第一篇：關于增值稅專用發(fā)票立法條款完善的建議

關于增值稅專用發(fā)票立法條款完善的建議

民建武漢課題組

2016年5月1日，我國開始全面推行“營改增”試點，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等最后一批行業(yè)實施了營改增。至此，所有行業(yè)都實行了增值稅，營業(yè)稅正式走入歷史。

增值稅較營業(yè)稅更為嚴密、科學，也更為復雜。通過“以票控稅”的方式對整個增值稅鏈條進行管理變得異常的復雜，增值稅以票管稅、憑票抵稅給各行業(yè)的經營管理帶來了很大的風險和挑戰(zhàn)。與此同時，國務院《發(fā)票管理辦法》和國稅總局的規(guī)范性文件不能完全應對全面“營改增”后的新情況，尚有修改完善的空間。

第一部分 問題的提出

一、“三流”不一致是否一定是虛開的問題。

增值稅的設計比營業(yè)稅更為復雜，將會產生更大的法律風險，尤其是增值稅專用發(fā)票的法律風險更為突出。稅務機關通常要求資金流、發(fā)票流、貨物流或服務流，“三流一致”，不一致就認為是虛開。但在很多情況下，企業(yè)之間是存在著真實的交易的，只是因為一些特殊的情況，才造成三流不一致。

比如案例一：甲公司系服裝生產企業(yè)，產品除內銷外，很大一部分用于出口。2016年從乙公司處購買了一批原材料，支付了貨款并在當月抵扣了增值稅進項稅額。后因國際市場萎縮，甲公司急于回籠資金，以低于市場價8%的價格將原材料賣給丙公司，甲公司書面通知乙公司將貨物直接發(fā)送給丙公司，丙公司收到貨物并驗收后，向甲公司付款6000萬元，甲公司未向丙公司開具增值稅專票?，F稅務機關對甲公司進行專項稅務稽查，行政處罰后移送公安機關。

此案中共有兩個交易，第一個交易是甲公司從乙公司處購買了一批原材料，支付了貨款也抵扣了進項稅額；第二個交易是甲公司將已付款但還尚未收到的貨物原材料以低于市場價8%的價格賣給了丙公司，并指令對其負有交貨義務的乙公司將貨物直接發(fā)送給丙公司。本案的貨物流和資金流、發(fā)票流是不一致的，如果按照“三流一致”的原則，甲公司就會被稅務機關認為是虛開增值稅專用發(fā)票。但本案甲公司是具有真實的貨物交易的，只不過在收到貨物之前有一個轉賣的行為，此轉賣行為完全合法，在這種情況下如果被認定為“虛開”就不合理。

對于這些特殊情況造成“三流”不一致的，增值稅發(fā)票的有關立法條款和規(guī)劃性文件，沒有考慮到，也沒有相應的規(guī)定。稅務機關和司法機關對在此情況下如何執(zhí)法、司法，莫衷一是，沒有一個統(tǒng)一的意見，給很多企業(yè)帶來不必要的法律風險。

二、關于刑法第205條“虛開增值稅專用發(fā)票罪”構成要件不明的問題 刑法第205條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，按照不同的數額和情節(jié)，分別處以三年以下有期徒刑或者拘役，三年以上十年以下有期徒刑，十年以上有期徒刑或者無期徒刑，同時處以不同的罰金或沒收財產。

按照上述法條的表述，公、檢、法機關往往將該罪按照單純的行為犯進行處理。即只要實施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，不論是否具有騙取國家稅款的目的，都以該罪論處。但是，很多專家、學者和律師指出，在司法實踐中，行為人僅僅只是實施了“虛開”的行為，主觀上沒有侵害國家稅款利益的目的，客觀上沒有也不可能侵害國家的稅款利益，這種情況有很多，如果以行為犯論，硬是把它作為本罪處理，將導致一個社會危害性和危害后果都不大的行為被處以重刑，這違反了罪行相適應的原則。

比如案例二：2000年5月，松苑公司董事長兼總經理陳某，為了對外顯示松苑公司的實力，欲購買一些偽造發(fā)票做公司賬目。陳某找到林某，林某表示愿意幫忙，雙方商定由林某向陳某提供數額為3700萬元的發(fā)票，陳某向林某支付面額千分之五的報酬。陳某交給林某3張增值稅專用發(fā)票作為樣式，在陳某的授意下，松苑公司副總石某根據公司現有設備虛列了一張價格3700萬元的設備清單，交給林某。林某根據發(fā)票樣式和設備清單，從他人處買來偽造的增值稅專用發(fā)票942份，發(fā)票專用章12枚，并以松苑公司為受票人開具了326份發(fā)票，價稅合計3708萬元，稅額538萬元.2000年6月，林某將開具的326份發(fā)票交給松苑公司，石某在陳某的授意下向林某支付了千分之五的報酬。這些發(fā)票交給松苑公司后，松苑公司放到財務報表中，以對外顯示公司實力。本案中，陳某、林某、石某均實施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，稅額高達538萬元，如果按照刑法205條的表面意思以及行為犯的觀點，就構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，并處以十年以上的重刑。但是陳某、林某、石某虛開增值稅專用發(fā)票的行為，發(fā)生在“營業(yè)稅改增值稅”之前，松苑公司購置的固定資產是不能抵扣增值稅進項稅額的，而且他們在實施虛開增值稅專用發(fā)票的時候也是知道不能抵扣的。他們之所以虛開增值稅專用發(fā)票，只是為了對外顯示公司的實力。在這種情況下，如果將他們以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處重刑，顯然是罪刑不相符的的，也違背了刑法的公平正義原則。

