第一篇：淺談會計內(nèi)部控制制度審計

淺談會計內(nèi)部控制制度審計

會計內(nèi)部控制制度審計是指，為了保護公司財產(chǎn)和保證會計數(shù)據(jù)準確可靠而采取的對各種資產(chǎn)管理辦法、財務(wù)收付手續(xù)等具體措施是否健全有效、會計處理辦法和程序是否正確合理而進行的審計。

會計內(nèi)部控制制度審計的目的在于檢查內(nèi)部控制制度是否健全有效，公司在執(zhí)行業(yè)務(wù)活動時是否遵守了內(nèi)部控制的程序和原則，確定會計信息的可靠性和制度的優(yōu)缺點，從而確定審計的重點。通過審計，可以揭示管理中存在的問題并提出審計意見，進一步完善內(nèi)部制度，是“對內(nèi)部控制制度進行控制”。

一、會計內(nèi)部控制審計的內(nèi)容

會計內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要包括：組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息系統(tǒng)控制等。

（一）組織結(jié)構(gòu)控制審計。檢查公司是否執(zhí)行不想容職務(wù)相分離的原則，是否合理設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。

（二）授權(quán)批準控制審計。檢查是否明確規(guī)定授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，單位內(nèi)部各級管理層是否在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（三）會計系統(tǒng)控制審計。檢查是否依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度等法律依據(jù)，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，并實行會計人員崗位責(zé)任制，建立嚴密的會計控制系統(tǒng)。

（四）預(yù)算控制審計。檢查預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)的管理狀況，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

預(yù)算內(nèi)資金是否實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金是否實行控制預(yù)算外支出。

（五）財產(chǎn)保全控制審計。測試為保護財產(chǎn)的完整和安全所采取的各項控制措施，了解是否未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，是否采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施。

（六）審計人員素質(zhì)控制審計。測試會計人員是否具有本崗位的工作能力，是否理解自己的工作職責(zé)和權(quán)限，并能以高度責(zé)任感來履行職責(zé)；檢查會計部門是否建立和實施科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、考核、獎懲、晉升、淘汰等制度，是否經(jīng)常檢查和評價每個人的工作。

（七）風(fēng)險控制審計。檢查公司是否針對各個風(fēng)險控制點建立了有效的風(fēng)險管理體系，通

過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范

和控制。

（八）內(nèi)部報告控制審計。檢查公司是否建立和完善了內(nèi)部報告管理制度，全面反映經(jīng)濟

活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。

（九）電子信息系統(tǒng)控制審計。檢查公司是否運用電子信息技術(shù)建立控制系統(tǒng)，減少和消

除人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實施；是否加強對電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、數(shù)

據(jù)輸入與輸出、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

二、會計內(nèi)部控制評價

（一）是檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。它是對照管理制度規(guī)定或?qū)嶋H工作需要，審

查單位及其各個系統(tǒng)應(yīng)該建立的控制環(huán)節(jié)和控制點，是否已建立起來并進行檢查和評價。如

果各個系統(tǒng)的控制環(huán)節(jié)和控制點是齊全的，則應(yīng)當(dāng)認為該單位的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是健全的。但

是，各個系統(tǒng)的控制環(huán)節(jié)特別是控制點的“齊全”是個不易量化的概念，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健

全性，是個需要爭取的目標，只有經(jīng)過不斷的探索和改進，才能趨于實現(xiàn)這個目標。

（二）是檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性。這里關(guān)鍵在于檢查和評價單位極其各個系統(tǒng)

按照管理制度的規(guī)定或者實際工作的需要，所建立的控制點有無過多或過少，甚至不必要的情形；或者應(yīng)當(dāng)建立若干控制點，而管理制度中未能考慮的，在實際工作中也未建立的情形；

或者管理制度要求建立某些控制點，但不符合單位的實際情況，因而在實際工作中無法執(zhí)行的情形；或者已經(jīng)建立起的控制點中存在人員分工、職責(zé)不夠清楚的情形等。

（三）是檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。它是對單位及其各個系統(tǒng)的控制環(huán)節(jié)和控制

點，在實際工作中是否發(fā)揮了控制作用所進行的檢查和評價。

三、會計內(nèi)部控制審計的方法

（一）進行健全性測試和評價

健全性測試和評價，是對本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度和合理性所進行的測試和評

價，通常采用以下方法：

1．調(diào)查記述法。運用這種方法進行測試，審計人員應(yīng)當(dāng)全面審閱單位的管理制度和有

關(guān)資料，并在此基礎(chǔ)上通過與有關(guān)的各個系統(tǒng)、各級管理人員和職工交談，或到現(xiàn)場觀察、召開座談會等方法，了解掌握各系統(tǒng)、各層次和分支機構(gòu)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理程序和關(guān)鍵控制點的控制情況，如職務(wù)分離、授權(quán)批準、工作負荷、分工協(xié)作、相互制約、履行職責(zé)、行使職

權(quán)、業(yè)務(wù)手續(xù)等情況，并將了解掌握的情況用文字記錄下來，以備分析評價之用。

2．繪制流程圖法。它是用圖示的方法直觀地反映單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理

程序和關(guān)鍵控制點的情況。

3．制發(fā)調(diào)查表法。為調(diào)查了解單位及其所屬單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全制度、合理狀

況和各個控制環(huán)節(jié)與控制點強弱乃至失控等情況，按照規(guī)范化的設(shè)想，事前設(shè)計并印制調(diào)查

表，分發(fā)有關(guān)人員進行調(diào)查。

審計人員在利用上述方法對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度和合理性進行了必要的審閱和調(diào)

