注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而沒(méi)有保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條款，就連《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也不例外。只規(guī)定義務(wù)，不予以權(quán)利，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是有失公平的。因此，筆者認(rèn)為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡快擺脫困境的有效途徑是，借《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修訂之機(jī)，將已經(jīng)存在于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條款補(bǔ)充進(jìn)來(lái)，在法律責(zé)任上就責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度三個(gè)方而給予明確規(guī)定，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無(wú)謂訴訟的干擾。

出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不應(yīng)坐等立法及司法機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行修訂，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)法解決法律之間的矛盾問(wèn)題。此外，財(cái)政部也應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題，與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的合法權(quán)益。

近些年來(lái)，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件大量涌現(xiàn)。一方面說(shuō)明廣大社會(huì)公眾法律意識(shí)有所增強(qiáng)，另一方面也說(shuō)明人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還缺乏足夠的了解。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身宣傳力度，降低人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過(guò)高期望，避免由于曲解民間審計(jì)的公允性而導(dǎo)致不必要的訴訟。以上分析，僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的一些主要因素和原因，以及如何使注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免或減少法律責(zé)任，而現(xiàn)實(shí)的法律責(zé)任是諸多因素共同作用的結(jié)果。必須強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的過(guò)失行為是招致法律訴訟、承擔(dān)法律責(zé)任的重要原因。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，需要全面考慮各種因素的影響，然后才能行之有效地解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。