第一篇：職工技能大賽財會職業(yè)技能競賽-中國會計報專題輔導(dǎo)(八)-內(nèi)部控制與風(fēng)險管理要點提示(下).8月23日

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理要點提示（下）

時間：2013-08-2

3重大的項目變更：應(yīng)當(dāng)按照項目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)。因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料，并對工程變更價款的支付進行嚴(yán)格審核。

擔(dān)保業(yè)務(wù)：企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避。對境外企業(yè)進行擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)遵守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔(dān)保人所在國家的政治、經(jīng)濟、法律等因素。

業(yè)務(wù)外包：企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊，避免核心業(yè)務(wù)外包。對于重大業(yè)務(wù)外包，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注承包方的履約能力，建立相應(yīng)的應(yīng)急機制，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。

財務(wù)報告：企業(yè)負責(zé)人對財務(wù)報告的真實性、完整性負責(zé)。

全面預(yù)算：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會履行全面預(yù)算管理職責(zé)，其成員由企業(yè)負責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負責(zé)人組成。預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算管理工作機構(gòu)，由其履行日常管理職責(zé)。預(yù)算管理工作機構(gòu)一般設(shè)在財會部門?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠?zé)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助企業(yè)負責(zé)人負責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。

合同管理：合同文本一般由業(yè)務(wù)承辦部門起草、法律部門審核。重大合同或法律關(guān)系復(fù)雜的特殊合同應(yīng)當(dāng)由法律部門參與起草。

信息系統(tǒng)：企業(yè)負責(zé)人對信息系統(tǒng)建設(shè)工作負責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息系統(tǒng)變更管理流程，信息系統(tǒng)變更應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照管理流程進行操作。信息系統(tǒng)操作人員不得擅自進行系統(tǒng)軟件的刪除、修改等操作；不得擅自升級、改變系統(tǒng)軟件版本；不得擅自改變軟件系統(tǒng)環(huán)境配置。

外部董事、獨立董事制度：國有獨資公司和國有控股公司應(yīng)建立外部董事、獨立董事制度，外部董事、獨立董事人數(shù)應(yīng)超過董事會全部成員的半數(shù)，以保證董事會能夠在重大決策、重大風(fēng)險管理等方面作出獨立于經(jīng)理層的判斷和選擇。

缺陷認定：對于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認定，企業(yè)要及時采取應(yīng)對策略，切實將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。對于重要缺陷和一般缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時采取措施，避免發(fā)生損失。

獨立性原則：會計師事務(wù)所在受聘為企業(yè)提供有關(guān)內(nèi)部控制咨詢或?qū)徲嫹?wù)時，應(yīng)當(dāng)堅持獨立性原則，嚴(yán)格遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》要求，不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機構(gòu)同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢和審計服務(wù)。有的會計師事務(wù)所采取內(nèi)部隔離方式，即在內(nèi)部成立咨詢部門和審計部門，兩個部門之間相互獨立，人員不交叉使用，在形式上建立了內(nèi)部的“防火墻”。這種方式難以有效地將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)進行分離，不符合獨立性要求。

【例題】

1.下列關(guān)于全面預(yù)算的說法中不正確的是（D）。

A.預(yù)算管理委員會履行全面預(yù)算管理職責(zé)，其成員由企業(yè)負責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負責(zé)人組成B.預(yù)算管理工作機構(gòu)一般設(shè)在財會部門

C.企業(yè)可以選擇或綜合運用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等方法編制預(yù)算

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)算年度開始后盡快開始全面預(yù)算草案的編制工作

2.下列關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的表述，正確的有（AC）。

A.股東（大）會享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權(quán)

B.董事會對股東（大）會負責(zé)，支持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作

C.監(jiān)事會監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)

D.經(jīng)理層依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)

3.內(nèi)部控制的重大缺陷應(yīng)當(dāng)由股東（大）會予以最終認定。（×）

4.新疆公司為一家以資源勘探和礦業(yè)開采為主業(yè)的大型國有控股上市公司。公司的戰(zhàn)略定位是：以資源勘探和礦業(yè)開采為主營業(yè)務(wù)，以全國一流資源勘查技術(shù)水平為支撐，做全國一流資源勘探和礦業(yè)開采的領(lǐng)頭羊。為進一步實現(xiàn)經(jīng)濟效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴大，甲公司于2013年6月30日召開董事會，就下一階段的發(fā)展規(guī)劃作出如下決議：

（1）鑒于印尼礦產(chǎn)資源豐富，尚未被充分開采，同時兩國關(guān)系較好，印尼政局比較穩(wěn)定。公司預(yù)測市場前景良好，決定開拓印尼這個新興市場，與印尼當(dāng)?shù)毓竞献鳎袚?dān)印尼的資源勘探、煤層自燃檢測等項目，逐步擴大市場占有率，今后進一步在印尼成立海外礦業(yè)子公司。根據(jù)公司境外經(jīng)營的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務(wù)以本地貨幣計價，同時交易以美元結(jié)算。