刑法第205條對本罪的描述采取的就是簡單罪狀的描述方式，這條規(guī)定只是簡單地表述了本罪的客觀方面的要件，對主觀方面和主觀目的的要件，則沒有描述。但沒有描述，不等于沒有。對簡單罪狀的法條，不能只看法條的文字含義，還要結合法條的上下文、立法背景、立法原意以及正常的生活經驗、生活常理、邏輯法則去理解。比如一些財產犯罪，包括盜竊罪、搶劫罪、詐騙罪的法條都采用簡單罪狀的方式，都沒有對這些罪名的主觀目的作描述，但以非法占有為目的毫無疑問是這些罪名的主觀構成要件，且在法學理論界和司法實務界都沒有爭議。因此，不能簡單地認為刑法205條沒有對本罪的主觀目的作任何的描述，本罪就不需要特定的目的，就僅僅是一個行為犯。況且本罪的法條是被立法者放在刑法的第二編第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”中，即本罪是刑法中“危害稅收征管罪”類犯罪中的一個具體罪名，根據這種篇章結構和上下文的意思結合，可以看出本罪是目的犯，以騙取國家稅款為主觀目的?；谶@種分析，很多專家、學者、律師和部分法官，主張本罪同時也是一個目的犯（雖然法條中沒有提到犯罪的目的）。于是乎，“虛開增值稅專用發(fā)票罪”的主觀構成要件在實踐中產生了很大的爭議，這種爭議是刑法205條對該罪的構成要件表述不明造成的。

三、增值稅專用發(fā)票不能跨區(qū)領購、跨區(qū)開具、跨區(qū)使用的問題。

根據《發(fā)票管理辦法》第十五條、第二十五條、第二十六條的規(guī)定，需要領購增值稅發(fā)票的單位和個人，應向主管稅務機關辦理發(fā)票領購手續(xù)，并只能在該

單位和個人所在的省、自治區(qū)、直轄市內開具和使用，且不能跨省、自治區(qū)、直轄市攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。

但在現今的企業(yè)實踐中，有很多大型的企業(yè)集團尤其是建筑集團公司，對外地的直屬項目或分公司項目集中由總公司在總公司所在地領購發(fā)票，但領購發(fā)票后只能在總公司所在地開具發(fā)票、使用發(fā)票，且不能跨區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，給發(fā)票的開具、使用造成了困難。

《發(fā)票管理辦法》上述規(guī)定在手工發(fā)票和金稅工程初期對增值稅發(fā)票的管理起到了很大的作用。但現在金稅工程已經到了第三期，電子化、網絡化、智能化的管理手段非常強大，通過金稅工程完全可以智能化地辨認跨區(qū)域發(fā)票的真?zhèn)?，故《發(fā)票管理辦法》的上述規(guī)定是可以修改的。建議保留單位和個人，應向主管稅務機關辦理發(fā)票領購手續(xù)，但可以根據需要跨省、自治區(qū)、直轄市開具增值稅發(fā)票和使用增值稅發(fā)票。

四、建筑業(yè)的進項稅額的抵扣問題。

自2016年5月1日，我國在所有行業(yè)內全面推行“營改增”之后，大部分行業(yè)減稅效應明顯，但是由于建筑業(yè)本身組織形式復雜，施工環(huán)節(jié)多，管理鏈條長，具有較多的特殊情況，營改增后面臨較大的挑戰(zhàn)，減稅也不是那么容易。尤其較為突出的一點是建筑業(yè)有很多進項稅額難以獲得增值稅專用發(fā)票抵扣。比如建筑企業(yè)獲取貸款難以獲得銀行關于利息方面的增值稅專用發(fā)票無法抵扣；與事業(yè)單位發(fā)生交易（如房屋拆遷）的建筑企業(yè)，難以獲得事業(yè)單位的增值稅專用發(fā)票，不能抵扣；與小規(guī)模納稅人（如勞務公司、零星材料供應商、零星服務商、機械租賃商）發(fā)生交易的建筑企業(yè)，難以獲得小規(guī)模納稅人的增值稅專用發(fā)票。難以獲得專用發(fā)票就難以抵扣進項稅額，難以抵扣進項稅額，就使得建筑企業(yè)營改增后難以實現減稅效應。

