第一篇：安然和世通公司財務丑聞的曝光所帶來的啟示

隨著安然和世通公司財務丑聞的相繼曝光，全球財務界的眼光都集中到了公 司的內部控制制度的建設和執(zhí)行上。在美國。安然和世通公司財務丑聞的相繼曝

光使得《薩班斯一奧克斯利法案》出臺，法案要求公司首席執(zhí)行官、首席財務官或 類似職務人員必須書面聲明對內部控制設計和執(zhí)行的有效性負責，并且強制要求

隨定期報告一同對外披露管理當局對有關內部控制的評價報告，這份內部控制評

價報告還必須經負責公司定期報告審計的注冊會計師審核。可見，薩班斯法案力。圖通過對內部控制信息的強制性披露，使內部控制置于公眾的監(jiān)督之下。該法案的頒布成為美國內部控制信息披露史上的轉折點，不僅使美國結束了多年來備受 爭議的自愿性內部控制信息披露，并且對世界上其他國家和地區(qū)的資本市場產生

了深遠的影響。之后，日本等其他國家和地區(qū)的證券市場也紛紛建立了與內部控 制有關的披露制度。

我國為了規(guī)范上市公司的內部控制制度建設、明確內部控制制度中的責任主

體，相關部門頒布了一系列的政策法規(guī)，對商業(yè)銀行和證券公司在內部控制制度

建設和評估中的要求尤為嚴格。中國人民銀行2002年9月18日頒布的《商業(yè)銀

行內部控制指引》，對商業(yè)銀行內部控制建設的基本要求和和各項業(yè)務做出了具體的規(guī)定。中國證監(jiān)會2003年12月25日頒布的《證券公司內部控制指引》，對證

券公司內部控制建設的基本要求和主要控制內容做了詳盡的規(guī)定，并要求證券公

司明確董事會、監(jiān)事會、經理人員的內部控制職責。中國證監(jiān)會2005年12月26

日頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的 內容與格式(2005年修訂)》第三十九條規(guī)定，監(jiān)事會應對“公司決策程序是否合法，是否建立完善的內部控制制度，公司董事、經理執(zhí)行公司職務時有無違反法 律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為"發(fā)表獨立意見。上海證券交易所2006

年6月5日發(fā)布(2006年7月1日起施行)《上海證券交易所上市公司內部控制指

引》，要求公司董事會應在年度報告披露的同時，披露年度內部控制自我評估報告，并披露會計師事務所對內部控制自我評估報告的核實評價意見。深圳證券交易所 于2006年9月28日(2007年7月1日起施行)也發(fā)布了和《上海證券交易所上

市公司內部控制指引》內容相類似的《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》①。內部控制信息披露是公司信息披露的一個非常重要的組成部分。內部控制信 息披露建立在董事會和管理當局對內部控制評價的基礎上。為了解內部控制的設

計是否適當、執(zhí)行是否有效，企業(yè)管理當局(或其指定人，如內部審計機構)應 定期根據一定的標準對本單位內部控制設計和執(zhí)行的有效性進行評估。管理當局

對內部控制進行自我評估后應提出兩種報告，一種是提供給外部信息使用者的，一種是提供給會計師事務所的關于內部控制的聲明書。前一種，就是內部控制信

息披露。

那么，通過對內部控制信息的披露，將內部控制置于公眾的監(jiān)督之下，能否 有利于管理當局完善公司的內部控制，為投資者提供與決策相關的信息呢?在我 國政府一系列有關內部控制信息披露的政策出臺后，我國內部控制信息披露的現(xiàn)

狀有顯著的改進嗎?內部控制信息披露與股價的相關性分析，主要是從內部控制 信息對信息使用者的決策是否具有指導意義的角度，研究內部控制信息披露是否

會對信息使用者的決策產生重大影響，幫助其做出正確的選擇。長期以來，信息 披露對投資者的影響一直是研究關注的焦點，但內部控制信息并未引起特別的重 視。鑒于此，從上市公司內部控制信息披露與股價的相關性角度對此進行研究，實有必要。

O．1．2研究意義

(1)理論意義

我國上市公司內部控制信息披露經歷了從無到有的過程，信息披露的數(shù)量和

質量在不斷提高，但與會計信息的披露相比，仍處于初步階段。理論界雖然對上 市公司內部控制信息披露問題進行了大量的研究，并取得了一些成果，但理論界

對于內部控制信息披露的研究，大多是從影響內部控制信息披露的因素著手，或 是分析當前內部控制信息披露的存在的問題，提出完善內部控制信息披露的政策

建言。這些研究往往都假定投資者或潛在投資者有要求上市公司披露內部控制信 息的需求，而對于內部控制信息披露在證券市場上的影響力到底如何，投資者是

否關注內部控制信息，關注度有多高，基本上沒有從實證的角度進行考察。因此

本文選擇內部控制信息披露與股價的相關性進行研究，來探討當前中國資本市場 上內部控制信息披露是否具有信息含量，希望能進一步完善上市公司內部控制信

息披露研究的理論成果。

(2)現(xiàn)實意義

上市公司內部控制信息披露同樣具有非常重要的現(xiàn)實意義。首先，從監(jiān)管層 的角度來看，內部控制信息披露有利于監(jiān)管機構加強對上市公司的監(jiān)管。通過對