（2）公司準(zhǔn)備在內(nèi)蒙古開發(fā)一個鐵礦勘探工程項目，由于項目重大，公司內(nèi)部專家資源有限，特委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)A機構(gòu)開展可行性研究，形成可行性研究報告，并對可行性研究報告進行評審。可行性研究及評審的結(jié)果認為內(nèi)蒙古鐵礦勘探工程項目可行。公司依據(jù)評審意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添椖窟M行決策后，開始工程建設(shè)。

（3）公司作為國有企業(yè)，積極履行社會責(zé)任，一方面重視安全生產(chǎn)投入，在人力、物力、資金、技術(shù)等方面提供必要的保障，健全檢查監(jiān)督機制，確保各項安全措施落實到位；另一方面加大對環(huán)保工作的人力、物力、財力的投入和技術(shù)支持，不斷改進工藝流程，降低能耗和污染物排放水平，實現(xiàn)清潔生產(chǎn)。較高的環(huán)保及安全生產(chǎn)方面的成本，導(dǎo)致公司經(jīng)營獲利很少。對此，公司決定改變經(jīng)營策略，進軍利潤水平非常高的房地產(chǎn)行業(yè)，將主營業(yè)務(wù)由資源勘探和礦業(yè)開采逐步轉(zhuǎn)向資源勘探、礦業(yè)開采與國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)并重，爭取在3年內(nèi)擠進全國房地產(chǎn)行業(yè)的前10位，進一步擴大公司的影響力，同時增強公司的獲利能力。

（4）本期人事變動：公司總會計師因移居美國將要離職，董事會決議通過副總工程師范某升任總會計師議案。范某接任總會計師，可以利用其技術(shù)專家的優(yōu)勢，對財務(wù)決策提供技術(shù)支持。雖然范某在財務(wù)管理和財務(wù)會計方面知識不足，但他有理工科的背景，學(xué)習(xí)起來比較快，望相關(guān)部門人員予以支持和配合。

（5）加大研發(fā)力度，以培育享譽國際的自主品牌為目標(biāo)，充分利用公司高素質(zhì)的研究團隊和豐富的研發(fā)資源，在空間遙感、地理信息系統(tǒng)研建、地下管網(wǎng)探測、計算機信息開發(fā)、石油叢式井鉆進的各個技術(shù)領(lǐng)域啟動全方位研發(fā)工作，力爭在較短時間內(nèi)有所突破。

（6）不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，營造良好的內(nèi)部環(huán)境。建立外部董事、獨立董事制度，董事會中外部董事、獨立董事人數(shù)不少于董事會全部成員的1/3，以保證董事會能夠在重大決策、重大風(fēng)險管理等方面做出獨立的判斷和選擇。

要求：

1.根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項識別甲公司董事會決議中（1）至（6）項決議所面臨的主要風(fēng)險；同時，針對識別出的主要風(fēng)險，逐項設(shè)計相應(yīng)的控制措施。

2.假設(shè)你是甲公司的高級管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡要說明在制定風(fēng)險應(yīng)對策略時需要考慮的主要因素，【參考答案】

1.（1）第一項決議存在的風(fēng)險：甲公司在印尼市場開展經(jīng)營，以本地貨幣計價，以美元結(jié)算交易，可能由于匯率波動而產(chǎn)生匯率風(fēng)險。

控制措施：甲公司可以采取套期保值（或：遠期合約、提前或延期收付款、購買保險）等措施來降低或分擔(dān)風(fēng)險。

（2）第二項決議存在的風(fēng)險：立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失敗。

控制措施：應(yīng)當(dāng)將可行性研究報告和對可行性研究報告的評審分別委托給不同的具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)，以保證可行性研究報告以及評審意見的可靠性。

（3）第三項決議存在的風(fēng)險：發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，貿(mào)然進入高風(fēng)險的房地產(chǎn)業(yè)偏離了主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴張，甚至經(jīng)營失敗。

控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃。

（4）第四項決議存在的風(fēng)險：會計系統(tǒng)控制不當(dāng)，由副總工程師接任總會計師，可能會因?qū)I(yè)勝任能力不夠?qū)е仑攧?wù)決策失誤。

控制措施：應(yīng)當(dāng)由具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的人擔(dān)任總會計師。

（5）第五項決議存在的風(fēng)險：研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致資源浪費。

控制措施：甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場開拓和技術(shù)進步要求，科學(xué)制定研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進行審批。

（6）第六項決議存在的風(fēng)險：組織架構(gòu)設(shè)計風(fēng)險，治理機構(gòu)缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