第二部分 增值稅專用發(fā)票有關立法條款的完善

一、關于《發(fā)票管理辦法》和國稅總局2014年第39號規(guī)范性文件的修改完善的建議

由國務院于1993年批準頒布，后又于2010年修改的《發(fā)票管理辦法》對何謂“虛開”作出了規(guī)定，國稅總局2014年第39號規(guī)范性文件對何謂“不虛開”也作出了規(guī)定?！栋l(fā)票管理辦法》第22條規(guī)定，為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票是虛開發(fā)票行為，所謂“與實際經營業(yè)務情況不符”應該是指開票主體、受票主體、發(fā)票的內容、品名、不含稅價格、稅款數額、稅率等與實際經營業(yè)務不符。國稅總局2014年第39號規(guī)范性文件則全文規(guī)定了納稅人與受票人之間如果存在著貨物、勞務、服務交易，納稅人收取了貨款且其向受票人開具的發(fā)票內容與所銷售貨物、所提供應稅勞務或應稅 服務相符，即“資金流”、“貨物流”、“發(fā)票流”三流要一致，符合這些條件的，不屬于虛開。

上述兩個規(guī)定都沒有錯，但《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定顯得比較抽象，如果存在著合法的特殊交易模式或第三方介入的情形，就會出現開票方、受票方與銷售方、購買方不一致的情形，這種情形能否認定為虛開呢？該《辦法》沒有規(guī)定。

同樣，國稅總局2014年第39號規(guī)范性文件規(guī)定了“資金流”、“貨物流”、“發(fā)票流”三流要一致，符合這些條件的，不屬于虛開。但是沒有規(guī)定，“三流

不一致”的，是否就一定屬于虛開。要知道，“三流一致”不屬于虛開與“三流不一致”屬于虛開在邏輯上是有區(qū)分的，前者不一定能推出后者。

大家都知道，稅務機關人多事少，而其需要管理的納稅企業(yè)或經濟組織何止成千上萬，為了精準地對企業(yè)納稅行為進行管理，國家推行了金稅工程、以票控稅的方法和手段，并在《發(fā)票管理辦法》和國稅總局2014年第39號規(guī)范性文件的基礎上，從中提煉出“三流一致”的原則，即貨物流、發(fā)票流、資金流一致的原則。在行政執(zhí)法過程中，稅務機關事實上推行了這種原則，凡是“三流不一致”就認為是虛開，凡是“三流一致”就不是虛開。正如本文第五章所分析的，社會主義市場交易已呈現出多元化、復雜化的特點。三流不一致的現象大量存在，一些特殊的交易模式與第三方介入的情形會導致收款方與銷售方不是一個主體，開票方與收款方不是一個主體，受票方與付款方不是一個主體的現象，為了執(zhí)法和司法的科學性、進步性，《發(fā)票管理辦法》和國稅總局2014年第39號規(guī)范性文件的有關規(guī)定需要修改完善。我們認為，“三流一致”不屬于虛開，這是可以肯定的，但“三流不一致”則需要看具體的情形，看是不是存在著特殊的交易模式、交易行為和第三方介入的情形，而每個特殊的交易模式、交易行為和第三方介入的情形是需要雙方或與第三方簽訂真實合法的合同來加以調整的。故對“三流不一致”的情形，要把合同引進來進行分析，如果是因為真實合法的合同導致“三流不一致”，則不應認定為虛開。即先由金稅工程對企業(yè)交易和發(fā)票進行電子化、信息化的篩查，對“三流一致”的，認定為正常，如果“三流不一致”，則由金稅工程報警，由稅務機關工作人員進行人工篩查，對相關交易合同進行調查、比對，審查它們的真實性、合法性、關聯(lián)性，如審查通過，則不屬于“三流一致”，如審查有問題，合同是虛假的，則依法處理。

為此，《發(fā)票管理辦法》和國稅總局2014年第39號規(guī)范性文件的有關規(guī)定需要進行修改完善，我們建議：

1、《發(fā)票管理辦法》第22條修改為：

開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票

所謂與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票是指開票主體、開票內容、受票主體與實際經營情況不符。是否與實際經營情況不符不僅僅要審查交易的“資金流”、“發(fā)票流”、“貨物流”或“服務流”是否一致，還要審查合同的內容。

2、國稅總局2014年第39號規(guī)范性文件的有關規(guī)定修改為：

關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題在公告

現將納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題公告如下： 納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；

二、納稅人向受票人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；

三、納稅人按規(guī)定向受票人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨

物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，其對外開具增值稅專用發(fā)票不能同時符合以上情形，但與納稅人的實際經營內容相符的，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