上市公司披露的內部控制信息與股價的相關性進行研究，探討內部控制信息披露

在我國的有效性以及改進措施。監(jiān)管機構可以了解上市公司的運作是否健康，并

可以對上市公司的內部控制體系進行評估，針對存在的問題，采取相應措施，要 求上市公司建立相關的制度，規(guī)范上市公司的內部控制信息披露，保護投資者的利益。其次，從上市公司自身的角度來看，內部控制信息披露有利于上市公司自 身內控制度建設的完善。內控信息披露能提高管理當局內部控制的意識，促進管 理當局發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，改進內部控制，確保會計信息的真實可靠、資產的安

全完整和業(yè)務活動的有效進行，防止舞弊欺詐行為，實現(xiàn)經營管理目標。最后，從投資者的角度來看，內部控制信息對于投資者而言是一項重要的決策依據。通

過對上市公司披露的內部控制信息與股價的相關性進行研究，揭示兩者之間的相

關性，促使投資者在決策時關注上市公司是否建立有效的內部控制j從而產生內 部控制信息披露的要求。

O．2研究方法

本文采用規(guī)范分析與實證研究相結合的方法來研究我國股票市場對內部控制 信息披露的市場反應。以我國滬深300指標的上市公司在2005—2007年內部控制

信息披露情況為研究對象，運用事件研究法，選擇研究樣本，采用超額收益率模 型對內部控制信息披露前后股價的變動進行量化，從而驗證我國股票市場對內部

控制信息披露的市場反應。另外，由于內部控制信息是隨年報一同披露的，而年

報中的會計盈余、審計意見類型以及公司所處的行業(yè)、資產規(guī)模等均具有一定的信息含量，為了控制這些因素對股票價格的干擾，采用了樣本對照組法，選取控

制樣本，以檢驗內部控制信息披露是否具有信息含量。

O．3論文的基本框架

本文先從委托一代理理論、信息不對稱理論、信號傳遞理論以及有效市場假說 等基礎理論出發(fā)，通過分析內部控制信息披露與公司治理以及會計信息質量的關

系，來論證內部控制信息披露與投資者的決策具有相關性，能夠引起股票市場的 反應。目的在于通過對我國上市公司內部控制信息披露與股價相關性分析，來探

討當前中國資本市場上內部控制信息披露是否具有信息含量，對改進我國上市公 司內部控制信息披露提出有建設性和針對性的建議。在這一指導思想下，本文主

要分為以下幾部分：

本文的引言部分介紹研究背景、意義和本文的基本框架：第一章為文獻綜述 與理論演進，主要介紹與研究問題相關的國內外文獻，分析了該一領域理論的發(fā)

生與演進歷程；第二章主要進行內部控制信息與股價相關性的理論分析，對內部

控制信息如何作用于股價進行了理論分析；第三章是實證研究整體設計，包括研 究設計，設立研究假設，建立模型，對樣本選擇和數(shù)據來源作出說明；第四章是 實證結果與分析，包括描述性統(tǒng)計分析與；第五章是主要的研究結論、政策性建 議，闡述了本文的不足與可能的創(chuàng)新之處以及對未來研究的展望。

第二篇：安然事件所帶來的審計問題思考

畢 業(yè) 論 文

論文題目：安然事件帶來的審計問題思考

姓 名 層 次 專 業(yè) 會計學 年 級 學 號 指導教師 成 績

完成時間2010年 11 月_15日

目 錄

內容摘要………………………………………………………………….3 關鍵詞…………………………………………………………………….3 1.引言……………………………………………………………………….4 2.安然事件所帶來的審計問題????????????????..5

2.1利用“特別目的實體”高估利潤、低估負債????????..5 2.2關聯(lián)交易…………………………………………………………………………..5 2.3企業(yè)的內部控制問題…………………………………………………………..8 2.4注冊會計師獨立性???????????????????..9 3.建立健全相關的制度，保證審計目標的實現(xiàn)?????????.11 3.1努力提高上市公司的質量?????????????????11 3.1努力提高上市公司的質量?????????????????11 3.3對券商和機構投資者進行規(guī)范???????????????12 3.4不斷完善審計準則????????????????????12 3.5加大會計師事務所對審計質量承擔責任的經濟約束剛性和力度?12 參考文獻?????????????????????????..13

安然事件所帶來的審計問題思考

【內容摘要】：安然事件的發(fā)生引起社會各界會計界的充分關注，因為安然事件所涉及的決不僅僅是會計信息失真的問題，也暴露出美國為確保會計信息真實性所作出的制度安排（如公司治理的獨立董事制度、注冊會計師的行業(yè)自律機制等）存在著嚴重缺陷。不可否認，我國近年來不論是證券市場的監(jiān)管，還是會計審計的規(guī)范，都不同程度地借鑒美國的做法。理性地分析發(fā)生在成熟證券市場上的安然事件，不僅有助于我們從中吸取教訓，也可避免今后在借鑒美國的做法時盲目照搬。我們將對安然事件的產生進行分析、以及今后會計準則的制定以及注冊會計師監(jiān)管模式的潛在影響，并從會計審計和公司治理的角度，總結安然事件所帶給我們的審計問題思考。

