第一篇：第十六屆團(tuán)學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)告

外語系第十六屆團(tuán)學(xué)組織財(cái)務(wù)報(bào)告

尊敬的各位領(lǐng)導(dǎo)、老師，親愛的嘉賓、代表們：

大家晚上好！

我受外語系第十六屆團(tuán)總支、學(xué)生會(huì)的委托，向大會(huì)全體代表作2013—2014學(xué)年度財(cái)務(wù)報(bào)告。請代表們審議。

外語系團(tuán)學(xué)組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)由外聯(lián)贊助、報(bào)銷經(jīng)費(fèi)組成。十五屆學(xué)生會(huì)經(jīng)費(fèi)剩余3254.2元，英語演講比賽學(xué)校經(jīng)費(fèi)支持1250元，口語比賽經(jīng)費(fèi)2462元，2013年校運(yùn)會(huì)、外語學(xué)科應(yīng)用平臺(tái)贊助11306元，外聯(lián)部拉得贊助11655元，其他經(jīng)費(fèi)9420.8元，以上總計(jì)39348元。

一、2013-2014學(xué)年度各部門日常開支情況：

1)宣傳部：購買宣傳用品，制作宣傳海報(bào)等，共1841.5元；

2)自律部：購買活動(dòng)飲用水、證書禮品、配鑰匙等，共3515.7元；

3)學(xué)習(xí)部：資料打印費(fèi)，共45.5元；

4)辦公室：資料打印、簽到用品,共752.3元；

5)外聯(lián)部：外聯(lián)商家宣傳，共333.5元；

6)志愿站：舉辦志愿活動(dòng)，共1369.5元；

7)體育部：購買文具、修理三輪車，共63元。

8)文娛部：購買化妝品，共134.5元

以上各項(xiàng)開支總計(jì)：7943.7元。

二、2013-2014學(xué)年度各單項(xiàng)活動(dòng)開支如下：

1)迎新活動(dòng)共561元

2）2013年上學(xué)期團(tuán)日活動(dòng)，共333.1元

3）校運(yùn)會(huì)共2932.3元

4）外語學(xué)科應(yīng)用平臺(tái)開幕式共、7957.9元

5）外語學(xué)科應(yīng)用平臺(tái)之配音大賽共131元

6）外語學(xué)科應(yīng)用平臺(tái)之英文歌唱大賽共849元

7）外語學(xué)科應(yīng)用平臺(tái)之口譯大賽共68元

8）英語演講比賽共906.6元

9）口語比賽共822.3元

10）12.9大合唱共2810元

11）第一次全體大會(huì)共126元

12）男女生節(jié)系列活動(dòng)共851元

13）體育節(jié)共265.5元

14）2014年系內(nèi)辯論賽共591元

15）下學(xué)期團(tuán)日活動(dòng)共665元

16）“挑戰(zhàn)杯”共65.6元

17）外語學(xué)科應(yīng)用平臺(tái)之英語基礎(chǔ)技能競賽共73元。

18）考研經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)共471元

19）第二次全體代表大會(huì)共150元

以上各項(xiàng)開支總計(jì)：20629.3元

三、其它開支:

1)上屆團(tuán)總支、學(xué)生會(huì)報(bào)銷：1769.7元

2)團(tuán)總支、學(xué)生會(huì)系列培訓(xùn)：740.2元

3)團(tuán)總支、學(xué)生會(huì)交流系列活動(dòng)：1681元

4)紅旗學(xué)生會(huì)評(píng)比：49元

5)系刊稿費(fèi)：330元

5）布置辦公室：319.7元

以上各項(xiàng)開支總計(jì)：4889.6元

本屆團(tuán)總支、學(xué)生會(huì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)總開支：33545.3元

本屆學(xué)生會(huì)剩余經(jīng)費(fèi)：5885.4元

以上是2013-2014年外語系團(tuán)總支、學(xué)生會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告,如有任何疑問，可到自律部查詢。

我的匯報(bào)完畢，謝謝大家！

匯報(bào)人：葉帶儀

2014年6月10日

第二篇：第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告

第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告

一、資產(chǎn)負(fù)債表

（一）、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。

2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。

例如，“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計(jì)填列。

3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。

預(yù)收賬款不多的企業(yè)可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接通過“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算。

綜合上述資料，應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額＝10＋12＝22萬元，預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目的金額＝6＋15＝21萬元。

4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。

（1）一年內(nèi)到期的情況，比如“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；

（2）“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。

如：“存貨”項(xiàng)目在計(jì)算時(shí)要扣除“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列；“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列等。

二、利潤表（多步式利潤表結(jié)構(gòu)）

注意：

1.企業(yè)列報(bào)時(shí)不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以及主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

2.營業(yè)利潤包括的內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生變化，比如投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失等都屬于營業(yè)利潤包含的內(nèi)容。

3.投資收益下對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資要單獨(dú)列示

4.非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失單獨(dú)列示的原因是它屬于投資者和債權(quán)人等報(bào)表使用者非常關(guān)注的內(nèi)容，其可以反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展情況。

5.所得稅費(fèi)用是一個(gè)倒擠的金額，即應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確定后倒擠的金額。

6.每股收益在利潤表中的列報(bào)是新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中新增的內(nèi)容。]

（一）基本每股收益

基本每股收益僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定

發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×（已發(fā)行時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間）－當(dāng)期回購普通×（已回購時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間）

（二）稀釋每股收益

（1）可轉(zhuǎn)換公司債券?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份，可以增加分母的數(shù)量，同時(shí)也可以影響計(jì)算每股收益的分子。

（2）認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)。其行權(quán)價(jià)一般是低于市場價(jià)。市場價(jià)高于行權(quán)價(jià)的部分是沒有對價(jià)的，其就是增加的股份數(shù)，所以認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)對基本每股收益稀釋的特點(diǎn)是只增加分母數(shù)，而不影響分子。

增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股數(shù)×行權(quán)價(jià)格/當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格

稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。

三、現(xiàn)金流量表（收付實(shí)現(xiàn)制）

（工作底稿法、T型賬戶法、業(yè)務(wù)分析法、教材重點(diǎn)講解了業(yè)務(wù)分析法）

（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋增值稅（銷項(xiàng)稅額）＋（應(yīng)收賬款的年初余額－期末余額）＋（應(yīng)收票據(jù)年初余額－期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－年初余額）－當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備－票據(jù)貼現(xiàn)的利息

注：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目計(jì)算時(shí)，一般資產(chǎn)類項(xiàng)目增加是年初余額減去期末余額，負(fù)債類的項(xiàng)目計(jì)算時(shí)是期末余額減去年初余額。2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目

本期企業(yè)因?yàn)槭盏皆鲋刀?、消費(fèi)稅、關(guān)稅等的稅費(fèi)返還而增加的現(xiàn)金，都應(yīng)該加到現(xiàn)金流量表中。不管是哪一期的，只要是本期收到，都應(yīng)該加上。

3.“收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目通常反映的內(nèi)容有：

（1）罰款收入；（2）經(jīng)營租出收到的現(xiàn)金；（3）收到的賠款；（4）稅費(fèi)返還之外的政府補(bǔ)助；（5）接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)。

4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

＝營業(yè)成本＋增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）＋（應(yīng)付賬款的年初余額－期末余額）＋（應(yīng)付票據(jù)年初余額－期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－年初余額）＋（存貨期末余額－年初余額）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用折舊費(fèi)用－票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權(quán)）

注：計(jì)算上述項(xiàng)目時(shí)，資產(chǎn)類項(xiàng)目一般是期末余額減去年初余額，負(fù)債類項(xiàng)目是年初余額減去期末余額。

5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

要點(diǎn)：

（1）該項(xiàng)目包括支付給生產(chǎn)工人的各種薪酬（工資、獎(jiǎng)金、津貼等）；

（2）該項(xiàng)目不包括支付給在建工程人員的薪酬，其單獨(dú)反映在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目；

（3）該項(xiàng)目不包括離退休人員的薪酬，其單獨(dú)反映在“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目 該項(xiàng)目包括：

（1）企業(yè)當(dāng)期支付當(dāng)期的各種稅費(fèi)（包括交納的當(dāng)期增值稅）；

（2）企業(yè)當(dāng)期支付前期的各種稅費(fèi)（包括交納的前期增值稅）；

（3）當(dāng)期預(yù)交的各種稅費(fèi)。

該項(xiàng)目不包括：

（1）支付的計(jì)入固定資產(chǎn)的耕地占用稅；

（2）各種稅費(fèi)的返還，這些稅費(fèi)返還是單獨(dú)反映的。

7.“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目包括：

（1）罰款的支出；

（2）差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用的支出；（3）離退休人員的薪酬；

（4）對外捐贈(zèng)現(xiàn)金

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

注意：

（1）如果是股權(quán)投資，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。這種情況下企業(yè)只需要按照實(shí)際收到款項(xiàng)填列。

