第一篇：國家稅務(wù)總局政策組發(fā)言材料(7月7日),明確個人代理人及銀行代收費(fèi)的發(fā)票開具問題

國家稅務(wù)總局政策組發(fā)言材料（7月7日），明確個人代理人及銀行代收費(fèi)的發(fā)

票開具問題

2016-07-12財稅學(xué)習(xí)全國營改增問題解答匯編

（一）1398頁，（二）225頁。7月12日稅總政策組發(fā)言材料（7月7日）。營改增解答匯編一已經(jīng)加印，現(xiàn)在火爆訂閱中。匯編一訂閱方法，請點(diǎn)擊閱讀原文。非偏遠(yuǎn)地區(qū)50一本。

總局統(tǒng)一明確營改增后個人保險代理人、證券經(jīng)紀(jì)人等行業(yè)的個人代理人及銀行代收費(fèi)的發(fā)票開具問題（來源青海國稅）

國家稅務(wù)總局政策組發(fā)言材料（7月7日）

發(fā)布日期:2016-07-11 信息來源：青海省國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處

政策組發(fā)言材料

（一）近期，我們陸續(xù)接到各地稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，建議總局對個人保險代理人，以及與之類似的證券、信用卡、旅游產(chǎn)品個人代理人提供的代理服務(wù)如何繳納稅款、如何開具發(fā)票等問題予以明確。為此，總局?jǐn)M于近期發(fā)布公告明確相關(guān)事項(xiàng),鑒于公告涉及一些新的規(guī)定事項(xiàng)，今天在這里先向大家作一下解讀。個人保險代理人，指的是介于保險企業(yè)和投保人之間，專門從事保險代理業(yè)務(wù)，并從中依法獲取傭金或手續(xù)費(fèi)的個人。自上世紀(jì)八十年代以來，個人保險代理行業(yè)在我國得到快速發(fā)展，在保險市場發(fā)展中發(fā)揮了非常重要橋梁和紐帶作用。為了規(guī)范個人代理人提供保險、旅游等代理服務(wù)的稅收征管，總局曾于1997 年7 月會同財政部印發(fā)《關(guān)于個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字?1997?103 號）。該文件中規(guī)定：非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供保險、旅游等非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，征收營業(yè)稅。同時明確，上述收入扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應(yīng)計入個人的勞務(wù)報酬所得，計算征收個人所得稅。非雇員從聘用的企業(yè)取得收入的，該企業(yè)即為非雇員應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并代扣代繳上述稅款。2009 年修訂《營業(yè)稅條例》時也未取消這項(xiàng)規(guī)定。5 月1 日營改增試點(diǎn)全面推開后，個人代理人提供的代理服務(wù) 已經(jīng)納入到增值稅征收范圍，原針對個人代理人的營業(yè)稅代扣代繳政策規(guī)定，理應(yīng)在“營改增”后與增值稅政策進(jìn)行銜接。但財稅36 號文件規(guī)定的扣繳義務(wù)人僅限于一種情形，就是境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。保險企業(yè)等單位不屬于法定的增值稅扣繳義務(wù)人，代理行業(yè)營改增之后個人代理人如何繳稅，成為稅收征管面臨的一個新問題。另一個問題是，與原營業(yè)稅制度明顯不同，在增值稅憑票扣稅的制度下，營改增試點(diǎn)納稅人向個人代理人支付相關(guān)費(fèi)用時，必然會產(chǎn)生抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的強(qiáng)烈意愿，需要取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，但個人代理人多為自然人，與已經(jīng)辦理了務(wù)登記的個體工商戶不同，這些自然人能否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，政策也需要進(jìn)一步明確。按照現(xiàn)行的增值稅代開專用發(fā)票的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的對象不包括自然人（個人不動產(chǎn)出租、銷售除外）。從6 月份征期結(jié)束后的稅負(fù)分析結(jié)果看，保險行業(yè)的稅負(fù)有一定的上升，原因我們還在分析之中，其中保險代理人費(fèi)用支出不能全面抵扣可能是原因之一。另外，從征管實(shí)際情況看，個人代理人稅款零星、分散，由個人自行繳納，勢必影響稅收征納效率，而如委托企業(yè)代征稅款，既符合現(xiàn)行委托代征管理規(guī)定，也方便納稅人辦稅。同時，企業(yè)統(tǒng)一匯總向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票，既節(jié)約辦稅成本，又緩解了辦稅服務(wù)廳的壓力，具有較強(qiáng)的可操作性。而個人代理人還存在適用小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的情況。基于以上幾方面因素的考慮，為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑、便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策執(zhí)行，按照有利于稅收管控和方便納稅的原則，我們起草了公告，擬從以下幾個方面對個人保險代理人稅收征管。

問題進(jìn)行明確：

（一）個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托保險企業(yè)代征（“代征”，并非扣繳義務(wù)人）；個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅，由保險企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳。

（二）保險企業(yè)可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請，匯總代開增值稅發(fā)票。申請代開增值稅發(fā)票時，保險企業(yè)應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)出具詳細(xì)的清單。需要說明的是，出于簡化辦稅程序的考慮，這里的“出具”指的是“出示”，而不是“提供”，稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要留存。

（三）主管國稅機(jī)關(guān)為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣，以區(qū)別于其它方式的代開發(fā)票。

（四）證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照個人保險代理人規(guī)定執(zhí)行。

政策組發(fā)言材料

（二）大家上午好。近日某媒體報道，營改增后銀行代收費(fèi)開具發(fā)票問題不夠明確。對此，總局營改增督促落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行了專題研究，提出以下意見：

銀行代委托方收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、通信費(fèi)、有線電視費(fèi)、ETC 通行費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用，付款人需要發(fā)票的，各省國稅局可根據(jù)當(dāng)?shù)貭I改增前的具體發(fā)票開具方式，確定本省的銀行代收費(fèi)開票方式：

1.銀行開具銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)發(fā)票或通用機(jī)打發(fā)票。2.委托方自行開具發(fā)票。

3.銀行以委托方名義為納稅人開具普通發(fā)票。需要特別強(qiáng)調(diào)的是：

1.所有發(fā)票必須使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票。

2.納稅人需要增值稅專用發(fā)票的，必須由委托方自行開具，如委托方為小規(guī)模納稅人的，可由主管國稅機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。對于上述意見，總局不再發(fā)文，請各省國稅局按照此原則提出本省的具體開票方案，并要保證在本周內(nèi)落實(shí)到位，做好宣傳解釋工作，及時解決實(shí)施中出現(xiàn)的問題，保障此項(xiàng)工作平穩(wěn)順利實(shí)施。這個意見只是暫時的過渡方案，下一步總局將研究規(guī)范統(tǒng)一的工作方案，原則是使用升級版開具規(guī)范的增值稅發(fā)票。具體方案總局正在調(diào)研之中，也請各省國稅局在組織實(shí)施好上述意見的同時，做好調(diào)研，研究完善規(guī)范統(tǒng)一的意見，報總局。

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全國營改增解答匯編由史光輝整理。史光輝：注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師、一級建造師（市政），畢業(yè)于北京郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院、中國人民大學(xué)商學(xué)院。

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