【關鍵詞】：安然事件；審計；問題；完善制度

1.引言：安然事件的由來

安然曾經是叱咤風云的“能源帝國”，2000年總收入高達1000億美元，名列《財富》雜志“美國500強”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該第三季度的財務報告，宣布公司虧損總計達6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產法院申請破產保護，破產清單所列資產達498億美元，成為當時美國歷史上最大的破產企業(yè)。2002年１月１５日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業(yè)平均指數(shù)成分股中除名，并停止安然股票的相關交易。至此，安然大廈完全崩潰。短短兩個月，能源巨擎轟然倒地，實在令人難以置信。

安達信公司作為安然公司多年的審計師，在為安然公司提供審計服務的同時，還為其提供了大量非審計服務，非審計服務的收費也高于審計服務收費。正因為如此，人們對于安達信未能及時發(fā)現(xiàn)安然公司的舞弊行為表示疑問。

2002年1月10日，安達信公開承認銷毀了與安然審計有關的檔案，這就更加證實了人們的疑問。很快，安然公司丑聞轉化為審計丑聞。2002年10月16日，休斯頓聯(lián)邦地區(qū)法院對安達信妨礙司法調查作出判決，罰款50萬美元，并禁止它在５年內從事業(yè)務。但是事情的變化令人難以置信，2005年6月，美國最高法院推翻了3年前對安達信公司所作的有罪判決。負責審理此案的全體法官一致認為，原陪審團作出的庭審說明太過含糊，當年對安達信“妨礙司法公正”的裁決是不恰當?shù)?。然而，這一裁定對因安達信倒塌而深受打擊的28000名員工來說已經沒有太大意義了。

2.安然事件所帶來的審計問題

2.1利用“特別目的實體”高估利潤、低估負債

特別目的實體/機構（簡稱為SPE，也稱為SPV）是資產轉移者或主要信托受益人設立的實體，用于執(zhí)行實現(xiàn)某一特定目的的業(yè)務活動或與某一特定目的直接相關的一系列交易。安然公司不恰當?shù)睦谩疤厥饽康膶嶓w”符合特定條件可以不納入合并報表的會計慣例，將本應納入合并報表的三個“特殊目的實體”排除在合并報表編制范圍之外，導致1997年至2000年期間高估4.99億美元的利潤，低估了數(shù)億美元的負債。

事實上，在美國，不僅僅是能源行業(yè)，許多其他行業(yè)的公司也存在利用SPE來消除擔保貸款或售后回租此類事件對資產負債表不利影響的現(xiàn)象。雖然這些公司不像安然公司一樣肆無忌憚地濫用SPE，但是有關SPE的會計報表合并政策方面的會計規(guī)則（下文簡稱為“會計規(guī)則”）存在著漏洞，SPE業(yè)務又具有隱秘性和復雜性，而對相應的SPE監(jiān)管又不夠完善，的確會誘發(fā)主要信托受益人利用SPE粉飾財務報表。顯然，由此產生的虛假的會計信息嚴重地動搖財務報告體系的基礎，破壞了財務報告的可靠性，使得投資者無法充分和完整地了解反映上市公司經營業(yè)務的財務信息，從而危及到資本市場的正常運作。針對這些問題我國設立《信托法》的出臺，為SPE的設立提供了法律依據?；谖覈壳暗捏w制，SPE的業(yè)務勢必出現(xiàn)多頭監(jiān)管的現(xiàn)象。這將加大SPE運營成本，也會使監(jiān)管流于形式。該法是用于調整信托關系，規(guī)范信托行為，保護信托當事人的合法權益，促進信托事業(yè)健康發(fā)展的一部法律。該法對信托設立、信托財產、信托當事人、信托的變更和終止、公益信托等信托事宜都作出了詳細的規(guī)定。

2.2關聯(lián)交易

關聯(lián)方交易指在關聯(lián)方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。還有一個定義，這些公司和關聯(lián)公司及其附屬公司的交易，附屬公司，另外一家公司的董事，或者是他的總裁，或者是他的高級管理人員與甲方是一個聯(lián)系人的方式，也屬于關聯(lián)關系。我們知道，在這次安然事件中被 5

曝光的LJM合伙和Chewco合伙都是由安然的高級管理人員所創(chuàng)辦、經營和控制的，也就是說，它們都是與ENRON公司相關聯(lián)的。特別是安然的前任首席財務執(zhí)行官法斯特先生所經營和控制的LJM合伙，安然和LJM合伙之間的交易不僅直接造成了ENRON高達3500萬美元的損失，而且反倒使法斯特先生個人從中獲利數(shù)百萬美元，這種明顯帶有利益沖突的關聯(lián)交易是導致市場對ENRON產生信心危機的一大原因。