（2）如果債權(quán)投資，包括持有至到期投資。這種情況下此項(xiàng)目只需要填列本金部分。

2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目（持有期間）

該項(xiàng)目包含當(dāng)期的現(xiàn)金利息和現(xiàn)金股利。

3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

注意：這里的現(xiàn)金凈額，即現(xiàn)金的流入量減去現(xiàn)金的流出量。

4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。

該項(xiàng)目是2007年1月1日執(zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加的內(nèi)容。

5.“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

典型例子：企業(yè)投資中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付購買款時(shí)要將其填列在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，待實(shí)際收到時(shí)，再在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

6.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

注意：

該項(xiàng)目包括：

（1）企業(yè)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)；

（2）企業(yè)支付的在建工程人員的薪酬。

該項(xiàng)目不包括：

（1）支付的利息資本化的金額；

（2）支付的融資租賃資產(chǎn)租金，其屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量；

（3）分期付款購買固定資產(chǎn)方式下，只有第一期支付的款項(xiàng)在該項(xiàng)目中反映，以后各期支付的款項(xiàng)在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

7.“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目包括：

（1）各種權(quán)益性投資；

（2）各種債權(quán)投資。

該項(xiàng)目不包括：

（1）現(xiàn)金等價(jià)物，比如購入的三個(gè)月內(nèi)到期的債權(quán)投資等；

（2）取得子公司和其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金，其在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中反映；

（3）企業(yè)投資中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付購買價(jià)款時(shí)要將其填列在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

8.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

計(jì)算該項(xiàng)目時(shí)應(yīng)該將支付的咨詢費(fèi)、傭金的扣除。

9.“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目包括發(fā)行債券、發(fā)行股票等。如果企業(yè)發(fā)行過程中沒有單獨(dú)支付相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等，就直接按照凈額填列。如果是單獨(dú)支付相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等，則這些費(fèi)用單獨(dú)在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金。

3.“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

4.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

注意：該項(xiàng)目只包含債務(wù)的本金，不包含相關(guān)的利息。

5.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

6.“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

（四）匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響（一般倒擠計(jì)算）

即通過現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目的金額。

（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

該項(xiàng)目是按照資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金的期末減期初得出的（假設(shè)不存在現(xiàn)金的等價(jià)物）。

（六）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額＝本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額＋期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

（七）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

包括三方面內(nèi)容：

1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量

2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)

我國企業(yè)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中列示的不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：

（1）“融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額扣除應(yīng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額。

（2）“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。

（3）“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。

3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況

該項(xiàng)目的金額應(yīng)與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的金額核對相符。

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（重點(diǎn)）

【歸納】將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量涉及的情況可以歸納為四類：

（1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用。沒有支付現(xiàn)金費(fèi)用的業(yè)務(wù)要調(diào)整加上。比如資產(chǎn)減值損失不影響現(xiàn)金流量表正表，但其減少了利潤，所以要將其加上。再如無形資產(chǎn)的攤銷。

（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益。

（3）不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益。比如投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用等與經(jīng)營活動(dòng)沒有關(guān)系，所以要進(jìn)行調(diào)整。

（4）經(jīng)營應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。小結(jié)：

（1）只要是資產(chǎn)類項(xiàng)目，其減少要調(diào)整增加。比如遞延所得稅資產(chǎn)減少、存貨的減少、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少。同理可以推出其他項(xiàng)目的處理。

（2）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款。

（3）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬（經(jīng)營活動(dòng)）、應(yīng)交稅費(fèi)及其他應(yīng)交款。

(五)所有者權(quán)益變動(dòng)表

在所有者權(quán)益變動(dòng)中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）凈利潤；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；

(六)合并財(cái)務(wù)報(bào)表)

（一）、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定

（一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)

1、母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán) 2.母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

3.母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)

（二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況

1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4.在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

（三）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位

整體上有兩種情況：

第一，原來是子公司，后來因?yàn)槟承l件的變化使得不再具有控制。

第二，持股比例沒有達(dá)到控制，比如持股比例為30%。

具體細(xì)化為三種情況：

1.已宣告被清理整頓的原子公司

2.已宣告破產(chǎn)的原子公司

3.母公司不能控制的其他被投資單位。

四、合并資產(chǎn)負(fù)債表

1.對長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

注意：在非同一控制下的企業(yè)合并中，在編制抵銷分錄之前要考慮兩個(gè)方面的調(diào)整：

（1）對被合并方在購買日時(shí)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額的調(diào)整；

（2）對長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

（1）對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“投資收益”項(xiàng)目；按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。

（2）對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。成本法下被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資方的處理為借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”，權(quán)益法下的處理為借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資”，故按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的分錄為借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。

注意：如果成本法下，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資方作的處理是借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期（3）股權(quán)投資”時(shí)，則這和權(quán)益法下的處理對報(bào)表的影響就一致了，不需要再調(diào)整。

持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記或借記“資本公積”項(xiàng)目。

2.抵銷分錄的編制

3.報(bào)告期內(nèi)增減子公司的處理

（二）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進(jìn)行的抵銷處理

1.母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

第一種情況：在同一控制下：

長期股權(quán)投資按享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬，且被投資方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債無需按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

①假定為全資子公司，A公司的長期股權(quán)投資1000萬元按享有B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬，則抵銷分錄為：

貸：長期股權(quán)投資

1000

借貸雙方相等，不會(huì)產(chǎn)生差額。

②假定為非全資子公司（假定持股比例為80%），則抵銷分錄為：

貸：長期股權(quán)投資

800

少數(shù)股東權(quán)益

200 第二種情況，在非同一控制下：

長期股權(quán)投資是按付出資產(chǎn)等的公允價(jià)值入賬的，沒有與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額結(jié)合起來，在進(jìn)行抵銷時(shí)被投資方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債還應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，故抵銷時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生差額。

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤——年末

商譽(yù)

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤——年末

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

營業(yè)外收入

2.母子公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等的抵銷處理

對于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。在進(jìn)行抵銷時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收款項(xiàng)”等，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付款項(xiàng)”等。

持有至到期投資與應(yīng)付債券抵銷的特殊情況：

若企業(yè)持有的集團(tuán)內(nèi)部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場上購進(jìn)的，則投資購買方可能是溢價(jià)購入，而債券發(fā)行方是按面值發(fā)行的。此時(shí)持有至到期投資與應(yīng)付債券進(jìn)行抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。3.內(nèi)部存貨購銷的抵銷 借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

存貨

4.內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易的抵銷處理 借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產(chǎn)—原價(jià)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

（三）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 1.母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映

（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) 2.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映

母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但是應(yīng)將處置前子公司的收入、費(fèi)用納入合并利潤表。

五、合并利潤表

合并利潤表不存在調(diào)整分錄的問題。合并報(bào)表中的抵銷分錄不是孤立的，各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的抵銷之間是相互聯(lián)系的。

合并利潤表的抵銷可以分為三大類：

第一類：內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等銷售損益的抵銷；

第二類：內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的抵銷；

第三類：內(nèi)部投資收益的抵銷，包括利息收入、權(quán)益法調(diào)整時(shí)的投資收益的抵銷。（1）借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

（2）借：應(yīng)付利息

貸：應(yīng)收利息

（3）借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理（核心抵銷分錄）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷（分錄中的數(shù)字是假設(shè)金額）

借：未分配利潤——年初

100萬

投資收益

720萬

少數(shù)股東損益

180萬 貸：本年利潤分配——提取盈余公積 100萬

——應(yīng)付股利

600萬

未分配利潤——年末

300萬

六、合并現(xiàn)金流量表

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：取得子公司及其他單位支付的現(xiàn)金凈額 100萬

貸：吸收投資收到的現(xiàn)金

100萬

2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 20萬

貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金

20萬

3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

借：支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

貸：收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金000

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金000 5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理（17）借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 300

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

300

（二）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映

情況一：對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動(dòng)，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。

情況二：子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：少數(shù)股東對子公司增加權(quán)益性投資、子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤等。

對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下的“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映。

七、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

（一）編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷的項(xiàng)目

（1）母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷；

借：股本（實(shí)收資本）

資本公積

盈余公積

未分配利潤——年末

商譽(yù)（或貸記：營業(yè)外收入）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

（2）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤——年初

貸：利潤分配——提取盈余公積

——應(yīng)付股利

未分配利潤——年末

八、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況下的處理

（一）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理 則第一年（2007年）抵銷分錄為：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 1

