第一篇：第四篇 財政總預(yù)算會計

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第四篇 財政總預(yù)算會計

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《預(yù)算會計》課程輔導(dǎo)4 第四篇 財政總預(yù)算會計

總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算、反映監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計

一、其基本任務(wù)如下：

1.處理總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)

2.調(diào)度財政資金

3.實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理

4.組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會計工作

5.做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作

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二、核算特點

一切活動都通過轉(zhuǎn)賬進行，不發(fā)生現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，也不直接使用資金購買財產(chǎn)、物資，所以，不需設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料”、“現(xiàn)金”等會計科目

財政單位會計科目

第十六章

資產(chǎn)

財政單位的資產(chǎn)包括財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項、財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金以及待處理財政周轉(zhuǎn)金等

第一節(jié)

財政性存款

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財政性存款的財政部門代表政府所掌管的財政資金 包括國庫存款和其他財政存款

一、總預(yù)算會計管理財政性存款應(yīng)遵循的原則

1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度

2.嚴格控制存款開戶

3.根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金

4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算

5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支

二、財政性存款的核算

賬戶設(shè)置：

“國庫存款” 核算各級財政在國庫的預(yù)算資金存款

“其他財政存款” 核算各級財政未列入“國庫存款”的各項財政性存款

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包括財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款，及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等

例1，某市財政收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”，當日一般預(yù)算收入為250萬元

借：國庫存款

2500000

貸：一般預(yù)算收入

2500000

例2，某市財政收到國庫報來的“基金預(yù)算收入日報表”，所列基金預(yù)算收入為20萬元

借：國庫存款--基金預(yù)算存款

200000

貸：基金預(yù)算收入

200000

例3 某縣財政局向上級財政借入財政周轉(zhuǎn)金200000元

借：其他財政存款

200000

貸：借 入財政周轉(zhuǎn)金

200000

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第二節(jié)

有價證券

財政總預(yù)算會計核算的有價證券，是指各級財政以財政結(jié)余資金購入的中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債

財政總預(yù)算會計管理和核算有價證券的要求是：

(1)只能用各項財政結(jié)余資金(包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余)購買國家指定的有價證券

(2)支付購買有價證券的資金不能列作支出

(3)當期有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)計入當期收入

原來用一般預(yù)算結(jié)余購買的，作為一般預(yù)算收入入賬；原來用基金預(yù)算結(jié)余購買的，作基金預(yù)算收入入賬

(4)有價證券(含債券收款單)要視同貨幣一樣妥善保管

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例1，用一般預(yù)算結(jié)余10萬元和基金預(yù)算結(jié)余5萬元購買有價證券

借：有價證券-用一般預(yù)算結(jié)余購入

100000

-用基金預(yù)算結(jié)余購入

50000

貸：國庫存款

150000 例9，上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共計3萬元 其中：一般預(yù)算結(jié)余購入有價證券利息2萬元，基金預(yù)算結(jié)余購入的有價證券利息l萬元

收到本金時：

借：國庫存款

150000

貸：有價證券-用一般預(yù)算結(jié)余購入

100000

-用基金預(yù)算結(jié)余購入

50000

收到利息收入時

借：國庫存款

30000

貸：一般預(yù)算收入

20000

基金預(yù)算收入

10000 第三節(jié)

暫付及應(yīng)收款項

暫付及應(yīng)收款項屬于往來結(jié)算中形成的債權(quán)

包括在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財政結(jié)算形成的債權(quán)以及對用款單位

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借墊款鄉(xiāng)村的債權(quán)

包括“暫付款”、“與下級往來”

“暫付款” 是應(yīng)收暫付各種款項的總稱

它是待結(jié)算資金，但僅限于財政部門對所屬預(yù)算單位和其他單位的臨時急需借款和其他應(yīng)收暫付款項

不包括上下級財政間的往來款項和借出、借入的財政周轉(zhuǎn)金

例1，市教委因維修危險校舍，向市財政緊急借款20萬元

借：暫付款

200000

貸：國庫存款

200000 例2，經(jīng)批準，上例中市教委的借款20萬元轉(zhuǎn)作經(jīng)費撥款

借：一般預(yù)算支出

200000

貸：暫付款

200000

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例3，經(jīng)批準借給糧食儲運部門糧食風險基金10萬元用于糧食收購

借：暫付款

100000

貸：其他財政存款

100000 例4，經(jīng)批準將上例中的糧食部門借款10萬元轉(zhuǎn)作該部門支配的糧食風險基金

借：專用基金支出

100000

貸：暫付款

100000

例5，某市財政借給甲縣財政局15萬元

借：與下級往來--甲縣

150000

貸：國庫存款

150000 例6，上例中，甲縣根據(jù)庫款情況歸還市財政5萬元；；另10萬元經(jīng)批準轉(zhuǎn)作市財政對甲縣的補助款

歸還部分，記：

借：國庫存款

50000

貸：與下級往來-甲縣

50000

轉(zhuǎn)作補助部分，記：

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借：補助支出

100000

貸：與下級往來-甲縣

100000 第四節(jié)

預(yù)撥款項的核算

預(yù)撥款項是按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款

（一）預(yù)撥經(jīng)費

預(yù)撥經(jīng)費是由于特殊情況預(yù)撥給事業(yè)行政單位，不在當期內(nèi)列支的經(jīng)費

在不實行預(yù)算包干的情況下，預(yù)算支出按銀行支出數(shù)列報，財政撥給事業(yè)行政單位的款項都是預(yù)撥款項，待單位從銀行支取后，才能列報銀行支出數(shù)

在普遍實行預(yù)算包干后，預(yù)算支出按財政撥款數(shù)列報，財政撥付了經(jīng)費，就可直接列報支出，但預(yù)付給單位的經(jīng)費，由于財政撥付的不是單位當期的經(jīng)費

不應(yīng)在當期列報支出，所以要作為預(yù)撥經(jīng)費處理

為核算財政部門預(yù)撥給事業(yè)、行政單位尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費，總預(yù)算會計設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費”科目

預(yù)撥經(jīng)費時，借記本科目，貸記“國庫存款”，轉(zhuǎn)列支出或收到用款

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單位交回經(jīng)費時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”科目，貸記本科目

本科目余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費數(shù)

例1，某市財政向市教委預(yù)拔經(jīng)費60萬元

借：預(yù)撥經(jīng)費

600000

貸：國庫存款

600000 例2，上例向市教委預(yù)撥的60萬元經(jīng)費中，有50萬元轉(zhuǎn)為支出，另10萬元由教委繳回

轉(zhuǎn)列支出部分：

借：一般預(yù)算支出

500000

貸：預(yù)撥經(jīng)費

500000 繳回部分：

借：國庫存款

100000

貸：預(yù)撥經(jīng)費

100000

（二）基建撥款

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基建撥款是指財政按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項

設(shè)置“基建撥款”科目(直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算)撥出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目；收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等有關(guān)科目，貸記本科目 余額在借方，反映尚未列報支出基建撥款數(shù)