本公告自2014年8月1日起施行。此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

二、關于《刑法》第205條的修改完善的建議

《刑法》第205條規(guī)定的本罪罪狀是簡單罪狀，根據這個表面上的罪狀，表明本罪是一個行為犯。即行為人只要實施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，就可以構成本罪。但本罪僅僅就是行為犯嗎？如前文所述，本罪不僅僅是一個行為犯，同時還是一個目的犯，即行為人在實施虛開行為時必須具有騙取國家稅款的目的，才能構成本罪。

在刑法理論上，目的犯可以分為兩種：一是法定的目的犯，二是非法定的目的犯。法定的目的犯，在刑法上有明文規(guī)定，在理解上也不會發(fā)生歧義。而非法定的目的犯，則往往發(fā)生歧義。本罪結合《刑法》的篇章結構、上下文和立法原意以及1995年全國人大常委會頒布實施的《懲治虛開、偽造和非法出售增

值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的內容，本罪應為非法定的目的犯。同時最高人民法 院1996年的司法解釋，將本罪虛開的數額和騙取稅款的數額分開規(guī)定，虛開行為和虛開數額作為定罪標準，騙取稅款的數額作為量刑情節(jié)，故本罪是危險犯而 不是結果犯，即本罪的行為人只要實施了虛開行為，給國家的稅款利益帶來了危險即可成立，并不需要產生實際的被騙取稅款的損失。綜合以上分析，本罪是帶有非法定目的的行為犯，同時也是危險犯。

但是《刑法》第205條對本罪罪狀描述很簡單，具有嚴重的疏漏。正是這種疏漏，帶來司法實踐中關于本罪到底是行為犯還是目的犯或是結果犯的巨大爭議，司法機關對此莫宗一是，同案不同判現象突出，公、檢、法、律師分歧巨大。這種混亂的現象已經損害到了法治的進步和社會的公平正義。為此，我們建議，《刑法》第205條作如下修改完善：

第一款修改為：以騙取國家稅款為目的或幫助他人騙取國家稅款為目的，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，給國家的稅款帶來現實危險的，處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上并處二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

第二款維持不變

最后，鑒于“為他人虛開”、“為自己虛開”、“讓他人為自己虛開”、“介紹他人虛開”等四種虛開行為在法律性質上分別為實行犯、教唆犯、幫助犯，其共同犯罪的地位和作用都不盡相同，第三款修改為：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他

人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。對于此此四種行為，如涉及共同犯罪的，適用本法第二章第三節(jié)的規(guī)定。

三、關于《發(fā)票管理辦法》第十五條、第二十五條、第二十六條修改完善的問題

根據《發(fā)票管理辦法》第十五條、第二十五條、第二十六條的規(guī)定，需要領購增值稅發(fā)票的單位和個人，應向主管稅務機關辦理發(fā)票領購手續(xù)，并只能在該單位和個人所在的省、自治區(qū)、直轄市內開具和使用，且不能跨省、自治區(qū)、直轄市攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。上述規(guī)定在手工發(fā)票和金稅工程初期對增值稅發(fā)票的管理起到了很大的作用。但現在國家的金稅工程已經到了第三期，電子化、網絡化、智能化的管理手段非常強大，通過金稅工程完全可以智能化地辨認跨區(qū)域發(fā)票的真?zhèn)?，為了便于一些大型企業(yè)集團跨區(qū)域經營的需要，建議適當放寬上述管理措施。具體建議如下：

1、維持第十五條不變。即保留需要領購發(fā)票的單位和個人，應向主管稅務機關辦理發(fā)票領購手續(xù)的規(guī)定。

2、第二十五條修改為：“在向主管稅務機關辦理發(fā)票領購手續(xù)后，對于跨區(qū)域經營的單位（不含個人），可以根據實際經營需要跨省、自治區(qū)、直轄市內開具和使用發(fā)票”。

3、第二十六條修改為：“單位（不含個人）依法開具發(fā)票后，可以根據經營的需要，跨省、自治區(qū)、直轄市攜帶、郵寄、運輸已經開具的發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境”。

四、關于建筑業(yè)進項稅額抵扣的立法問題。

自2016年所有行業(yè)內全面推行“營改增”之后，各行各業(yè)的減稅效應明顯。但由于建筑業(yè)具有較多的特殊情況，減稅效果不明顯。其中一個重要的原因就是建筑業(yè)有很多的進項稅額無法獲取進項增值稅專用發(fā)票無法抵扣稅款。鑒于建筑業(yè)是國家的支柱產業(yè)，建議國家稅務總局專門出臺規(guī)范性文件，解決建筑業(yè)進項稅額的抵扣問題。具體建議如下：

1、針對建筑企業(yè)與一些必須交易的小規(guī)模納稅人（比如如勞務公司、零星材料供應商、零星服務商、機械租賃商）在交易后，無法獲得進項增值稅專用發(fā)票的問題，由國家稅務總局專門出臺規(guī)范性文件，對小規(guī)模納稅人不能開具專票的規(guī)定做適當的放開，規(guī)定與建筑企業(yè)發(fā)生交易的小規(guī)模納稅人，可以就其與建筑企業(yè)交易的項目自開專票，其余的仍然只能開具普票。