貸：資產(chǎn)減值損失

第二年（2008年）抵銷分錄為：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初情況二：應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額今年（2008年）比上年（2007年）多。借：應(yīng)收賬款

000

貸：應(yīng)付賬款

000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10 000

貸：未分配利潤——年初000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 2 000

貸：資產(chǎn)減值損失000 情況三：應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額今年（2008年）比上年（2007年）少。借：應(yīng)收賬款

000

貸：應(yīng)付賬款

000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備000

貸：未分配利潤——年初

000

借：資產(chǎn)減值損失000

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

000

（二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理

情況一：當(dāng)年該批產(chǎn)品未對集團(tuán)外部銷售：

借：營業(yè)收入

000

貸：營業(yè)成本

000

借：營業(yè)成本000

貸：存貨000

或合并處理：

借：營業(yè)收入

000

貸：營業(yè)成本

000

存貨000

情況二：當(dāng)年將該批產(chǎn)品對外全部出售：

借：營業(yè)收入

000

貸：營業(yè)成本

000

情況三：當(dāng)年該批產(chǎn)品一部分出售，一部分留存（注意分錄中金額的確定）：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

存貨

第二年抵銷時(shí)分為兩種情況：（注意，如果涉及到第二年，則第一年存貨一定是沒有全部賣出去）

情況一：第二年該批產(chǎn)品仍未售出

借：未分配利潤——年初000

貸：存貨

000 情況二：第二年B公司將內(nèi)部存貨售出（集團(tuán)外部），售價(jià)為120 000元。

借：未分配利潤——年初 20 000

貸：營業(yè)成本000 情況三：第二年部分售出，假設(shè)B公司對外銷售60%。

借：未分配利潤——年初 20 000

貸：存貨000（100000×40%×20%）

營業(yè)成本

000（100000×60%×20%）

（三）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

交易當(dāng)年抵銷處理：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產(chǎn)——原價(jià)

此為按照教材應(yīng)主要掌握的情況，即一方作為商品，一方作為固定資產(chǎn)入賬的情況。

當(dāng)期多提折舊抵銷：

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

由此，可以得出上例中第二年抵銷處理為：

借：未分配利潤——年初 200 000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200 000

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40 000

貸：未分配利潤——年初

000

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40 000

貸：管理費(fèi)用

000

第三年抵銷處理為：

借：未分配利潤——年初 200 000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200 000

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 80 000

貸：未分配利潤——年初

000

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40 000

貸：管理費(fèi)用

000 第五年固定資產(chǎn)處置時(shí)抵銷處理分為三種情況（正常處置、提前報(bào)廢和超期使用）第一種情況：第五年末正常處置

（1）借：未分配利潤——年初

200 000

貸：營業(yè)外收入

200 000（2）借：營業(yè)外收入

160 000

貸：未分配利潤——年初

160 000

（3）借：營業(yè)外收入

000

貸：管理費(fèi)用

000 或者將上述三筆分錄合并：

借：未分配利潤——年初

000

貸：管理費(fèi)用

000 第二種情況：超齡使用

第5年末超齡仍正常使用：

（1）借：未分配利潤——年初

200 000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

200 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 160 000

貸：未分配利潤——年初

160 000

（3）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40 000

貸：管理費(fèi)用

000 第三種情況：提前報(bào)廢

假設(shè)第4年處置：

（1）借：未分配利潤——年初

200 000

貸：營業(yè)外收入

200 000

（2）借：營業(yè)外收入

000

貸：未分配利潤——年初

000

（3）借：營業(yè)外收入

000

貸：管理費(fèi)用

000

【總結(jié)】連續(xù)編制抵銷分錄時(shí)：

1.應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)注意三種情況；

2.存貨一共需要注意四種基本情況；

3.固定資產(chǎn)需要注意固定資產(chǎn)增加當(dāng)年、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期的抵銷（3筆分錄）、固定資產(chǎn)處置（包括超期使用、提前報(bào)廢、正常使用到期3種情況）下的抵銷處理。

第七節(jié) 附 注

一、附注

附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：

（一）企業(yè)的基本情況

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

（三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明

（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明

（六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說明

企業(yè)對報(bào)表重要項(xiàng)目的說明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。

26.債務(wù)重組

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（1）債務(wù)重組方式；

（2）確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；

（3）債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；

（4）或有應(yīng)收金額；

（5）債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（1）債務(wù)重組方式；

（2）確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；

（3）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額；

（4）或有應(yīng)付金額；

二、分部報(bào)告 【補(bǔ)充考點(diǎn)】

1.報(bào)告分部的對外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到75%的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部（即使它們未滿足上述規(guī)定的條件），直到該比重達(dá)到75%。

2.企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分的，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。

3.對于上期確定為報(bào)告分部的，企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，即使本期未滿足上述規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部。

（三）披露分部信息

企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息，在確定主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式時(shí)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)以及向董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報(bào)告制度。如果不能合理區(qū)分的應(yīng)以業(yè)務(wù)分部做為主要報(bào)告形式。

1.風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部；

2.風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部；

3.風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動(dòng)所在國家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。2.次要報(bào)告分部信息披露。

情況一：分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：

（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入。

（2）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。

情況二：分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對外交易收入。

（2）分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。

第三篇：第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告

第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告

一、單項(xiàng)選擇題

1.如不考慮其他特殊因素，下列各情形中，甲公司應(yīng)納入A公司合并范圍的是（）。

A.A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有甲公司60%的權(quán)益性資本

B.A公司擁有甲公司40%的權(quán)益性資本

C.A公司擁有C公司60%的權(quán)益性資本，C公司擁有甲公司40%的權(quán)益性資本

D.A公司擁有D公司70%的權(quán)益性資本，D公司擁有甲公司50%的權(quán)益性資本，同時(shí)A公司直接擁有甲公司20%的權(quán)益性資本

2.A公司擁有B公司60%的股份，A公司擁有C公司30%的股份，B公司擁有C公司25%的股份，則A公司直接和間接方式合計(jì)擁有C公司的股份份額為（）。

A.43%

B.60%

C.30%

D.55%

3.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對于上一納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會(huì)計(jì)處理中正確的是（）。

A.合并利潤表應(yīng)當(dāng)將處置該子公司的損益作為營業(yè)外收支計(jì)列 B.合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費(fèi)用

C.合并利潤表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈利潤作為投資收益計(jì)列

D.合并利潤表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈利潤與處置該子公司的損益一并作為投資收益計(jì)列

4.2010年年末甲公司長期股權(quán)投資賬面余額為420萬元，其中對乙公司投資120萬元；乙公司是甲公司的全資子公司，乙公司實(shí)收資本100萬元，資本公積20萬元，盈余公積0和未分配利潤50萬元。則編制甲公司編制2010年合并報(bào)表后，合并報(bào)表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的金額是（）萬元。

A.300

B.320

C.420

D.470 5.甲、乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，均按照凈利潤的10%提取盈余公積。2010年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值400萬元，其差額是一項(xiàng)無形資產(chǎn)引起的，在購買日該無形資產(chǎn)尚可使用壽命為5年，采用直線法攤銷。2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目未發(fā)生變化，期初未分配利潤為0。不考慮所得稅等其他因素，則2010年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時(shí)應(yīng)抵銷的期末未分配利潤是（）萬元。

A.100

B.0

C.80

D.70

6.甲公司于2010 年1 月1 日取得乙公司60%的股權(quán)。取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600 萬元，賬面價(jià)值為300 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊，除該項(xiàng)資產(chǎn)外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相等。乙公司2010利潤表中凈利潤為1000萬元。乙公司2010年10月5日向甲公司銷售商品一批，售價(jià)為60萬元（不含增值稅），成本為40萬元，至2010年12月31日，甲公司尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅及相關(guān)其他因素的影響。則甲公司在調(diào)整分錄中按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.600

B.582

C.618

D.570 7.接上題，乙公司2011利潤表中凈利潤為1200萬元。甲公司已將2010年從乙公司購入商品全部對外出售。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素的影響。則在2011年期末編制合并報(bào)表時(shí)，子公司調(diào)整后的凈利潤是（）萬元。A.1200

B.1190

C.1180

D.1170 8.甲公司2010年8月28日從其擁有70%股份的子公司處購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備成本135萬元，售價(jià)為175.5萬元（含增值稅，增值稅稅率為17%），另付運(yùn)輸安裝費(fèi)等3.75萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2010年年末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提的折舊為（）萬元。