控制措施：國有獨資公司和國有控股公司應(yīng)建立外部董事、獨立董事制度，外部董事、獨立董事人數(shù)應(yīng)超過董事會全部成員的半數(shù)，以保證董事會能夠在重大決策、重大風(fēng)險管理等方面做出獨立于經(jīng)理層的判斷和選擇。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分析了相關(guān)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度、對識別的風(fēng)險進行分析和排序、確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險后，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，制定風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇與企業(yè)風(fēng)險偏好密切相關(guān)，應(yīng)當(dāng)避免因個人風(fēng)險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。

第二篇：2013年中央企業(yè)職工技能大賽財會職業(yè)技能競賽(管理會計知識要點提示)

管理會計知識要點提示

日前，由國務(wù)院國資委主辦、中國會計報社協(xié)辦的中央企業(yè)職工財會職業(yè)技能大賽已經(jīng)拉開帷幕。比賽的主要內(nèi)容涉及中央企業(yè)財務(wù)管理的部分重點內(nèi)容，包括新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、管理會計、國務(wù)院國資委等部門下發(fā)的關(guān)于央企財務(wù)管理的相關(guān)法規(guī)和最新的財稅知識五個方面的內(nèi)容。管理會計知識成為管理會計部分的考核重點。以下內(nèi)容為本次大賽的“管理會計知識要點提示”。

第一部分 規(guī)劃、預(yù)算編制與預(yù)測

1.應(yīng)用概率值對未來的現(xiàn)金流量作出估計

EV=∑x（Px），其中EV=期望值；∑=求和符號，即對公式中的各個變量求和；x=各種情境下具體的銷售額預(yù)測值；Px=相應(yīng)情景發(fā)生的概率。

為計算期望值，只需將各種情境下具體的銷售預(yù)測值與該種情景的發(fā)生概率相乘，再將所得到的結(jié)果加總。期望值計算的可靠性完全取決于每種情景的可能結(jié)果和各種情景的制定發(fā)生概率這二者的可靠性。期望值分析假設(shè)決策者無一例外地均是風(fēng)險中性者。如果決策者是風(fēng)險偏好者或風(fēng)險厭惡者，期望值模型就不再適用。

2.展示對資本支出預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表之間關(guān)系的理解

現(xiàn)金預(yù)算將營運預(yù)算、現(xiàn)金回收預(yù)算以及現(xiàn)金支出預(yù)算等各項結(jié)果聯(lián)合在一起，從而能全面展示某組織在給定期間內(nèi)的預(yù)期現(xiàn)金收入情況和現(xiàn)金支出情況。資本支出預(yù)算將作為現(xiàn)金預(yù)算中現(xiàn)金支出部分的一個子項。編制模擬損益表是為了確定受益能否達到可接受的水平。利用估計的收益數(shù)據(jù)以及對現(xiàn)金預(yù)算的變更，就可以編制模擬資產(chǎn)負債表。模擬現(xiàn)金流量表將所有現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出分別歸入到營運活動、投資活動和融資活動三項活動中去。

3.評價企業(yè)的狀況，并推薦適用的預(yù)算方法，按所提供的信息編制各項預(yù)算

根據(jù)業(yè)務(wù)類型、組織結(jié)構(gòu)、營運的復(fù)雜性以及管理理念的不容，公司可以選擇不同的總預(yù)算編制方法。甚至對總預(yù)算中的不同組成部分，也可以采用不同的編制方法。公司在預(yù)算編制中可以采用6種不同的預(yù)算制度：項目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、連續(xù)性（滾動）預(yù)算法、彈性預(yù)算法。

第二部分 績效管理

1.確認并描述與成功實施和利用平衡記分卡相關(guān)的幾個特征。

平衡記分卡中使用的所有指標(biāo)（財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)）都應(yīng)源于公司的愿景和戰(zhàn)略；過程是參與性的，而不是指令性的；改變并不局限于成本的削減或降低，還包括公司的重新定位（新的或更專門化的競爭市場、客戶導(dǎo)向、績效思維等）；組織必須采用新的文化價值觀和優(yōu)先權(quán)設(shè)定。

2.確認并描述財務(wù)指標(biāo)、客戶滿意度指標(biāo)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)以及創(chuàng)新與學(xué)習(xí)指標(biāo)；針對使用平衡記分卡的具體組織，評估這些指標(biāo)與該組織的關(guān)聯(lián)性。

將平衡記分卡的四個范疇同公司的戰(zhàn)略相整合，要求了解以下三個原則：具有因果關(guān)系；與結(jié)果度量指標(biāo)和績效動因相連；最終與財務(wù)指標(biāo)掛鉤。

