第一篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于杜邦中國(guó)集團(tuán)有限公司以前年度補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于杜邦中國(guó)集團(tuán)有限公司以前年度補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)

發(fā)布時(shí)間：2013年01月31日字 體：【大 中 小】

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稅總函〔2013〕23號(hào)

深圳市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于杜邦中國(guó)集團(tuán)有限公司以前年度補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（深地稅發(fā)〔2012〕312號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

杜邦中國(guó)集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱杜邦公司），為吸引和留住人才，建立員工內(nèi)部補(bǔ)充養(yǎng)老制度。2001年至2010年4月，杜邦公司每月按一定金額、比例為員工繳存一筆款項(xiàng)作為補(bǔ)充養(yǎng)老金（員工不繳費(fèi)，未設(shè)立員工個(gè)人賬戶），采取“統(tǒng)一記賬、統(tǒng)一繳存”管理模式。員工離職或退休前不得支取或動(dòng)用，待員工滿一定工作年限后離職或退休時(shí)，按工作年限計(jì)算歸屬于個(gè)人的補(bǔ)充養(yǎng)老金。最近，按《企業(yè)年金試行辦法》（勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）規(guī)定，杜邦公司擬規(guī)范補(bǔ)充養(yǎng)老金運(yùn)作，將杜邦公司2001年至2010年4月累計(jì)賬戶上的補(bǔ)充養(yǎng)老金一次性劃轉(zhuǎn)到員工個(gè)人賬戶。

鑒于杜邦公司此前統(tǒng)一繳存補(bǔ)充養(yǎng)老金屬于員工多年累積收入，時(shí)間跨度長(zhǎng)，數(shù)額較大，其運(yùn)作方式相似于企業(yè)年金，為公平稅負(fù)，對(duì)杜邦公司賬戶上的補(bǔ)充養(yǎng)老金一次性劃轉(zhuǎn)到員工個(gè)人賬戶的所得，可以比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）第二條規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局2013年1月14日

抄送：北京、吉林、上海、江蘇、廣東省（市）地方稅務(wù)局。

第二篇：關(guān)于杜邦中國(guó)集團(tuán)有限公司以前補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示

《關(guān)于杜邦中國(guó)集團(tuán)有限公司以前補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》

深圳市地方稅務(wù)局:

你局《關(guān)于杜邦中國(guó)集團(tuán)有限公司以前補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》(深地稅發(fā)

[2012]312號(hào))收悉。經(jīng)研究,批復(fù)如下:

杜邦中國(guó)集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱杜邦公司),為吸引和留住人才,建立員工內(nèi)部補(bǔ)充養(yǎng)老制度。2001年至2010年4月,杜邦公司每月按一定金額、比例為員工繳存一筆款項(xiàng)作為補(bǔ)充養(yǎng)老金(員工不繳費(fèi),未設(shè)立員工個(gè)人賬戶),采取“統(tǒng)一記賬、統(tǒng)一繳存”管理模式。員工離職或退休前不得支取或動(dòng)用,待員工滿一定工作年限后離職或退休時(shí),按工作年限計(jì)算歸屬于個(gè)人的補(bǔ)充養(yǎng)老金。最近,按《企業(yè)年金試行辦法》(勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))規(guī)定,杜邦公司擬規(guī)范補(bǔ)充養(yǎng)老金運(yùn)作,將杜邦公司2001年至2010年4月累計(jì)賬戶上的補(bǔ)充養(yǎng)老金一次性劃轉(zhuǎn)到員工個(gè)人賬戶。

鑒于杜邦公司此前統(tǒng)一繳存補(bǔ)充養(yǎng)老金屬于員工多年累積收入,時(shí)間跨度長(zhǎng),數(shù)額較大,其運(yùn)作方式相似于企業(yè)年金,為公平稅負(fù),對(duì)杜邦公司賬戶上的補(bǔ)充養(yǎng)老金一次性劃轉(zhuǎn)到員工個(gè)人賬戶的所得,可以比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào))第二條規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

第三篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)

索 引 號(hào)：

發(fā)文機(jī)構(gòu)： 所屬類別： 【個(gè)人所得稅】 發(fā)文日期： 2005-04-13 名稱： 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)

文號(hào)： 國(guó)稅函【2005】第318號(hào) 有 效 性： 有效

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保

險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)

國(guó)稅函[2005]318號(hào)

黑龍江省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于代扣代繳單位為員工支付保險(xiǎn)有關(guān)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（黑地稅發(fā)〔2005〕19號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○五年四月十三日抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局。