A.3B.1C.4.0D.4.43 9.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2010年1月1日投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為400萬元，其差額為自購買日起應(yīng)在5年內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)產(chǎn)生，2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在2010年期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)，若不考慮所得稅影響，長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（）萬元。

A.600

B.620

C.500

D.520 10.甲公司對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司2010年從母公司購入的50萬元存貨全部未實(shí)現(xiàn)銷售，該項(xiàng)存貨母公司的銷售成本為40萬元。2011年未對外出售，在母公司編制2011年合并報(bào)表時(shí)所作的抵銷分錄中正確的是（）。

A.借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5，貸：所得稅費(fèi)用2.5 B.借：所得稅費(fèi)用2.5，貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5 C.借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5，貸：未分配利潤—年初2.5

D.借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5，貸：營業(yè)收入2.5 11.對于上一抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，在本編制合并抵銷分錄 時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄是（）。

A.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備，貸：資產(chǎn)減值損失 B.借：資產(chǎn)減值損失，貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 C.借：未分配利潤——年初，貸：資產(chǎn)減值損失

D.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備，貸：未分配利潤——年初

12.以下關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并編制合并報(bào)表的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中取得的被購買方各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值確認(rèn)

B.購買方合并成本大于取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差確認(rèn)為合并商譽(yù) C.調(diào)整將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)考慮購買日的資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值差異對被投資單位凈利潤的影響

D.調(diào)整將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)不應(yīng)考慮母子公司內(nèi)部交易損益對被投資單位凈利潤的影響

13.甲公司、乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2009年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值400萬元，其差額為應(yīng)自購買日按5年采用直線法攤銷的無形資產(chǎn)引起的，2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，期初未分配利潤為0，2010年分配股利60萬元，2010年又實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元。假定不考慮其他因素的影響，在2010年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時(shí)，應(yīng)抵銷的乙公司期初和期末未分配利潤分別是（）萬元。

A.0，60

B.0，120

C.70，108

D.70，98

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.甲公司在報(bào)告購入其57%股份的境外被投資企業(yè)

B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè) C.甲公司持有其43%股份，甲公司的聯(lián)營企業(yè)A公司持有其8%股份的被投資企業(yè) D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè) 2.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司

B.已宣告破產(chǎn)的原子公司 C.對原子公司減少投資成為聯(lián)營企業(yè)

D.設(shè)在境外的子公司

3.2011年12月31日，A公司的子公司B公司將存貨出售給A的境外子公司C公司，C公司將其作為固定資產(chǎn)使用，該項(xiàng)內(nèi)部交易在合并報(bào)表抵銷分錄中涉及的項(xiàng)目有（）。A.存貨

B.營業(yè)收入、營業(yè)成本

C.營業(yè)外收入

D.固定資產(chǎn)——原價(jià) 4.下列關(guān)于合并報(bào)表的敘述中，正確的有（）。

A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表

C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

D.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

5.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金

B.子公司購買少數(shù)股東的固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

C.子公司向少數(shù)股東出售無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金

D.子公司購買少數(shù)股東發(fā)行的債券支付的現(xiàn)金

6.甲股份有限公司于2010年年初通過收購股權(quán)成為B股份有限公司的母公司。2010年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為150萬元；2011年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為450萬元；2012年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為225萬元，甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2%。在不考了所得稅等其他因素的影響下，編制2012年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄包括（）。

A.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

4.5

貸：資產(chǎn)減值損失

4.5 B.借：應(yīng)付賬款

225

貸：應(yīng)收賬款

225 C.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初D.借：資產(chǎn)減值損失

4.5

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

4.5

7.下列說法中，正確的有（）。

A.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制的有關(guān)抵銷分錄，并不能作為記賬的依據(jù)

B.受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，不應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

C.編制合并報(bào)表時(shí)，將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含 的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

D.子公司將母公司本期出售給自己的存貨對外出售，不需要做抵銷分錄的處理

8.子公司本期將其成本為80萬元的一批產(chǎn)品銷售給其母公司，銷售價(jià)格為100萬元（不含增值稅），至期末母公司本期購入該產(chǎn)品未實(shí)現(xiàn)對外銷售全部形成存貨，并為該項(xiàng)存貨計(jì)提了5萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2010年，母公司上期從子公司購入的產(chǎn)品僅對外銷售了40%，另外60%依然為存貨。由于陳舊預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步下跌為40萬元。2010年母公司又將子公司200萬元的另一產(chǎn)品以250萬元購入，期末有80%留作存貨，期末可變現(xiàn)凈值為180萬元，母公司已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。則2010年12月31日編制合并報(bào)表時(shí)，合并報(bào)表應(yīng)抵銷的項(xiàng)目和金額有（）。

A.未分配利潤——年初調(diào)減15萬元

B.營業(yè)收入調(diào)減250萬元和營業(yè)成本調(diào)減216萬元 C.存貨調(diào)減20萬元

D.資產(chǎn)減值損失調(diào)減29萬元

三、判斷題

1.持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司不應(yīng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（）2.母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但小規(guī)模的子公司和經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司除外。

（）3.報(bào)告期內(nèi)處置子公司均不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

（）4.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司處置日至期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

（）5.在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

（）

6.子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。

（）7.母公司將對子公司部分股權(quán)出售，則該被投資單位不再納入合并報(bào)表范圍。

（）8.甲公司的子公司A公司將商品賣給甲公司的境外子公司B公司作為固定資產(chǎn)使用，此項(xiàng)交易不用編制抵銷分錄。

（）

四、計(jì)算分析題

1.A公司于2009年1月1日通過非同一控制下的企業(yè)合并形式合并了B公司，持有B公司80%的股權(quán)。母子公司適用的所得稅稅率均為25%，對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除，有關(guān)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)資料如下：

（1）2009年、2010年A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例均為2%，2009年、2010年A公司應(yīng)收B公司賬款分別為1000萬元、1200萬元。

（2）2009年1月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券5000萬元，債券利息在次年1月3日支付，票面年利率為6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場年利率為5%,A公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為5216.35萬元。同日B公司直接從A公司購入其所發(fā)行債券的20%。要求：

（1）編制2009年和2010年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相關(guān)的抵銷分錄；（2）編制2009年和2010年內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資的抵銷分錄。

2.甲公司為乙公司的母公司，2010～2012年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：（1）2010年6月30日，甲公司以688萬元的價(jià)格從乙公司購入一臺(tái)管理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊140萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司購入該設(shè)備后，預(yù)計(jì)其尚可使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。2010年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬元，價(jià)款已收存銀行。甲公司的A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至2010年年末，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。

2010年年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。

（2）2011年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬元，價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至2011年末年，乙公司對外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，B產(chǎn)品40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2011年年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元，乙公司相應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為50萬元和40萬元。

（3）2012年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設(shè)備以650萬元的價(jià)格對外出售，同時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用20萬元。

2012年，乙公司將從甲公司購入的B產(chǎn)品全部對外售出，購入的A產(chǎn)品對外售出15臺(tái)，其余15臺(tái)A產(chǎn)品形成期末存貨。2012年年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)回升，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬元。其他有關(guān)資料如下：

（1）除乙公司外，甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司；

（2）甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格；（3）甲公司、乙公司適用所得稅稅率均為25%。（4）假定不用編制合并現(xiàn)金流量表的抵銷分錄

要求：編制2010～2012合并報(bào)表抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

五、綜合題

2009年1月2日，甲公司以庫存商品、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)作為合并對價(jià)支付給乙公司的原股東丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司、乙公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。（1）2009年1月2日作為合并對價(jià)相關(guān)資產(chǎn)的資料如下：

①庫存商品的成本為800萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100萬元，公允價(jià)值為1000萬元； ②投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1900萬元，其中成本為1500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)（借方）為400萬元，公允價(jià)值為2340萬元；不考慮營業(yè)稅；

③無形資產(chǎn)的原值2200萬元，已計(jì)提攤銷額200萬元，公允價(jià)值為2200萬元，處置時(shí)發(fā)生應(yīng)交營業(yè)稅110萬元；

④交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值300萬元，其中成本為350萬元，公允價(jià)值變動(dòng)（貸方）50萬元，公允價(jià)值250萬元；

⑤另支付銀行存款40萬元。購買日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為6 000萬元，其中股本為4 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤為300萬元。投資時(shí)乙公司一項(xiàng)剩余折舊年限為20年的管理用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬元，公允價(jià)值700萬元。除此之外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。

（2）2009年4月10日乙公司分配現(xiàn)金股利100萬元。2009乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元。2009年年末乙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加50萬元（假設(shè)不考慮所得稅影響）。