2、由國家稅務總局專門出臺規(guī)范性文件，規(guī)定建筑企業(yè)在與那些小規(guī)模納稅發(fā)生交易后，可以自行開具建筑業(yè)收購發(fā)票，將建筑業(yè)收購發(fā)票賦予和農產品收購發(fā)票一樣的可以用于抵扣稅款的功能。同時，參考農產品收購發(fā)票的規(guī)范性文件，對建筑業(yè)收購發(fā)票嚴格條件與程序，嚴格管理。

第二篇：增值稅專用發(fā)票申請

增值稅專用發(fā)票申請書

珠海高欄港經濟區(qū)國家稅務局：

我公司珠海潤德裝卸服務有限公司,于二〇一一年三月二十四日在珠海市工商行政管理局金灣分局注冊成立，其注冊號為***；并于二〇一一年三月二十九日辦理稅務登記手續(xù)，登記證號為***。我公司位于珠海市高欄島二萬噸碼頭對面山坡單身宿舍樓606房，法人代表周敏，注冊資金為人民幣30萬元，公司類型為有限責任公司。主要從事裝卸搬運服務；倉儲服務（不含危險品倉儲）；機械設備維修；社會經濟咨詢（不含許可經營項目）；機械設備及零部件的批發(fā)、零售。

我公司員工40人，固定資產規(guī)模200萬元。公司主要提供勞務對象為珠海國際貨柜碼頭（高欄）有限公司等，預計年銷售額可達600萬元。

我單位聘請楊劍文和胡樂平為會計，具有資格證書，賬務設置齊全，能夠正確核算進、銷項稅額和應納稅額，能夠按稅務機關的要求及時準確的報送各種報表，積極配合稅務機關辦理各項涉稅事宜?，F因業(yè)務需要特向貴局申購增值稅專用發(fā)票，請予以考察批準。

珠海潤德裝卸服務有限公司二〇一三年四月一十二日

第三篇：增值稅專用發(fā)票概述

增值稅專用發(fā)票概述

一、增值稅專用發(fā)票概述

1.概念

2.聯(lián)次

3.內容

4.特殊性

發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。

發(fā)票的種類、聯(lián)次、內容以及使用范圍由國務院稅務主管部門規(guī)定。

——《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

增值稅專用發(fā)票概述

1.概念

增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

增值稅專用發(fā)票概述

增值稅專用發(fā)票概述

貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務（暫不包括鐵路運輸服務）開具的專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定及安全管理要求等與現有增值稅專用發(fā)票一致。

2.聯(lián)次

增值稅專用發(fā)票的票面由四部分組成：

票頭部分

票體部分

票尾部分

其他

3.內容

票樣

4.特殊性

抵扣憑證

等同貨幣

內容充分

違反重罰

增值稅專用發(fā)票使用及管理

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

增值稅專用發(fā)票管理流程

比對

二、增值稅專用發(fā)票的使用及管理

銷

購

領購

開具

認證

抵扣

保管

法律責任

一般納稅人增值稅專用發(fā)票管理環(huán)節(jié)

領購增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

符合規(guī)定的增值稅一般納稅人

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

1.領購資格

1.會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。

2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

不符合規(guī)定的不得領購，不得領購開具專用發(fā)票的情形：

3.有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

（1）虛開增值稅專用發(fā)票

（2）私自印制專用發(fā)票；

（3）向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；

（4）借用他人專用發(fā)票；

（5）未按照規(guī)定開具專用發(fā)票

（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備

（7）未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更行為

（8）未按規(guī)定接受稅務機關檢查

有上述情形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發(fā)票和1C卡。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

企業(yè)認定成為一般納稅人后，辦稅人員攜帶《一般納稅人認定申請書》和《防偽稅控使用通知書》，到指定機構辦理增值稅防偽稅控系統(tǒng)的領購。

企業(yè)通過開票系統(tǒng)開具專用發(fā)票并生成報稅數據。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

2.防偽稅控系統(tǒng)領購

防偽稅控開票系統(tǒng)分為專用設備及通用設備。

專用設備：金稅卡、IC卡、讀卡器 或 金稅盤和報 稅盤

稅控盤和報稅盤

通用設備：電腦、打印機

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

2.防偽稅控系統(tǒng)領購

抵減增值稅稅額

《財政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）

從2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購買稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）可憑增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

2.防偽稅控系統(tǒng)領購

辦理好購買防偽稅控開票專用設備的手續(xù)，應到主管稅務機關辦理票種核定、防偽稅控最高開票限額審批及防偽稅控開票專用設備發(fā)行的手續(xù)。

辦理票種核定所需資料如下：

（1）《納稅人領購發(fā)票票種核定申請表》（一式一份，必須加蓋發(fā)票專用章印模）。

（2）《國稅稅務登記證》（副本）原件（查驗）。（3）經辦人身份證或護照等有效身份證明資料復印件和原件（屬委托代辦發(fā)票領購的，需提交法定代表人或負責人的《授權委托書》）