因果關(guān)系鏈應(yīng)盡可能沿著平衡記分卡的四個范疇來推進，所有的因果關(guān)系鏈的最終結(jié)果應(yīng)當(dāng)明確描述公司的戰(zhàn)略，闡明如何評估平衡記分卡中的每個元素，以及如何為整個績效評估流程提供反饋。這些因果關(guān)系鏈必須與某個具體的結(jié)果以及闡明如何實現(xiàn)該結(jié)果的績效動因相聯(lián)系。如果結(jié)果度量指標(biāo)缺失，績效動因雖能指明短期內(nèi)如何運作，但無法揭示具體戰(zhàn)略在長期內(nèi)是否有效。反之，結(jié)果度量指標(biāo)固然能揭示部門或團隊?wèi)?yīng)予努力的方向，但無法指示目標(biāo)的實現(xiàn)路徑，也不能在需要時提供相關(guān)信息。最后，所有的因果鏈最終都應(yīng)采用財務(wù)指標(biāo)來度量其結(jié)果。

3.基于給定的營運目標(biāo)和實際成果，就績效評估方法和定期報告方法給出建議。為使績效指標(biāo)能有效促成組織目標(biāo)的實現(xiàn)，績效指標(biāo)必須與組織的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相關(guān)，必須能夠足夠客觀并易于度量。經(jīng)驗表明，過于復(fù)雜的績效評估系統(tǒng)一般并不成功。員工應(yīng)能理解績效考核的對象，績效評估系統(tǒng)的運行原理，以及員工行為與績效考核指標(biāo)之間的因果關(guān)系。在實際應(yīng)用績效指標(biāo)時，務(wù)必要保證應(yīng)用方式的一致性、連貫性和經(jīng)常性。傳統(tǒng)的績效評估體系更為關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，近來的重點已轉(zhuǎn)向非財務(wù)指標(biāo)。經(jīng)驗表明，關(guān)注非財務(wù)指標(biāo)改善了營運控制，此外，這些非財務(wù)指標(biāo)與較低組織層級員工的績效間的關(guān)聯(lián)更為直接。最后，還需關(guān)注績效評估的成本盡管昂貴的績效評估體系也許能提供極為準(zhǔn)確的報告結(jié)果，但在績效評估體系上投入巨資并不值得，最終選用的績效評估體系是準(zhǔn)確性與成本相權(quán)衡的結(jié)果。

4.識別并解釋不同種類的責(zé)任中心

責(zé)任中心的劃分主要基于其對整個公司的主要影響。營收中心負責(zé)銷售，但不負責(zé)與已銷售產(chǎn)品相關(guān)的制造成本。成本中心向組織的其他部門提供服務(wù)，只產(chǎn)生很少的收入或不產(chǎn)生任何收入，成本中心的經(jīng)理負責(zé)控制本部門的成本。利潤中心負責(zé)成本和收入，利潤中心的經(jīng)理負責(zé)生成利潤、管理收入并控制成本。投資中心主要關(guān)注內(nèi)外部投資，投資中心的經(jīng)理負責(zé)本部門的投資、成本和收入。

第三部分 成本管理

1.采用實物計量法、分離點的銷售價值法、固定毛利（邊際總額）法和可實現(xiàn)凈值法，確定對聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的分?jǐn)傤~；并描述每一種方法的好處和局限性

分離點銷售價值法根據(jù)分離點上各聯(lián)產(chǎn)品的銷售價值比例，對聯(lián)合成本進行分配。此種方法應(yīng)用廣泛，因為它不但易于計算而且是根據(jù)產(chǎn)品價值來分配成本。局限性在于不能用于在分離點后但在價值形成前需要額外加工的產(chǎn)品，對于市場價值變化頻繁的產(chǎn)品而言不是很有用。

固定毛利法分配聯(lián)合成本以使各聯(lián)合產(chǎn)品擁有相同的毛利率，好處是即使存在額外加工成本時也可使用，對于那些想讓不同產(chǎn)品保持相同毛利率的公司來說是個優(yōu)勢，但它可能導(dǎo)致成本分配的扭曲。

可實現(xiàn)凈值法用于當(dāng)一種或多種聯(lián)產(chǎn)品市場價格在分離點不能確定的情況，通常是因為需要額外的加工。

實物計量法采用重量、數(shù)量和體積等物理指標(biāo)將聯(lián)合成本分配給聯(lián)產(chǎn)品。優(yōu)點是易于使用且采用客觀標(biāo)準(zhǔn)來計量，缺點是聯(lián)產(chǎn)品的價值沒有得到體現(xiàn)，會扭曲實際利潤結(jié)果。另一個局限性在于加工過程中不可能總是使用相同的計量單位

2.定義和識別增值作業(yè)并舉出實例，解釋增值的概念如何與改進業(yè)績有關(guān)

增值作業(yè)是指那些把資源轉(zhuǎn)化成符合外部客戶要求的產(chǎn)品和服務(wù)的活動。非增值活動可以被消除。在產(chǎn)品和服務(wù)普遍等價或產(chǎn)出被認為是普通商品的行業(yè)中，增值活動的例子可能包括，在向客戶出售前，對產(chǎn)品或服務(wù)實施額外的加工處理或進行客戶定制，或者隨同銷售提供更多的相關(guān)服務(wù)。與材料搬運或返工相關(guān)的活動做可能是非增值活動。客戶-供應(yīng)商價值鏈的目標(biāo)在于，將價值整合到工作流程的每一方面中去，通過去除非增值活動，工作流程會更有效，并最終產(chǎn)出質(zhì)量更高的產(chǎn)品或服務(wù)。