（3）2010年4月10日乙公司分配現(xiàn)金股利900萬元。2010乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元。2010年年末乙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬元（假設(shè)不考慮所得稅影響）。

（4）內(nèi)部交易資料如下：

①甲公司2009年5月15日從乙公司購進(jìn)需安裝設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價(jià)款877.50萬元（增值稅稅率17%），相關(guān)款項(xiàng)于當(dāng)日以銀行存款支付，6月18 日投入使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其成本為600萬元。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2010年9月28日，甲公司變賣上述從乙公司購進(jìn)的設(shè)備，將凈虧損計(jì)入營業(yè)外支出。

②2009年甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，每件價(jià)款為2萬元（不含增值稅），成本為1.6萬元。截至2010年年末，甲公司尚未收到有關(guān)貨款。2009年年末，甲公司對該筆貨款提取壞賬準(zhǔn)備20萬元，2009年年末已對外銷售A產(chǎn)品800件。至2010年末該批A產(chǎn)品尚有100件未對外出售。2010年年末甲公司沒有提取壞賬準(zhǔn)備。其他資料：

（1）編制合并報(bào)表的調(diào)整分錄、抵銷分錄時(shí)不考慮所得稅的影響。（2）編制合并報(bào)表的抵銷分錄時(shí)需要考慮現(xiàn)金流量表的編制。要求：

（1）計(jì)算2009年1月2日甲公司合并成本。

（2）編制2009年1月2日甲公司有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算購買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

（4）編制2009年12月31日甲公司有關(guān)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵銷分錄。（5）編制2010年12月31日甲公司有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵銷分錄。參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題 1.【答案】D 2.【答案】D【解析】因?yàn)锳公司控制B公司，B公司擁有的C公司股份屬于A公司間接擁有比例。因此，A公司直接和間接方式合計(jì)擁有C公司的股份份額為55%。

3.【答案】B【解析】報(bào)告期內(nèi)處置子公司的，合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費(fèi)用。

4.【答案】A【解析】在納入合并范圍的子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司權(quán)益性資本投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)全部抵銷。故抵銷后合并報(bào)表上長期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額為：420-120=300（萬元）。

5.【答案】D【解析】年末未分配利潤=未分配利潤期初余額+調(diào)整后本期凈利潤-提取盈余公積的金額=0+[100-（500-400）/5]-100×10%=70（萬元）。

6.【答案】D【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄中，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-（600÷10-300÷10）-（60-40）]×60%=570（萬元）。

7.【答案】B【解析】調(diào)整后金額=1200-（600÷10-300÷10）+（60-40）=1190（萬元）。8.【答案】B【解析】抵銷多提的折舊額=（175.5÷1.17-135）÷5×4/12=1（萬元）。

9.【答案】A【解析】長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為=500+120-（500-400）/5=600（萬元）。10.【答案】C【解析】合并報(bào)表在抵銷內(nèi)部銷售損益時(shí)，應(yīng)確認(rèn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅，即抵銷內(nèi)部銷售損益50-40=10（萬元），使得存貨賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)10萬元，也要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)10×25%=2.5（萬元），但因?yàn)槭沁B續(xù)編制，所以使用“未分配利潤——年初”來抵銷。

11.【答案】D【解析】對期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷，首先應(yīng)抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備，貸：未分配利潤——年初；然后將本期計(jì)提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計(jì)提分錄借貸方向相反。

12.【答案】D【解析】母子公司的內(nèi)部交易的影響在抵銷分錄中考慮，并且在將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)應(yīng)調(diào)整凈利潤。

13.【答案】D【解析】期初未分配利潤=100-（500-400）/5-100×10%=70（萬元），期末未分配利潤=期初未分配利潤+調(diào)整后本期凈利潤-提取盈余公積-分配現(xiàn)金股利=70+[120-（500-400）/5]-120×10%-60=98（萬元）。

二、多項(xiàng)選擇題

1.【答案】AB【解析】選項(xiàng)Ｃ錯(cuò)誤，甲公司不能直接、間接控制A公司；選項(xiàng)D不屬于甲公司的子公司，但在實(shí)務(wù)中經(jīng)甲公司的母公司授權(quán)也可納入甲公司的合并范圍。2.【答案】BC【解析】所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但不包含已宣告被清理整頓、已宣告破產(chǎn)、被處置的原子公司以及母公司不能控制的其他被投資單位。聯(lián)營企業(yè)不屬于控制范圍，不能納入母公司合并報(bào)表的合并范圍。

3.【答案】BD【解析】該項(xiàng)內(nèi)部交易抵銷分錄涉及的項(xiàng)目有“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“固定資產(chǎn)——原價(jià)”，分錄為： 借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產(chǎn)——原價(jià)

該抵銷分錄不涉及“存貨”和“營業(yè)外收入”項(xiàng)目。

4.【答案】ABD【解析】因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

5.【答案】BCD【解析】本題要求選出不會(huì)引起籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動(dòng)的事項(xiàng)。選項(xiàng)A為籌資活動(dòng)事項(xiàng)，選項(xiàng)B、C和D均為投資活動(dòng)事項(xiàng)，選項(xiàng)B、C、和D這個(gè)正確。

6.【答案】BCD【解析】選項(xiàng)C、D為分兩步將本期末4.5（225×2%）萬元的壞賬準(zhǔn)備抵銷成0的過程。

7.【答案】AC【解析】選項(xiàng)B，子公司資金調(diào)度受到限制并不妨礙母公司對其實(shí)施控制，應(yīng)將其納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng)D，需要將內(nèi)部銷售收入進(jìn)行抵銷。8.【答案】ABCD【解析】內(nèi)部交易所涉及抵銷分錄為：

借：未分配利潤——年初

20（100-80）

貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本

12[(100-80)×60%]

貸：存貨借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初

借：營業(yè)成本

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：營業(yè)收入

250

貸：營業(yè)成本

250 借：營業(yè)成本

40[(250-200)×80%]

貸：存貨

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（采購企業(yè)成本=250×80%=200（萬元），計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200-180=20（萬元）,但是按照銷售企業(yè)成本=200×80%=160（萬元），不必計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以應(yīng)予以抵銷。）

三、判斷題

1.【答案】錯(cuò)【解析】持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司應(yīng)納入母公司的合并范圍。

2.【答案】錯(cuò)【解析】母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。3.【答案】對

4.【答案】錯(cuò)【解析】母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。5.【答案】對 6.【答案】對

7.【答案】錯(cuò)【解析】母公司持有對子公司投資后，如將對子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍保留對被投資單位控制權(quán)的，仍然將被投資單位作為子公司納入母公司合并報(bào)表范圍。8.【答案】錯(cuò)【解析】對于母公司所擁有的子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)也需要進(jìn)行抵銷處理。

四、計(jì)算分析題 1.【答案】

（1）2009與內(nèi)部應(yīng)收賬款相關(guān)的抵銷分錄：

借：應(yīng)付賬款

1000

貸：應(yīng)收賬款

1000 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

20（1000×2%）

貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用

5（20×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2010與內(nèi)部應(yīng)收賬款相關(guān)的抵銷分錄：

借：應(yīng)付賬款

1200

貸：應(yīng)收賬款

1200 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

4（1200×2%-20）

貸：資產(chǎn)減值損失

或合并編制

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初

資產(chǎn)減值損失

借：未分配利潤——年初

5（20×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費(fèi)用

1（4×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)

或合并編制

借：未分配利潤——年初

5（20×25%）

所得稅費(fèi)用

1（4×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

6（24×25%）（2）2009與內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付債券業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄： A公司（或B公司）對上述債券的處理如下：

實(shí)際利息費(fèi)用（或投資收益）=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16（萬元）應(yīng)付利息（或應(yīng)收利息）=5000×20%×6%=1000×6%=60（萬元）應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=60-52.16=7.84（萬元）所以母公司在合并報(bào)表中應(yīng)做如下抵銷處理：

借：應(yīng)付債券

035.43（1043.27-7.84）

貸：持有至到期投資035.43 借：投資收益

52.16

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

52.16 借：應(yīng)付利息

貸：應(yīng)收利息

2010與內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付債券業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄： A公司（或B公司）對上述債券的處理如下：

實(shí)際利息費(fèi)用（或投資收益）=（1043.27-7.84）×5%=51.77（萬元）應(yīng)付利息（或應(yīng)收利息）=1000×6%=60（萬元）應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=60-51.77=8.23（萬元）所以母公司在合并報(bào)表中應(yīng)作如下抵銷處理：