例1，某市財政委托建行代管某類基建財務(wù)管理，預(yù)撥基建款項1000萬元

借：基建撥款

10000000

貸：國庫存款

10000000 例2，月末收到建行報來建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)200萬元

借：-般預(yù)算支出

2000000

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(或基金預(yù)算支出)

貸：基建撥款

2000000 例3，基建任務(wù)完成后，建設(shè)單位將余款69萬元繳回

借：國庫存款

600000

貸：基建撥款

600000

第五節(jié)

財政周轉(zhuǎn)金

財政周轉(zhuǎn)金是指有償周轉(zhuǎn)使用的資金

包括“財政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財政周轉(zhuǎn)金”

財政周轉(zhuǎn)金放款是直接貸付給用款單位的財政有償資金 科目“財政周轉(zhuǎn)金放款”

借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政借給下級財政部門有償使用的資金

科目“借出財政周轉(zhuǎn)金”

待處理財政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉(zhuǎn)金

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例1，某市財政借給某企業(yè)技術(shù)改造貸款200000元

借：財政周轉(zhuǎn)金放款

200000

貸：其他財政存款

200000 例2，某市財政收回上述貸款，并收回利息30000元

收回本金

借：其他財政存款

200000

貸：財政周轉(zhuǎn)金放款

200000

收到利息

借：其他財政存款

30000

貸：財政周轉(zhuǎn)金收入

30000

例3，某省財政廳借給所屬市財政局財政周轉(zhuǎn)金180000元

借：借出財政周轉(zhuǎn)金

180000

貸：其他財政存款

180000 例4，某省財政廳收回上述貸款，并收回利息20000元

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收回本金

借：其他財政存款

180000

貸：借出財政周轉(zhuǎn)金

180000

收到利息

借：其他財政存款

20000

貸：財政周轉(zhuǎn)金收入

20000

例5 某企業(yè)所借財政周轉(zhuǎn)金56000元經(jīng)審核已成呆賬

借：待處理財政周轉(zhuǎn)金

56000

貸 ：財政周轉(zhuǎn)金放款

56000

批準核銷上述呆賬

借：財政周轉(zhuǎn)基金

56000

貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金

56000 第六節(jié)

在途款

在途款是指在途未到達的款項

財政總預(yù)算會計的在途款是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項和收回上年不應(yīng)列支的款項，或需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數(shù)

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這些款項，在發(fā)生時雖然款已收到，但卻是屬于上個年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達，需要用“在途款”作過渡性核算

總預(yù)算會計設(shè)置“在途款”科目

決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時，借記本科目，貸記“一般預(yù)算收入”、“補助收入”、“上解收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費”或“一般預(yù)算支出”等科目；沖轉(zhuǎn)在途款時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目

例1，決算清理期中，某市收到國庫報來一般預(yù)算收入日報表，收到屬于上年度的一般預(yù)算收入2000000元

在上年度賬上記：

借：在途款

2000000

貸：一般預(yù)算收入

2000000 在本年度新賬上記：

借：國庫存款

2000000

貸：在途款

2000000

例2，決算清理期，收回屬于上年度多撥經(jīng)費500000元

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在上年度賬上記：

借：在途款

500000

貸：預(yù)撥經(jīng)費

500000 在本年度新賬上記：

借：國庫存款

500000

貸：在途款

500000 第十七章

負債

第一節(jié)

應(yīng)付及暫收款項

應(yīng)付及暫收款項是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級財政或財政與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，包括結(jié)算中發(fā)生的哲存款、與上級往來款以及收到的其他性質(zhì)不明的款項等

一、暫存款

各級財政在預(yù)算執(zhí)行中會與其他部門或單位之間發(fā)生臨時性的暫收、應(yīng)付款項，或收到不明性質(zhì)的款項

總預(yù)算會計設(shè)置了“暫存款”科目

收到暫存款時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)收入科目

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本科目的余額在貸方，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額

例1，某市財政收到國庫報來的預(yù)算收入日報表，所列一項5萬元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處理

借：國庫存款

50000

貸：暫存款

50000 例2，經(jīng)確認，上例中的性質(zhì)不明款項為營業(yè)稅收入

借：暫存款

50000

貸：一般預(yù)算收入

50000

二、與上級往來

為核算與上級財政的往來待結(jié)算款項，總預(yù)算會計設(shè)置“與上級往來”科目

在核算往來款項時，要辯明是債權(quán)還是債務(wù)，債權(quán)增加記借方，減少記貸方；債務(wù)增加記貸方，減少記借方

從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政

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款項時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”； “補助收入”等科目

例1，某市財政向省財政借入款項100萬元用于臨時周轉(zhuǎn)需要

市財政：

借：國庫存款

1000000

貸：與上級往來

1000000 省財政：

借：與下級往來

1000000

貸：國庫存款

1000000

例2，市財政根據(jù)庫款情況，歸還省財政50萬元借款

市財政：

借：與上級往來

500000

貸：國庫存款

500000 省財政：

借：國庫存款

500000

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貸：與下級往來

500000

例3，接前例，經(jīng)批準，將欠款轉(zhuǎn)作對該市的補助

市財政：

借：與上級往來

500000

貸：補助收入

500000 省財政：

借：補助支出－一般預(yù)算

500000

貸：與下級往來

500000

例4，年末體制結(jié)算，所屬甲縣應(yīng)上解收入3090萬元，實際已上解2900萬元

經(jīng)批準，將甲縣尚未上解的100萬元應(yīng)上解款作往來處理

市財政：

借：與下級往來－甲縣

1000000

貸：上解收入－甲縣

1000000

甲縣：

借：上解支出

1000000

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貸：與上級往來

1000000

第二節(jié)

借入款及借入財政周轉(zhuǎn)金

一、借入款

中央預(yù)算按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)

總預(yù)算會計設(shè)置“借入款”科目(上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算)

發(fā)行債券或舉借債務(wù)時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目 本科目余額在貸方，反映尚未償還的債務(wù)

例1，中央財政按全國人民代表大會批準的數(shù)額發(fā)行國債 當日國庫實收數(shù)1000萬元

·

借：國庫存款

10000000

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貸：借入款

10000000

例2，上例債務(wù)到期，償還本金1000萬元，支付利息20萬元

本金部分：

借：借入款

10000000

貸：國庫存款

10000000 利息部分：

借：一般預(yù)算支出

200000

貸：國庫存款

200000

二、借入財政周轉(zhuǎn)金

借入財政周轉(zhuǎn)金 是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金

科目：“借入財政周轉(zhuǎn)金”

例1 某縣財政向市財政借入有償使用的資金250000元

借：其他財政存款

250000

貸：借入財政周轉(zhuǎn)金

250000

歸還上述財政周轉(zhuǎn)金，并支付利息10000元

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借：借入財政周轉(zhuǎn)金

250000

財政周轉(zhuǎn)金支出

10000

貸：其他財政存款

260000

第十八章

收入

財政總預(yù)算會計核算的收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)取得的非償還性財政資金，它是一級財政的資金來源

包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收 入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入和財政周轉(zhuǎn)金收入等

第一節(jié)