第四篇：6 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》 國(guó)稅函[2006]902號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知

國(guó)稅函（2006）902號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局：

關(guān)于員工取得股票期權(quán)所得有關(guān)個(gè)人所得稅處理問(wèn)題，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2005）35號(hào)）已經(jīng)做出規(guī)定?，F(xiàn)就有關(guān)執(zhí)行問(wèn)題補(bǔ)充通知如下：

一、員工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）股票的，均應(yīng)按照財(cái)稅（2005）35號(hào)文件進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、財(cái)稅（2005）35號(hào)文件第二條第（二）項(xiàng)所述“股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入”，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。

三、財(cái)稅（2005）35號(hào)文件第二條第（二）項(xiàng)公式中所述“員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)”，一般是指員工行使股票期權(quán)購(gòu)買股票實(shí)際支付的每股價(jià)格。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格。

四、凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照財(cái)稅（2005）35號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

五、在確定員工取得股票期權(quán)所得的來(lái)源地時(shí)，按照財(cái)稅（2005）35號(hào)文件第三條規(guī)定需劃分境、內(nèi)外工作期間月份數(shù)。該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃規(guī)定，在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。

六、部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開(kāi)市場(chǎng)及掛牌價(jià)格（以下稱可公開(kāi)交易的股票期權(quán)）。員工接受該可公開(kāi)交易的股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)作為財(cái)稅（2005）35號(hào)文件第二條第（一）項(xiàng)所述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按財(cái)稅（2005）35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。

（二）員工取得上述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)稅（2005）35號(hào)文件第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

（三）員工取得本條第（一）項(xiàng)所述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行使該股票期權(quán)購(gòu)買股票時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

七、員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個(gè)納稅中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅（2005）35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅款=（本納稅內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款

上款公式中的本納稅內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額；上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)（1994）089號(hào)）所附稅率表確定；上款公式中的本納稅內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。

八、員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財(cái)稅（2005）35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月，計(jì)算公式如下：

規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額

二○○六年九月三十日

第五篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無(wú)住所個(gè)人計(jì)算個(gè)人所得稅適用公式的批復(fù)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無(wú)住所個(gè)人計(jì)算個(gè)人所得稅適用公式的批復(fù)

國(guó)稅函[2007]946號(hào)

2007年8月31日

青島市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)董事或高層管理職務(wù)的外籍個(gè)人計(jì)算個(gè)人所得稅適用公式問(wèn)題的請(qǐng)示》（青地稅發(fā)[2006]132號(hào)）收悉。批復(fù)如下：

一、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的董事或高層管理人員（以下稱企業(yè)高管人員），同時(shí)兼任中國(guó)境內(nèi)、外的職務(wù)，其從中國(guó)境內(nèi)、外收取的當(dāng)月全部報(bào)酬不能合理地歸屬為境內(nèi)或境外工作報(bào)酬的，應(yīng)分別按照下列公式計(jì)算繳納其工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅：

（一）無(wú)稅收協(xié)定（安排）適用的企業(yè)高管人員，在一個(gè)納稅中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90天，或者按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對(duì)方稅收居民，但按稅收協(xié)定（安排）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)）第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定（安排）董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183天，均應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)）第二條和第五條規(guī)定確定納稅義務(wù)，無(wú)論其在中國(guó)境內(nèi)或境外的工作期間長(zhǎng)短，可不適用國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)第三條第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定的公式，而按下列公式計(jì)算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅：

（二）下列企業(yè)高管人員仍應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)第三條第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定的公式，計(jì)算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

1.無(wú)稅收協(xié)定（安排）適用，或按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在一個(gè)納稅在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90天，但按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在華無(wú)住所的個(gè)人如何計(jì)算在華居住滿五年問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]98號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不滿五年的。

2.按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對(duì)方稅收居民，但按稅收協(xié)定（安排）及國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定（安排）董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183天的。

（三）無(wú)稅收協(xié)定（安排）適用，或按稅收協(xié)定（安排）應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在按財(cái)稅字[1995]98號(hào)的有關(guān)規(guī)定構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿五年后的納稅中，仍在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)按下列公式計(jì)算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅：

應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外的工資薪金應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)

二、如果本批復(fù)第一條所述各類人員取得的是日工資或者不滿一個(gè)月工資，應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)

[1994]148號(hào)文件第六條第二款和國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)文件第三條第二款的規(guī)定換算為月工資后，再按照本批復(fù)第一條規(guī)定的適用公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。