查工作之后，通過整理調(diào)查資料，統(tǒng)計調(diào)查結(jié)果，按照檢查和評價的要點，對單位及其各個

系統(tǒng)的內(nèi)部控制的健全、合理狀況，做出初步分析和評價。

（二）進行符合性測試和評價

審計人員在對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性進行測試并做出初步評價后，還應(yīng)當(dāng)有重

點地進行符合性測試，即進一步檢驗在實際工作中是否按照規(guī)定的程序和方法辦理經(jīng)濟業(yè)

務(wù)，特別是關(guān)鍵控制點是否存在并有效地發(fā)揮了控制功能。進行符合性測試一般采用下列方

法：

1．重復(fù)檢查。審計人員重復(fù)業(yè)務(wù)人員已經(jīng)完成的某些業(yè)務(wù)處理，以驗證是否正確，同

時檢查這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否按照規(guī)定的程序和要求執(zhí)行，各有關(guān)控制點是否發(fā)揮了控制功能。

2． 證據(jù)檢查。審計人員檢查有關(guān)憑證單句，查證留在上面的有關(guān)控制的證跡。

3． 實地觀察。審計人員到業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場察訪業(yè)務(wù)人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況。

4． 會談。與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)和職工會談，了解他們對控制目標的理解和操作程序的掌

握情況。

當(dāng)符合性測試達到所要求的程度后，可對測試結(jié)果進行分析評價，進一步確認其可信性

和可依賴程度，看在哪些方面能夠依賴內(nèi)部控制，哪些方面不能依賴內(nèi)部控制，并提出改進

內(nèi)部控制的建議，為確定下一步審計的重點提供依據(jù)。

四、會計內(nèi)部控制審計的作用

(一)作為輔助手段，內(nèi)部控制制度審計所起的作用。

1． 被審計單位內(nèi)部控制初步評審，確定抽查審計的重點，提高審計工作效率。

現(xiàn)代審計一般采用抽查審計的方法，但抽查哪些內(nèi)容，重點審計什么，需要審計人

員作出職業(yè)判斷。在實際工作中，每展開一個審計項目，首要的任務(wù)就是編制審計方案，確定審計重點。然而，在沒有進駐被審計單位時，這些工作只是“紙上談兵”，往往在進駐被審計單位時、初步了解內(nèi)部控制情況后，會根據(jù)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)重新確定審

計重點，調(diào)整審計方案。事實上，只有以內(nèi)控制度評審為起點，找出審計的切入點，才

能有的放矢，圓滿完成審計任務(wù)。

2． 通過內(nèi)控制度審查，確定被審單位會計信息的可信賴程度。

我們知道，一定期間的財務(wù)會計信息，能綜合反映企業(yè)這段時間的經(jīng)營活動的過程

和結(jié)果。審計要對財務(wù)報告發(fā)表意見，就必須了解會計信息的可靠程度，而會計信息的可靠與否往往取決于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理、記錄方法是否恰當(dāng)，而這些處理和記錄的質(zhì)量，又在很大程度上依賴于內(nèi)部控制的健全有效。

3． 為其他審計項目的審計評價和建議提供依據(jù)。

內(nèi)控制度有著非常豐富的內(nèi)涵，是企業(yè)管理層為了保證生產(chǎn)和工作的順利進行，保護財產(chǎn)物資的安全、會計信息的真實、財務(wù)活動的合法，以及為保護方針政策的貫徹

實施。利用內(nèi)部分工和內(nèi)部牽制制度而采取的一系列措施。這些措施如何，執(zhí)行好壞，直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果，而開展審計工作離不開對經(jīng)營成果的認定或經(jīng)濟責(zé)任的評價

和界定。一般來說，健全的內(nèi)部控制可以防止和發(fā)現(xiàn)重大差錯，而建立和健全內(nèi)部控制

是單位負責(zé)人的基本職責(zé)。因此，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，對內(nèi)控制度的審查就成為評

價和界定單位責(zé)任人經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。如果一個單位沒有內(nèi)控制度或內(nèi)控制度失靈，致

使單位問題較多甚至出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，則該單位負責(zé)人應(yīng)對整個單位的損失負直接責(zé)任，如果該單位內(nèi)部控制健全，出現(xiàn)問題就可依據(jù)崗位職責(zé)分清責(zé)任歸屬。另外，在開展財

務(wù)收支審計時，對內(nèi)控制度的審查評價也經(jīng)常成為分析被審單位經(jīng)營管理狀況并提出恰

當(dāng)建議的依據(jù)。

（二）作為專題項目，內(nèi)控制度審計所起的作用。

1．通過內(nèi)控制度審計，發(fā)現(xiàn)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出管理建議，有助于完善企

業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平。

內(nèi)控制度專題審計是把內(nèi)部控制的健全有效作為審計內(nèi)容，而內(nèi)部控制既包括管

理控制又包括會計控制，幾乎所有的管理活動都可看作是控制系統(tǒng)的內(nèi)容，特別是規(guī)模

大、經(jīng)濟活動復(fù)雜的企業(yè)，內(nèi)控制度所涉及的面就更寬。所以，審計人員在對內(nèi)控制度

進行審計時，必須重點審計財務(wù)管理制度、物資管理制度、供銷管理制度。審計時應(yīng)抓

住關(guān)鍵控制點，即風(fēng)險較高的領(lǐng)域。同時，審計人員還應(yīng)對影響內(nèi)控制度執(zhí)行效果的各

種因素進行分析。內(nèi)控制度執(zhí)行的好壞受諸多因素影響，或是管理層原因，或是執(zhí)行者

素質(zhì)的原因，或是利益沖突等，這些因素會使表面上非常完善的內(nèi)控制度也常常流于形

式。因此，審計人員應(yīng)按照客觀性原則，通過內(nèi)控制度審計揭示出內(nèi)部控制中存在的弊

端，并對內(nèi)部控制的實際運行效果進行評價，提出整改建議，使管理當(dāng)局了解內(nèi)部控制

受到威脅的各種因素，從而對癥下藥，完善內(nèi)控制度，提高企業(yè)管理水平作用。

2．通過開展內(nèi)控制度審計，促進內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展。

內(nèi)部審計作為內(nèi)控制度的一部分，它的作用是幫助管理層監(jiān)督控制各管理點，提

醒管理者注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強弱。隨著時間的推移，經(jīng)營活動會不斷發(fā)生變化，原