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

3.票種核定

專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開 票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。分為一千元、一萬元、十萬元、百萬元、千萬元和億元等。

審批權限：區(qū)縣稅務機關。

稅務機關實地核查。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

4.防偽稅控最高開票限額審批

辦理防偽稅控最高開票限額審批手續(xù)所需資料如下：

（1）《稅務行政許可申請表》

（2）《增值稅防偽稅控最高限額申請表》

（3）申請開具最高開票限額增值稅專用發(fā)票的書面報告

（4）增值稅一般納稅人營業(yè)執(zhí)照副本（查驗后退還）

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

4.防偽稅控最高開票限額審批

一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領購簿》到主管稅務機關辦理空白金稅卡和IC卡（金稅盤或報稅盤）的初始發(fā)行。

載入信息包括：

（1）企業(yè)名稱

（2）稅務登記代碼

（3）開票限額

（4）購票限量

（5）購票人員姓名、密碼

（6）開票機數量

（7）國家稅務總局規(guī)定的其他信息

一般納稅人發(fā)生上述第（1）～（7）項信息變化，應向主管稅務機關申請變更發(fā)行；發(fā)生第（2）項信息變化，應向主管稅務機關申請注銷發(fā)行。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

5.初始發(fā)行

首次領購

一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、稅控IC卡和經辦人身份證明領購。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

6.發(fā)票領購

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

日常領購

注：憑《發(fā)票領購簿》核準的種類、數量以及購票方式，向主管稅務機關領購。

驗舊購新

所需資料如下：

（1）《發(fā)票領購簿》

（2）有需繳銷空白發(fā)票的，納稅人填寫《發(fā)票繳銷登記表》

（3）填開作廢的發(fā)票必須攜帶所有的作廢聯(lián)次

（4）增值稅專用發(fā)票驗舊還需提供以下資料

《稅控發(fā)票銷項情況統(tǒng)計表》。

填開紅字增值稅專用發(fā)票的，應攜帶《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》、已開具的紅字發(fā)票以及原開具的藍字發(fā)票記賬聯(lián)或發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的原件或復印件

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

領購發(fā)票

辦理驗舊手續(xù)后即可購買發(fā)票，購買發(fā)票所需資料如下：

（1）《發(fā)票領購簿》

（2）稅控IC卡

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

增值稅專用發(fā)票的開具

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。

1.開具范圍

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

二、開具

（1）開具正數專用發(fā)票：

進入系統(tǒng)→發(fā)票管理→發(fā)票開具管理→發(fā)票填開→發(fā)票號碼確認→進入“專用發(fā)票填開”界面→填寫購貨方信息→填寫商品信息→打印發(fā)票

（2）開具帶銷貨清單的專用發(fā)票：

進入系統(tǒng)→發(fā)票管理→發(fā)票開具管理→發(fā)票填開→發(fā)票號碼確認→進入“專用發(fā)票填開”界面→填寫購貨方信息→點擊“清單”按鈕→ 進入銷貨清單填開界面→填寫各條商品信息→點擊“退出”返回發(fā)票界面→打印發(fā)票→在“已開發(fā)票查詢”中打印銷貨清單

2.開具流程

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

（3）開具帶折扣的專用發(fā)票：

進入系統(tǒng)→發(fā)票管理→發(fā)票開具管理→發(fā)票填開／銷貨清單填開→選擇相應商品行→設置折扣行數→設置“折扣率”或“折扣金額”→打印發(fā)票

（4）開具負數專用發(fā)票：

進入系統(tǒng)→發(fā)票管理→發(fā)票開具管理→發(fā)票填開→發(fā)票號碼確認→進入“專用發(fā)票填開”界面→點擊“負數”按鈕→填寫相應的正數發(fā)票的號碼和代碼→系統(tǒng)彈出相應的正數發(fā)票的信息，確定→系統(tǒng)自動生成負數發(fā)票→打印發(fā)票

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

2.開具流程

（1）項目齊全，與實際交易相符；

（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；

（4）按照增值稅納稅義務發(fā)生時間開具；

（5）不得按購買方要求變更品名和金額。

對不符合上述要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。

匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發(fā)票專用章。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

3.開具要求

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品。

向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務、應稅服務。

向小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務、應稅服務。

銷售貨物或提供應稅勞務、應稅服務，適用免稅規(guī)定的。

銷售舊貨或轉讓使用過的固定資產，按照4%減半征收增值稅的。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