一般預(yù)算收入

一般預(yù)算收入是指財政通過一定的形式和程序，有計劃有組織地由國家支配的納入預(yù)算管理的資金，它是財政收入中最主要的項目，其主要形式是稅收收入，是國家財力的重要保障

一、主要內(nèi)容：

二、組織一般預(yù)算收入的機構(gòu)

征收機關(guān)：財政機關(guān)、稅務(wù)部門、海關(guān)

國家金庫：

中央國庫（總庫、分庫、中心支庫、支庫）

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地方國庫

國庫的基本任務(wù)：P231 三、一般預(yù)算收入的收納、劃分和報解 1.一般預(yù)算收入的收納繳庫

（1）預(yù)算收入繳庫方法

按計劃繳庫

按實際繳庫

（2）預(yù)算收入的繳庫地點

就地繳納、集中繳納、自收匯繳

（3）預(yù)算收入的結(jié)算方式

轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金

（4）繳款憑證

“國庫繳款書”

（5）預(yù)算收入的繳納 2.一般預(yù)算收入的劃分和報解

劃分：國家、地方、國家與地方共享

報解：通過國家金庫向上級財政機關(guān)報告預(yù)算收入情況，并將屬于上級財政的預(yù)算收入解繳到相應(yīng)的總庫、分庫和中心支庫四、一般預(yù)算收入的核算

例1 根據(jù)國庫報來“預(yù)算收入日報表”列示，一般預(yù)算收入為250000

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元

借：國庫存款

250000

貸：一般預(yù)算收入

250000

第五節(jié)

財政周轉(zhuǎn)金

財政周轉(zhuǎn)金是指有償周轉(zhuǎn)使用的資金

包括“財政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財政周轉(zhuǎn)金”

財政周轉(zhuǎn)金放款是直接貸付給用款單位的財政有償資金 科目“財政周轉(zhuǎn)金放款”

借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政借給下級財政部門有償使用的資金

科目“借出財政周轉(zhuǎn)金”

待處理財政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉(zhuǎn)金 四、一般預(yù)算收入的核算

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我國現(xiàn)在實行的是“分稅制”的財政體制

預(yù)算收入分為固定收入和共享收入，固定收入分為中央固定收入與地方固定收入

共享收入又稱分成收入

例1，某市財政局收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”，列示當日本級預(yù)算收入250000元，本級共享分成收入160000元

借：國庫存款

410000

貸：一般預(yù)算收入

410000 例2，某市財政收到國庫報來預(yù)算收入日報表，列示當日營業(yè)稅收入360000元

借：國庫存款

360000

貸：一般預(yù)算收入

360000

例7，某縣對所屬的市財政的預(yù)算收入審核后，撥出款項200000元

借：上解支出

200000

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貸：國庫存款

200000

五、預(yù)算收入退庫和錯誤更正

（一）預(yù)算收入退庫的范圍

（二）預(yù)算收入的退庫原則

（三）辦理收入退庫的手續(xù)

（四）核算

（五）錯誤更正P246 第二節(jié)

基金預(yù)算收入

基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金等

科目設(shè)置：“基金預(yù)算收入”

第三節(jié)

專用基金收入

專用基金收入是指總預(yù)算會計管理的各項專用基金，如糧食風險基金

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科目設(shè)置：“專用基金收入” 例1 某市財政收到省財政撥入的糧食風險基金180000元 存入銀行

借：其他財政存款

180000

貸：專用基金收入

180000 例2 某市財政通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入250000元

借：一般預(yù)算支出

250000

貸：國庫存款

250000

借：其他財政存款

250000

貸：專用基金收入

250000 第四節(jié)

資金調(diào)撥收入

資金調(diào)撥收入是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間調(diào)劑所形成的收入

包括：補助收入、上解收入、調(diào)入資金

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一、補助收入

補助收入是指上級財政撥來的補助款

包括：1.稅收返還款

2.按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項

3.上級財政對本級的專項補助和臨時性補助

例1.某市財政收到省財政撥來的專項補助款210000元

借：國庫存款

210000

貸：補助收入

210000 例2 某省財政將借款160000元轉(zhuǎn)作對市財政的補助

市財政：

借：與上級往來

160000

貸：補助收入

160000 例3 某市財政收到上級財政撥來的體制分成收入82000元

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借：國庫存款

82000

貸：補助收入

82000

二、上解收入

上解收入是指按財政體制規(guī)定應(yīng)由下級財政交給本級財政的款項

例

某市財政收到縣財政的上解款項68000元

借：國庫存款

68000

貸：上解收入

68000

例

某市財政收到所屬縣財政上解的共享收入380000元

借：國庫存款

380000

貸：上解收入

380000 例

市財政將所屬某縣財政的上解收入50000退回

借：上解收入

50000

貸：國庫存款

50000

三、調(diào)入資金

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調(diào)入資金是為了平衡一般預(yù)算收支，從預(yù)算外資金結(jié)余調(diào)入預(yù)算的資金，以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入的資金

科目：“調(diào)入資金”

例

某縣財政局將基金預(yù)算結(jié)余15000元，調(diào)為預(yù)算內(nèi)資金

借：調(diào)出資金

15000

貸：調(diào)入資金

15000 第五節(jié)

財政周金收入

財政周轉(zhuǎn)金收入是指財政部門在辦理財政周轉(zhuǎn)金借出或放款業(yè)務(wù)中收取的資金占用費收入和利息收入

科目：“財政周轉(zhuǎn)金收入”

例1 市財政收到周轉(zhuǎn)金利息收入24000元，占用費收入18000元

借：其他財政存款

42000

貸：財政周轉(zhuǎn)金收入

42000 例2 年終將“財政周轉(zhuǎn)金支出”科目余額26000元，轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金收入”

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借：財政周轉(zhuǎn)金收入

26000

貸：財政周轉(zhuǎn)金支出

26000 例3 將財政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余16000元轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”

借：財政周轉(zhuǎn)金收入

16000

貸：財政周轉(zhuǎn)基金

16000 第十九章

支出

財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配

包括：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、資金調(diào)撥支出和財政周轉(zhuǎn)金支出

第一節(jié)

一般預(yù)算支出 一、一般預(yù)算支出的內(nèi)容 二、一般預(yù)算支出的列報口徑

實際列報口徑有兩個：

銀行支出數(shù)、預(yù)算撥款數(shù)

具體有四種情況:

1.實行限額管理的基本建設(shè)支出的單位，按用款單位的銀行支出數(shù)列報

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不實行限額管理的按撥款數(shù)列報

2.對行政事業(yè)單位的包干性支出和專項支出按撥款數(shù)列報，清算收回時沖減

3.除以上的其他各項支出按撥款數(shù)列支 特別是經(jīng)費包干部分，以撥列支

4.凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費，不得按預(yù)撥數(shù)直接列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款三、一般預(yù)算支出的核算

例3，某市財政局根據(jù)核定的預(yù)算和季度分月用款計劃，總會計開出撥款憑證，將事業(yè)包干經(jīng)費50萬元撥入市教委在銀行開設(shè)的存款賬戶

