第一篇：論事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變革的必要性

論事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變革的必要性

2012-7-31 8:37

摘要：隨著我國(guó)公共財(cái)政制度改革的深化，事業(yè)單位改革進(jìn)入新的階段。事業(yè)單位將分為行政性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性、公益性三類。公益性的事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)關(guān)系結(jié)構(gòu)將從單一化向多元化轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的重要工具，其問題已經(jīng)影響事業(yè)單位改革的深化。本文分析現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的問題與事業(yè)單位改革對(duì)會(huì)計(jì)的需求，提出關(guān)于促進(jìn)事業(yè)單位改革的單位會(huì)計(jì)改革建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；產(chǎn)權(quán)關(guān)系；會(huì)計(jì)目標(biāo)

一、關(guān)于現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在的問題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)政府一直在事業(yè)單位性質(zhì)、職能、人事制度、工資制度、管理體制等方面進(jìn)行事業(yè)單位改革，但現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是延續(xù)有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)制度變革而來，它已經(jīng)不能滿足事業(yè)單位深化改革的需要。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的問題大體表現(xiàn)為：

（1）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的類型問題。目前我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)類型是屬于“簿記型”而非“管理型”，“簿記型”的會(huì)計(jì)主要功能在于記錄單位的收支活動(dòng)，其所處理并提供的會(huì)計(jì)信息相當(dāng)有限。在強(qiáng)調(diào)管理效率與質(zhì)量的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，“簿記型”的事業(yè)單位會(huì)計(jì)無法滿足單位管理當(dāng)局對(duì)信息的需求，也無法滿足其他內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用主體的需求。因此，“簿記型”會(huì)計(jì)阻礙事業(yè)單位改革的深化。

（2）會(huì)計(jì)主體問題。會(huì)計(jì)主體由記賬主體與財(cái)務(wù)報(bào)告主體組成。我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)的記賬主體是單位本身。從現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告的定義角度看，我國(guó)事業(yè)單位不存在嚴(yán)格意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告主體，只有財(cái)務(wù)報(bào)表的匯報(bào)主體，且與單位的記賬主體是一致的。記賬主體的單一化不利于對(duì)不同性質(zhì)、不同用途、不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的資金進(jìn)行有效的核算與監(jiān)督。而缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告制度與財(cái)務(wù)報(bào)告主體不利于實(shí)現(xiàn)“決策有用性”與“受托責(zé)任”會(huì)計(jì)目標(biāo)，從而不利于事業(yè)單位的有效管理。

（3）會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)科目問題。我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以預(yù)算資金活動(dòng)為核算對(duì)象，因此會(huì)計(jì)科目的設(shè)置重在對(duì)預(yù)算資金收支活動(dòng)的控制，并不關(guān)注成本與效益的核算，不重視存量資產(chǎn)的反映與控制，更不重視事業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制。現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目無法提供全面、系統(tǒng)、有效的會(huì)計(jì)信息滿足管理決策與解脫受托責(zé)任的需要，因此它不利于事業(yè)活動(dòng)的發(fā)展，不利于鼓勵(lì)非公有性質(zhì)資金進(jìn)入事業(yè)領(lǐng)域。

（4）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算方法與技術(shù)問題。由于采用“簿記型”的會(huì)計(jì)，我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法與技術(shù)比較落后，比如以現(xiàn)金制為主的核算基礎(chǔ)、不注重資產(chǎn)保全（比如不計(jì)提折舊，不購買商業(yè)保險(xiǎn)并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等）、存貨的計(jì)價(jià)方法簡(jiǎn)單、不計(jì)提減值準(zhǔn)備、不采用公允價(jià)值等。會(huì)計(jì)核算方法與技術(shù)的落后導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不合理、不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不公允等，從而影響決策者的有效管理，影響外部信息使用者對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)效益的判斷，最終影響事業(yè)單位活動(dòng)的健康發(fā)展。

（5）內(nèi)部控制制度的缺失與審計(jì)制度的不完善。目前我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的供給極為稀缺，即使設(shè)置有內(nèi)部控制制度的單位也存在著制度的不完善、在執(zhí)行上的不夠重視、缺乏可驗(yàn)證性、缺乏明確責(zé)任制度等問題。內(nèi)部控制制度供給的缺失致使事業(yè)單位缺少運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)與措施，可能導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)的流失與財(cái)產(chǎn)的損失。我國(guó)事業(yè)單位的審計(jì)制度包括內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位較為低下，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的作用較為有限。政府審計(jì)成為維護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)秩序的主要保障，但由于政府審計(jì)資源的有限性，政府審計(jì)在事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)中的作用也是相對(duì)有限。