4.不得開具的情形

（1）開具時發(fā)現有誤的，可即時作廢。

（2）開具后當月需要作廢的應同時符合以下條件

收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；

銷售方未抄稅并且未記賬；

購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

（3）作廢方法

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

5.作廢處理

一般納稅人（購買方）取得專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。

《申請單》應加蓋一般納稅人財務專用章。

此外，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

6.開具紅字發(fā)票的處理

增值稅專用發(fā)票的認證

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

認證，是稅務機關通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數據的識別、確認。

認證系統(tǒng)對發(fā)票密碼區(qū)的密碼進行解密，還原為構成發(fā)票內容的要素，將解譯信息與明文進行比對。

認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

三、認證

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

解密比對

發(fā)票代碼：1100001140

發(fā)票號：00331430

銷方納稅號：***

開票日期：2000年01月27日

購方納稅號：***

金額：74059.83

稅額：12590.17

1100001140

00331430

2000年01月27日

***

***

74059.83

12590.17

應在發(fā)票開具之日起180日內認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不符合條件的不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

1.認證期限

對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。

國家稅務總局公告2011年第50號《關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

逾期認證處理

（1）自行通過認證系統(tǒng)認證

（2）到主管稅務機關認證

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

2.認證方式

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

增值稅專用發(fā)票的抵扣

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

1.抵扣期限

四、抵扣

已認證未按期申報抵扣

對增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣屬于發(fā)生真實交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經主管稅務機關審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。

國家稅務總局公告2011年第78號《關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

納稅人必須嚴格按增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定保管使用專用發(fā)票，對違反規(guī)定發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，按《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，處以1萬元以下的罰款，并可視具體情況，對丟失專用發(fā)票的納稅人，在一定期限內（最長不超過半年）停止領購專用發(fā)票。

對納稅人申報遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現非法代開、虛開問題的，該納稅人應承擔偷稅、騙稅的連帶責任。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

2.丟失的處理

（1）丟失發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)前已認證相符

購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

（2）丟失發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)前未認證

購買方憑銷售方提供的相應記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關同意后，可作為增值進項稅額的抵扣憑證。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

（3）丟失抵扣聯(lián)前已認證

可使用發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（4）丟失抵扣聯(lián)前未認證

可使用發(fā)票聯(lián)到主管機關認證，發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（5）丟失發(fā)票聯(lián)

購買方可以將抵扣聯(lián)作為記賬憑證，抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

增值稅專用發(fā)票的保管

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一般納稅人應當按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票和專用設備：

（1）設專人保管專用發(fā)票和專用設備；

（2）按稅務機關要求存放專用發(fā)票和專用設備；

（3）將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊；

（4）未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。

增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)保管期限5年，保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。

使用發(fā)票的單位和個人當妥善保管發(fā)票，發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應當于發(fā)現丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

五、保管

增值稅專用發(fā)票的法律責任

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

第三十五條 違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數據的；

（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數據的；

（四）拆本使用發(fā)票的；

（五）擴大發(fā)票使用范圍的；

（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；

（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；

（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。中華人民共和國發(fā)票管理辦法（罰則）

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

六、法律責任

第三十六條 跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

第三十七條 違反規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

中華人民共和國發(fā)票管理辦法（罰則）

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

第四篇：增值稅專用發(fā)票管理

（一）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次

增值稅專用發(fā)票三聯(lián)票：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)

發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；

抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；

記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。

增值稅專用發(fā)票六聯(lián)票：在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三個基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定。通常用于工業(yè)企業(yè)。

（二）增值稅專用發(fā)票的限額

專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。根據《國家稅務總局關于下放增值稅專用發(fā)票最高開票限額審批權限的通知》（國稅函【2007】918號），增值稅專用發(fā)票限額由區(qū)縣稅務機關進行審批。

一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》。稅務機關審批最高開票限額要進行實地核查。

（三）增值稅專用發(fā)票的領購

國稅發(fā)【2006】156號文件第八條、第九條：

一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：

⒈會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

⒉有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

⒊有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

——虛開增值稅專用發(fā)票；

——私自印制專用發(fā)票；

——向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；

——借用他人專用發(fā)票；

——未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；

——未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；（有下列情形之一的，為未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備：未設專人保管專用發(fā)票和專用設備；未按稅務機關要求存放專用發(fā)票和專用設備；未將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊；未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。）

——未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

——未按規(guī)定接受稅務機關檢查。

有上列情形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發(fā)票和IC卡。

（四）增值稅專用發(fā)票的開具

1、開具范圍

國稅發(fā)【2006】156號文件第十條：“一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。

銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外?！?/p>

《增值稅暫行條例》第二十一條：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；

（二）銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的；

（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的?！?/p>

（四）增值稅專用發(fā)票的開具

2、開具要求

國稅發(fā)【2006】156號文件第十一條：“專用發(fā)票應按下列要求開具：

⒈項目齊全，與實際交易相符；

⒉字跡清楚，不得壓線、錯格；

⒊發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；

⒋按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。”

（四）增值稅專用發(fā)票的開具

3、作廢處理

國稅發(fā)【2006】156號文件第十三條：“一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現有誤的，可即時作廢。

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。”

即時作廢：在開具的當時作廢。

符合作廢條件：國稅發(fā)【2006】156號文件第二十條：“同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