借：應(yīng)付債券

1027.2（1043.27-7.84-8.23）

貸：持有至到期投資

1027.2 借：投資收益

51.77

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

51.77 借：應(yīng)付利息

貸：應(yīng)收利息

2.【答案】（1）2010年應(yīng)編制的抵銷分錄 ①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

借：營業(yè)外收入

128（688-700+140）

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

8（128/8×6/12）

貸：管理費(fèi)用

②內(nèi)部存貨交易的抵銷

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

借：營業(yè)成本

貸：存貨

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

（2）2011年應(yīng)編制的抵銷分錄 ①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

借：未分配利潤——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：未分配利潤——年初

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

②內(nèi)部存貨交易的抵銷 抵銷A產(chǎn)品的影響

借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)成本

借：營業(yè)成本

貸：存貨

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

500

120[（5-3）×（100-40）]

[（128-8+120-20）×25%]

128

120

60[（5-3）×30] 500 120 20 55 128 16 120 60

貸：未分配利潤——年初借：營業(yè)成本

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

抵銷B產(chǎn)品的影響

借：營業(yè)收入

400（50×8）

貸：營業(yè)成本

400 借：營業(yè)成本

20[10×（8-6）]

貸：存貨借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

因內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售損益為20，所以抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)以其為限。借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤——年初

借：所得稅費(fèi)用

26.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

26.5 注：2011年合并報(bào)表資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)=所有2011年抵銷分錄上資產(chǎn)的調(diào)整數(shù)×25%=[（128-8-16）+（60-20-40+10）+（20-20）]×25%=28.5(萬元)，2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)為55，故本年應(yīng)抵銷的金額為55-28.5=26.5（萬元）。（3）2012年應(yīng)編制的抵銷分錄 ①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

借：未分配利潤——年初

128

貸：營業(yè)外收入

借：營業(yè)外收入

24(16+8)

貸：未分配利潤——年初借：營業(yè)外收入

貸：管理費(fèi)用

②內(nèi)部存貨交易的抵銷對A產(chǎn)品的抵銷

借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)成本

借：營業(yè)成本

30[15×(5-3)]

貸：存貨借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初

借：營業(yè)成本

25（50/30×15）

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對B產(chǎn)品的抵銷

借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)成本借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初借：營業(yè)成本

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備③合并編制遞延所得稅資產(chǎn)的相關(guān)分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

28.5

貸：未分配利潤——年初

28.5 借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)注：2012年合并報(bào)表資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)=所有2012年抵銷分錄上資產(chǎn)的調(diào)整數(shù)×25%=[（30-50+25-25）+(20-20）)×25%=7.5（萬元），抵銷時(shí)分兩步將遞延所得稅調(diào)整為7.5萬元。

五、綜合題【答案】

（1）計(jì)算2009年1月2日甲公司合并成本。

合并成本=1000×（1+17%）+2340+2200+250+40=6000（萬元）（2）編制2009年1月2日甲公司有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。

借：長期股權(quán)投資——乙公司

6000

累計(jì)攤銷

200

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

50（300-250）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170

其他業(yè)務(wù)收入

無形資產(chǎn)

2340

2200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入

90（2200-2000-110）交易性金融資產(chǎn)——成本

350 銀行存款

借：主營業(yè)務(wù)成本

700

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品

800 借：其他業(yè)務(wù)成本

1500

公允價(jià)值變動(dòng)損益

400

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

1500

——公允價(jià)值變動(dòng)

400 借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

50（3）計(jì)算購買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)

合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=6000-[6000+(700-600)]×80%=1120（萬元）

（4）編制2009年12月31日甲公司有關(guān)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷調(diào)整分錄： ①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

借：營業(yè)收入

2210（877.50／1.17）

貸：營業(yè)成本

600

固定資產(chǎn)——原價(jià)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

15[150÷5×（6／12）]

貸：管理費(fèi)用借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金877.50（含稅金額）

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金877.50 ②內(nèi)部存貨交易的抵銷

借：營業(yè)收入

2000（1000×2）

貸：營業(yè)成本

2000

借：營業(yè)成本

80[200×（2-1．6）]

貸：存貨

借：應(yīng)付賬款

2340

貸：應(yīng)收賬款

2340 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失③將乙公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積

借：管理費(fèi)用

5（100/20）

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

④將成本法調(diào)整為權(quán)益法

子公司調(diào)整后的凈利潤=1000-將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值時(shí)補(bǔ)提折舊5-固定資產(chǎn)交易（150-15）-存貨交易80+壞賬準(zhǔn)備20=800（萬元）（不考慮所得稅因素）借：長期股權(quán)投資

640（800×80）

貸：投資收益

640 借：投資收益

80（100×80%）

貸：長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資

40（50×80%）

貸：資本公積

調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6000+640-80+40=6600（萬元）

⑤編制2009年甲公司合并報(bào)表長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 借：股本

4000

資本公積——年初

1700（1600+100）

——本年

盈余公積——年初

——本年

未分配利潤——年末

900（300+800-100-100）

商譽(yù)

1120 貸：長期股權(quán)投資

6600

少數(shù)股東權(quán)益

1370（4000+1700+50+100+100+900）×20%

②對投資收益抵銷

借：投資收益

640

少數(shù)股東損益

160（800×20%）

未分配利潤——年初

300 貸：提取盈余公積

對所有者（或股東）的分配

未分配利潤——年末

900（5）編制2010年12月31日甲公司有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷、調(diào)整分錄。①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)外支出

借：營業(yè)外支出

15[（750-600）÷5×6／12]

貸：未分配利潤——年初借：營業(yè)外支出

22.5[（750-600）÷5×9/12]

貸：管理費(fèi)用

22.5 ②內(nèi)部存貨交易的抵銷

借：未分配利潤——年初

80[200×（2-1.6）]

貸：營業(yè)成本

借：營業(yè)成本

40[100×（2-1.6）]

貸：存貨

借：應(yīng)付賬款

2340

貸：應(yīng)收賬款

2340 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初③將乙公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積——年初

借：管理費(fèi)用

5（100/20）未分配利潤——年初

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

④將成本法調(diào)整為權(quán)益法

借：長期股權(quán)投資

600

貸：未分配利潤——年初

560（640-80）

資本公積

子公司調(diào)整后的凈利潤=1200-將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值時(shí)補(bǔ)提折舊5+固定資產(chǎn)交易因處置恢復(fù)（150-15）+（80-40）=1370（萬元）（不考慮所得稅因素）借：長期股權(quán)投資

1096（1370×80）

貸：投資收益

1096 借：投資收益

720（900×80%）

貸：長期股權(quán)投資

720 借：長期股權(quán)投資

48（60×80%）

貸：資本公積

調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6000+600+1096-720+48=7024（萬元）

⑤編制2009年甲公司合并報(bào)表長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 借：股本

4000

資本公積——年初

1750（1600+100+50）

——本年

盈余公積——年初

200

——本年

未分配利潤——年末

1250（900+1370-120-900）

商譽(yù)

1120 貸：長期股權(quán)投資

7024

少數(shù)股東權(quán)益

1476（4000+1750+60+200+120+1250）×20% ②對投資收益抵銷

借：投資收益

1096（1370×80%）

少數(shù)股東損益

274（1370×20%）

未分配利潤——年初

900

貸：提取盈余公積

對所有者（或股東）的分配

900

未分配利潤——年末

1250

第四篇：第十八章 財(cái)務(wù)報(bào)告習(xí)題

第十八章 財(cái)務(wù)報(bào)告

第一大題 ：單項(xiàng)選擇題

1、某企業(yè)2010年12月31日固定資產(chǎn)賬戶余額為2 000萬元，累計(jì)折舊賬戶余額為800萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶余額為100萬元，在建工程賬戶余額為200萬元。該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.1 200

B.900

C.1 100

D.2 200

答案：C 解析：“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列，本題資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額＝2 000－800－100＝1 100（萬元），選項(xiàng)C正確。

2、某企業(yè)2010年12月“應(yīng)收賬款”科目月末借方余額200 000元，其中：“應(yīng)收賬款——甲公司”明細(xì)科目借方余額350 000元，“應(yīng)收賬款——乙公司”明細(xì)科目貸方余額150 000元，“預(yù)收賬款”科目月末貸方余額150 000元，其中：“預(yù)收賬款——A工廠”明細(xì)科目貸方余額250 000元，“預(yù)收賬款——B工廠”明細(xì)科目借方余額100 000元。該企業(yè)2010年12月月末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為（）元。

A.250 000 B.400 000 C.450 000 D.150 000

答案：C 解析：該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，再減去相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的余額計(jì)算填列?！皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額＝350 000＋100 000＝450 000（元）。