本完善的內(nèi)部控制也可能逐漸失效，也需要內(nèi)部審計著眼未來，找出各種完善的措施和

途徑。實踐證明，內(nèi)部審計如果能在控制制度實施之前就檢查所設(shè)計的控制，較早地發(fā)

現(xiàn)問題和解決問題，就能避免可能發(fā)生的損失，真正起到服務(wù)的作用，會比查出許多違

紀問題更受管理者歡迎。

總之，內(nèi)控制度審計作為輔助手段，能幫助審計人員確定工作重點，提高工作效率，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，為審計評價提供依據(jù)；作為專題項目，能促使企業(yè)加強管理，提

高經(jīng)濟效益。

五、內(nèi)控制度審計中存在的偏頗看法

在實際工作中，有人往往將內(nèi)控制度審計與規(guī)章制度審計混為一談，主要表現(xiàn)在：

（一）有的同志認為，內(nèi)控制度審計就是規(guī)章制度審計，就是對規(guī)章制度的檢查，以至

把通常所說的“抓管理要從抓規(guī)章制度入手”理解為就是“從抓規(guī)章制度入手”。

從而使管理的力足點過于向規(guī)章制度傾斜，對內(nèi)部控制建設(shè)卻未予重視，成為企

業(yè)管理工作中的一個薄弱環(huán)節(jié)。

（二）也有人把引發(fā)經(jīng)濟案件的緣由統(tǒng)統(tǒng)歸咎于有章不循、違章操作上，而對內(nèi)控系統(tǒng)

失控卻被忽略?？v觀許多經(jīng)濟案件，我們能否從內(nèi)控制度的運作中找到漏洞和原

因呢？譬如會計人員仿造了憑證，而作為內(nèi)部牽制的復(fù)核崗如能勝任控制職能，則不會“案”發(fā)。反之，則會使不良人員有機可乘。事實上，類似的經(jīng)濟案件已

屢見不鮮，而對其抑制不力，內(nèi)控制度審計做得不夠應(yīng)該是主要原因之一。

（三）內(nèi)控制度審計與規(guī)章制度審計既有聯(lián)系又有區(qū)別，內(nèi)控制度審計涵蓋的內(nèi)容遠比規(guī)

章制度審計廣泛。因此，把內(nèi)控制度審計和規(guī)章制度審計有效結(jié)合起來，方能達到

標本兼治的目的。

六、內(nèi)控制度審計未來的發(fā)展方向

（一）隨著會計電算化的普及和推廣，會計電算化內(nèi)部控制審計已迫在眉睫。在審計進點

前應(yīng)對被審計單位的會計電算化系統(tǒng)有個基本了解，包括被審計單位使用的會計軟件是否

通過評審和審批。同時收集資料，了解有關(guān)部門對會計電算化工作的規(guī)劃和要求，進而制

定審計方案，確定審計人員分工。

（二）審計進點后用要求被審計單位提供下列資料：電算化工作的基本情況、電算化業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況、替代手工記賬的有關(guān)批復(fù)和試運行工作檔案、系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件文檔

資料等。

（三）請被審計單位介紹計算機會計核算方面的應(yīng)用情況和使用效果，并實地觀摩和模擬

操作，詢問有關(guān)問題。

（四）采用問卷調(diào)查法按照實現(xiàn)設(shè)計好的《會計電算化內(nèi)控制度審計調(diào)查表》，就被審計

單位電算化系統(tǒng)硬件、軟件及各類人員的組織控制、維護控制、運行控制等方面進行問答，找出關(guān)鍵控制點和薄弱環(huán)節(jié)，以做出初步評價。

（五）對審計過程中掌握的情況進行整理分析，找出薄弱環(huán)節(jié)，形成審計報告，向管理當(dāng)

局提出合理可行的審計建議。

內(nèi)部控制涉及到管理的各個方面，外延很廣，搞好內(nèi)控制度審計，對內(nèi)審人員既是

挑戰(zhàn)更是機遇。迎接挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計的前景就會更加光明。

第二篇：內(nèi)部控制制度審計辦法

內(nèi)部控制制度審計辦法

第一章 總 則

第一條 為建立健全公司內(nèi)部控制制度和約束機制，完善公司內(nèi)部控制體系，確保公司政令暢通和經(jīng)營目標的實現(xiàn),依據(jù)《 公司內(nèi)部控制制度審計辦法（試行）》，結(jié)合實際情況，制定本辦法。第二條 內(nèi)部控制制度是為了保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，經(jīng)濟信息正確可靠，工作效率和經(jīng)濟效益不斷提高，確保企業(yè)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標實現(xiàn)而在企業(yè)內(nèi)部制定的相互聯(lián)系、相互制約的程序、手續(xù)、方法、措施和制度等的總稱。

第三條 內(nèi)部控制制度審計是為了對經(jīng)營管理活動實施有效控制，而就內(nèi)部控制制度的健全性、符合性、有效性進行檢查、測試、分析和評價的活動。

第四條 內(nèi)部控制制度審計的基本依據(jù)是國家有關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)管理規(guī)范和標準、華電集團公司制定的各項規(guī)章制度以及哈發(fā)公司內(nèi)部規(guī)章制度和內(nèi)部授權(quán)等。