雷先生說的不錯，關聯(lián)交易對規(guī)模較大的公司來說確實并不少見。在我國的一些公司也在利用關聯(lián)交易降低費用支出，增加收入。關聯(lián)方交易包括母公司與子公司的資產購銷、受托經營、資金往來、費用分擔等。如果關聯(lián)方交易確實以公允價格定價，就不會影響會計的信息公允性，否則，就成了某些上市公司操縱利潤的工具。如以其他單位愿意承擔其某項費用的方式，減少公司本年期間費用，或向關聯(lián)方出讓、出租資產來增加收益，向關聯(lián)方借款融資，降低財務費用。不過，比較常見的關聯(lián)交易通常都是發(fā)生在公司與公司持有部份股權的關聯(lián)公司之間，或者是公司與公司的獨立董事所控制的關聯(lián)公司之間。關聯(lián)交易本身并不必然會構成問題，但如果像法斯特那樣對公司及投資者負有相當誠信責任的高級管理人員在關聯(lián)交易的雙方分別擔任兩個很可能存在利益沖突的角色，就很有可能導致在關聯(lián)交易中“損公肥私”，為了謀取私利而犧牲公司利益的情況。歸根結底，這是一個為誰而謀取利益的問題。市場上的投資者當然期望公司所聘用的高級經理人員的利益能與公司利益相一致，這樣就能夠促使高級經理們盡心盡力地為公司謀利，進而實現(xiàn)股東利益的最大化。這也是現(xiàn)代公司制度中為高層管理人員設計的各種激勵機制（包括年薪制度和期權制度）的一個基本出發(fā)點，即將公司利益與高級經理的個人利益緊密聯(lián)系在一起?？墒顷P聯(lián)交易的存在有可能改變這一切，試想一下，如果公司的高級經理人員能夠利用他所控制的經濟實體與公司進行關聯(lián)交易，并且從這種交易中為自己帶來利潤，這樣就會帶來一個到底是為公司謀利還是為自己謀利的問題？一旦某高級經理從這種關聯(lián)交易中能夠獲得遠遠超過其在公司收入的利潤，利益的天平就會傾向高級經理的個人利益而非公司利益，而且這位高級經理甚至可能會利用其在公司的地位不惜犧牲公司和股東的利益以獲取個人利益。

2.2.1關聯(lián)交易的決策程序

正是由于關聯(lián)交易使關聯(lián)者之間在定價過程中具有一定程度的靈活性，公司的控股股東、實際控制人或影響者可能利用關聯(lián)交易轉移利益。因此，全面規(guī)范關聯(lián)交易及其信息披露便成為保障關聯(lián)交易公平與公正的關鍵。關聯(lián)交易信息披露的根本目的在于使之具備相同于無關聯(lián)交易的公開與公平性質，確保關聯(lián)者沒有獲得在無關聯(lián)狀態(tài)下無法獲得的不當利益，以確保該項交易對公司及股東是公平和合理的。同時為投資者對該項交易行使表決權提供信息基礎，使投資者在了解關聯(lián)交易真實內容的基礎上作出投資決策，增強對證券市場透明度的信心。利用公司股東權利制衡機制規(guī)范關聯(lián)交易行為，可以更好地維護公司股東的合法權益不受損害。這里的制衡機制主要包括獨立董事制度和關聯(lián)方回避表決制度。獨立董事制度在規(guī)范關聯(lián)交易中發(fā)揮著積極作用。中國證監(jiān)會關于獨立董事的職權規(guī)定中也把獨立董事對關聯(lián)交易的事前認可作為董事會、股東大會決議的前提條件?！渡鲜幸?guī)則》要求，上市公司披露關聯(lián)交易事項時，必須提供獨立董事事前認可該交易的書面文件。

《公司法》第l25條規(guī)定：“上市公司董事與董事會會議決議事項所涉及的企業(yè)有關聯(lián)關系的，不得對該項決議行使表決權，也不得代理其他董事行使表決權。該董事會會議由過半數(shù)的無關聯(lián)關系董事出席即可舉行，董事會會議所作決議須經無關聯(lián)關系董事過半數(shù)通過。出席董事會的無關聯(lián)關系董事人提交股東大會審議。上市公司股東大會審議關聯(lián)交易事項時，關聯(lián)股東數(shù)不足三人的，應將該事項提交上市公司股東大會審議。”《上市規(guī)則》對關聯(lián)董事明確進行了界定?！渡鲜幸?guī)則》還規(guī)定，交易金額在3000萬元以上，且占上市公司最近一期經審計凈資產絕對值5％以上的關聯(lián)交易，除應當及時披露外，還應聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的中介機構，對交易標的進行評估和審計，并將該交易應當回避表決。

2.3企業(yè)的內部控制問題

健全的公司治理和內部控制制度，既可防范公司舞弊行為，也有助于提高會計信息的可靠性。美國式的公司治理和內部控制，歷來倍受推崇，也是我國重點 的借鑒對象。然而，安然等一系列事件卻證明，美國公司治理、內部控制也同樣存在嚴重缺陷。正如我們對事物主次要矛盾與矛盾的主要方面一般規(guī)律的認識一樣，公司治理及其內部控制的缺陷才是公司財務造假的根源。