3、下列各項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目中，根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列的是（）。A.在建工程 B.固定資產(chǎn)清理 C.應(yīng)收利息 D.預(yù)付款項(xiàng)

答案：D

解析：“在建工程”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額減去 “在建工程減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；“應(yīng)收利息”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收利息計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)賬科目借方余額合計(jì)數(shù)之和填列。因此答案為D。

4、資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目中包含的項(xiàng)目是（）。

A.銀行本票存款

B.銀行承兌匯票 C.商業(yè)承兌匯票

D.交易性金融資產(chǎn)

答案：A

解析：資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三項(xiàng)內(nèi)容，銀行本票存款屬于其他貨幣資金的內(nèi)容，所以選A。銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票屬于應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容。

5、某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為200萬元，“發(fā)出商品”科目的余額為50萬元，“原材料”科目的余額為60萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為5萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.105 B.115 C.205 D.215

答案：A

解析：資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)金額核算法核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”后的金額填列。因此，該企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額＝發(fā)出商品50＋原材料60－材料成本差異5＝105（萬元），選項(xiàng)A正確?！肮こ涛镔Y”不屬于企業(yè)的存貨，其科目余額應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中工程物資項(xiàng)目中單獨(dú)列示。

6、某企業(yè)2008年4月1日從銀行借入期限為3年的長期借款400萬元，編制2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，此項(xiàng)借款應(yīng)填入的報(bào)表項(xiàng)目是（）。

A.短期借款 B.長期借款 C.其他長期負(fù)債 D.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

答案：D

解析：2008年4月1日從銀行借入期限為3年的長期借款，該項(xiàng)借款到2010年12月31日還有3個(gè)月的時(shí)間就要到期，則該項(xiàng)借款應(yīng)填入2009資產(chǎn)負(fù)債表中的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中。

7、某企業(yè)“應(yīng)收賬款”有三個(gè)明細(xì)賬，其中“應(yīng)收賬款――甲企業(yè)”明細(xì)分類賬月末借方余額為100 000元，“應(yīng)收賬款――乙企業(yè)”明細(xì)分類賬月末借方余額為400 000元，“應(yīng)收賬款――丙企業(yè)”明細(xì)分類賬月末貸方余額為100 000元；“預(yù)收賬款”有兩個(gè)明細(xì)分類賬，其中“預(yù)收賬款――丁公司”明細(xì)分類賬月末借方余額55 000元，“預(yù)收賬款――戊公司”明細(xì)分類賬月末貸方余額為20 000元；壞賬準(zhǔn)備月末貸方余額為3 000元（均與應(yīng)收賬款相關(guān)），則該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)為（）元。A.517 000 B.152 000 C.155 000 D.120 000

答案：D 解析：在資產(chǎn)負(fù)債表中，“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。所以本題“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目的金額＝100 000＋20 000＝120 000（元）。

8、某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目月末貸方余額40 000元，其中：“應(yīng)付甲公司賬款”明細(xì)科目貸方余額35 000元，“應(yīng)付乙公司賬款”明細(xì)科目貸方余額5 000元；“預(yù)付賬款”科目月末貸方余額30 000元，其中：“預(yù)付A工廠賬款”明細(xì)科目貸方余額50 000元，“預(yù)付B工廠賬款”明細(xì)科目借方余額20 000元。該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額為（）元。

A.90 000

B.30 000

C.40 000

D.70 000

答案：A 解析：資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)數(shù)和預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)數(shù)之和填列。因此，月末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額＝35 000＋5 000＋50 000＝90 000（元），選項(xiàng)A正確。

9、某企業(yè)2010年發(fā)生的銷售商品收入為1 000萬元，銷售商品成本為600萬元，銷售過程中發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用為20萬元，管理人員工資費(fèi)用為50萬元，借款利息費(fèi)用為10萬元（不滿足資本化條件），股票投資收益為40萬元，資產(chǎn)減值損失為70萬元（損失），公允價(jià)值變動(dòng)損益為80萬元（收益），處置固定資產(chǎn)取得的收益為25萬元，因違約支付罰款15萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2010年的利潤總額為（）萬元。A.370

B.330

C.320

D.380

答案：D

解析：銷售商品收入計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，銷售商品成本計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，廣告宣傳費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用，管理人員工資計(jì)入管理費(fèi)用，借款利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，股票投資收益計(jì)入投資收益，處置固定資產(chǎn)取得的收益計(jì)入營業(yè)外收入，因違約支付的罰款計(jì)入到營業(yè)外支出。不考慮其他因素，該企業(yè)2010年的利潤總額＝1 000－600－20－50－10＋40－70＋80＋25－15＝380（萬元）。

10、某企業(yè)2010年2月主營業(yè)務(wù)收入為200萬元，主營業(yè)務(wù)成本為120萬元，營業(yè)稅金及附加為10萬，管理費(fèi)用為5萬元，銷售費(fèi)用為3萬，制造費(fèi)用為4萬，資產(chǎn)減值損失為2萬元，投資收益為15萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月的營業(yè)利潤為（）萬元。A.62

B.70

C.71

D.75

答案：D 解析：企業(yè)的營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入200－主營業(yè)務(wù)成本120－營業(yè)稅金及附加10－管理費(fèi)用5－銷售費(fèi)用3－資產(chǎn)減值損失2＋投資收益15＝75（萬元）；制造費(fèi)用期末余額應(yīng)該列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目中。

11、下列各項(xiàng)中，不影響營業(yè)利潤的項(xiàng)目是（）。

A.提供主營勞務(wù)收入 B.隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物收入

C.出售固定資產(chǎn)凈收益 D.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升形成的收益

答案：C

解析：提供主營勞務(wù)收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”，影響營業(yè)利潤；隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，影響營業(yè)利潤；出售固定資產(chǎn)凈收益記入“營業(yè)外收入”，不影響營業(yè)利潤；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升形成的收益記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中，影響營業(yè)利潤。因此正確答案為C。

12、在下列各項(xiàng)稅金中，可以在利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目反映的是（）。A.土地使用稅 B.營業(yè)稅 C.增值稅 D.房產(chǎn)稅

答案：B

解析：本題考核營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目。土地使用稅和房產(chǎn)稅均應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；增值稅屬于價(jià)外稅，不在“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目中反映。

第二大題 ：多項(xiàng)選擇題

1、下列會(huì)計(jì)科目中，期末余額反映在固定資產(chǎn)項(xiàng)目中的有（）。A.在建工程 B.工程物資 C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D.累計(jì)折舊

答案：CD 解析：“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列；“在建工程”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額減去 “在建工程減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列；“工程物資”項(xiàng)目是根據(jù)其總賬科目余額直接填列的。

2、資產(chǎn)負(fù)債表下列各資產(chǎn)項(xiàng)目中，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有（）。

A.其他應(yīng)收款 B.長期股權(quán)投資 C.在建工程 D.無形資產(chǎn)

答案：ABCD 解析：這四個(gè)項(xiàng)目都有備抵科目，因此應(yīng)根據(jù)總賬科目的余額減去備抵科目的余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。

3、在填列資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目時(shí)，需要考慮的會(huì)計(jì)科目有（）。A.應(yīng)付票據(jù) B.應(yīng)付債券 C.長期借款 D.應(yīng)付股利

答案：BC

解析：應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付股利屬于流動(dòng)負(fù)債，不符合題意。

4、下列各項(xiàng)中，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目列示的有（）。A.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額 B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額

C.“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額 D.“預(yù)收賬款”總賬科目貸方余額

答案：AB 解析：資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)數(shù)和應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)數(shù)填列。選項(xiàng)C具有預(yù)付性質(zhì)，應(yīng)列示在預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目中。

5、下列各項(xiàng)中，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示的有（）。

A.應(yīng)交未交的營業(yè)稅 B.應(yīng)交未交的所得稅 C.應(yīng)交未交的增值稅 D.應(yīng)交未交的印花稅

答案：ABC

解析：印花稅不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算，實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入到管理費(fèi)用科目中。

6、大明企業(yè)2010年發(fā)生的營業(yè)收入為2 000萬元，營業(yè)成本為1 200萬元，銷售費(fèi)用為40萬元，管理費(fèi)用為100萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為20萬元，投資收益為80萬元，資產(chǎn)減值損失為140萬元（損失），公允價(jià)值變動(dòng)損益為160萬元（收益），營業(yè)外收入為50萬元，營業(yè)外支出為30萬元。該企業(yè)2010年的營業(yè)利潤和利潤總額分別為（）萬元。A.660