3.展示對正常和非正常損耗的適當(dāng)會計處理的理解

損耗可以是正常損耗和非正常損耗。正常損耗是指在有效運營的條件下，在正常生產(chǎn)流程中產(chǎn)生的損耗。正常損耗被認為是營運成本的一部分，所以通常被視為完工合格產(chǎn)品成本的一部分。非正常損耗是指在有效、正常生產(chǎn)條件下不應(yīng)該產(chǎn)生的損耗。任何超過正常損耗數(shù)量的成本都被分配到“非正常損耗損失”賬戶中。

第四部分 決策分析與風(fēng)險管理

1.定義產(chǎn)品生命周期，并解釋在一項產(chǎn)品的生命歷程中為什么定價決策會有所不同 產(chǎn)品生命周期概念所依據(jù)的假設(shè)前提是，行業(yè)（及其產(chǎn)品和服務(wù)）要經(jīng)歷很多可預(yù)見的步驟或階段。這些步驟包括從最初的研發(fā)設(shè)計，到產(chǎn)品或服務(wù)最終從市場中退出或相關(guān)的客戶支持工作全部被撤銷。由于價格、質(zhì)量和性能的競爭，產(chǎn)品或服務(wù)的價格將保持穩(wěn)定或隨時間下降。公司必須在產(chǎn)品或服務(wù)的生命周期中對這些競爭壓力做出反應(yīng)。

2.展示對剩余風(fēng)險概念的理解，并指出它與固有風(fēng)險之間的區(qū)別

固有風(fēng)險是指在采取任何控制以減輕該項風(fēng)險之前所存在的風(fēng)險。固有風(fēng)險是威脅發(fā)生的可能性。剩余風(fēng)險是指在所有控制活動均得到執(zhí)行后仍存在的風(fēng)險，是在某項威脅給組織造成損失前，控制系統(tǒng)未能阻止或檢測到已發(fā)生的威脅的可能性。

3.計算為達到目標(biāo)營業(yè)利潤或目標(biāo)凈利潤所需要的按單位數(shù)計算的保本點和按金額計算的保本點

盈虧平衡分析可用于確定要達到目標(biāo)利潤水平——目標(biāo)營運收入或目標(biāo)凈收利潤，必須售出多少單位產(chǎn)品。

（單位售價X實現(xiàn)目標(biāo)營運收入的銷售數(shù)量）-（單位變動成本X實現(xiàn)目標(biāo)營運收入的銷售數(shù)量）-固定成本=目標(biāo)運營收入

4.展示對在多產(chǎn)品的情況下單位銷售組合的變化如何影響營業(yè)利潤的理解

在多種產(chǎn)品的情景中，盈虧平衡銷量取決于銷售組合。銷售組合變化對營運收入產(chǎn)生多大影響，取決于高邊際貢獻項目和低邊際貢獻項目在組合中的原始比例如何變化。以下一般規(guī)則通常適用：由高邊際貢獻項目向低邊際貢獻項目轉(zhuǎn)移，可能會導(dǎo)致營運收入降低，即使總銷售收入可能會增加；由低邊際貢獻項目向高邊際貢獻項目轉(zhuǎn)移，可能會導(dǎo)致營運收入增加，即使總銷售收入可能會減少。

第五部分 投資決策

1.計算凈現(xiàn)值和內(nèi)部回報率

凈現(xiàn)值是指一項投資在投資期限內(nèi)每期均獲得想要的回報率，并將各期所賺得的回報貼現(xiàn)至今天所得到的現(xiàn)值。計算步驟如下：a.確定每年的凈現(xiàn)金流；b.確定規(guī)定回報率；c.根據(jù)步驟b中的規(guī)定回報率規(guī)定每年的貼現(xiàn)系數(shù)；d.確定凈現(xiàn)金流的現(xiàn)值：將第a步與第c步中的數(shù)值相乘；e.將第d步中該項目投資各年凈現(xiàn)金流的現(xiàn)值加總；f.減去初始投資金額。

內(nèi)部回報率法包括兩個步驟：a.確定使凈現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等于初始投資額的回報率；b.比較改估計回報率和企業(yè)的規(guī)定回報率以評價投資的可行性。

2.按照凈現(xiàn)值法的規(guī)律，確定在什么情況下應(yīng)該推薦采用獲利指數(shù)