第五條

內(nèi)部控制制度審計應(yīng)在本公司主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，由審計部門組織實施。

第二章內(nèi)控制度審計原則及目標 第六條 內(nèi)部控制制度審計應(yīng)遵循的原則

1、責(zé)任原則：內(nèi)部控制制度必須授權(quán)分明、分工準確、界定清楚、責(zé)任明確。

2、牽制原則（不相容原則）：本單位任何一項經(jīng)濟活動從發(fā)生到結(jié)束的全過程及主要環(huán)節(jié)都必須由兩個或兩個以上的部門、崗位或人員分別實施，以便相互監(jiān)督制約，防止差錯和舞弊可能性事件發(fā)生。

3、協(xié)調(diào)原則：各部門和崗位之間必須銜接、協(xié)調(diào)，以保證生產(chǎn)和經(jīng)營的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

4、效益原則：企業(yè)內(nèi)部控制制度必須有利于生產(chǎn)、經(jīng)營活動的順利進行，有益于企業(yè)加強管理，挖掘潛力，提高效益。

第七條 內(nèi)部控制制度應(yīng)達到的目標：

1、維護資產(chǎn)安全、完整及有效使用；

2、保證各種經(jīng)濟信息的真實、可靠與及時提供；

3、避免不必要的成本、費用，以求盈利；

4、保證各種崗位正確履行職責(zé)，以提高工作效率；

5、預(yù)防錯誤和弊端發(fā)生，為加強管理提供依據(jù)；

6、提出整改建議，完善內(nèi)部控制制度；

7、確定開展審計工作的范圍和重點。第三章 內(nèi)部控制制度審計主要內(nèi)容

第八條 內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋集團公司制定的規(guī)章制度審計的主要內(nèi)容是：按建立內(nèi)控制度的原則進行審計；對企業(yè)內(nèi)控制度的立法、執(zhí)法，執(zhí)法監(jiān)督，獎懲力度通過審計做出評價。具體審計企業(yè)內(nèi)控制度是否全面、完善、有效；制度與制度、制度與部門，部門與部 門、部門與個人之間是否銜接相通，有否不按程序或越權(quán)行使權(quán)力的行為；部門與部門之間有否橫向制約程序；各職能部門是否嚴格執(zhí)行規(guī)定的內(nèi)控制度；各種內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果是否達到預(yù)期目的。第八條審計要點

1、各部門、各環(huán)節(jié)、各層次是否建立工作崗位責(zé)任制；

2、涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，是否建立了相應(yīng)規(guī)章制度，不相容職務(wù)是否分離，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)、主辦、核準、執(zhí)行、記錄和復(fù)核六個步驟；

3、是否建立生產(chǎn)管理規(guī)章制度及管理程序；

4、是否建立保證會計資料的正確性和可靠性的制度；

5、是否建立保證財產(chǎn)物資安全和完整的制度；

6、會計資料是否實行專人管理，并建立借閱、保管和銷毀制度；

7、是否建立內(nèi)審制度并對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和職能部門運行監(jiān)督和評價。

第四章 內(nèi)部控制制度審計程序和方法

內(nèi)部控制制度審計程序

內(nèi)部控制制度審計程序包括健全性測試、符合性測試和實質(zhì)性測試三個階段：

（一）健全性測試

主要是對內(nèi)部控制制度的調(diào)查與描述，評價其應(yīng)有控制環(huán)節(jié)是否已規(guī)定齊全，有無欠妥之處。

1、資料查閱法：收集和查閱各項制度、經(jīng)濟資料、機構(gòu)設(shè)置、生產(chǎn)經(jīng)營基本狀況，了解企業(yè)概況。

2、現(xiàn)場調(diào)查法：審計人員到各部門、車間、分場檢查評價內(nèi)控制度是否完善、嚴密和有效。

3、填表測試：審計人員將需要調(diào)查項目的內(nèi)容，列出提綱，編制出特殊格式調(diào)查表，逐一向有關(guān)人員進行詢問，做成記錄，或?qū)⒕幹瞥鎏厥飧袷秸{(diào)查表發(fā)給有關(guān)部門單位，先由他們填寫，再由審計人員審查核實。

（二）符合性測試

對內(nèi)控制度的實施情況和有效程度進行測試，查明企業(yè)各項控制措施是否存在于各項經(jīng)濟活動中，是否真正發(fā)揮了作用，有無失控和不完善之處。

1、業(yè)務(wù)測試

通過對相關(guān)部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)所做的監(jiān)查，判明內(nèi)部控制系統(tǒng)中不應(yīng)缺少的幾個關(guān)鍵控制點在業(yè)務(wù)處理過程中是否真實存在。

2、能測試

通過對內(nèi)部控制功能進行臭氧檢查，即對關(guān)鍵控制點作用發(fā)揮的情況進行檢查。目的是為查明關(guān)鍵控制點是否切實存在，是否有效地發(fā)揮了作用且有利于經(jīng)營目標的實現(xiàn)，其有效程度是否令人滿意，該控制點有無漏過不正確的業(yè)務(wù)。

（三）實質(zhì)性測試

根據(jù)符合性測試確定的審查重點，運用核對、復(fù)核、盤點實物、帳戶分析等方法，對企業(yè)內(nèi)部控制所產(chǎn)生的有關(guān)資料的真實性、正確性進 行驗證，檢查業(yè)務(wù)活動是否合規(guī)合法，會計記錄是否真實準確，并將檢查結(jié)果作為審計評價的依據(jù)。第 條 內(nèi)部控制制度審計方法

