第一篇：公司股東與公司之間發(fā)生資金往來如何進行稅務(wù)處理？

問題內(nèi)容：

公司股東將自有資金借給公司，未簽訂協(xié)議，不用利息。請問，這種情況公司股東是否應(yīng)該按同期銀行息或其他方法計算利息收入并繳納相關(guān)稅收？稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)核定其利息收入？

本帖隱藏的內(nèi)容

根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整?！?/p>

公司股東如屬于企業(yè)股東，與公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，公司股東借款而不收取利息不符合經(jīng)營常規(guī)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，無論公司股東還是公司，均應(yīng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付利息，如果不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付利息而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入。

第二篇：公司股東與公司之間發(fā)生資金往來如何進行稅務(wù)處理

公司股東與公司之間發(fā)生資金往來如何進行稅務(wù)處理？

【發(fā)布日期】： 2011年02月22日

字體：【大】【中】【小】

問題內(nèi)容：

公司股東將自有資金借給公司，未簽訂協(xié)議，不用利息。請問，這種情況公司股東是否應(yīng)該按同期銀行息或其他方法計算利息收入并繳納相關(guān)稅收？稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)核定其利息收入？回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整?！?/p>

公司股東如屬于企業(yè)股東，與公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，公司股東借款而不收取利息不符合經(jīng)營常規(guī)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，無論公司股東還是公司，均應(yīng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付利息，如果不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付利息而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。歡迎您再次提問。

國家稅務(wù)總局

2011/02/22

【打印】 【關(guān)閉】

第三篇：關(guān)聯(lián)方之間無償占用資金的稅務(wù)處理

關(guān)聯(lián)方之間無償占用資金的稅務(wù)處理

隨著關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易活動越來越頻繁，企業(yè)之間占用資金現(xiàn)象非常普遍。在此過程中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間大多不收取資金占用費，所以許多企業(yè)沒有考慮到關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅收問題。按照稅法規(guī)定，企業(yè)之間正常的資金借貸，收取利息或其他形式的資金占用費，主要涉及企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系。2.直接或者間接地同為第三者控制。3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。例如，A企業(yè)無償占用關(guān)聯(lián)方B公司1000萬元，按照獨立交易原則應(yīng)收取資金占用費50萬元。由于A企業(yè)未收取資金占用費，稅務(wù)機關(guān)可以對此進行調(diào)整，調(diào)增A企業(yè)利息收入50萬元，征收企業(yè)所得稅。

但是，稅務(wù)機關(guān)在進行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時，并不是一律按照合理方法調(diào)整。由于一方調(diào)整收入的同時，允許另一方調(diào)整支出進行稅前扣除，勢必對雙方的稅收產(chǎn)生影響，當關(guān)聯(lián)交易雙方的調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時，一般不進行納稅調(diào)整?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第三十條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。如上例，增加A企業(yè)應(yīng)納稅所得額50萬元的同時，會減少B公司應(yīng)納稅所得額50萬元，如雙方的稅負相等，則國家總體稅收不會增加，在這種情況下則不進行關(guān)聯(lián)方的納稅調(diào)整。按此政策分析，由于關(guān)聯(lián)雙方調(diào)整造成總體稅收減少的，也不進行企業(yè)所得稅調(diào)整。有稅負差額的，按稅負差額調(diào)整。

有關(guān)營業(yè)稅的納稅調(diào)整，稅收政策規(guī)定，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金占用收取資金及占用費，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但對無償占用資金行為調(diào)整核定額從而征收營業(yè)稅的，在營業(yè)稅政策上缺乏依據(jù)?！稜I業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，暫行條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。按照上述稅法規(guī)定分析，非有償行為不屬于應(yīng)稅行為，除稅法特別規(guī)定無償行為視為應(yīng)稅行為外，不征收營業(yè)稅。

但《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：1.購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價。2.融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。3.提供勞務(wù)，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用。4.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用。5.未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償融通資金的行為，減少營業(yè)稅計稅依據(jù)少繳營業(yè)稅的，稅務(wù)機關(guān)可據(jù)進行納稅調(diào)整。

如何處理《營業(yè)稅法》與《稅收征收管理法》之間的不同規(guī)定呢？筆者認為，雖然稅收征管法是上位法，但它是對全部稅收征收管理行為的一般規(guī)定。而相對于征收營業(yè)稅來說，無償行為不征稅是營業(yè)稅法的特殊規(guī)定，按照特殊法優(yōu)于一般法的行政法執(zhí)法原則，應(yīng)以營業(yè)稅法為依據(jù)。因此，關(guān)聯(lián)方之間的無償占用資金行為，不應(yīng)調(diào)整征收營業(yè)稅。

摘自 2010.9.27 11版 網(wǎng)址：http:///2010-09/27/content_13218.htm?div=-1

第四篇：個人股東與公司資金往來產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險分析

個人股東與企業(yè)發(fā)生資金存在稅務(wù)風(fēng)險 增值稅

通常，公司借款給個人股東使用并取得利息收入，需要按照貸款服務(wù)繳納增值稅，一般納稅人的稅率為6%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

公司借款給個人股東使用屬于單位向個人無償提供貸款服務(wù)，應(yīng)按照視同銷售處理，需要交納增值稅。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條）企業(yè)所得稅

