第一篇：國(guó)企改革的典型難題,稅務(wù)局和專(zhuān)家是這樣回答中國(guó)鐵塔的……

國(guó)企改革的典型難題，稅務(wù)局和專(zhuān)家是這樣回答中國(guó)鐵塔的……

重組 /鐵塔交易如何享受優(yōu)惠通過(guò)盡可能享受稅收優(yōu)惠減少重組成本，是所有企業(yè)的心愿。特別是對(duì)于缺乏現(xiàn)金流的國(guó)企而言，尤其顯得重要——這可能在很大程度上決定了國(guó)企改革的進(jìn)度，甚至是成敗。中國(guó)鐵塔也不例外。中國(guó)鐵塔總會(huì)計(jì)師高春雷介紹，中國(guó)鐵塔由中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)和中國(guó)聯(lián)通三大電信運(yùn)營(yíng)商共同出資設(shè)立的大型通信基礎(chǔ)設(shè)施綜合服務(wù)企業(yè)，于2014年7月15日注冊(cè)成立，注冊(cè)資本100億元，中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)和中國(guó)聯(lián)通的股權(quán)比例分別為29.9%、40%和30.1%，員工主要來(lái)自三大運(yùn)營(yíng)商。在中國(guó)鐵塔協(xié)調(diào)組的指導(dǎo)下，三家電信企業(yè)和鐵塔公司開(kāi)展了存量鐵塔資產(chǎn)重組工作，期間引入中國(guó)鐵塔的新股東中國(guó)國(guó)新。存量鐵塔交易完成后，中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通和中國(guó)國(guó)新持有中國(guó)鐵塔的股權(quán)比例分別為27.9%、38%、28.1%和6%。通過(guò)增資擴(kuò)股和引入新股東，以近20%溢價(jià)、超過(guò)900億元現(xiàn)金支付和股份增發(fā)收購(gòu)三家電信企業(yè)存量鐵塔相關(guān)資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)的有效增值。中國(guó)鐵塔重組中，稅收負(fù)擔(dān)是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心主任袁宏詞高度關(guān)注的事項(xiàng)。他表示，這次資產(chǎn)重組涉稅金額巨大，對(duì)三家電信企業(yè)和鐵塔公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展有重要影響。為避免因行業(yè)重組增加企業(yè)成本，他希望按照“不因改革增加企業(yè)稅負(fù)”的慣常做法，對(duì)三家電信企業(yè)和中國(guó)鐵塔在上述資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的各項(xiàng)稅費(fèi)予以免除或者返還集團(tuán)母公司。對(duì)其中的企業(yè)所得稅問(wèn)題，北京市國(guó)稅局企業(yè)所得稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，根據(jù)中國(guó)鐵塔重組的實(shí)際情況看，三家電信企業(yè)和中國(guó)鐵塔股權(quán)結(jié)構(gòu)不滿(mǎn)足享受重組特殊性稅務(wù)處理的條件，無(wú)法享受重組優(yōu)惠。但是，按照現(xiàn)行規(guī)定，三家電信企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）投資設(shè)立中國(guó)鐵塔確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過(guò)連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。記者還了解到，由于重組中三大運(yùn)營(yíng)商會(huì)轉(zhuǎn)讓鐵塔資產(chǎn)給中國(guó)鐵塔，如何在此過(guò)程中減輕增值稅稅負(fù)，三大運(yùn)營(yíng)商和中國(guó)鐵塔都非常關(guān)注。2015年12月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》，解決了幾家企業(yè)共同擔(dān)心的問(wèn)題。根據(jù)這一公告，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。據(jù)此，中國(guó)鐵塔可以從三大運(yùn)營(yíng)商獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并抵扣，三大運(yùn)營(yíng)商增值稅稅負(fù)減輕，有力地推動(dòng)了重組進(jìn)程。發(fā)票 / 難以取得能否據(jù)實(shí)處理在當(dāng)天的走訪(fǎng)活動(dòng)中，中國(guó)鐵塔提出的8個(gè)涉稅訴求中，4個(gè)涉及發(fā)票問(wèn)題。其中，取得的電費(fèi)分割單能否作為合規(guī)票據(jù)稅前扣除，最受中國(guó)鐵塔高層關(guān)注。中國(guó)鐵塔接收存量鐵塔資產(chǎn)后，與中國(guó)移動(dòng)之前的鐵塔建設(shè)業(yè)務(wù)模式相同，支付的房屋租金、水電費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等涉及小區(qū)物業(yè)公司、業(yè)主、農(nóng)村及偏遠(yuǎn)山區(qū)，獲取原始發(fā)票非常困難，僅以收據(jù)、分割單、原始發(fā)票復(fù)印件及合同或協(xié)議列賬，而極個(gè)別地區(qū)因?qū)Ψ讲慌浜咸峁╇娰M(fèi)分割單等資料，只能取得白條。