本規(guī)定所稱抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數據電文?！?/p>

（四）增值稅專用發(fā)票的開具

4、開具紅字發(fā)票

根據稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》方可開具。

國稅發(fā)【2006】156號文件第十七條：“《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務機關留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存。《通知單》應加蓋主管稅務機關印章?！锻ㄖ獑巍窇丛乱来窝b訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理?！?/p>

國稅發(fā)【2006】156號文件第十九條：“銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數開具。紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應?！?/p>

A、由購方向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》、購方稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形

1）發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤等情況且發(fā)票已認證相符的2）專用發(fā)票認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”或抵扣

聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的3）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍

B、由銷方向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》、銷方稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形

1）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的（開具的當月內）

2）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的（開具的次月內）

（五）增值稅專用發(fā)票增次增量

稅務機關核定的增值稅專用發(fā)票領購數量不能滿足日常經營需要時，可向主管稅務機關申請進行增次增量。

第五篇：增值稅專用發(fā)票管理辦法

關于增值稅專用發(fā)票退回處理的暫行規(guī)定

為適應增值稅專用發(fā)票管理需要，規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開具和使用，根據國稅發(fā)[2006]156號文件國家稅務總局關于修訂《增殖稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知，以及國稅發(fā)

[2007]18號文件國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知的相關規(guī)定，結合本公司的實際情況，特制訂本規(guī)定（暫行）。

天）向主管稅務機關填報申請單，審核確認后主管稅務機關出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。如發(fā)現超過三個月未進行認證抵扣的增值稅專用發(fā)票退回，不論是開票有誤或是貨物退回以及購貨方自身原因，均將對相關責任人給予開具發(fā)票票面稅額20%的扣款處罰。其責任人由銷售部負責確認，相關人員填寫“處罰通知書”（格式見附件2），依次經銷售部、財務部、人力資源部的部門負責人簽字確認后，由人力資源部從其責任人的工資中扣除。

第三條 開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)對方均無法認證的：由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（格式見附件3），并在申請單上填寫具體原因以及相應藍字專用發(fā)票的信息，購買方主管稅務機關審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱通知單、格式見附件4）。上述發(fā)票及附件必須在80天內退回，公司根據發(fā)票及所附附件開具紅字發(fā)票。超過90天的按第二條規(guī)定處理。

第四條 發(fā)生銷貨退回的：由購買方在90天內向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（格式見附件3）。購買方主管稅務機關出具《通知單》（格式見附件4）。銷售方營銷部負責提供該批貨物的退回產品入庫單。財務部憑購買方提供的主管稅務機關出具的《通知單》及退回產品入庫單開具紅字專用增值稅發(fā)票。

第五條 已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失的：已開具的增值稅專用發(fā)票發(fā)生丟失，首先應查明原因，分清責任人員。如屬本公司人員的責任，按所開具增值稅專用發(fā)票票面稅款金額20%對責任人進行扣款處罰（參照第二條處理）；如屬購買方或笫三方的責任，在認證期內，不論丟失前是否已認證相符的，購買方均可憑我公司提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，不需重新開具增值稅專用發(fā)票，購買方在市級以上報刊上登遺失證明，并出具遺失情況說明，銷售方方可去主管稅務機關辦理《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（格式見附件5）；如屬郵寄過程中遺失的，需郵政單位出具遺失證明。

笫六條 增值稅專用發(fā)票需重新開具的辦理流程：

1．銷售助理將增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)原件和復印件及購買方開具的拒收證明以及相關的資料，信息聯(lián)絡單交由財務部結算組的各片區(qū)的結算人員。

2．結算組匯總后由財務部辦稅人員統(tǒng)一去主管稅務局辦理開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。

第二章接受勞務和采購貨物取得增值稅專用發(fā)票退

回的處理辦法

笫七條 經辦人必須在認證期（90天）內將銷售方開具的增值稅專用發(fā)票，按公司的相關規(guī)定辦理完驗收入庫及審

批手續(xù)交由財務部相關人員。對于經辦人未在認證期內完成驗收入庫及審批手續(xù)，造成增值稅專用發(fā)票不能進行認證抵扣給公司造成損失的，對相關責任人員給予開具發(fā)票票面稅款的20%扣款處罰（參照第二條規(guī)定處理）。

第八條 如果發(fā)現增值稅專用發(fā)票的內容開具有誤，應及時與財務部相關人員聯(lián)系，填寫“拒收證明”（格式見附件2），將增值稅專用發(fā)票及拒收證明一并退回給銷售方。

第九條 本暫行規(guī)定自2008年9月1日起實行。

第十條 本暫行規(guī)定由公司財務部負責解釋。

附件1：《購買方增值稅專用發(fā)票拒收證明》

附件2：《處罰通知書》

附件3：《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（一式兩聯(lián)）附件4：《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（一式三聯(lián)）附件5：《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（一式三聯(lián)）