借：一般預(yù)算支出

500000

貸：國庫存款

500000

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四、預(yù)撥款項

凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，作為預(yù)撥款處理

例4，市司法局急需用款，經(jīng)研究決定，市財政向其預(yù)撥經(jīng)費30萬元

借：預(yù)拔經(jīng)費

300000

貸：國庫存款

300000

例5，將預(yù)撥給司法局的30萬元經(jīng)費到期轉(zhuǎn)列支出

借：一般預(yù)算支出

300000

貸：預(yù)撥經(jīng)費

300000 辦理基建支出的核算

例6，財政部總預(yù)算會計向基建財務(wù)管理部門撥付基建款項10億元

借：基建撥款

1000000000

貸：國庫存款

1000000000 例7，接上例，收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門報來的支出報表．撥付

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建設(shè)單位數(shù)為8.5億元

借：一般預(yù)算支出

850000000

貸：基建撥款

850000000

例8，某市財政撥出對市檢察院的專項支出100萬元，用于辦公大樓的改造工程

借：一般預(yù)算支出

1000000

貸：國庫存款

1000000 例9，上例中的辦公大樓改造工程完工，余款6萬元退回

借：國庫存款

60000

貸：一般預(yù)算支出

60000

第二節(jié)

基金預(yù)算支出

基金預(yù)算支出是財政以依據(jù)?？顚Ｓ迷瓌t集中的基金預(yù)算收入安排的預(yù)算支出

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科目：“基金預(yù)算支出”

例1，某市財政根據(jù)預(yù)算及基金使用情況，向交通部門撥付公路建設(shè)基金10萬元

借：基金預(yù)算支出

100000

貸：國庫存款

100000 例2，經(jīng)核實上月向市水利部門撥付的灌溉水源灌排工程補償費支出比預(yù)算多了10萬元，經(jīng)研究決定，這筆資金轉(zhuǎn)作對該部門的預(yù)撥事業(yè)經(jīng)費

借：預(yù)撥經(jīng)費 100000

貸：基金預(yù)算支出 100000

例3，年終，某市財政基金預(yù)算支出共計8320000元，轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目

借：基金預(yù)算結(jié)余

8320000

貸：基金預(yù)算支出

8320000 第三節(jié)

專用基金支出

專用基金支出是用專用基金收入安排的支出，“將通過預(yù)算安排的專用基金，撥付給有關(guān)單位，用于特定項目的開支

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如糧食風險基金'是國家為平抑糧食價格促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，將預(yù)算安排的專用基金撥付給糧食部門統(tǒng)籌使用的資金

例1，某市財政將按規(guī)定轉(zhuǎn)存在農(nóng)業(yè)銀行的糧食風險基金50萬元撥付給市糧食部門，用于滿足糧食收購的資金需要

借：專用基金支出

500000

貸：其他財政存款

500000 例5，經(jīng)核實，上例拔給市糧食部門的撥款應(yīng)為45萬元，多拔的5萬元予以收回，并存入國庫

借：國庫存款

50000

貸：專用基金支出

50000 例6，年末，該市財政”專用基金支出“科目借方余額計100萬元，轉(zhuǎn)入”專用基金結(jié)余“科目

借：專用基金結(jié)余

1000000

貸：專用基金支出

1000000

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第四節(jié)

資金調(diào)撥支出

調(diào)撥支出包括補助支出、上解支出和調(diào)出資金三方面內(nèi)容 為核算這些支出，設(shè)置”補助支出“、”上解支出“和”調(diào)出資金“科目

一、補助支出的核算

補助支出是按財政管理體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級財政的款項

包括：稅收返還支出，按財政體制規(guī)定應(yīng)補助給下級財政的款項，專項補助或臨時性補助等

例1，某市財政對所屬A縣返還稅收款項25萬元

借：補助支出-A縣

250000

貸：國庫存款

250000 例2，經(jīng)批準，將借給B縣的5萬元作為對該縣的專項補助支出

借：補助支出-B縣

50000

貸：與下級往來-B縣

50000 例3，年終，某市財政將全年”補助支出“科目余額共計30萬元轉(zhuǎn)入”預(yù)算結(jié)余“科目

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借：預(yù)算結(jié)余

300000

貸：補助支出

300000

二、上解支出的核算

上解支出是按財政管理體制規(guī)定解繳給上級財政的款項 包括：按體制規(guī)定由國庫在本級預(yù)算收入中直接劃解給上級財政的款項；按體制結(jié)算后由本級財政補解給上級財政的款項和各種專項上解款項等

例4，某市財政向省財政上解體制款項20萬元

借：上解支出

200000

貸：國庫存款

200000 例5，按體制結(jié)算，本級財政應(yīng)補解給上級財政上解款25萬元，因庫款不足，暫作往來處理

借：上解支出

250000

貸：與上級往來

250000 例6，年終將市財政上解支出總額1050萬元轉(zhuǎn)入”預(yù)算結(jié)余“賬戶

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'

借：預(yù)算結(jié)余

10500000

貸：上解支出

10500000

三、調(diào)出資金的核算

調(diào)出資金是各級財政部門從基金預(yù)算的地方財政稅費附加收入結(jié)余中調(diào)出，用于平衡一般預(yù)算收支的資金

例7，某市財政從基金預(yù)算結(jié)余的地方財政附加稅費收入結(jié)余中調(diào)出資金100萬元，用于平衡一般預(yù)算收支

借：調(diào)出資金

1000000

貸：調(diào)入資金

1000000 第五節(jié)

財政周轉(zhuǎn)金支出

例1，某市財政向上級支付借入財政周轉(zhuǎn)金的資金占用費2000元

借：財政周轉(zhuǎn)金支出-占用費

2000

貸：其他財政存款

2000 例2，向委托發(fā)放財政周轉(zhuǎn)金放款的銀行支伸手續(xù)費3000元

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借：財政周轉(zhuǎn)金支出-業(yè)務(wù)費

3000

貸：其他財政存款

3000 第二十章

凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額 包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等

第一節(jié)

各項結(jié)余

結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金

包括：一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余等 這些”結(jié)余“需要分別計算

一、預(yù)算結(jié)余的核算

預(yù)算結(jié)余是各級財政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果

收入類賬戶

一般預(yù)算收入 10000000

補助收入

500000

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上解收入

600000

調(diào)入資金

400000 收入合計

11500000

借：收入類

貸：預(yù)算結(jié)余

二、基金預(yù)算結(jié)余

各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果

科目：基金預(yù)算結(jié)余

將”基金預(yù)算收入“、”補助收入－基金預(yù)算補助“等科目的余額轉(zhuǎn)入基金預(yù)算結(jié)余的貸方

將”基金預(yù)算支出“、”補助支出－基金預(yù)算補助“"調(diào)出資金”等科目余額轉(zhuǎn)入基金預(yù)算結(jié)余的借方

三、專用基金結(jié)余

專用基金結(jié)余是指各級財政總預(yù)算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果

總預(yù)算會計設(shè)置“專用基金結(jié)余”科目

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年終轉(zhuǎn)賬時，將“專用基金收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，借記“專用基金收入”科目，貸記“專用基金結(jié)余”；將“專用基金支出”科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目時，借記“專用基金結(jié)余”科目，貸記“專用基金支出”科目

