第一篇：財稅[2011]108號財政部國稅總局關(guān)于證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)個人所得稅的

財政部 國家稅務(wù)總局

關(guān)于證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股

有關(guān)個人所得稅問題的通知

財稅[2011]108號

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各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，寧夏、西藏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，上海、深圳證券交易所，中國證券登記結(jié)算公司，各證券公司：

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]167號）和《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅[2010]70號）有關(guān)規(guī)定，為進(jìn)一步完善個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅辦法，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、自2012年3月1日起，網(wǎng)上發(fā)行資金申購日在2012年3月1日（含）之后的首次公開發(fā)行上市公司（以下簡稱新上市公司）按照證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)規(guī)定做好各項資料準(zhǔn)備工作，在向證券登記結(jié)算公司申請辦理股份初始登記時一并申報由個人限售股股東提供的有關(guān)限售股成本原值詳細(xì)資料，以及會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報告。

限售股成本原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)稅費。

二、新上市公司提供的成本原值資料和鑒證報告中應(yīng)包括但不限于以下內(nèi)容：證券持有人名稱、有效身份證照號碼、證券賬戶號碼、新上市公司全稱、持有新上市公司限售股數(shù)量、持有新上市公司限售股每股成本原值等。

新上市公司每位持有限售股的個人股東應(yīng)僅申報一個成本原值。個人取得的限售股有不同成本的，應(yīng)對所持限售股以每次取得股份數(shù)量為權(quán)重進(jìn)行成本加權(quán)平均以計算出每股的成本原值，即：

分次取得限售股的加權(quán)平均成本＝（第一次取得限售股的每股成本原值×第一次取得限售股的股份數(shù)量+……+第n次取得限售股的每股成本原值×第n次取得限售股的股份數(shù)量）÷累計取得限售股的股份數(shù)量

三、證券登記結(jié)算公司收到新上市公司提供的相關(guān)資料后，應(yīng)及時將有關(guān)成本原值數(shù)據(jù)植入證券結(jié)算系統(tǒng)。個人轉(zhuǎn)讓新上市公司限售股的，證券登記結(jié)算公司根據(jù)實際轉(zhuǎn)讓收入和植入證券結(jié)算系統(tǒng)的標(biāo)的限售股成本原值，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去成本原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，直接計算需扣繳的個人所得稅額。

合理稅費是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。

四、新上市公司在申請辦理股份初始登記時，確實無法提供有關(guān)成本原值資料和鑒證報告的，證券登記結(jié)算公司在完成股份初始登記后，將不再接受新上市公司申報有關(guān)成本原值資料和鑒證報告，并按規(guī)定以實際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股成本原值和合理稅費。

五、個人在證券登記結(jié)算公司以非交易過戶方式辦理應(yīng)納稅未解禁限售股過戶登記的，受讓方所取得限售股的成本原值按照轉(zhuǎn)讓方完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》等材料確定的轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行確定；如轉(zhuǎn)讓方證券賬戶為機(jī)構(gòu)賬戶，在受讓方再次轉(zhuǎn)讓該限售股時，以受讓方實際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定其轉(zhuǎn)讓限售股的成本原值和合理稅費。

六、對采取自行納稅申報方式的納稅人，其個人轉(zhuǎn)讓限售股不需要納稅或應(yīng)納稅額為零的，納稅人應(yīng)持經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)并加蓋受理印章的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》原件，到證券登記結(jié)算公司辦理限售股過戶手續(xù)。未提供原件的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶手續(xù)。

七、對于個人持有的新上市公司未解禁限售股被司法扣劃至其他個人證券賬戶，如國家有權(quán)機(jī)關(guān)要求強(qiáng)制執(zhí)行但未能提供完稅憑證等材料，證券登記結(jié)算公司在履行告知義務(wù)后予以協(xié)助執(zhí)行，并在受讓方轉(zhuǎn)讓該限售股時，以其實際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定其轉(zhuǎn)讓限售股的成本原值和合理稅費。

八、證券公司應(yīng)將每月所扣個人所得稅款，于次月15日內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

九、對個人轉(zhuǎn)讓新上市公司限售股，按財稅[2010]70號文件規(guī)定，需納稅人自行申報納稅的，繼續(xù)按照原規(guī)定以及本通知第六、七條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

請遵照執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局

二○一一年十二月三十日

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第二篇：財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知

財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股

所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知

（財稅[2010]70號）

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，上海、深圳證券交易所，中國證券登記結(jié)算公司：

為進(jìn)一步規(guī)范個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股（以下簡稱限售股）稅收政策，加強(qiáng)稅收征管，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]167號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將個人轉(zhuǎn)讓限售股所得征收個人所得稅有關(guān)政策問題補(bǔ)充通知如下：

一、本通知所稱限售股，包括：

（一）財稅[2009]167號文件規(guī)定的限售股；

（二）個人從機(jī)構(gòu)或其他個人受讓的未解禁限售股；

（三）個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股；

（四）個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股；

（五）上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；

（六）上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；

（七）其他限售股。

二、根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條、第十條的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實質(zhì)的其他交易，取得現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益均應(yīng)繳納個人所得稅。限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。對具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅：