二、事業(yè)單位的改革及其對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的變革需求

（一）關(guān)于我國(guó)事業(yè)單位改革的簡(jiǎn)介

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的事業(yè)單位多達(dá)130多萬家，人員3000多萬，其中教育事業(yè)單位48萬個(gè)，人員1400萬，衛(wèi)生事業(yè)單位10萬個(gè)，人員400萬，文化事業(yè)單位8萬個(gè)，人員150萬，科研單位8000多個(gè)，人員69萬。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國(guó)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)全部來自財(cái)政資金，1993年以來我國(guó)事業(yè)單位的改革按其經(jīng)費(fèi)來源將事業(yè)單位分成了自收自支、差額補(bǔ)助、全額撥款三類。這為以后我國(guó)事業(yè)單位的進(jìn)一步改革打下了基礎(chǔ)。在2003年至2007年間，我國(guó)文化事業(yè)單位被做為試點(diǎn)改革對(duì)象分為公益性和經(jīng)營(yíng)性兩類。文化事業(yè)單位試點(diǎn)改革的成功進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位改革的深化。自2007年至今，我國(guó)著力于將事業(yè)單位劃分為行政性質(zhì)、公益性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)三類進(jìn)行改革與管理。

事業(yè)單位的深化改革必然對(duì)單位會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生各種需求。理論上，劃歸為經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位逐漸進(jìn)行企業(yè)化運(yùn)營(yíng)，其財(cái)務(wù)核算與控制可以采用企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法與制度；劃歸行政性質(zhì)的事業(yè)單位轉(zhuǎn)為采用行政單位會(huì)計(jì)制度；劃歸公益性的事業(yè)單位對(duì)其自身財(cái)務(wù)活動(dòng)采用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。經(jīng)營(yíng)性質(zhì)類和行政性質(zhì)類的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不屬于這里討論范圍。而公益性的事業(yè)單位并非如理論分析的簡(jiǎn)單，比如學(xué)校包括中小學(xué)、大學(xué)、職業(yè)技術(shù)學(xué)校、特殊教育等。從公共產(chǎn)品理論看，中小學(xué)與特殊教育都屬于純公共產(chǎn)品，財(cái)政撥付資金辦中小學(xué)與特殊教育是順理成章的事。然而，基于財(cái)政資源的有限性，政府支持各種非公資金辦學(xué)。因此，中小學(xué)、大學(xué)、職業(yè)技術(shù)學(xué)校等都出現(xiàn)非公資金的介入。各種性質(zhì)資金介入事業(yè)活動(dòng)的現(xiàn)象不僅存在教育領(lǐng)域，還出現(xiàn)在衛(wèi)生事業(yè)、文化事業(yè)、科研事業(yè)等領(lǐng)域。要言之，隨著我國(guó)事業(yè)單位改革的深化，事業(yè)單位資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的單一化結(jié)構(gòu)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣Y(jié)構(gòu)。

（二）從產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論看我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)變革的必要性

產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)是維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的重要工具。當(dāng)事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)關(guān)系從單一的公有制轉(zhuǎn)化為混合制（產(chǎn)權(quán)主體包括國(guó)家、各級(jí)政府、外國(guó)經(jīng)濟(jì)主體、公司、社會(huì)組織、居民等），事業(yè)單位的管理受到更為復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)法律制度的約束，為了維護(hù)產(chǎn)權(quán)法律制度（即維護(hù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系）相應(yīng)的更為高級(jí)的會(huì)計(jì)制度（“管理型”會(huì)計(jì)）必須出現(xiàn)。換言之，如果我國(guó)公益類的事業(yè)單位要走向繁榮，那么它必須建立一套先進(jìn)的制度激勵(lì)各種經(jīng)濟(jì)主體去新辦事業(yè)，其中包括先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度。先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度主要表現(xiàn)為：在會(huì)計(jì)信息的提供方面它有助于管理決策；它能對(duì)各種不同性質(zhì)資金進(jìn)行區(qū)別核算，從而有利于吸收各種產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的資金進(jìn)入事業(yè)活動(dòng)領(lǐng)域；它能滿足外部信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的“解脫責(zé)任”的目標(biāo)；它具有完善的內(nèi)部控制制度以便防范管理風(fēng)險(xiǎn)，等等。然而在我國(guó)不斷深化事業(yè)單位改革之時(shí)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度并未進(jìn)行相應(yīng)的變革，這使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)問題日益嚴(yán)重化，問題具體表現(xiàn)為：“簿記型”會(huì)計(jì)注重對(duì)收支的記錄，不能提供有效的管理信息以供“決策”；記賬主體的單一化無法滿足事業(yè)單位各種產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、不同用途資金的管理需要；現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及制度設(shè)計(jì)僅限于將預(yù)算資金的活動(dòng)作為反映與控制的對(duì)象；現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象過于狹窄，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)顯得粗糙而不具體、缺乏內(nèi)在邏輯性而不科學(xué)；現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算方法與技術(shù)無法有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的“決策有用性”與“受托責(zé)任”目標(biāo)；內(nèi)部控制制度的缺失與審計(jì)制度的不完善導(dǎo)致事業(yè)單位管理的無效率。