1、審閱法：通過審閱有關(guān)文件或資料，獲得概括性的整體印象。

2、詢問法：主要是同有關(guān)人員談話。注意詢問的對象要分層次。

3、觀察法：在現(xiàn)場察看經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否按內(nèi)控制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，能否達到控制的目的。

4、證據(jù)法：通過對企業(yè)有關(guān)內(nèi)控制度查閱與實際有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況檢查，拿出證據(jù)，證實有關(guān)內(nèi)控制度是否得到認真執(zhí)行。

5、實驗法：根據(jù)內(nèi)控制度的規(guī)定對有關(guān)業(yè)務(wù)重做一遍，以驗證是否按規(guī)定程序處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，檢查各項內(nèi)控制度措施是否發(fā)揮作用。

6、比較法：將企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)控制度與本制度有關(guān)的各種因素進行對比分析，借以揭示矛盾，找出差距，尋求解決問題的一種方法。第十條審計工作程序依照《哈爾濱發(fā)電有限責(zé)任公司審計工作規(guī)則》進行。具體審計程序分為調(diào)查、測試、評價、報告四個階段進行。

㈠調(diào)查

收集和查閱有關(guān)規(guī)章制度，采用多種調(diào)查辦法，了解企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)程序及內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的詳細情況。㈡測試：

采用前述測試方法對企業(yè)內(nèi)控制度所產(chǎn)生的經(jīng)濟資料的完整性、嚴密性、真實性、科學(xué)性、有效性進行驗證，并將測試的結(jié)果作為評價結(jié)論的依據(jù)。㈢評價：

內(nèi)控制度系統(tǒng)的評價

⑴健全性評價：主要評價企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)管理制度中所設(shè)置的控制點是否齊全，有無控制弱點或缺少必要的控制點，特別是關(guān)鍵控制點是否有嚴密的控制措施。

⑵嚴密性評價：各項內(nèi)控制度之間的銜接是否緊密、協(xié)調(diào)，有無兩種控制制度相互矛盾或存在缺陷的現(xiàn)象。

⑶合理性評價：經(jīng)濟業(yè)務(wù)實行的控制措施和程序是否符合本單位的實際情況，是否符合內(nèi)控制度的制定的原則，是否對應(yīng)控制的業(yè)務(wù)處理程序起到控制作用。

內(nèi)控制度綜合評價

綜合評價的主要內(nèi)容包括肯定企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行有效方面的成績，指出內(nèi)控制度方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，分析內(nèi)控制度失控點的性質(zhì)及可能造成的后果，提出明確具體、切實可行的建議。

⑴評價內(nèi)控制度應(yīng)著重說明的問題：

①企業(yè)是否根據(jù)內(nèi)控制度的要求，建立了各種必要的管理制度并認真執(zhí)行；

②企業(yè)和各職能部門及有關(guān)人員是否認真執(zhí)行內(nèi)控制度；

③執(zhí)行內(nèi)控制度取得哪些成績；

④執(zhí)行中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，其影響及后果如何；

⑤通過加強哪些環(huán)節(jié)的管理能夠達到預(yù)防或揭露各種錯弊的目的； ⑥企業(yè)有無建立內(nèi)部審計制度和其他檢查監(jiān)督制度。

⑵評價內(nèi)控制度的要求：

①要在調(diào)查的基礎(chǔ)上認真分析，做出恰當(dāng)而慎重地評價，實事求是，符合客觀實際；

②評價應(yīng)具體明確。明確指出內(nèi)控制度中取得的成績，存地的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，究竟是哪一項措施或工作方法存在問題；

③所建議要有針對性，每項改進措施必須有明確的目的性。

㈣報告：

在評價的基礎(chǔ)上由審計部門撰寫審計報告，交單位有關(guān)負責(zé)人簽字認可。

審計報告的基本形式為基本情況、存在問題、產(chǎn)生原因、整改意見及綜合評價。

審計部門負責(zé)把鑒定的控制缺陷和內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)報告給本單位主管領(lǐng)導(dǎo)。

第十一條審計部門提出報告由本單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)后有關(guān)部門應(yīng)限期改正，完善制度，堵塞漏洞，必要時審計部門進行后續(xù)審計。

第十二條本辦法適用于公司及所屬關(guān)聯(lián)公司、多經(jīng)公司。

第十三條本辦法自下發(fā)之日起執(zhí)行。

*******有限責(zé)任公司審計部 二OO二年三月十八日

第三篇：淺談行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度

淺談行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度

溧陽市民政局計財科

會計內(nèi)部控制制度（以下簡稱內(nèi)控制度）是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要核心,其主要內(nèi)容是指為了提高會計信息質(zhì)量、保護單位財產(chǎn)安全、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而制定和實施的一系列管理規(guī)則、措施和程序。

1、內(nèi)控制度建設(shè)的必要性

1.1保護資產(chǎn)的需要。內(nèi)控制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。為強化財政改革，規(guī)范財政行為，促進財政工作走上法制化軌道，政府提出了依法理財?shù)墓ぷ魉悸?。行政事業(yè)單位的資金來源主要是財政資金，用好、管好行政事業(yè)單位的資金，是實現(xiàn)依法理財工作的基本前提條件，而科學(xué)完善的內(nèi)控制度可使單位在財務(wù)工作中有章可循，做到收支行為規(guī)范化，財務(wù)管理科學(xué)化，減少財務(wù)工作的隨意性，避免資產(chǎn)流失，從源頭上制止腐敗等經(jīng)濟犯罪事件的發(fā)生，為實施依法理財?shù)於ɑA(chǔ)，保證政府依法理財工作的順利實施。