安然事件的發(fā)生，使得美國美國出臺了薩班斯-奧克斯利法案，此法案有兩處最為引人注目：一是改進公司治理結構，強化內部控制與責任。薩班斯法案的主要內容之一就是明確公司管理層責任（如對公司內部控制進行評估等），要求管理層及時評估內部控制、進行財務報告，尤其是對股東所承擔的受托責任。同時，加大對公司管理層及白領犯罪的刑事責任。二是強化審計師的獨立性及監(jiān)督。法案要求：建立一個獨立機構來監(jiān)督上市公司審計、審計師定期輪換、全面修訂會計準則、制訂關于公司審計委員會成員構成的標準并獨立負責審計師的提名、對審計師提供咨詢服務進行限制等。薩班斯法案制定者宣稱，這是自羅斯?！靶抡币詠砻绹袌龊蜕虡I(yè)領域的最大變革。《薩班斯法案》規(guī)定，成立一個獨立的、非政府的監(jiān)督機構公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)負責對從事上市公司審計的事務所進行監(jiān)督。具體而言，其職責包括：負責對從事證券市場審計業(yè)務的會計師事務所的登記；對從事證券市場審計業(yè)務的事務所進行檢查、調查和處罰；制定或直接采用注冊會計師協(xié)會制定的上市公司審計準則、質量控制準則以及職業(yè)道德守則等。應當指出的是，公眾公司會計監(jiān)督委員會作為非政府組織，考慮到職業(yè)管理的慣例和資本全球化下財務信息監(jiān)管角色的獨立性問題。

通過安然事件，我們認識到，既不能否定股票期權制、審計委員會、內部控制的正面作用，但也不能對它們的作用過分依賴和夸大，而需要將各種制度安排，如公司獨立董事制度、外部審計制度協(xié)同起來。因為公司治理結構的缺陷，并不是孤立的，存在的問題需要通盤考量和系統(tǒng)解決。正如美國審計總署《關于強制輪換會計師事務所的潛在影響》研究報告指出的：“要使一個制度有效運行，必須存在激勵各方面正確行事的機制，合理保證正確行事的足夠透明度，并在不正確行事時承擔的適當責任”。我國2010年6月前發(fā)布根據國際審計與鑒定準則委員會明晰項目修訂的中國審計準則，從國際審計準則融入中國審計準則。修改后的第122號審計準則《通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯誤風險》第七節(jié)“對內部控制”做了具體的要求。

企業(yè)治理結構與內部控制制度密切聯(lián)系，一個好的治理結構能夠保證內部控 8

制制度的有效實施。過去，我國對于企業(yè)內部控制更多從會計控制入手，目前尚未建立起與國際上相銜接的制度。事實上，內部控制制度涉及股權結構、公司治理、組織構架、人事管理、業(yè)務流程、薪酬制度、財務管理、會計核算、信息處理、文化建設等方方面面的問題，并且由于企業(yè)性質的差異、規(guī)模的不同，導致在控制程序設置、控制方法選擇等方面也都體現(xiàn)出不同的特點和要求。2.4注冊會計師獨立性。

注冊會計師完成審計業(yè)務需要兩把尺度,一是會計準則,一是獨立審計準則。隨著持續(xù)的全球化，許多主要資本市場正在積極努力，推動向全球公認的會計準則和審計準則趨同。包括巴塞爾銀行監(jiān)管委員會、歐盟委員會、金融穩(wěn)定論壇、國際保險監(jiān)管機構協(xié)會、證券委員會國際組織和世界銀行在內的國際組織，都強調全球資本市場需要高質量的、統(tǒng)一的會計、審計準則，提出了各國會計準則和審計準則應與國際準則趨同的要求。

從理論上講，注冊會計師審計起源于財產所有權與經營權的分離。為了解和考核經營者的管理責任，財產所有者委托獨立的專業(yè)人員（即注冊會計師）對經理人的經營情況進行審查，受托的注冊會計師將審查結果報告給委托人。在這種委托代理關系的制度安排中，最核心的問題是注冊會計師必須獨立于被審計對象（經理人），注冊會計師與經理人之間不能夠存在利益上的依賴或關聯(lián)關系。2.4.1非審計服務問題

非審計服務,是相對于審計服務而言的,是會計師事務所向客戶提供并收取一定費用的除財務報表審計和審閱之外的多種專業(yè)服務的統(tǒng)稱。，如稅務咨詢，管理咨詢，法律咨詢甚至技術咨詢等的多種服務。非審計服務的產生和發(fā)展是促進注冊會計師行業(yè)全面發(fā)展的重大因素，它是經濟全球化的結果，是會計服務市場激烈競爭的結果，是市場本身需求推動的結果，更是市場機制對資源合理配置的結果。