即便是在北京，基站選址都是非常困難的，往往要與居民個(gè)人、村委會(huì)或物業(yè)公司做很多溝通工作。一方面，中國(guó)鐵塔無(wú)法從上游取得合規(guī)票據(jù)稅前扣除或抵扣，另一方面，又不得不向下游企業(yè)開(kāi)具合規(guī)票據(jù)，稅負(fù)因此增加不少?！盀榱藵M(mǎn)足基站建設(shè)需要，就算對(duì)方不能提供合規(guī)票據(jù)，我們也只能被迫接受?！敝袊?guó)鐵塔有關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)。基于此，中國(guó)鐵塔有關(guān)負(fù)責(zé)人建議，為減輕企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)一政策適用，應(yīng)該明確中國(guó)鐵塔在業(yè)務(wù)真實(shí)的前提下取得的收據(jù)、分割單、原始發(fā)票復(fù)印件及合同等資料可以作為合規(guī)票據(jù)在稅前扣除。他說(shuō)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查有關(guān)問(wèn)題的通知》（稽便函〔2008〕115號(hào)）要求，無(wú)法取得原始憑證的，可以分割單、原始發(fā)票復(fù)印件及合同作為合規(guī)發(fā)票在企業(yè)所得稅前列支?！拔覀冋J(rèn)為這是一種比較務(wù)實(shí)的處理方式，但是很多主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，上述便函是專(zhuān)為中國(guó)移動(dòng)下發(fā)，不適用中國(guó)鐵塔。”高春雷說(shuō)。走訪(fǎng)活動(dòng)中，北京市國(guó)稅局企業(yè)所得稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)此表示，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)114號(hào)文件）第六條的規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。但是，合法有效憑據(jù)的種類(lèi)具體有哪些，國(guó)家稅務(wù)總局正在研究。因此，中國(guó)鐵塔取得的電費(fèi)分割單等憑據(jù)能否作為合法有效憑據(jù)，還需要進(jìn)一步研究。上述負(fù)責(zé)人還表示，在國(guó)家稅務(wù)總局未明確前，建議參照營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（4）自制憑證（如工資單等）。不過(guò)，江蘇省一位企業(yè)所得稅專(zhuān)家對(duì)此有不同意見(jiàn)。他說(shuō)，企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?；诖耍?14號(hào)文件第六條的規(guī)定與上位法企業(yè)所得稅法規(guī)定不一致，有效性存在問(wèn)題。上述專(zhuān)家認(rèn)為，稅法強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出就可稅前扣除，而114號(hào)文件只強(qiáng)調(diào)憑證，明顯不符合企業(yè)所得稅立法本意。在他看來(lái)，沒(méi)有憑證或憑證不符合規(guī)定，可以按發(fā)票管理辦法等規(guī)定處理；成本費(fèi)用支出無(wú)法證實(shí)真實(shí)性，可以按照稅收征管法核定征收。同時(shí)，114號(hào)文件是對(duì)內(nèi)部工作的要求與規(guī)范，與通常的規(guī)范性文件是不一致的，并非是對(duì)納稅人有普遍適用性的政策執(zhí)行規(guī)范。另外，企業(yè)所得稅稅前列支的合法有效憑據(jù)既然國(guó)家稅務(wù)總局正在研究，在未明確前，不可以自行參照營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！盎诖?，中國(guó)鐵塔取得的電費(fèi)分割單等憑據(jù)只要真實(shí)發(fā)生，可以稅前扣除?！边@位專(zhuān)家說(shuō)。北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王駿告訴記者，今年5月1日全面營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)后類(lèi)似問(wèn)題備受關(guān)注。從企業(yè)所得稅法的角度來(lái)說(shuō)，稅法并未將發(fā)票作為稅前扣除的唯一憑證，建議稅務(wù)處理中緊扣企業(yè)所得稅法第八條確立的真實(shí)性（實(shí)際發(fā)生）、相關(guān)性（與取得收入有關(guān)）和合理性三個(gè)基本原則去考量上述水電費(fèi)用的扣除，而不是僅僅依賴(lài)發(fā)票?！爱?dāng)然，國(guó)家稅務(wù)總局能夠明確作出統(tǒng)一規(guī)定更好。”王駿說(shuō)。納稅 / 省級(jí)匯總為何頻頻受阻營(yíng)改增后，能否申請(qǐng)省級(jí)匯總納稅，一直是鐵塔公司高度關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。