在進行資本分配時，企業(yè)必須努力選出一些可以產(chǎn)生最高可能回報水平、同時又不超出自本月數(shù)的資本投資項目組合。然而，僅僅基于凈現(xiàn)值法進行選擇并不一定是最好的方法。獲利指數(shù)法是在相對基礎(chǔ)上比較未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值與初始投資。它是未來凈現(xiàn)金流的現(xiàn)值與初始現(xiàn)金流出間的比率。凈現(xiàn)值法在表示項目的凈貨幣貢獻方面占優(yōu)勢；而獲利指數(shù)僅能量度相對盈利性。使用獲利指數(shù)進行投資排序的一個主要好處是簡單，但該方法的主要局限在于，當(dāng)在多個期間分配一種以上資源時，就不能使用獲利指數(shù)法。

3.對凈現(xiàn)值和內(nèi)部回報率作一比較，重點在于各自的相對優(yōu)點和缺點, 尤其當(dāng)這兩種方法用于獨立的,互斥的項目,以及“多項內(nèi)部回報率問題”時的優(yōu)缺點.凈現(xiàn)值法和內(nèi)部回報率法一個主要的區(qū)別是，凈現(xiàn)值法的最終結(jié)果是貨幣數(shù)量，而內(nèi)部回報率法的最終結(jié)果是百分比。就這一點而言，凈現(xiàn)值法占優(yōu)勢，因為單個項目的凈現(xiàn)值可以相加，從而能評價接受某種可能的項目組合所產(chǎn)生的效果。而內(nèi)部回報率法得到是百分比，多個項目的內(nèi)部回報率不能相加或求平均值，從而無法評價由多個資本投資項目構(gòu)成的組合。凈現(xiàn)值法的另一個優(yōu)點是，如果被評估的項目在項目期限內(nèi)的規(guī)定回報率不斷變化，則凈現(xiàn)值法很有用。當(dāng)凈現(xiàn)金流入和凈現(xiàn)值流出交替發(fā)生時，凈現(xiàn)值法比內(nèi)部回報率法更可

靠。如果除了初始投資外，分析中有任何一筆現(xiàn)金流為負，那么內(nèi)部回報率法會產(chǎn)生多種結(jié)果，所有結(jié)果都對但所有結(jié)果都不合理，在這種情況下只能使用凈現(xiàn)值法。

4.采用相關(guān)的或可比的各種估價方法（市盈率等）估價一個企業(yè)

公開上市公司的價值等于該公司普通股的價格乘以發(fā)行在外普通股的古樹。這種價值計算方法稱為市值法，該方法不能用于非上市公司。對公開上市公司也可以采用市盈率進行估價。無論是公開上市公司還是非上市公司，都可以采用以下方法進行估價：市值對賬面價值比率，股價對公司銷售比率，盈余倍數(shù)，收入倍數(shù)和貼現(xiàn)現(xiàn)金流。

第三篇：2013年中央企業(yè)職工技能大賽財會職業(yè)技能競賽(相關(guān)法規(guī)要點提示)

2013年中央企業(yè)職工技能大賽財會職業(yè)技能競賽（相關(guān)法規(guī)要點提示）

[專題輔導(dǎo)]國資委相關(guān)法規(guī)要點提示（上）

導(dǎo)讀：

當(dāng)前，2013年中央企業(yè)職工技能大賽財會職業(yè)技能競賽已經(jīng)拉開帷幕，為了幫助參賽企業(yè)更好地準(zhǔn)備比賽，主辦方特邀請專家對比賽內(nèi)容進行了梳理。自7月5日開始，本報特開辟專門版面對比賽技術(shù)大綱涉及的知識要點進行講解。

當(dāng)前，2013年中央企業(yè)職工技能大賽財會職業(yè)技能競賽已經(jīng)拉開帷幕，為了幫助參賽企業(yè)更好地準(zhǔn)備比賽，主辦方特邀請專家對比賽內(nèi)容進行了梳理。自7月5日開始，本報特開辟專門版面對比賽技術(shù)大綱涉及的知識要點進行講解，因為版面所限，不能面面俱到和足夠詳盡，但求可以提示重點，有益比賽。

一、財務(wù)決算有關(guān)法規(guī)

1、法規(guī)：《國資委關(guān)于做好2012中央企業(yè)財務(wù)決算管理及報表編制工作的通知》（國資發(fā)評價〔2012〕183號）知識要點：

規(guī)范會計核算，確保會計信息真實可靠。一是準(zhǔn)確界定合并范圍，規(guī)范統(tǒng)一集團內(nèi)部會計政策和會計估計；二是嚴(yán)格收入成本確認標(biāo)準(zhǔn)；三是合理評估經(jīng)濟形勢對資產(chǎn)價值的影響，科學(xué)確定資產(chǎn)公允價值或可變現(xiàn)凈值；四是規(guī)范職工薪酬核算。

加強重大事項管理，做好決算備案工作。一是財務(wù)決算備案事項應(yīng)當(dāng)全面。備案事項主要包括財務(wù)報表合并范圍、會計政策與會計估計變更、財務(wù)決算審計安排、以前問題整改情況以及當(dāng)年發(fā)生的改革改制、收購兼并、資產(chǎn)處置與轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)損失或減值準(zhǔn)備計提與轉(zhuǎn)回、消化和處理歷史遺留問題等對當(dāng)期損益產(chǎn)生重大影響的事項。二是財務(wù)決算備案內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整。三是財務(wù)決算備案應(yīng)當(dāng)及時。