如前所述，會計師事務所投入審計過程的經濟資源是影響審計質量的重要因素。然而，在目前中國審計市場，激烈的競爭導致會計師事務所收費普遍偏低，雖然近年來情況有所改善，但還沒有根本性的轉變。而中國假賬之多，或者說中國審計師面臨的陷阱之多絕不亞于西方同行。陷阱意味著風險，而降低風險的有效途徑是加大審計證據的收集量。但是，由于收費偏低導致事務所資源短缺，事 9

務所要謀求生存又不得不考慮成本效益原則。為節(jié)省成本審計師往往不得不減少審計證據的收集量，特別是那些需要較高成本的審計證據。而重要證據的缺失會使審計師失去最重要的判斷依據。雖然中國獨立審計準則要求審計師在收集審計證據時不能以成本效益原則作為主要的考慮原則，但客觀地說，這只能是對某個證據的收集而言，或在某個時間段對某個客戶而言。就事務所整體以及較長的時期而言，事務所要謀求生存，不可能不以成本效益原則作為主要的考慮原則。因此，如果我國的審計收費狀況不能有較大的改善，經濟資源的短缺將在一個較長的時期內制約審計質量的提高。

然而，審計師如果向客戶提供非審計服務，卻可以使事務所在不提高審計收費的情況下增加審計資源的投入。因為審計服務與非審計服務雖然有本質的區(qū)別，但從技術的角度看，兩者卻有一個非常重要的共同點，就是都要求審計師對客戶有深入的了解。了解的內容除了包括客戶會計核算系統(tǒng)在內的整個公司內部控制系統(tǒng)之外還包括客戶的經營內容和性質，關聯(lián)方關系、經營過程所涉及的法律以及經營與財務風險等等。在審計服務中，深入了解客戶的上述方面對于審計證據的收集、分析和綜合判斷以致最終形成審計意見都至關重要，尤其是對客戶持續(xù)經營能力的判斷，更要求審計師對其客戶有全方位的深入了解。兩種服務共享資源，可使事務所降低成本，提高效率。因效率提高所節(jié)省的資源可投入審計過程，這就使事務所有可能在不增加審計收費的情況下增加審計過程的資源投入，資源的增加有利于審計質量的提高。

另外，會計師事務所向客戶提供非審計服務，也是增加其聲譽資本價值的有效途徑。如前所述，審計服務的價值根源于投資者對審計師的信任，其中包括對審計師專業(yè)能力的信任和獨立性的信任。審計師的聲譽因此也包括專業(yè)能力聲譽和職業(yè)道德（獨立性）聲譽兩個方面。聲譽的建立有多種途徑，其中最有效的途徑就是通過提供高質量的服務來讓市場感受審計師的能力和獨立性。審計師向客戶提供非審計服務，不僅可使客戶通過直接接受高質量的非審計服務感受到審計師的專業(yè)能力，同時也可向市場傳達審計師具有較高專業(yè)能力的信號。

在加強監(jiān)管和審計信息披露的前提下，事務所適當開拓非審計服務業(yè)務，對現(xiàn)階段我國審計事業(yè)發(fā)展的促進作用卻是顯而易見的。適當開拓非審計服務業(yè)務 10

可以增加事務所的收入，使事務所有可能增加審計過程的資源投入，從技術上提高審計服務質量。

2.4.2注冊會計師定期輪換制問題。

為加強對上市公司定期報告披露的監(jiān)管，避免上市公司、會計師事務所、注冊會計師之間共同違規(guī)事件的發(fā)生，企業(yè)應對注冊會計師實行定期輪崗制度。注冊會計師定期輪換制問題包含兩層含義：一是審計合伙人的定期輪換；二是會計師事務所實行定期輪換，以避免與客戶長期的關系導致審計獨立性下降。3.建立健全相關的制度，保證審計目標的實現(xiàn)

獨立審計質量要求與社會需求審計目標緊密聯(lián)系在一起，缺乏以經濟為基礎的健全的市場機制，僅僅靠補充審計或監(jiān)管機構的懲罰，難以從根本上解決獨立審計質量的問題。

因此，要保證審計目標的實現(xiàn)，必須建立健全相關的制度 3.1努力提高上市公司的質量

要從根本上解決審計質量問題，就必須強化上市公司治理。一是要重點強化上市公司審計委員會的職能，切實發(fā)揮審計委員會監(jiān)督內外部審計的作用，充分發(fā)揮獨立董事對公司管理層、非獨立董事的監(jiān)督和制約作用；二是要充分利用司法和行政手段，建立有效的退市摘牌機制，嚴懲違法違規(guī)和侵犯股民利益的行為，保障投資者權益；三是要求上市公司完善會計準則，確立公允價值的地位，扼制利用不公允的關聯(lián)交易操縱財務數(shù)據行為，并促使公司建立健全內部控制制度，讓廣大投資者和監(jiān)管機構加強對公司的監(jiān)管。3.2加大對造假者的懲處力度

會計報表的欺詐舞弊之所以屢禁不絕，原因在于其欺詐舞弊的收益遠遠大于成本；在貫徹新的《會計法》過程中，必須使企業(yè)管理當局對會計信息失真、弄虛作假、欺騙股東和公眾及政府的行為負起主要責任，并加大對造假者的懲處力度，使其欺詐舞弊的收益小于成本，這樣才有可能從源頭上減少會計報表的欺詐舞弊

