第一篇：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,企業(yè)所得稅是否也需要調(diào)整在國(guó)稅繳納？

我是營(yíng)改增納稅人，企業(yè)所得稅一直是在地稅繳納，現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)所得稅是否也需要調(diào)整在國(guó)稅繳納？

『發(fā)布日期』

問(wèn)：我是營(yíng)改增納稅人，企業(yè)所得稅一直是在地稅繳納，現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)所得稅是否也需要調(diào)整在國(guó)稅繳納？

答：不需要。深圳市實(shí)施“營(yíng)該增”試點(diǎn)后，由國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整，對(duì)于新增的企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

相關(guān)具體問(wèn)題明確如下：

（一）深圳市企業(yè)向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的深圳市企業(yè)的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。除此規(guī)定的情形外，不繳納企業(yè)所得稅的深圳市單位，其發(fā)生的企業(yè)所得稅源泉扣繳管理工作由深圳市國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。

深圳市外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)、在深圳市內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的其他非居民企業(yè)的所得稅由深圳市國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。

（二）跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致。

（三）按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。

（四）既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。

第二篇：非金融企業(yè)炒股是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅_高頓財(cái)務(wù)培訓(xùn)

近期，有少數(shù)非金融企業(yè)因?yàn)槌垂晌瓷陥?bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。經(jīng)了解，這些企業(yè)并非故意不申報(bào)納稅，而是根本就不知道炒股需要繳納營(yíng)業(yè)稅，已進(jìn)行股票買賣多年的企業(yè)也從未繳過(guò)營(yíng)業(yè)稅。為何現(xiàn)在非金融企業(yè)炒股要繳納營(yíng)業(yè)稅了呢?對(duì)此，本文試圖從稅收規(guī)定的實(shí)務(wù)和理論角度對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行論述。

從稅法規(guī)定看，新稅法擴(kuò)大了炒股繳納營(yíng)業(yè)稅的范圍

原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營(yíng)業(yè)稅。”由此可見(jiàn)，在1994年1月1日到2008年12月31日原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則執(zhí)行期間，非金融企業(yè)炒股是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。

但從2009年1月1日起，現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則開(kāi)始執(zhí)行。其中《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：?(四)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;”《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“條例第五條第(四)項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。”此處的納稅人未明確界定為金融企業(yè)、非金融企業(yè)亦或個(gè)人，對(duì)非金融企業(yè)炒股是否繳納營(yíng)業(yè)稅未作明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，這需要從理論角度進(jìn)行分析。

從理論角度來(lái)看，非金融企業(yè)炒股應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅

稅收公平原則是稅收最高原則之一，它指具有相等納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收?，F(xiàn)代各國(guó)的稅收法律關(guān)系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅收負(fù)擔(dān)在國(guó)民之間的分配也必須公平合理。就營(yíng)業(yè)稅(包括其他流轉(zhuǎn)稅如增值稅)相關(guān)法律之規(guī)定及其征收原理而言，流轉(zhuǎn)稅系對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，是以流轉(zhuǎn)行為的性質(zhì)為基礎(chǔ)判斷應(yīng)否納稅，而與實(shí)施該等行為的企業(yè)性質(zhì)無(wú)必然關(guān)聯(lián)。只要存在著營(yíng)業(yè)稅法律規(guī)定之應(yīng)稅行為，無(wú)論實(shí)施該等行為之企業(yè)的性質(zhì)為何，該企業(yè)均應(yīng)就其行為所取得的對(duì)價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅，除非稅法另行給予明文的減免優(yōu)惠。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))的相關(guān)規(guī)定，金融保險(xiǎn)業(yè)，是指經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，其中金融包括金融商品轉(zhuǎn)讓(轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為)。狹義的有價(jià)證券包括股票和債券，因此買賣股票屬于金融業(yè)的納稅范圍。

在一般的情況下，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍中的貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)，是由特定的機(jī)構(gòu)或者企業(yè)去做的，也就是由銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)去做的，但是現(xiàn)在的情形是，越來(lái)越多的非金融企業(yè)有投資業(yè)務(wù)了，有些就是在二級(jí)市場(chǎng)買賣股票、債券等。根據(jù)稅收公平原則，為了平衡金融機(jī)構(gòu)和一般企業(yè)買賣金融商品的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將金融商品買賣的營(yíng)業(yè)稅征稅范圍擴(kuò)大到了所有的企業(yè)單位。事實(shí)上，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，非但企業(yè)炒股所得應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，個(gè)人炒股所得同樣具有營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。但國(guó)家基于特定歷史條件的某種考量，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]111號(hào))第一條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人(包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同)從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！边@也就是給予個(gè)人炒股予以免稅的優(yōu)惠。而“暫免征收營(yíng)業(yè)稅”的表述，顯然是以應(yīng)當(dāng)征收為前提條件，在應(yīng)當(dāng)征收的前提下，在特定時(shí)期專門給予免稅的優(yōu)惠。

總結(jié)：參照金融企業(yè)的方式申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅

通過(guò)上述分析可以清楚地看到，非金融企業(yè)炒股要繳納營(yíng)業(yè)稅，那么在操作過(guò)程中如何確定計(jì)稅依據(jù)呢?