本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度

第二節(jié)

預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算

預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級政府為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金，是國家財政后備的組成部分，是國家后備基金的一種形式

例1，某市財政根據(jù)本年預(yù)算收支結(jié)余情況，用一般預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金50萬元

'

借：預(yù)算結(jié)余

500000

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金

500000

例2，某鄉(xiāng)財政開始設(shè)立預(yù)算周轉(zhuǎn)金，縣財政撥來預(yù)算周轉(zhuǎn)金150000元

借：國庫存款

150000

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貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金

150000

第三節(jié)

財政周轉(zhuǎn)基金的核算

例1，某市財政經(jīng)研究決定，將基本建設(shè)撥款支出5000000元改為有償使用，轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金

借：一般預(yù)算支出 5000000

貸：國庫存款

5000000

同時，記：

借：其他財政存款 5000000

貸：財政周轉(zhuǎn)基金

5000000

例2，某市財政本年周轉(zhuǎn)金利息收入30000元，發(fā)生的利息支出和手續(xù)費等支出共計10000元，凈結(jié)余20000元轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金

借：財政周轉(zhuǎn)金收入

10000

貸：財政周轉(zhuǎn)金支出

10000

將"財政周轉(zhuǎn)金收入科目余額轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金，記：

借：財政周轉(zhuǎn)金收入

20000

貸：財政周轉(zhuǎn)基金

20000

第二十一章

總預(yù)算會計報表

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第一節(jié)

總預(yù)算會計報表的編制

一、總預(yù)算會計報表的意義

二、總預(yù)算會計報表的編制要求

三、總預(yù)算會計報表的編制方法

總預(yù)算會計報表包括：資產(chǎn)負債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表

（一）資產(chǎn)負債表

（二）預(yù)算執(zhí)行情況表

1.旬報

2.月報

（三）年報及其編制方法

年報又稱年度決算報表，是全面反映全年總預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的報表

編制步驟：1.年終清理

2.年終結(jié)賬（年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬、記入新賬）

3.編制年報

年度決算報表分為四類，即：預(yù)算執(zhí)行情況表、資產(chǎn)負債表、財政轉(zhuǎn)賬金報表及其他附表

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第二節(jié)

會計報表的審核

會計報表審核的內(nèi)容：

一是政策性審核，二是技術(shù)性審核

會計報表審核的形式：

1.由上級財政機關(guān)審核

2.組織同級地方財政機關(guān)總預(yù)算會計人員進行聯(lián)審互查

第三節(jié)

會計報表的分析

分析方法：比較法

分析內(nèi)容：

1.預(yù)算收支完成情況總分析

2.預(yù)算收入完成情況分析

3.預(yù)算支出完成情況分析

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第二篇：預(yù)算會計-財政總預(yù)算

財政總預(yù)算會計：財政總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)

性資金活動的專業(yè)會計。

（一）核算特點

（1）一切活動都通過轉(zhuǎn)賬進行，不發(fā)生現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，也不直接使用資金購買

財產(chǎn)、物資，所以，不需設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料”、“現(xiàn)金”等會計

科目。政府的實物資產(chǎn)由行政單位會計、事業(yè)單位會計核算，因此財政總

預(yù)算會計核算的不是一級政府全部的財務(wù)活動及其結(jié)果。

（2）收付實現(xiàn)制：有利于將財政總預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)與政府財政預(yù)算的編

制基礎(chǔ)保持一致，進而有利于財政總預(yù)算會計如實反映政府財政預(yù)算的執(zhí)

行情況和結(jié)果。

（3）財政總預(yù)算會計反應(yīng)的信息范圍是各級政府的財政預(yù)算收入（水手、行

政事業(yè)性收費、政府性基金）、財政預(yù)算支出（一般預(yù)算服務(wù)、公共安全、公共教育、社會保障）及其他想關(guān)心。具有宏觀性和公共性。

（4）實質(zhì)是資金會計

注意：財政部門本身的行政經(jīng)費開支，屬于行政單位會計管理的范圍，財政總預(yù)算會計不能兼辦自身的行政單位會計核算業(yè)務(wù)。

財政總預(yù)算會計的主體是各級政府，核算內(nèi)容是財政預(yù)算資金。

（二）財政總資產(chǎn)的核算：包括：財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項、財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金以及待處理財政周轉(zhuǎn)金等。

1、財政性存款：是財政部門代表政府所掌管的財政資金，包括國庫存款和其他財政存款。管理原則：集中資金，統(tǒng)一調(diào)度

嚴格控制存款開戶

按預(yù)算或計劃撥付資金

轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金

在存款余額內(nèi)支取，不能透支

a.國庫存款的增加——收到預(yù)算收入、上級預(yù)算補助、下級上解收入等

減少——辦理庫款撥付、上解上級財政、對下級財政進行補助

涉及的科目均為預(yù)算存款

例子：某市財政總院算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）收到中國人民銀行國庫報來“預(yù)算收入日報表”獵命本日一般預(yù)算收入會計數(shù)為110000元，基金預(yù)算收入120000元

借：國庫存款—一般預(yù)算存款110000

——基金預(yù)算存款120000

貸：一般預(yù)算收入110000

基金預(yù)算收入120000

(2)收到按財政體制關(guān)系產(chǎn)生的上機省財政一般預(yù)算補助80000元

借：國庫存款——一般預(yù)算存款80000

貸：補助收入80000

例子：某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）以財政直接支付的方式，通過“財政零余額賬戶存款”科目支付有關(guān)預(yù)算單位的屬于一般預(yù)算支出的工資500000元。財政總預(yù)算會計經(jīng)與人民銀行財政直接

支付劃款憑證核對無誤后，以“國庫存款”科目與“財政零余額賬戶存款”科

目進行清算，支付上述工資支付。

借：一般預(yù)算支出500000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款500000

（2）采用財政授權(quán)支付方式，通過單位零余額科目支付屬于一般預(yù)算支出的款項

200000元，屬于基金預(yù)算支出的款項90000元。經(jīng)與中國人民銀行財政授權(quán)支

付劃款憑證核對無誤。

借：一般預(yù)算支出200000

基金預(yù)算支出90000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款200000

——基金預(yù)算存款90000

（3）按照財政體制向上級省財政上解一般預(yù)算收入200000元

借：上解支出200000

貸：國庫存款——一般存款存款200000

（4）以國庫一般預(yù)算存款向所屬下級某縣財政專項補助150000元

借：補助支出150000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款150000

例子：某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）為某預(yù)算單位直接支付以一般存款安排的款項50000元

借：一般預(yù)算支出50000

貸：財政零余額賬戶存款50000

（2）匯總編制了《預(yù)算支出結(jié)算清單》，其中，匯總的財政直接支付應(yīng)結(jié)算資金數(shù)