三、關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的概括性建議

鑒于我國(guó)事業(yè)單位改革的趨勢(shì)，事業(yè)單位與財(cái)政的聯(lián)系不如計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期緊密，社會(huì)事業(yè)活動(dòng)的資金來源從單一的財(cái)政投入形式轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣度氲男问?，事業(yè)單位管理逐漸追求效率與質(zhì)量。因此，深化事業(yè)單位改革的關(guān)鍵之一就是變革現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)。行政類的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類的事業(yè)單位采用行政單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)，所以，這里僅就公益類的事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革提出幾條建議：

（1）轉(zhuǎn)變事業(yè)單位會(huì)計(jì)的類型，促進(jìn)事業(yè)活動(dòng)的管理效率的提高?！肮芾硇汀睍?huì)計(jì)形成于20世紀(jì)初，是在注重對(duì)成本的核算與管理效率的基礎(chǔ)上逐漸建立并完善的。在20世紀(jì)70年代末西方國(guó)家開始新公共管理運(yùn)動(dòng)，“管理型”的企業(yè)會(huì)計(jì)理論、方法、制度對(duì)政府會(huì)計(jì)產(chǎn)生全方位的影響。今天，我國(guó)事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)關(guān)系已經(jīng)向多元化方向變遷，事業(yè)活動(dòng)效率的提高成為事業(yè)單位各產(chǎn)權(quán)主體關(guān)注的核心所在。為了實(shí)現(xiàn)管理的效率目標(biāo)與維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序，我國(guó)事業(yè)單位“簿記型”會(huì)計(jì)制度必須向“管理型”會(huì)計(jì)變遷。

（2）根據(jù)需要設(shè)置記賬主體，滿足各種性質(zhì)與用途資金的核算與控制需要。隨著事業(yè)單位改革的深化，我國(guó)事業(yè)單位的資金來源越來越呈現(xiàn)出多元化特征，且資金用途的差異會(huì)越來越明顯。根據(jù)事業(yè)單位需要，靈活設(shè)置記賬主體可細(xì)化對(duì)資金的管理，可以滿足各產(chǎn)權(quán)主體對(duì)特定資金收支的了解需要。

（3）科學(xué)、合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目，全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映與控制事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)成果?，F(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論包括會(huì)計(jì)要素概念，不包括會(huì)計(jì)對(duì)象概念。會(huì)計(jì)要素概念在會(huì)計(jì)概念框架下得以嚴(yán)格定義。會(huì)計(jì)科目是基于會(huì)計(jì)概念框架，并圍繞著財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)、合理的設(shè)置。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置直接關(guān)系到會(huì)計(jì)反映與控制的內(nèi)容，關(guān)系到會(huì)計(jì)工作最終的直接結(jié)果——財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目主要是反映與控制財(cái)政預(yù)算資金的收支活動(dòng)，重新評(píng)價(jià)并改革現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目是必要的。

（4）改進(jìn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算技術(shù)與方法，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的管理功能。“管理型”會(huì)計(jì)的核算技術(shù)與方法比“簿記型”會(huì)計(jì)的要先進(jìn)，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)要改進(jìn)相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算技術(shù)與方法，逐步建立“管理型“會(huì)計(jì)，比如權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的采用、成本核算方法的引入、計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊、計(jì)提各類資產(chǎn)的減值損失、引入公允價(jià)值概念、存貨發(fā)出成本的合理化方法的采用等。先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算技術(shù)與方法是會(huì)計(jì)參與管理決策的前提，是會(huì)計(jì)提供有效的管理信息的基礎(chǔ)。