公司借款給個人股東，應(yīng)按照獨立交易原則，收取利息，交納企業(yè)所得稅。存在公司將銀行借款無償轉(zhuǎn)借給個人股東使用，公司承擔的銀行借款利息應(yīng)認定為與公司生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不得稅前扣除。（參考條例《企業(yè)所得稅法》第八條，《公司法》）個人所得稅

如果公司借款給個人股東使用，但個人股東長期不還，如果股東借款確實是“公干”，需要在借款單中詳細寫明用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的哪些方面，后續(xù)相關(guān)經(jīng)營活動的憑據(jù)要與借款單所列用途相符；如果股東借款就是“私用”，借款時間不要超過一年，確需超過一年的，可采用“還舊借新”的循環(huán)方式。為了防范股東利用借款之名，行避稅之實，稅法采用了“一刀切”的辦法，即對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股東借款都視同股息、紅利分配，需要交納個人所得稅。至于企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款終了后未歸還借款的，直接認定為未用于生產(chǎn)經(jīng)營，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第二條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2005]120號）第三十五條，《總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅[2008]83號））印花稅

非金融機構(gòu)和借款人簽訂的借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。公司向個人股東借款稅務(wù)風(fēng)險.增值稅:

個人股東借款給公司并獲得利息也屬于貸款服務(wù)，需要繳納增值稅，公司要獲得個人到稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅發(fā)票。貸款服務(wù)屬于不得抵扣。個人股東無償借款給公司使用，不需繳納增值稅。個人無償為公司提供貸款服務(wù)，不同于單位或者個體工商戶為公司無償提供貸款服務(wù)，不應(yīng)視同銷售，不需繳納增值稅。（《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條）企業(yè)所得稅:

1.所有的個人股東都被視為企業(yè)的“關(guān)聯(lián)方”，這與《公司法》中非控股股東與公司之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系有所不同。2.其他企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例只有符合2：1的情形下，公司才能扣除所支付的利息。3.實務(wù)中，很難證明企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的股東，因為一個是企業(yè)一個是股東。公司扣除利息支出，只能從證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則這個路徑進行。萬一，公司存在個人股東投資未到位又存在債資比例超過規(guī)定比例這種糾纏情形下，利息如何稅前扣除呢？目前，國家稅務(wù)總局沒有明文規(guī)定。一般按照個人股東實際投資額的2倍計算稅前利息扣除較為穩(wěn)妥。個人所得稅:

公司向個人股東借款，支付給個人的利息，個人需要交納個人所得稅，公司負有代扣代繳義務(wù)。

營改增后，利息的個人所得稅要按不含稅收入計算，個人所得稅不含稅收入＝（全部價款和價外費用）÷（1+3%）。印花稅: 非金融機構(gòu)和借款人簽訂的借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。

第五篇：29.熱力公司收取的入網(wǎng)費,如何進行會計及稅務(wù)處理？_寒風(fēng)

29.熱力公司收取的入網(wǎng)費，如何進行會計及稅務(wù)處理？_寒

風(fēng)

在線提問：

本稽查局檢查我市一家熱力公司，發(fā)現(xiàn)該公司將收取的入網(wǎng)費（也叫碰頭費）掛在預(yù)收賬款上，然后分10年攤?cè)胫鳡I業(yè)務(wù)收入中。請問：賬務(wù)處理是否正確？入網(wǎng)費應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅？計算企業(yè)所得稅是一次性確認收入，還是按10年平均確認應(yīng)稅所得？

解答精要：

入網(wǎng)費發(fā)生在許多公用事業(yè)單位。提供公共服務(wù)的企業(yè)在向客戶提供各種管道，網(wǎng)絡(luò)等接口服務(wù)之初，按照國家有關(guān)部門批準的收費標準向客戶收取一次性入網(wǎng)費用（以下簡稱“入網(wǎng)費”）。如有線電視公司收取的有線電視入網(wǎng)費、提供城市供熱、供水服務(wù)的企業(yè)向客戶收取的接網(wǎng)費、提供污水處理的企業(yè)向客戶收取的排污入網(wǎng)費等費用，該費用在收取以后，無論發(fā)生何種情況，收取企業(yè)均不再負有向客戶退還的義務(wù)。關(guān)于熱力公司入網(wǎng)費的會計及稅務(wù)處理如下：

（1）會計處理。《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會字[2003]16號）規(guī)定：①企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準的收費標準和合同約定在取得入網(wǎng)費收入時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認為收入。確認收入時，應(yīng)借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。如果企業(yè)在提供服務(wù)的期間內(nèi)終止提供服務(wù)或者將該公共服務(wù)設(shè)施對外轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)將“遞延收益”科目的余額全部確認為終止服務(wù)或轉(zhuǎn)讓當期的收入，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。②企業(yè)應(yīng)按一下原則確定對已記入“遞延收益”科目的入網(wǎng)費適用的分攤期限：企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中明確規(guī)定了未來提供服務(wù)的提供服務(wù)的期限，應(yīng)按合同中規(guī)定的期限分攤；企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗和客戶的實際情況，能夠合理確定服務(wù)期限的，應(yīng)在該期限內(nèi)分攤；企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來應(yīng)提供服務(wù)的期限，也無法對提供服務(wù)期限作出合理估計的，則應(yīng)按不低于10年的期限分攤。

據(jù)此，企業(yè)的賬務(wù)處理是正確的。

（2）流轉(zhuǎn)稅的處理?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規(guī)定，對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的