額為50000元。核對無誤后送財政部總預(yù)算會計結(jié)算資金

借：財政零余額賬戶存款5000

貸：已結(jié)報支出——財政直接支付5000

（3）收到代理銀行報來的《財政支出日報表》。其中，以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出

80000元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支付20000元。核對無誤后

借：一般預(yù)算支出

基本預(yù)算支出

貸：已結(jié)報支出——財政授權(quán)支付

（4）年終，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致，有關(guān)科目的余

額為：“已結(jié)報支出——財政直接支付500000”，“已結(jié)報支出——財政授權(quán)支

付400000”，“一般預(yù)算支出750000”“基金預(yù)算支出150000”

借：已結(jié)報支出——財政直接支付500000

——財政授權(quán)支付400000

貸：一般預(yù)算支出750000基金預(yù)算支出150000

通過年終轉(zhuǎn)賬，“已結(jié)報支出”科目以及“一般預(yù)算支出”科目和“基金預(yù)算支出”科目余額均為零。

2、有價證券（略）

3、暫付款、與下級往來和在途款

a.暫付款（略）

b.與下級往來：“與下級往來”賬戶，用來核算與下級財政的往來結(jié)算款項，借方登

記借出數(shù)，貸方登記收回數(shù)或轉(zhuǎn)作補助支出數(shù)。

當“與下級往來”科目出現(xiàn)借方余額時，反映下級財政應(yīng)歸還本級財

政的款項；

當“與下級往來”出現(xiàn)貸方余額時，反映本級財政欠下級財政的款項，在編制“資產(chǎn)負債表”時應(yīng)以負數(shù)反映。

例子：某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下與下級往來業(yè)務(wù)：

（1）講解給所屬縣的往來款項150000元專做對該縣的補助（補助就不再收回了）借：補助支出150000

貸：與下級往來——某縣財政150000

（2）根據(jù)財政體制結(jié)算的規(guī)定，年終計算出下級某縣財政應(yīng)上交本市財政一般預(yù)算

款項50000元

借：與下級往來——某縣財政50000

貸：上解收入50000

例子：市財政暫借所屬的縣財政60萬。

市財政：借：與下級往來600000

貸：國庫存款600000

縣財政：借：國庫存款600000

貸：與上級往來60000

c．在途款：“在途款”賬戶核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本賬戶過渡處理的資金數(shù)。

這些款項，在發(fā)生時雖然款已收到，但卻是屬于上個的，從上的角度

來看，這些款尚未到達，需要用“在途款”作過渡性核算。

例子：某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）在庫款報解整理期內(nèi)收到國庫報來預(yù)算收入日報表及其附件，列示所

屬上的一般預(yù)算收入40000元

在上記賬：借：在途款40000

貸：一般預(yù)算收入40000

在本新賬上記：借：國庫存款——一般預(yù)算存款40000貸：在途款40000

（2）在決算清理期內(nèi)財政局收到國庫報來的收回上單位預(yù)撥款60000

元。

在上記賬：借：在途款60000

貸：預(yù)撥經(jīng)費60000

在本新賬上記：借：國庫存款——一般預(yù)算存款60000

貸：預(yù)撥經(jīng)費600004、預(yù)撥經(jīng)費與基建撥款

a.預(yù)撥經(jīng)費：主要包括：

一、終了前預(yù)撥給用款單位下的經(jīng)費款

二、預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥給用款單位應(yīng)在以后各期列支的經(jīng)費賬務(wù)處理：

財務(wù)部門預(yù)撥經(jīng)費時：借：預(yù)撥經(jīng)費

貸：國庫存款、其他財政存款

轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位繳回數(shù)時，借：一般預(yù)算支出/國庫存款/其他財政存款貸：預(yù)撥經(jīng)費

b.基建撥款：指財政部門按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的商業(yè)銀行或

基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項。

賬務(wù)處理：財政單位撥付基建款項時：借：基建撥款

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款

收到基本建設(shè)財務(wù)職能部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)

及繳回財政數(shù)時，借：一般預(yù)算支出/國庫存款

貸：基建撥款

例子：某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）根據(jù)經(jīng)批準基本建設(shè)計劃，使用一般預(yù)算存款，撥給市財政局基本建設(shè)財務(wù)管

理處基本建設(shè)款500000元

借：基建撥款——基本建設(shè)財務(wù)管理處500000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款500000

（2）根據(jù)本局建設(shè)財務(wù)管理處報來的基建撥款報表，撥款數(shù)為480000元，余額交回

財政

借：一般預(yù)算支出480000

國庫存款——一般預(yù)算存款20000

貸：基建投放——基本建設(shè)財務(wù)管理處5000005、與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)

財政周轉(zhuǎn)金是指財政部門設(shè)置的以信用方式供有關(guān)單位有償周轉(zhuǎn)使用的資金。

a.財政周轉(zhuǎn)金放款

例子：某市財政將財政周轉(zhuǎn)金200000元帶給使用單位： 借：財政周轉(zhuǎn)金放款——農(nóng)業(yè)類——某項目——某單位200000

貸：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款200000

將上述貸款收回時

借：其他財政存款——農(nóng)業(yè)類——某項目——某單位200000貸：財政周轉(zhuǎn)資金放款——財政周轉(zhuǎn)金存款200000 b.借出財政周轉(zhuǎn)金

c.待處理財政周轉(zhuǎn)金

國庫存款是指各級總預(yù)算會計在國庫的一般預(yù)算資金和基金預(yù)算資金的存款，只辦理轉(zhuǎn)賬不

提取現(xiàn)金。

其他財政性存款是指財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分

由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。

（三）財政負債的核算

1、特點：

（1）債務(wù)主體的特殊性：一級政府

（2）債務(wù)償還上的特殊性：以資產(chǎn)償付，不能提供勞務(wù)

（3）負債內(nèi)容上的特殊性：由非經(jīng)濟活動引起，除一般會計都核算的暫收、應(yīng)付等往來款項外，還有政府按法定程序和核定的數(shù)額所舉借的債務(wù)，如公債。還有從上級財政借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

2、主要內(nèi)容：

暫存款：各級財政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因，臨時

發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。

與上級往來：本級財政與上級財政之間由于財政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度以及預(yù)算補助、上解結(jié)

算等事項而行程的待結(jié)算款項。

一是本級財政因資金調(diào)度困難向上級財政借入財政周轉(zhuǎn)款項；

二是在財政體制年終結(jié)算中發(fā)生的本級財政應(yīng)上解款項或上級財政應(yīng)補助款項

借入款：按照法定程序和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，即是指中央財政按全國人民代表大會

批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)，以及地方財政根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別

規(guī)定舉借的債務(wù)。

借入財政周轉(zhuǎn)金與借出財政周轉(zhuǎn)金相對應(yīng)，是指下級財政部門從上級財政部門借入的用

于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

財政預(yù)算總會計的負債是指各級政府財政承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償付且納入預(yù)算 管理的債務(wù)。

財政總預(yù)算會計支付國庫券利息應(yīng)借記的科目是“國庫存款”

財政總預(yù)算會計的暫存款在轉(zhuǎn)作收入時應(yīng)貸記“一般預(yù)算收入”