中國(guó)鐵塔主要從事通信鐵塔等基站配套設(shè)施和室內(nèi)分布系統(tǒng)的建設(shè)、維護(hù)和運(yùn)營(yíng)，主營(yíng)業(yè)務(wù)包括塔類(lèi)站址服務(wù)、室分站址服務(wù)和傳輸服務(wù)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）規(guī)定，塔類(lèi)站址服務(wù)適用6%的稅率，室分站址服務(wù)區(qū)分基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率，傳輸服務(wù)適用17%的稅率。中國(guó)鐵塔有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，根據(jù)中國(guó)鐵塔經(jīng)營(yíng)管理要求，高速鐵路、高速公路等重點(diǎn)項(xiàng)目由總部或省級(jí)公司統(tǒng)一建設(shè)，大量設(shè)備和服務(wù)由總部或省級(jí)公司集中采購(gòu)，總部和省分公司將出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅留抵。另外，鐵塔公司成立后短時(shí)間內(nèi)管理類(lèi)支出和資本性開(kāi)支巨大，并且收購(gòu)三家電信企業(yè)存量鐵塔資產(chǎn)，會(huì)出現(xiàn)巨額進(jìn)項(xiàng)稅留抵。為平衡各地稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額匹配，避免進(jìn)項(xiàng)稅長(zhǎng)期留抵，建議給予中國(guó)鐵塔按實(shí)際發(fā)生額分月匯繳增值稅的省級(jí)匯總納稅的政策，不再設(shè)定預(yù)征率。目前，已經(jīng)有10余省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)批準(zhǔn)了其在省公司匯總納稅的申請(qǐng)?！坝捎诜N種原因，其余省份稅務(wù)機(jī)關(guān)到目前仍舊沒(méi)有批準(zhǔn)。”高春雷說(shuō)。北京市國(guó)稅局貨物和勞務(wù)稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，屬于固定業(yè)戶(hù)的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。因此，中國(guó)鐵塔省級(jí)公司完全可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總納稅。與此同時(shí)，中國(guó)鐵塔有關(guān)負(fù)責(zé)人還關(guān)心另外一個(gè)與此相關(guān)的問(wèn)題——能否統(tǒng)一把市級(jí)公司作為基層納稅單位繳納稅款。他告訴記者，中國(guó)鐵塔實(shí)行總分三級(jí)管理架構(gòu)，總部設(shè)在北京，同時(shí)在31個(gè)省設(shè)立省級(jí)分公司，在各地市設(shè)立地市分公司，在區(qū)縣不設(shè)立機(jī)構(gòu)。中國(guó)鐵塔承接三家電信企業(yè)的建設(shè)需求，向三家電信企業(yè)提供的站址服務(wù)實(shí)現(xiàn)全國(guó)各省市縣全面覆蓋。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，中國(guó)鐵塔在區(qū)縣提供了應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)該在區(qū)縣繳納稅款。中國(guó)鐵塔有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，中國(guó)鐵塔在區(qū)縣沒(méi)有機(jī)構(gòu)，不單獨(dú)核算，無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分收入、成本、利潤(rùn)、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額等數(shù)據(jù)，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算稅款并在區(qū)縣級(jí)公司申報(bào)納稅。因此，建議明確中國(guó)鐵塔以地市公司為基層納稅單位繳納稅款。北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)中心主任徐賀表示，中國(guó)鐵塔在一些省份申請(qǐng)省級(jí)匯總納稅受阻和被縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求在當(dāng)?shù)丶{稅，背后都有財(cái)政利益的掣肘因素。因此，他建議各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在現(xiàn)有法律、法規(guī)框架下，本著“有利于國(guó)企改革”的原則處理涉稅事宜，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)財(cái)政分配機(jī)制。“其實(shí)，我國(guó)出臺(tái)的很多稅收法律、法規(guī)，本意也正在于此?！毙熨R說(shuō)。▎作者 : 張剴

來(lái)源 :《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》（原標(biāo)題：《中國(guó)鐵塔：盼解稅收難題 助力國(guó)企改革》）

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