B.740 C.640 D.760

答案：BD

解析：營業(yè)利潤＝2 000－1 200－40－100－20＋80－140＋160＝740（萬元），利潤總額＝740＋50－30＝760（萬元）。營業(yè)外收支對企業(yè)的營業(yè)利潤是不會(huì)產(chǎn)生影響的，只會(huì)影響企業(yè)的利潤總額。

7、下列各項(xiàng)中，應(yīng)在企業(yè)利潤表“營業(yè)收入”項(xiàng)目列示的有（）。

A.無形資產(chǎn)出租收入 B.對外投資取得的收入 C.應(yīng)收票據(jù)利息收入 D.對外銷售商品收入

答案：AD 解析：無形資產(chǎn)出租收入一般計(jì)入到其他業(yè)務(wù)收入中；對外投資取得的收入計(jì)入到投資收益中；應(yīng)收票據(jù)利息收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；對外銷售商品收入計(jì)入到主營業(yè)務(wù)收入中。利潤表中的營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入，因此符合題意的是選項(xiàng)A、D。

8、下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)收入”項(xiàng)目的有（）。

A.主營業(yè)務(wù)收入 B.其他業(yè)務(wù)收入 C.投資收益 D.公允價(jià)值變動(dòng)損益

答案：AB 解析：營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入，投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益都是單獨(dú)在利潤表中列示的。

第三大題 ：計(jì)算分析題

1、大宇上市公司（簡稱大宇公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，商品、原材料售價(jià)中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，且銷售商品和提供勞務(wù)均屬于公司的主營業(yè)務(wù)，成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2010年3月大宇公司發(fā)生如下交易事項(xiàng)：（1）銷售A商品，商品售價(jià)為400萬元，由于是成批銷售，對方又是老客戶，大宇公司給予客戶25％的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。該批商品實(shí)際成本為240萬元。（2）向本公司銷售人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為30萬元，市場售價(jià)為50萬元。（3）向丁公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)30萬元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)。（4）銷售B原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)170萬元，款項(xiàng)收到并存入銀行。該批材料的實(shí)際成本為140萬元。（5）確認(rèn)本月設(shè)備安裝勞務(wù)收入。該設(shè)備安裝勞務(wù)合同總收入為280萬元，預(yù)計(jì)合同總成本為200萬元，合同價(jià)款在前期簽訂合同時(shí)已收取。采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。截至本月末，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60％，前期已累計(jì)確認(rèn)勞務(wù)收入120萬元、勞務(wù)成本85萬元。（6）以銀行存款支付管理費(fèi)用20萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬元，銷售費(fèi)用15萬元，營業(yè)外支出5萬元。（7）2010年3月大宇公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了董事會(huì)于2010年1月份提出的利潤分配方案，按2009年凈利潤的20％分配現(xiàn)金股利，按10％提取法定盈余 5 公積（企業(yè)尚未做計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)處理）。2009年凈利潤為150萬元。要求：（1）逐筆編制大宇公司上述交易事項(xiàng)（1）～（7）的會(huì)計(jì)分錄（“利潤分配”科目要求寫出相應(yīng)的明細(xì)科目；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要寫出明細(xì)科目及專欄名稱）；（2）計(jì)算大宇公司2010年3月的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額。

答案：

解析：（1）

①借：應(yīng)收賬款 351

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51 借：主營業(yè)務(wù)成本 240

貸：庫存商品

240 ②借：銷售費(fèi)用 58.5

貸：應(yīng)付職工薪酬 58.5 借：應(yīng)付職工薪酬 58.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5 借：主營業(yè)務(wù)成本 30

貸：庫存商品

③借：銀行存款 30

貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 ④借：銀行存款 198.9

貸：其他業(yè)務(wù)收入 170

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）28.9 借：其他業(yè)務(wù)成本 140

貸：原材料

⑤

借：預(yù)收賬款 48

貸：主營業(yè)務(wù)收入 48（280×60％－120）借：主營業(yè)務(wù)成本 35（200×60％－85）

貸：勞務(wù)成本

⑥借：管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

銷售費(fèi)用

營業(yè)外支出 5

貸：銀行存款 50 ⑦借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 30

貸：應(yīng)付股利 30（150×20％）

借：利潤分配——提取法定盈余公積15

貸：盈余公積 15（2）營業(yè)收入：300＋50＋30＋170＋48＝598（萬元）營業(yè)成本：240＋30＋140＋35＝445（萬元）

營業(yè)利潤：598－445－58.5－20－10－15＝49.5（萬元）

利潤總額：49.5－5＝44.5（萬元）

2、甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。原材料和庫存商品均按實(shí)際成本法核算，商品售價(jià)不含增值稅,其銷售成本隨銷售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2010年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）資料如下：

2010年甲上市公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）購入材料一批，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為200萬元，增值稅額為34萬元。材料已驗(yàn)收入庫,款項(xiàng)已經(jīng)支付。（2）銷售庫存商品一批，該批商品售價(jià)為500萬元，增值稅為85萬元，實(shí)際成本為320萬元，商品已發(fā)出。該批銷售符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。（3）出售交易性金融資產(chǎn)，售價(jià)150萬元，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為126萬元，其中成本為100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)26萬元?？铐?xiàng)已經(jīng)收到。（4）計(jì)算并確認(rèn)短期借款利息15萬元。（5）計(jì)算并確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備4萬元。（6）計(jì)提行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊30萬元；攤銷管理用無形資產(chǎn)成本18萬元。（7）分配工資費(fèi)用，其中企業(yè)行政管理人員工資18萬元，在建工程人員工資7萬元。（8）計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3萬元（教育費(fèi)附加略）。（9）轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款30萬元。（10）本所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅均為36.5萬元（不考慮其他因素）；提取盈余公積10.95萬元。要求：（1）編制甲上市公司2×10上述交易或事項(xiàng)（1）—（10）的會(huì)計(jì)分錄（不需編制各損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤以及利潤分配的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，金額單位為萬元）。（2）填列甲上市公司2×10年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（不需列出計(jì)算過程）。

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）。

答案： 解析：（1）

①借：原材料 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34

貸：銀行存款

234 ②借：應(yīng)收賬款 585

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 借：主營業(yè)務(wù)成本 320

貸：庫存商品

320 ③借：銀行存款 150

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100

——公允價(jià)值變動(dòng) 26

投資收益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

④借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息⑤借：資產(chǎn)減值損失 4

貸：壞賬準(zhǔn)備⑥借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

累計(jì)攤銷

⑦借：管理費(fèi)用 18

在建工程 7

貸：應(yīng)付職工薪酬 25 ⑧借：營業(yè)稅金及附加 3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3 ⑨借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入⑩借：所得稅費(fèi)用

36.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

36.5 借：利潤分配

10.95

貸：盈余公積

10.95（2）

第五篇：西南林業(yè)大學(xué)第十六屆

再克美食城

西南林業(yè)大學(xué)第十六屆 “十大歌手”決賽名單

1、姓名：平措

2、姓名：張娜參賽曲目：格桑拉參賽曲目：我要飛學(xué)院：08級(jí)野保學(xué)院：10級(jí)室內(nèi)設(shè)計(jì)

3、姓名：鄭在攀

4、姓名：任嘉智參賽曲目：是否愛過我參賽曲目：拯救

學(xué)院：08級(jí)園林學(xué)院：11級(jí)機(jī)械電子

5、姓名：李小宮

6、姓名：陳蕓

參賽曲目：過火參賽曲目：the day you want away學(xué)院：11級(jí)研究生學(xué)院：09級(jí)信息科學(xué)

7、姓名：傅榆婷

8、姓名：羅璇參賽曲目：真情人參賽曲目：rolling學(xué)院：09級(jí)園林學(xué)院：11級(jí)環(huán)藝

9、姓名：李愛文

10、姓名：劉姝利

參賽曲目：野百合也有春天參賽曲目：越長大越孤單學(xué)院：11級(jí)農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院：10級(jí)園藝

11、姓名：馬亞

12、姓名：廖原 參賽曲目：倫敦的愛情參賽曲目：離開地球表面

學(xué)院：10級(jí)法語學(xué)院：11級(jí)城市規(guī)劃

13、姓名：周慶東

14、姓名：楊思楊

參賽曲目：我的未來不是夢參賽曲目：我要飛

學(xué)院：10級(jí)體育教育學(xué)院：11級(jí)園藝

15、姓名：文耀

參賽曲目：情流感菌

學(xué)院：10級(jí)動(dòng)畫

比賽時(shí)間：2011年11月9日（晚7點(diǎn)）比賽地點(diǎn)：西南林業(yè)大學(xué)體育館

西林美食哪里找，選擇再克錯(cuò)不了