（四）財政收入

例子：

第三篇：財政總預(yù)算會計習題

財政總預(yù)算會計習題

編制會計分錄

1、某市財政收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”，當日一般預(yù)算收入為250萬元。

2、某市財政收到國庫報來的“基金預(yù)算收入日報表”，所列基金預(yù)算收入為20萬元。

3、某縣財政局向上級財政借入財政周轉(zhuǎn)金200000元。

4、用一般預(yù)算結(jié)余10萬元和基金預(yù)算結(jié)余5萬元購買有價證券。

5、上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共計3萬元。其中：一般預(yù)算結(jié)余購入有價證券利息2萬元，基金預(yù)算結(jié)余購入的有價證券利息l萬元。

6、市教委因維修危險校舍，向市財政緊急借款20萬元。

7、經(jīng)批準，上例中市教委的借款20萬元轉(zhuǎn)作經(jīng)費撥款。

8、某市財政借給甲縣財政局15萬元。

9、上例中，甲縣根據(jù)庫款情況歸還市財政5萬元；；另10萬元經(jīng)批準轉(zhuǎn)作市財政對甲縣的補助款。

10、某市財政向市教委預(yù)拔經(jīng)費60萬元。

11、上例向市教委預(yù)撥的60萬元經(jīng)費中，有50萬元轉(zhuǎn)為支出，另10萬元由教委繳回。轉(zhuǎn)列支出部分：

12、某市財政委托建行代管某類基建財務(wù)管理，預(yù)撥基建款項1000萬元。

13、某市財政借給某企業(yè)技術(shù)改造貸款200000元。

14、某市財政收回上述貸款，并收回利息30000元。

15、某省財政廳借給所屬市財政局財政周轉(zhuǎn)金180000元。

16、某企業(yè)所借財政周轉(zhuǎn)金56000元經(jīng)審核已成呆賬。

17、決算清理期中，某市收到國庫報來一般預(yù)算收入日報表，收到屬于上的一般預(yù)算收入2000000元。

18、中央財政按全國人民代表大會批準的數(shù)額發(fā)行國債。當日國庫實收數(shù)1000萬元?！?/p>

19、上例債務(wù)到期，償還本金1000萬元，支付利息20萬元。

20、某縣財政向市財政借入有償使用的資金250000元。

21、某縣對所屬的市財政的預(yù)算收入審核后，撥出款項200000元。

22、某市財政收到省財政撥入的糧食風險基金180000元。存入銀行。

23、某市財政通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入250000元。

24、某市財政收到省財政撥來的專項補助款210000元。

25、某省財政將借款160000元轉(zhuǎn)作對市財政的補助。

26、某市財政收到縣財政的上解款項68000元。

27、某縣財政局將基金預(yù)算結(jié)余15000元，調(diào)為預(yù)算內(nèi)資金。

28、市財政收到周轉(zhuǎn)金利息收入24000元，占用費收入18000元。

29、某市財政根據(jù)預(yù)算及基金使用情況，向交通部門撥付公路建設(shè)基金10萬元。

30、某市財政將按規(guī)定轉(zhuǎn)存在農(nóng)業(yè)銀行的糧食風險基金50萬元撥付給市糧食部門，用于滿足糧食收購的資金需要。

31、某市財政對所屬A縣返還稅收款項25萬元。

32、某市財政從基金預(yù)算結(jié)余的地方財政附加稅費收入結(jié)余中調(diào)出資金100萬元，用于平衡一般預(yù)算收支。

33、某市財政向上級支付借入財政周轉(zhuǎn)金的資金占用費2000元。

第四篇：財政總預(yù)算會計年終結(jié)賬

財政總預(yù)算會計年終結(jié)賬（public finance budgetary

accounting-year-end sosing）

編輯本段

概念

一般分為年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬、記入新賬：

（1）年終轉(zhuǎn)賬。計算出各賬戶12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末余額，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負債表”。再將應(yīng)對沖轉(zhuǎn)賬的各個收入、支出賬戶余額，填制12月份的記賬憑證（憑證按12月份連續(xù)編號，填制實際處理日期）分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”和“專用基金結(jié)余”科目沖銷。將當年“財政周轉(zhuǎn)金支出”轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目沖銷，并將財政周轉(zhuǎn)金收支相抵后的余額轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”。

（2）結(jié)清舊賬。將各個收入和支出賬戶的借方、貸方結(jié)出全年總計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，在“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，表示轉(zhuǎn)入新賬。

（3）記入新賬。根據(jù)本各個總賬賬戶和明細賬戶年終轉(zhuǎn)賬后的余額編制年終決算“資產(chǎn)負債表”和有關(guān)明細表（不編記賬憑證），將表列各賬戶的余額直接記入新有關(guān)總賬和明細賬各賬戶預(yù)留空行的余額欄內(nèi)，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新發(fā)生數(shù)。決算經(jīng)本級人民代表大會常務(wù)委員會（或人民代表大會）審查批準后，如需更正原報決算草案收入、支出數(shù)字時，則要相應(yīng)調(diào)整舊賬，重新辦理結(jié)賬和記入新賬。

編輯本段

相關(guān)規(guī)定

《財政總預(yù)算會計制度 》第九章 會計結(jié)賬的結(jié)算

第五十七條 各級總預(yù)算會計應(yīng)當定期、及時地進行會計結(jié)賬。結(jié)賬期限為每月一次。結(jié)賬的具體方法，按《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》辦理。

第五十八條 各級總預(yù)算會計，在會計結(jié)束前，應(yīng)當全面進行年終清理結(jié)算。年終清理結(jié)算的主要事項如下：

一、核對預(yù)算。預(yù)算數(shù)字是考核決算和辦理收支結(jié)算的依據(jù)，也是進行會計結(jié)算的依據(jù)。年終前，各級總預(yù)算會計，應(yīng)配合預(yù)算管理部門把本級財政總預(yù)算與上、下級財政總預(yù)算和本級各單位預(yù)算之間的全年預(yù)算數(shù)核對清楚。追加追減、上劃下劃數(shù)字，必須在終了前核對完畢。為了便于年終清理本年預(yù)算的追加追減的企事業(yè)單位的上劃下劃，一般截至11月底為止。各項預(yù)算撥款，一般截至12月25日為止。

二、清理本年預(yù)算收支。凡屬本年的一般預(yù)算收入，都要認真清理，年終前必須如數(shù)繳入國庫。督促國庫在年終庫款報解整理期內(nèi)，迅速報齊當年的預(yù)算收入。應(yīng)在本年預(yù)算支領(lǐng)列報的款項，非特殊原因，應(yīng)在年終前辦理完畢。

清理基金預(yù)算收支和專用基金收支。凡屬應(yīng)列入本年的收入，應(yīng)及時催收，并繳入國庫或指定的銀行賬戶。

三、組織征收機關(guān)和國庫進行對賬。終了后，按照國庫制度的規(guī)定，支庫應(yīng)設(shè)置十天的庫款報解整理期（設(shè)置決算清理期的，庫款報解整理期相應(yīng)順延）。各經(jīng)收處12月31日前所收款項均應(yīng)在“庫款報解整理期”內(nèi)報達支庫，列入當年決算。同時，各級國庫要按對賬辦法編制收入對賬單，分送同級財政部門、征收機關(guān)核對簽章。保證財政收入數(shù)字的一致。