2、法規(guī)：《中央企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法》（國資委令第5號）知識要點：

企業(yè)及各級子企業(yè)在每個會計終了，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家財務(wù)會計制度及相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，認真組織編制財務(wù)決算報告。各級子企業(yè)包括企業(yè)所有境內(nèi)外全資子企業(yè)、控股子企業(yè)，以及各類獨立核算的分支機構(gòu)、事業(yè)單位和基建項目。

除涉及國家安全的特殊企業(yè)外，企業(yè)財務(wù)決算報表和報表附注應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，由符合資質(zhì)條件的會計師事務(wù)所及注冊會計師進行審計。會計師事務(wù)所出具的審計報告是企業(yè)財務(wù)決算報告的必備附件，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)財務(wù)決算報告一并上報。

企業(yè)主要負責(zé)人、總會計師或主管會計工作的負責(zé)人等應(yīng)當(dāng)對企業(yè)編制的財務(wù)決算報告真實性、完整性負責(zé)。承辦企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所及注冊會計師對其出具的審計報告真實性、合法性負責(zé)。

3、法規(guī)：《關(guān)于會計師事務(wù)所承擔(dān)中央企業(yè)財務(wù)決算審計有關(guān)問題的通知》（財會〔2011〕24號）知識要點：

會計師事務(wù)所連續(xù)承擔(dān)同一家中央企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)應(yīng)不少于2年，不超過5年；進入全國會計師事務(wù)所綜合評價排名前15位且審計質(zhì)量優(yōu)良的會計師事務(wù)所，經(jīng)相關(guān)企業(yè)申請、國資委核準(zhǔn)，可適當(dāng)延長審計年限，但連續(xù)審計年限應(yīng)不超過8年。經(jīng)財政部、證監(jiān)會審核推薦從事H股企業(yè)審計且已經(jīng)完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的大型會計師事務(wù)所，連續(xù)審計年限達到上述規(guī)定的，經(jīng)相關(guān)企業(yè)申請、國資委核準(zhǔn)，可自完成轉(zhuǎn)制工商登記當(dāng)年起延緩2年輪換，但連續(xù)審計年限最長不超過10年。超過上述審計年限規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以輪換。中外合作會計師事務(wù)所完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的情況由財政部認定，認定結(jié)果抄送國資委。

會計師事務(wù)所連續(xù)審計年限按上述規(guī)定可以超過5年的，應(yīng)當(dāng)自第6年起更換審計項目合伙人和簽字注冊會計師。

例題：根據(jù)《國資委關(guān)于做好2012中央企業(yè)財務(wù)決算管理及報表編制工作的通知》（國資發(fā)評價〔2012〕183號）文件要求，以下屬于財務(wù)決算備案事項的有（ABCE）

A、財務(wù)決算審計安排

B、會計政策與會計估計變更

C、收購兼并

D、非貨幣性資產(chǎn)交換

E、資產(chǎn)損失或減值準(zhǔn)備計提與轉(zhuǎn)回

二、國有資本經(jīng)營預(yù)算有關(guān)法規(guī)

法規(guī)：

《國務(wù)院關(guān)于試行國有資本經(jīng)營預(yù)算的意見》（國發(fā)〔2007〕26號）

《中央企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算建議草案編報辦法（試行）》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2008〕46號）

知識要點：

國有資本經(jīng)營預(yù)算的收入主要包括：

1.國有獨資企業(yè)按規(guī)定上交國家的利潤。

2.國有控股、參股企業(yè)國有股權(quán)（股份）獲得的股利、股息。

3.企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)（含國有股份）轉(zhuǎn)讓收入。

4.國有獨資企業(yè)清算收入（扣除清算費用），以及國有控股、參股企業(yè)國有股權(quán)（股份）分享的公司清算收入（扣除清算費用）。

5.其他收入。

國有資本經(jīng)營預(yù)算的支出主要包括：

1.資本性支出。

2.費用性支出。用于彌補國有企業(yè)改革成本等方面的費用性支出。

3.其他支出。

各級財政部門為國有資本經(jīng)營預(yù)算的主管部門。各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)以及其他有國有企業(yè)監(jiān)管職能的部門和單位，為國有資本經(jīng)營預(yù)算單位（下稱“預(yù)算單位”）。

各預(yù)算單位的主要職責(zé)是：負責(zé)研究制訂本單位國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策措施，參與制訂國有資本經(jīng)營預(yù)算有關(guān)管理制度；提出本單位國有資本經(jīng)營預(yù)算建議草案；組織和監(jiān)督本單位國有資本經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行；編報本單位國有資本經(jīng)營決算草案；負責(zé)組織所監(jiān)管（或所屬）企業(yè)上交國有資本收益。