1.2會計信息質(zhì)量的保證。內(nèi)控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的職責(zé)分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。最近幾年，造假帳、編造虛假財務(wù)會計報告的事件屢有發(fā)生，會計信息失真問題成為社會關(guān)注的問題。一些單位沒有完善、有效的內(nèi)控制度，致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題；還有一些單位因內(nèi)控制度得不到有效執(zhí)行而使得規(guī)章制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致會計信息失真。所以，科學(xué)、完善的會計內(nèi)控制度是保證及時為單位工作提供可靠、準確的會計信息的基礎(chǔ)。

1.3依法理財?shù)年P(guān)鍵。為促進單位會計內(nèi)控制度建設(shè)，加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督，強化內(nèi)部自我約束機制，提高會計信息質(zhì)量，《會計法》明確規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計控制制度”。《會計法》是深化會計改革，促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展的保障。而且，會計內(nèi)控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財經(jīng)紀律及法規(guī)，都要求各單位通過制定內(nèi)部會計控制制度來落實，各單位通過實施內(nèi)部會計控制制度實現(xiàn)自我約束。

2、內(nèi)控制度存在的問題

2.1財務(wù)管理制度不健全。有效的管理控制需要堅實的基礎(chǔ)，但行政事業(yè)單位財務(wù)會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進一步的強化。在部分行政事業(yè)單位中，《會計法》等法規(guī)、制度沒有建立有效的貫徹執(zhí)行機制，因而未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制

度、內(nèi)部會計監(jiān)督制度沒有得到真正落實。會計工作機構(gòu)、會計崗位設(shè)置不合理。有的單位至今還沒有單獨制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，許多財務(wù)事項的動作與管理措施僅是慣例，而沒有相應(yīng)的成文制度保證，管理的隨意性較大。記賬人員與出納人員沒有實行崗位分離，或只實行崗位分離，沒有相互制約。由于職權(quán)不明確，責(zé)任不清楚，程序不規(guī)范，致使職務(wù)重疊，相互扯皮，越權(quán)行事，弄虛作假，造成會計工作秩序混亂，財務(wù)管理失控。

2.2會計核算不規(guī)范。有的單位兩套會計核算制度同時運行，支出核算混亂，有的單位固定資產(chǎn)賬面上有記載，但實物已經(jīng)不存在，而實際上在用的某些固定資產(chǎn)卻未依價入賬，形成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，卻未辦理相應(yīng)手續(xù)。有些單位的原始票據(jù)不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本來面目，人為捏造會計事實，隨意擴大開支范圍，提高開支標準。有的將預(yù)算外收入掛在往來賬上，以此來掩蓋收益。有的單位在年終結(jié)帳時，不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出對轉(zhuǎn)，使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況。由于原始憑證和會計核算的失真，會計報表的填制缺乏真實的基礎(chǔ)資料，最后導(dǎo)致財務(wù)會計報告信息失真，不能真實反映單位的財務(wù)收支狀況和經(jīng)營成果。會計資料的完整性，合法性，正確性無法保證。

2.3部門預(yù)算執(zhí)行不嚴。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。部門預(yù)算有一套嚴格的程序和系統(tǒng)，是行政事業(yè)單位特有的內(nèi)部控制手段之一。雖然行政事業(yè)單位大都實行了部門預(yù)算制度，但預(yù)算之外的追加調(diào)整項目仍然很多。追加項目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。行政事業(yè)單位資金來源的多元化，使得財政監(jiān)督難以到位，預(yù)算執(zhí)行失控。

3、建立和完善內(nèi)部會計控制制度

3.1制定統(tǒng)一內(nèi)部會計控制制度。鑒于目前國家還沒有獨立成文的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，建議各單位以現(xiàn)有的行政事業(yè)單位會計管理制度為載體，制定統(tǒng)一的《行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)會計管理控制制度》。通過制定內(nèi)部會計控制制度，形成一個相對完善的內(nèi)部會計控制體系，使各行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循；形成內(nèi)部會計機構(gòu)和崗位設(shè)置合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確、不相容職務(wù)相互分離、各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的完善的內(nèi)部會計控制制度。

3.2加強會計人員的培訓(xùn)。財政部門應(yīng)利用會計人員繼續(xù)教育之機，加強會計人員隊伍建設(shè)。會計培訓(xùn)要堅持理論聯(lián)系實際，講求實效，學(xué)以致用的原則，主要是提高會計人員的政治素質(zhì)，業(yè)務(wù)能力，職業(yè)道德水平。通過培訓(xùn)，使行政事業(yè)單位的會計人員知識和技能得到不斷更新，補充，拓展，進一步掌握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和財政政策，支持和督促會計人員遵循會計職業(yè)道德，增強會計法制觀念，提高守法意識和財務(wù)管理水平，正確行使會計人員的職責(zé)權(quán)利。

3.3增強內(nèi)部控制意識。財政部門可通過舉辦行政事業(yè)單位財政法規(guī)及內(nèi)部控制制度建設(shè)培訓(xùn)班的辦法，增強各單位的內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.4完善部門預(yù)算制度。財政預(yù)算制度從過去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門預(yù)算，是對行政事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進步。完善部門預(yù)算制度，首先是要進一步擴大部門預(yù)算的范圍，力爭將各部門單位的全部財務(wù)收支事項均納入部門預(yù)算的實施范圍，并嚴格預(yù)算的調(diào)整和追加程度；其次是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機結(jié)合。也就是要求各一級預(yù)算和二級預(yù)算的部門單位，按照財政下達的部門預(yù)算控制數(shù)，結(jié)合各部門單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，科室職責(zé)和工作任務(wù)等，編制內(nèi)部科室的責(zé)任預(yù)算體系，并嚴格責(zé)任預(yù)算的考核機制。