3.3對券商和機構投資者進行規(guī)范

現(xiàn)在我國的綜合類券商既承擔上市公司的輔導上市、承銷業(yè)務，又進行股票的自營業(yè)務，由此容易和上市公司聯(lián)合作假，欺騙中小投資者。這就要求我們必須提高警惕，完善相關法律法規(guī)制度，對券商和機構投資者進行規(guī)范。3.4不斷完善審計準則

國內審計工作中一個并不罕見的問題：重實質性審計，輕符合性審計。即忽略了對企業(yè)管理當局的品質以及對企業(yè)內控制度的充分了解，從而導致對審計風險的低估。相反，如果審計人員能在審計之初多花點時間到生產、管理現(xiàn)場作符合性審計，與相關的工作人員——操作工、質檢員、庫管員、統(tǒng)計員、業(yè)務員等進行交談詢問，許多管理漏洞，真實的生產經營及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。另外，如果有必要，還應該對相關的供應商、代理商、消費者、類似產品的市場競爭者等外部環(huán)境進行調查。

3.5加大會計師事務所對審計質量承擔責任的經濟約束剛性和力度

在我國，會計師事務所面臨的是一個較為“寬松”的環(huán)境：事務所民事賠償責任幾乎為零；資本市場公眾投資者不能起訴（法院不受理或即使以后受理但證據收集困難）或不愿起訴（賠償責任太低），使得我國會計市場上的違規(guī)成本幾乎為零。因此，為了保證審計目標的實現(xiàn)，必須建立一套完善的、科學的資本市場訴訟和民事賠償制度，并使其得到切實執(zhí)行，加大會計師事務所對審計質量承擔責任的經濟約束剛性和力度。

【參考文獻】

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[9]吳晶《一個熟知審計的財務主管》中國紡織出版社、2010.10 [10]胡志勇《國家審計管理系統(tǒng)創(chuàng)新研究》中國時代經濟出版社2010.3 13

2009.3

第三篇：自主性游戲中材料環(huán)境創(chuàng)設所帶來的啟示（范文）

《角色游戲中材料環(huán)境創(chuàng)設所帶來的啟示》

苗毅

皮亞杰提出：“幼兒的智慧源于材料”可見材料對幼兒來說是打開他們智慧大門的鑰匙。我們教師就好 比是一個鎖匠要根據孩子游戲的需要為他們的游戲量身定做打造出一把含金量很高的鑰匙。讓他們盡情的在游戲王國馳騁。

材料的投放與豐富是活動順利開展的前提和基礎，它直接影響幼兒對活動的興趣，是否滿足幼兒的種種需求，是否給幼兒帶來真正的收獲。于是材料投放與豐富的重要性就不可言喻了。

一、材料的投放，環(huán)境的變化，影響著幼兒的游戲行為：

1、合理安排游戲空間，及時調整以滿足幼兒的游戲需要：

記得開學初我們設置的一個區(qū)域“大舞臺”從環(huán)境的創(chuàng)設上我們注重了空間資源的開發(fā)，為幼兒創(chuàng)設開放性的游戲空間我們將小舞臺安排在了走廊的一個盡頭，將錯開的樓梯作為舞臺，但在幼兒游戲中發(fā)現(xiàn)沒有表演的小演員沒處可去，有的坐在觀眾席中，有的隨意走動。于是我們根據孩子出現(xiàn)的行為對游戲空間作了及時地更改，用玩具櫥做隔斷，把長方形的舞臺一分為二，再用廢舊的大紙箱制作了一個隱秘的空間——化妝間，小演員可以在化妝間里打扮好了再出來后場。這樣一個小小的空間被我們劃分成了觀眾席、后臺、化妝間和小舞臺。