（一）個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股；

（二）個人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金（ETF）份額；

（三）個人用限售股接受要約收購；

（四）個人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方；

（五）個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股；

（六）個人持有的限售股被司法扣劃；

（七）個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)；

（八）個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價；

（九）其他具有轉(zhuǎn)讓實質(zhì)的情形。

三、應(yīng)納稅所得額的計算

（一）個人轉(zhuǎn)讓第一條規(guī)定的限售股，限售股所對應(yīng)的公司在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前上市的，應(yīng)納稅所得額的計算按照財稅[2009]167號文件

第五條第（一）項規(guī)定執(zhí)行；在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后上市的，應(yīng)納稅所得額的計算按照財稅[2009]167號文件第五條第（二）項規(guī)定執(zhí)行。

（二）個人發(fā)生第二條第（一）、（二）、（三）、（四）項情形、由證券機(jī)構(gòu)扣繳稅款的，扣繳稅款的計算按照財稅[2009]167號文件規(guī)定執(zhí)行。納稅人申報清算時，實際轉(zhuǎn)讓收入按照下列原則計算：

第二條第（一）項的轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該股份實際轉(zhuǎn)讓價格計算，證券公司在扣繳稅款時，傭金支出統(tǒng)一按照證券主管部門規(guī)定的行業(yè)最高傭金費率計算；第二條第（二）項的轉(zhuǎn)讓收入，通過認(rèn)購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以股份過戶日的前一交易日該股份收盤價計算，通過申購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以申購日的前一交易日該股份收盤價計算；第二條第（三）項的轉(zhuǎn)讓收入以要約收購的價格計算；第二條第（四）項的轉(zhuǎn)讓收入以實際行權(quán)價格計算。

（三）個人發(fā)生第二條第（五）、（六）、（七）、（八）項情形、需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，轉(zhuǎn)讓收入按照下列原則計算：

第二條第（五）項的轉(zhuǎn)讓收入按照實際轉(zhuǎn)讓收入計算，轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤價或其它合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入；第二條第（六）項的轉(zhuǎn)讓收入以司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤價計算；第二條第（七）、（八）項的轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時支付的成本計算。

（四）個人轉(zhuǎn)讓因協(xié)議受讓、司法扣劃等情形取得未解禁限售股的，成本按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的協(xié)議受讓價格、司法扣劃價格核定，無法提供相關(guān)資料的，按照財稅[2009]167號文件第五條第（一）項規(guī)定執(zhí)行；個人轉(zhuǎn)讓因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股的，按財稅[2009]167號文件規(guī)定繳

納個人所得稅，成本按照該限售股前一持有人取得該股時實際成本及稅費計算。

（五）在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的，證券登記結(jié)算公司應(yīng)依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對限售股成本原值進(jìn)行調(diào)整；而對于其他權(quán)益分派的情形（如現(xiàn)金分紅、配股等），不對限售股的成本原值進(jìn)行調(diào)整。

（六）因個人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計算全部限售股成本原值的，證券登記結(jié)算公司一律以實際轉(zhuǎn)讓收入的15％作為限售股成本原值和合理稅費。

四、征收管理

（一）納稅人發(fā)生第二條第（一）、（二）、（三）、（四）項情形的，對其應(yīng)納個人所得稅按照財稅[2009]167號文件規(guī)定，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。

本通知所稱的證券機(jī)構(gòu)，包括證券登記結(jié)算公司、證券公司及其分支機(jī)構(gòu)。其中，證券登記結(jié)算公司以證券賬戶為單位計算個人應(yīng)納稅額，證券公司及其分支機(jī)構(gòu)依據(jù)證券登記結(jié)算公司提供的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)對個人應(yīng)繳納的個人所得稅以證券賬戶為單位進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。納稅人對證券登記結(jié)算公司計算的應(yīng)納稅額有異議的，可持相關(guān)完整、真實憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)后，按照重新計算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。

（二）納稅人發(fā)生第二條第（五）、（六）、（七）、（八）項情形的，采取納稅人自行申報納稅的方式。納稅人轉(zhuǎn)讓限售股后，應(yīng)在次月七日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》，自行申報納稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后應(yīng)開具完稅憑證，納稅人應(yīng)持完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》復(fù)印件到證券登記結(jié)算公司辦理限售股過戶手續(xù)。納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》復(fù)印件的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶。

納稅人自行申報的，應(yīng)一次辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜，不再執(zhí)行財稅[2009]167號文件中有關(guān)納稅人自行申報清算的規(guī)定。對第二條第（六）項情形，如國家有權(quán)機(jī)關(guān)要求強(qiáng)制執(zhí)行的，證券登記結(jié)算公司在履行告知義務(wù)后予以協(xié)助執(zhí)行，并報告相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

五、個人持有在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的擬上市公司限售股，在公司上市前，個人應(yīng)委托擬上市公司向證券登記結(jié)算公司提供有關(guān)限售股成本原值詳細(xì)資料，以及會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報告。逾期未提供的，證券登記結(jié)算公司以實際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值和合理稅費。

六、個人轉(zhuǎn)讓限售股所得需由證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅款的，應(yīng)在客戶資金賬戶留足資金供證券機(jī)構(gòu)扣繳稅款，依法履行納稅義務(wù)。證券機(jī)構(gòu)應(yīng)采取積極、有效措施依法履行扣繳稅款義務(wù)，對納稅人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時通知個人投資者補(bǔ)足資金，并扣繳稅款。個人投資者未補(bǔ)足資金的，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時報告相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并依法提供納稅人相關(guān)資料。

財政部

國家稅務(wù)總局

證監(jiān)會

二○一○年十一月十日