3.5強化外部監(jiān)督。在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理控制體系的建設(shè)過程中，發(fā)揮財政和審計部門的雙重作用，加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理控制制度建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo)。不斷完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制體系，保證國家經(jīng)濟方針和經(jīng)濟法規(guī)的貫徹執(zhí)行，促進廉政建設(shè)，控制和減少經(jīng)濟犯罪，提高會計工作效率和會計信息質(zhì)量，維護國家財產(chǎn)的安全。

第四篇：內(nèi)部控制審計（定稿）

關(guān)于……公司的審計報告

（一)審計概況：為了……，我們對公司……進行了專項審計，旨在自我評價，完善公司內(nèi)部控制及財務(wù)核算，使之符合相關(guān)法規(guī)準則及公司內(nèi)控制度的要求。我們的審計目標是測試……內(nèi)部控制方面是否存在漏洞，各關(guān)鍵控制點在實務(wù)工作中是否得到有效執(zhí)行。審計涉及的期間是20 年 月 日至20 年 月 日。審核的范圍包括……等方面。

第五篇：內(nèi)部控制制度審計實施細則

內(nèi)部控制制度審計實施細則

第一條

為規(guī)范公司內(nèi)部審計部審查與評價被審單位內(nèi)部控制，促進公司各事業(yè)部、職能部門不斷加強管理，實現(xiàn)經(jīng)營和管理目標。根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《公司審計基本制度》等規(guī)定制定本實施細則。

第二條

內(nèi)部控制體系是指公司為了保證資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營活動的效益性，保證遵循國家法律法規(guī)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)，主要包括：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)控制、風(fēng)險管理、控制程序和監(jiān)督等五個要素。它貫穿于公司經(jīng)營活動的全部過程。

第三條

內(nèi)部控制制度審計的主要內(nèi)容：

一、控制環(huán)境審查主要內(nèi)容：

（一）被審計單位的誠信原則；

（二）被審計單位員工能力、各層管理人員的知識與技能、重要崗位人員的權(quán)責(zé)匹配程度以及人力資源政策及實務(wù)；

（三）（三）員工業(yè)績考核與激勵機制的有效性、員工聘用程序及培訓(xùn)制度的有效性；

（四）被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分的合理性以及管理權(quán)限的集中程度、管理行為守則的健全性和有效性；

（五）被審計單位員工對企業(yè)文化內(nèi)容的理解和認同程度。

二、會計系統(tǒng)審查的主要內(nèi)容：

（一）籌資控制：籌資活動控制是否有效，控制體系是否能保障降低籌資成本和籌資風(fēng)險；

（二）貨幣資金控制：不相容職務(wù)是否相分離、對貨幣資金的收、管、支過程中的關(guān)鍵控制點是否做出了較為嚴格的規(guī)范、授權(quán)制度及其有效性以及會計控制方法的有效性；

（三）實物資產(chǎn)控制：實物的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點處理等關(guān)鍵控制點是否有效控制、會計記錄與實物保管是否相互分離和制約、非實物保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法是否健全有效，是否存在因控制實效發(fā)生各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失；

（四）對外投資控制：是否履行公司制度規(guī)定的權(quán)限及程序，對外投資的決策制約機制和程序是否健全有效，是否嚴格控制了投資風(fēng)險；

（五）工程項目控制：項目招投標、承發(fā)包等關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否按規(guī)定程序、權(quán)限做到有效控制，對必要的項目是否推行會計委派制，項目投資控制的有效性程度；

（六）采購與付款控制：采購過程中因不正當(dāng)行為導(dǎo)致單位資金流失或采購物資質(zhì)次價高等問題控制的有效性，對采購決策權(quán)有無制約機制，實施采購各環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督機制是否得到保障；

（七）成本費用控制：成本費用控制系統(tǒng)是否健全，生產(chǎn)成本控制、考核、獎懲制度的健全性和有效性程度；

（八）是否在資金預(yù)算、項目建設(shè)等方面存在嚴重的管理失控現(xiàn)象；

（九）銷售與收款控制：定價原則、收款方式等銷售政策、制約機制以及減少應(yīng)收賬款、壞賬損失控制制度的健全性和有效性；

（十）擔(dān)?？刂疲菏欠衤男泄局贫纫?guī)定的權(quán)限及程序，對外擔(dān)保業(yè)務(wù)、減少擔(dān)保損失控制制約機制的健全性和有效性；

（十一）會計信息系統(tǒng)設(shè)計是否規(guī)范、合理、安全，是否存在會計信息系統(tǒng)流程失控而致資金大量流失或被挪用等現(xiàn)象。

三、風(fēng)險評估分析：抗風(fēng)險的能力、風(fēng)險管理方法的有效性，是否存在片面追求財務(wù)杠桿的運用，忽視了經(jīng)營風(fēng)險，或?qū)κ袌龇治霾怀浞?，影響了?jīng)營戰(zhàn)略的及時調(diào)整等。

四、控制程序?qū)彶榈闹饕獌?nèi)容：

（一）控制程序設(shè)計是否符合相互牽制、協(xié)調(diào)配合、崗位匹配、成本效益、整體結(jié)構(gòu)的設(shè)計原則，是否依據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，切合企業(yè)管理實際；

（二）內(nèi)部控制制度是否遵循了適時性原則，是否隨外部環(huán)境變化、業(yè)務(wù)職能調(diào)整和管理要求的提高不斷修訂和完善；

（三）管理信息系統(tǒng)控制流程是否合理有效，信息處理是否及時和適當(dāng)，信息系統(tǒng)是否安全可靠，是否存在失控現(xiàn)象。

第四條

實施內(nèi)部控制制度審計，主要按以下規(guī)定執(zhí)行：

一、審查、評價內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理性、全面系統(tǒng)性、有效性，是否能保證公司資產(chǎn)的安全完整，起到防范、控制舞弊行為，是否能保證經(jīng)濟信息真實、合法、完整、準確，起到為提高公司管理水平和經(jīng)營效益、確保既定經(jīng)濟方針和經(jīng)營目標的實現(xiàn)而有效控制的自我約束機制作用。