2、材料應根據幼兒的游戲主題的應時切換和發(fā)展而層出不窮的出現(xiàn)：

剛開始孩子們很樂意在這里帶著各種道具表演，但隨著時間的推移，孩子漸漸的失去了興趣。演員總是做那幾個動作。這時需要我們有新的事物去刺激幼兒引發(fā)他們游戲的發(fā)生，于是我們一起商討游戲中孩子還需要什么。這時孩子需要的是經驗來幫助他們提升游戲水平，這時我們電視里有個非?；鸬墓?jié)目《中國達人秀》于是我們鼓勵幼兒從家長那里獲取有關各類信息。在討論時我們得出參加中國達人秀需要報名，有參賽大人的編號；達人秀還應該有主持人和評委。于是根據幼兒的這些需要我們一一充實了中國達人秀報名處，評委桌，將原有的表演材料替換成跟表演相匹配的道具。材料準備好后，我們和孩子一起商定使用材料的規(guī)則，并在游戲中嚴格遵守著。我們的“飛飛快遞”是隨《我愛我家》主題活動中的有趣的門牌號碼而產生游戲內容，游戲開始我們根據不同的門牌號填寫快遞單，并由公司的快遞員根據快遞單送快遞，孩子們玩得不亦樂乎，可是隨著主題的結束，游戲開始冷冷清清，無人光顧，快遞員和接貨員無事可做，這時我們就開始思考游戲的存在價值。我們在思考，這個游戲是否到了需要調整的時候，但是游戲中的記錄和根據坐標位的尋找又是十分貼切中班年齡孩子的，于是我們結合新主題《好吃的食物》，對原由的“飛飛快遞”進行了一次外形整容，變成了適合目前主題的“牛奶棚”，對游戲的物品進行了調整，把原來的禮物改成了各種牛奶制品，把送貨單改成了訂奶單，又增加了試吃牛奶活動，這樣改換了一種游戲的呈現(xiàn)形式，給孩子的游戲注入了一劑興奮劑，孩子們的游戲細胞又開始活躍了。從大舞臺到中國達人秀、從飛飛快遞到牛奶棚的一系列變化中我們可以得出一點：游戲的主題應實時切換可以給游戲帶來新的生機；游戲材料應及時更新和增添以提高孩子們游戲的興趣；提升他們的游戲水平；豐富他們的游戲經驗。

二、材料的選用應為幼兒的想象留有余地，操作性強：

1、材料的投放應種類豐富全面，滿足幼兒不同的游戲需要。

記得在避風塘的游戲中，我們?yōu)楹⒆拥挠螒驕蕚淞嗽S多現(xiàn)成的點心。但有一樣是半成品的材料需要服務員自己制作的，剛投入時孩子對于做面條和油條覺得有困難，于是我們提供了制作的流程圖，廚師通過看圖制作出了面條和油條，但隨著游戲的推進。孩子對面條開始出現(xiàn)了“疲倦”，來吃點心的顧客也越來越少。于是我們覺得是新品推出的時候了，于是菠菜面條、西紅柿面條、蘋果面條等應運而生??

我們的避風塘里有一張點菜單，這是應孩子的需要設置的，因為在游戲開始時有些孩子提出爸爸媽媽帶他們去飯店吃飯時服務員都用點菜單的，但對于中班的孩子來說在計算點菜單上的實際金額是會有一定的難度，于是我們提供了一個人工計算機，我們的服務員在需要時就可以使用這部人工計算機對菜單的金額進行計算，孩子在游戲中運用游戲中的材料解決了游戲中的問題，滿足了孩子的需要。

2、根據幼兒生成的內容投放材料。

孩子們還提出要一些調味料于是我們的孩子充分發(fā)揮想象根據調味料的一些特性共同制作了調味瓶。笑臉表示糖，苦臉表示鹽，水滴表示麻油等。顧客在品嘗時經常會灑上一些調料。并告訴我們這樣味道非常好。

三、材料的來源從家庭中挖掘

家庭是幼兒生活的主要場所，家庭中蘊含著豐富的游戲資源。我們應大量挖掘家庭環(huán)境給孩子游戲帶來的啟示。

家庭的各環(huán)節(jié)都可以開展自主性游戲。和幼兒相比，家庭生活顯得更瑣碎，但這個瑣碎卻為自主性游戲的開展提供了更大的空間，家庭生活中的交往可以促進自主性游戲發(fā)展。對孩子來說每個游戲行為都是一種創(chuàng)造性提高。正是在不斷的提高中，才有飛躍式的、質的改變，而實現(xiàn)這種點子的行為對他們來說就是一種自主性游戲，時時刻刻，讓幼兒自由動手動腦，不無裨益。

正因為這樣孩子們都很喜歡娃娃家，但在游戲時有些角色會出現(xiàn)無事可做的現(xiàn)象。為了幫助孩子們增強角色意識出現(xiàn)更多的角色行為。我們一一增添了櫥柜、冰箱、洗衣機、洗碗池、衛(wèi)生間、淋浴房、小推車、小拖把、從這以后經常會在娃娃家看到忙碌的情景，有的燒飯，有的洗衣服、有的打掃衛(wèi)生、有的洗碗、有的遛狗。這些材料的投入就好比是注入了新鮮的血液，使孩子將家的游戲完的更逼真更形象。甚至孩子還能創(chuàng)造出一些新的情節(jié)。比如：家里洗碗時沒有了洗潔精，他們就會去鄰居班級的超市里去購買；燒飯時不小心著火啦打消防電話、有人生重病了去醫(yī)院看病、過生日、帶娃娃去理發(fā)的情節(jié)都出現(xiàn)啦。

游戲活動是幼兒內在需要的自發(fā)自主性活動，因而我們教師必須了解游戲的價值為幼兒創(chuàng)設一個好的游戲環(huán)境提供孩子所需的材料。讓材料為幼兒的游戲說話為孩子的游戲添磚加瓦讓幼兒在游戲中玩出自信玩出積極的情趣玩出經驗玩出豐富的想象。然而材料的投放、教師的觀察和指導及活動后的評價是一個有機的整體，他們之間相互聯(lián)系、密不可分。這也是值得我繼續(xù)去研究和探索。