原來(lái)對(duì)于金融機(jī)構(gòu)的政策是同一大類的以1年為單位進(jìn)行正負(fù)差抵補(bǔ)，年末仍為負(fù)數(shù)的可以申請(qǐng)退稅。但是對(duì)于非金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何進(jìn)行處理和操作，現(xiàn)在還沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定，可以參照金融企業(yè)的稅收政策執(zhí)行。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào))第十四條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))第三條第(九)項(xiàng)之規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品的營(yíng)業(yè)稅征管，實(shí)際上是以一個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)的匯總所得確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的，若一個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)出現(xiàn)虧損，則無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅，但虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì);只有一個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)整體出現(xiàn)贏利，方就該等贏利予以征收營(yíng)業(yè)稅。因此，非金融企業(yè)買賣股票可在同一會(huì)計(jì)末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)會(huì)計(jì)。

來(lái)源：http://goldenfinance.com.cn/newFinance-102867.htm

第三篇：支付國(guó)外企業(yè)或個(gè)人提供的勞務(wù)傭金是否需要代扣代繳所得稅及營(yíng)業(yè)稅

支付國(guó)外企業(yè)或個(gè)人提供的勞務(wù)傭金是否需要代扣代繳所得稅及營(yíng)業(yè)稅? 境外公司為境內(nèi)公司在國(guó)外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，是否需要代扣代繳所得稅及營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題一直不夠明確，現(xiàn)根據(jù)新的所得稅法及新修訂的營(yíng)業(yè)稅暫行條例的政策規(guī)定解讀如下：

根據(jù)新頒布實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

是否屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；因此，境外公司為境內(nèi)公司在國(guó)外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，境外企業(yè)負(fù)有主動(dòng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定勞務(wù)費(fèi)的支付人境內(nèi)公司為扣繳義務(wù)人。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

另外，如果是支付給國(guó)外個(gè)人的傭金，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)發(fā)生地在中國(guó)境外的所得不在征稅范圍之內(nèi)，故境外中間商取得的傭金收入不征收個(gè)人所得稅，不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

而是否需要代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，需要納稅人注意，根據(jù)2008年11月5日國(guó)務(wù)院修訂的營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的最新變化，對(duì)于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的解釋有了新的變化，根據(jù)2008年12月15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布修訂以后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第四條的規(guī)定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。

根據(jù)新細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅不再采用勞務(wù)發(fā)生地原則及使用地原則，在中國(guó)境內(nèi)收取或者支付從事應(yīng)稅行為的收入或費(fèi)用，都屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。即自2009年1月1日起，企業(yè)在中國(guó)境外提供勞務(wù)，需要在中國(guó)境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅；外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境外為中國(guó)境內(nèi)企業(yè)提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，也需要在中國(guó)境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。例如，國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)到國(guó)外承攬工程，需要在國(guó)內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，而按舊的營(yíng)業(yè)稅暫行條例及細(xì)則的規(guī)定，其勞務(wù)是發(fā)生在境外，是不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍的，是不需要計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的。

企業(yè)在2009年1月1日之前發(fā)生的境外勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判斷是否需繳納營(yíng)業(yè)稅，如果納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2009年1月1日之前，根據(jù)“實(shí)體法從舊，程序法從新”的原則，應(yīng)按舊的營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定來(lái)判斷是否要繳納營(yíng)業(yè)稅；如果納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2009年1月1日之后，如無(wú)特殊優(yōu)惠政策，應(yīng)按新條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定在境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。

綜上可知，境外企業(yè)或個(gè)人在境外為境內(nèi)企業(yè)提供各種勞務(wù)不需要代扣代繳所得稅，但需要代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

第四篇：核定征收企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)外收入是否需要并入收入額繳納企業(yè)所得稅

核定征收企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)外收入是否需要并入收入額繳納企業(yè)所得稅？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第二條規(guī)定，國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

因此，您企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)外收入如果不屬于不征稅收入、免稅收入的，均需要并入收入額中繳納企業(yè)所得稅。