二、審查、評價建立內(nèi)部控制制度是否遵循了以下原則：

（一）合法性原則；

（二）可行性原則；具有較強的可操作性，符合自身發(fā)展需要；

（三）目標性原則。是否依據(jù)本單位的總目標及有關(guān)具體目標而定；

（四）授權(quán)、分權(quán)原則。是否依據(jù)授權(quán)、分工和責(zé)權(quán)一致的原則，建立了崗位責(zé)任制，明確分工負責(zé)，體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利的有機結(jié)合；

（五）職務(wù)分管控制原則；

（六）業(yè)務(wù)程序標準化原則。是否體現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營管理控制關(guān)鍵點的有效控制和標準化、程序化；

（七）檢查核對原則。是否明確規(guī)定對已完成的各種記錄進行事后檢查、核對，反饋各種資料的真實性、準確性和有效性；

（八）效益性原則。

三、內(nèi)部控制制度審計的主要內(nèi)容：

（一）內(nèi)控制度是否合法、有無違反國家、上級有關(guān)行規(guī)定的條款；

（二）內(nèi)控制度是否健全，能否保證整個業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)控制目標的實現(xiàn)；

（三）制度與制度之間的銜接是否緊密協(xié)調(diào)；

（四）內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行；

（五）各種內(nèi)控制度的履行結(jié)果是否達到預(yù)期目標，是否結(jié)合公司實際及時自查修訂完善。

第五條

內(nèi)部控制審計的步驟和方法。

一、了解并記錄被審計單位的內(nèi)部控制情況。可以采取以下方法：

（一）詢問相關(guān)人員；

（二）查閱文件。收集和查閱被審計單位的各項內(nèi)控制度、經(jīng)濟活動有關(guān)資料、機構(gòu)設(shè)置、生產(chǎn)經(jīng)營基本狀況等文件資料，檢查內(nèi)控制度是否完善、合理，并按規(guī)定的工作程序?qū)⒘私獾降膬?nèi)部控制情況加以記錄；

（三）調(diào)查問卷：按照需要調(diào)查項目的內(nèi)容，列出提綱，編制內(nèi)部控制審計調(diào)查表，向有關(guān)人員進行詢問，按規(guī)定程序形成書面記錄，或?qū)⒄{(diào)查表發(fā)給被審計單位有關(guān)部門、人員，由他們填寫后審查核實；

（四）觀察業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制運行情況；

（五）流程圖：在深入調(diào)查測試的基礎(chǔ)上，審計人員用圖解的形式，按被審計單位業(yè)務(wù)流程反映和描述內(nèi)部控制，為下一步評價提供直觀的資料；

（六）文字敘述。

二、對內(nèi)部控制進行測試及評價。一般應(yīng)采用以下具體方法：

（一）符合性測試法，對被審計單位內(nèi)部控制的實施情況和有效程度進行測試，查明各項控制措施是否存在于各項經(jīng)濟活動中，是否真正發(fā)揮了作用，有無失控和不完善之處。主要包括：

1、證據(jù)檢查法：通過對會計憑證、報告等能反映控制措施的文件進行檢查，看規(guī)定的控制措施是否得到有效執(zhí)行。

2、驗證法：部分或全部重復(fù)由被審計單位的業(yè)務(wù)人員所采用的同樣的工作程序，以確認這一程序能否發(fā)揮控制作用，所有控制措施能否得到切實遵循。

3、實地觀察：到工作現(xiàn)場觀察某些控制措施的執(zhí)行情況，以檢查有關(guān)內(nèi)部控制措施是否得到執(zhí)行。

4、分析性程序：通過研究、比較所獲資料間的關(guān)聯(lián)性，如被審計單位資料與

5、同業(yè)趨勢比較分析、以前與預(yù)計結(jié)果比較分析，利用分析性覆核程序所取得的證據(jù)，作為審計結(jié)論或?qū)徲嬕庖姷幕A(chǔ)資料。

（二）實質(zhì)性測試法：運用核對、復(fù)核、盤點實物、賬戶分析等方法檢查業(yè)務(wù)活動是否合規(guī)合法，會計記錄是否正確、真實可靠。

第六條

出具內(nèi)部控制審計報告。審計報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

一、審查和評價內(nèi)部控制的目的、范圍、依據(jù)、主要實施程序的描述；

二、對被審計單位內(nèi)部控制的評價；

三、審計意見書，內(nèi)部控制審計意見書除了常規(guī)的審計意見外，必須具有以下結(jié)論：“內(nèi)部控制有效”或“內(nèi)部控制基本有效”或“內(nèi)部控制有缺陷”或“內(nèi)部控制有重大缺陷”或“內(nèi)部控制完全失效”。

四、對被審計單位改善內(nèi)部控制的建議。

第七條

內(nèi)部控制審計的程序。

一、按照公司實際需要和規(guī)定的工作程序，提出內(nèi)部控制專項審計計劃并按規(guī)定報經(jīng)審計委員會批準。

二、按照規(guī)定完成準備、實施、終結(jié)審計工作。

第八條

根據(jù)實際需要，審計部可對不同范圍的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)實施內(nèi)部審計監(jiān)督、評價。既可對被審計單位的整體內(nèi)部控制要素實施審計評價，也可對部分內(nèi)部控制要素或控制載體實施審查評價。

第九條 本實施細則未盡事宜，按國家、上級和其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十條 本實施細則由公司審計部負責(zé)解釋。

第十一條 本實施細則自發(fā)文之日起執(zhí)行。