四、清理核對當年撥款支出。各級總預(yù)算會計對本級各單位的撥款支出應(yīng)與單位的撥款收入核對清楚。對于當年安排的非包干使用的撥款，其結(jié)余部分應(yīng)根據(jù)具體情況處理。屬于單位正常周轉(zhuǎn)占用的資金，可仍作為預(yù)算支出處理；屬于應(yīng)收回的撥款，應(yīng)及時收回，并按收回數(shù)相應(yīng)沖減預(yù)算支出。屬于預(yù)撥下的經(jīng)費，不得列入當年預(yù)算支出。

五、清理往來款項。各級財政的暫收、暫付等各種往來款項，要在終了前認真清理結(jié)算，做到人欠收回，欠人歸還。應(yīng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的款項，要及時轉(zhuǎn)入本年有關(guān)收支賬。

六、清理財政周轉(zhuǎn)金收支。各級財政預(yù)算部門或周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)應(yīng)對財政周轉(zhuǎn)金收支款項、上下級財政之間的財政周轉(zhuǎn)金借入借出款項進行清理。同時對于各項財政周轉(zhuǎn)金貸放款進行清理。財政周轉(zhuǎn)金明細賬由財政業(yè)務(wù)部門核算的，各預(yù)算部門或周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)應(yīng)與業(yè)務(wù)部門的明細賬進行核對，做到賬賬相符。

七、進行年終財政結(jié)算。各級財政要在年終清理的基礎(chǔ)上，結(jié)清上下級財政總預(yù)算之間的預(yù)算調(diào)撥收支和往來款項。要按照財政管理體制的規(guī)定，計算出全年應(yīng)補助、應(yīng)上解和應(yīng)返還數(shù)額，與預(yù)算執(zhí)行過程中已補助、已上解和已返還數(shù)額進行比較，結(jié)合借墊款項，計算出全年最后應(yīng)

補或應(yīng)退數(shù)額，填制“年終財政決算結(jié)算單”，經(jīng)核對無誤后，作為年終財政結(jié)算憑證，據(jù)以入賬。

第五十九條 各級總預(yù)算會計，對年終決算清理期內(nèi)發(fā)生的會計事項，應(yīng)當劃清會計。屬于清理上的會計事項，記入上賬內(nèi)；屬于新的會計事項，記入新賬，更防止錯記漏記。

第六十條 經(jīng)過年終清理和結(jié)算，把各項結(jié)算收支記入舊賬后，即可辦理年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作一般分為年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)，依次作賬。

一、年終轉(zhuǎn)賬。計算出各賬戶12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末余額，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負債表”。再將應(yīng)對沖轉(zhuǎn)賬的各個收入、支出賬戶余額，填制12月份的記賬憑證（憑證按12月份連續(xù)編號，填制實際處理日期），分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”和“專用基金結(jié)余”科目沖銷。將當年“財政周轉(zhuǎn)金支出”轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目沖銷。將當年“財政周轉(zhuǎn)金支出”轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目沖銷，并將財政周轉(zhuǎn)金收支相抵后的余額轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”。

二、結(jié)清舊賬。將各個收入和支出賬戶的借方，貸方結(jié)出全年總計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。

對年終有余額的賬戶，在“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，表示轉(zhuǎn)入新賬。

三、記入新賬。根據(jù)本各個總賬賬戶和明細賬戶轉(zhuǎn)賬后的余額編制年終決算“資產(chǎn)負債表”和有關(guān)明細表（不編記賬憑證），將表列各賬戶的余額直接記入新有關(guān)總賬和明細賬各賬戶預(yù)留空行的余額欄中，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新發(fā)生數(shù)。決算經(jīng)本級人民代表大會常務(wù)委員會（或人民代表大會）審查批準后，如需更正原報決算草案收入、支出數(shù)字時，則要相應(yīng)調(diào)整舊賬，重新辦理結(jié)賬和記入新賬。

第五篇：財政總預(yù)算會計練習2014

財政總預(yù)算會計練習

請根據(jù)下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)作相關(guān)會計分錄：

1、某市財政收到國庫報來的預(yù)算收入日報表，當日收到一般預(yù)算收入500 000元。

2、某市財政用基金預(yù)算結(jié)余購買有價證券100 000元。

3、某市財政因某所屬甲單位臨時急需資金，借給該單位款項100 000元。

4、某市財政12月份根據(jù)下計劃預(yù)撥給A單位下經(jīng)費100 000元。

5、某市財政總預(yù)算會計根據(jù)基本建設(shè)計劃撥給市財政局基本建設(shè)財務(wù)管理處基本建設(shè)款500 000元。

6、某縣財政貸放給某用款單位農(nóng)業(yè)類某項目財政周轉(zhuǎn)金100 000元。

7、某市財政因急需資金，向上級省財政借入款項300 000元。

8、中央財政發(fā)行的某批國債到期，償還本金100 000元。

9、某市財政向上級省財政借入財政周轉(zhuǎn)金300 000元。

10、某市財政年終將“一般預(yù)算收入”科目貸方余額2 000 000元全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。

11、某市財政收到省財政撥入的糧食風險基金300 000元。

12、某市財政為平衡一般預(yù)算，從基金預(yù)算資金結(jié)余中調(diào)入資金100 000元。

13、某市財政收到某財政周轉(zhuǎn)金使用單位繳來的資金占用費1 000元。

14、某市財政年終將“一般預(yù)算支出”科目借方余額1 000 000元全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目

15、某市財政根據(jù)有關(guān)文件撥付糧食部門糧食風險基金300 000元。

16、某縣財政用預(yù)算結(jié)余100 000元補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金。

17、某市財政按規(guī)定上解上級省財政某專項資金100 000元。

18、某市財政部門經(jīng)批準用一般預(yù)算資金增補財政周轉(zhuǎn)基金200 000元。

19、某市財政年終將“財政周轉(zhuǎn)金支出”科目借方余額10 000元轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目；然后，再將“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目貸方余額500元轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”科目。

20、某市財政年終將“補助收入”科目貸方余額50 000元（其中，一般預(yù)算補助40 000元，基金預(yù)算補助10 000元）轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”科目。

21、某市財政收到用基金預(yù)算結(jié)余購入的有價證券到期兌付本金50 000元，利息1 000元。

22、某市財政經(jīng)研究決定，通過本級預(yù)算安排500 000元改為有償使用，轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金。

23、某市財政收回貸放的財政周轉(zhuǎn)金，本金200 000元，資金占用費收入1 000元。

24、某市財政通過本級預(yù)算安排專用基金100 000元并專戶存儲。

25、某市財政總預(yù)算會計收到國庫基金預(yù)算收入日報表，當日收到地方教育附加收入5 000元，城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入5 000元，