中央企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算收入（下稱“預(yù)算收入”），是指中央企業(yè)上交的利潤、股利、股息，以及中央企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和清算收入等。

中央企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算支出（下稱“預(yù)算支出”）包括資本性支出、費用性支出和其他支出等。資本性支出是指根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃、國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整、國有企業(yè)發(fā)展要求，以及國家戰(zhàn)略、安全等需要安排的資本性支出。費用性支出是指用于彌補國有企業(yè)改革成本等方面的費用性支出。其他支出是指國資委用于中央企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)重組重大項目聘請中介機構(gòu)的費用，中央企業(yè)外部董事薪酬，以及用于預(yù)算支出項目的各項管理費用等。國有獨資企業(yè)的預(yù)算支出計劃，應(yīng)由總經(jīng)理辦公會議審議；國有獨資公司的預(yù)算支出計劃應(yīng)由董事會審議；國有控股、參股公司的預(yù)算支出計劃按《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定和本公司《章程》審議。

例題：下列事項，屬于國有資本經(jīng)營預(yù)算單位的主要職責(zé)的是（BCDE）。

A、制（修）訂國有資本經(jīng)營預(yù) 算的各項管理制度、預(yù)算編制辦法和預(yù)算收支科目；

B、提出本單位國有資本經(jīng)營預(yù)算建議草案；

C、組織和監(jiān)督本單位國有資本經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行；

D、編報本單位國有資本經(jīng)營決算草案；

E、負責(zé)組織所監(jiān)管（或所屬）企業(yè)上交國有資本收益。

三、全面預(yù)算管理有關(guān)法規(guī)

法規(guī)：

《中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》

（國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第18號）

《關(guān)于進一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》（國資發(fā)評價〔2011〕167號）《關(guān)于印發(fā)2013中央企業(yè)預(yù)算報表的通知》（國資發(fā)評價〔2012〕156號）

知識要點：

財務(wù)預(yù)算報告是指反映企業(yè)預(yù)算內(nèi)企業(yè)資本運營、經(jīng)營效益、現(xiàn)金流量及重要財務(wù)事項等預(yù)測情況的文件。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立預(yù)算委員會或設(shè)立財務(wù)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組行使預(yù)算委員會職責(zé)。企業(yè)財務(wù)管理部門為財務(wù)預(yù)算管理機構(gòu)，在企業(yè)預(yù)算委員會（財務(wù)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組）領(lǐng)導(dǎo)下，負責(zé)組織企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制、報告、執(zhí)行和日常監(jiān)控工作。

企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)機構(gòu)和所屬子企業(yè)為財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位。

加強對外投資、收購兼并、固定資產(chǎn)投資以及股票、委托理財、期貨（權(quán)）及衍生品等投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估和預(yù)算控制；加強非主業(yè)投資和無效投資的清理，嚴(yán)格控制非主業(yè)投資預(yù)算。

設(shè)立董事會的國有獨資公司，預(yù)算報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會審議通過；尚未設(shè)立董事會的國有獨資公司和國有獨資企業(yè)，預(yù)算報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)總經(jīng)理辦公會審議通過；國有控股公司的預(yù)算報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會審議并提交股東會批準(zhǔn)。

國資發(fā)評價〔2011〕167號：

一、切實加強組織領(lǐng)導(dǎo)，完善全面預(yù)算管理組織體系。

二、樹立全面預(yù)算管理理念，堅持戰(zhàn)略引領(lǐng)與價值導(dǎo)向，堅持穩(wěn)健發(fā)展原則。

三、改進預(yù)算編制方法，提高全面預(yù)算管理科學(xué)化水平。一是切實發(fā)揮好集團總部在預(yù)算編制過程中的統(tǒng)領(lǐng)和總控作用。二是以經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)，推動經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算與資金預(yù)算的有機結(jié)合。根據(jù)業(yè)務(wù)流程特點，針對不同的預(yù)算項目探索采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等不同的預(yù)算編制方法。

四、積極推動對標(biāo)管理，突出做強做優(yōu)。

五、加強關(guān)鍵指標(biāo)預(yù)算控制，努力提升企業(yè)運行質(zhì)量。一是加強成本費用預(yù)算控制；二是加強投資項目預(yù)算控制；三是加強現(xiàn)金流量預(yù)算管理；四是加強債務(wù)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的預(yù)算管理。

六、強化預(yù)算剛性約束，做好預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控與分析工作。

七、加強預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核，實現(xiàn)預(yù)算閉環(huán)管理。

八、大力推進信息化建設(shè)，保障全面預(yù)算管理順利實施。

例題：預(yù)算的編制方法包括（ABCDE）。

A、固定預(yù)算B、彈性預(yù)算C、零基預(yù)算D、滾動預(yù)算E、作業(yè)預(yù)算