（5）建立內(nèi)部控制制度，完善審計(jì)制度。內(nèi)部控制制度與審計(jì)制度是保證事業(yè)單位健康、持續(xù)、快速發(fā)展的制度保障條件。事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)控的主體、內(nèi)控的具體機(jī)制、內(nèi)控的責(zé)任制度等。內(nèi)控制度要將事業(yè)單位活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前、事中、事后的控制。我國(guó)事業(yè)單位的審計(jì)制度不僅要包括內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)，還要逐步將民間審計(jì)引入其中，從而進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位活動(dòng)合法化與規(guī)范化的發(fā)展。

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第二篇：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

各行各業(yè)都有個(gè)制度，事業(yè)單位也不例外。

第一部分 總說明

一、為了貫徹《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(試行)，規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。

二、本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)有事業(yè)單位。

根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度;事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度;已經(jīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。

三、國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。向同級(jí)財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的，為主管會(huì)計(jì)單位;向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的，為二級(jí)會(huì)計(jì)單位;向上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒有所屬會(huì)計(jì)單位的，為基層會(huì)計(jì)單位。

以上三級(jí)會(huì)計(jì)單位實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門、本單位的全部會(huì)計(jì)工作。不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為“報(bào)銷單位”管理。

四、事業(yè)單位應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需用的科目可以不用。

本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，各單位不得打亂重編。

五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。

六、事業(yè)單位會(huì)計(jì)檔案的管理，按財(cái)政部和國(guó)家檔案局制定的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》執(zhí)行。

有關(guān)會(huì)計(jì)核算的一般要求及會(huì)計(jì)核算事宜，按財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》辦理。

七、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，各地區(qū)、各部門不得自行制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

八、本制度自1998年1月1日起執(zhí)行。財(cái)政部1988年發(fā)布的《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。各地區(qū)、各部門在本制度生效前制定的會(huì)計(jì)制度，凡與本制度不一致的，應(yīng)停止執(zhí)行。

第二部分 事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目表

序號(hào) 編號(hào) 科目名稱

(一)資產(chǎn)類

1101現(xiàn)金

2102銀行存款

3105應(yīng)收票據(jù)

4106應(yīng)收賬款

5108預(yù)付賬款

6110其他應(yīng)收款

7115材料

8116產(chǎn)成品

9117對(duì)外投資

10120固定資產(chǎn)

11124無形資產(chǎn)

(二)負(fù)債類

12201借入款項(xiàng)

13202應(yīng)付票據(jù)

14203應(yīng)付賬款

15204預(yù)收賬款

16207其他應(yīng)付款

17208應(yīng)繳預(yù)算款

18209應(yīng)繳財(cái)政專戶款

19210應(yīng)交稅金

(三)凈資產(chǎn)類

20301事業(yè)基金

21302固定基金

22303專用基金

23306事業(yè)結(jié)余

24307經(jīng)營(yíng)結(jié)余

25308結(jié)余分配

(四)收入類

26401財(cái)政補(bǔ)助收入

27403上級(jí)補(bǔ)助收入

28404撥入?？?/p>

29405事業(yè)收入

30409經(jīng)營(yíng)收入

31412附屬單位繳款

32413其他收入

(五)支出類

33501撥出經(jīng)費(fèi)

34502撥出?？?/p>

35503專款支出

36504事業(yè)支出

37505經(jīng)營(yíng)支出

38509成本費(fèi)用

39512銷售稅金

40516上繳上級(jí)支出

41517對(duì)附屬單位補(bǔ)助

42520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

二、事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目使用說明

(一)資產(chǎn)類

第101號(hào)科目 現(xiàn)金

1.本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。

2.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。

3.事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。

現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多，單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”，送會(huì)計(jì)部門的出納員核收;或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)員核收記賬。

4.有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

第102號(hào)科目 銀行存款

1.本科目核算事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本單位銀行賬戶的管理，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。

2.事業(yè)單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目;提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。

3.事業(yè)單位按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱以及存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬，至少每月核對(duì)一次。月終時(shí)，單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

4.有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。終了(外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算)，事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出科目。

第105號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù)

1.本科目核算事業(yè)單位因從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

2.事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應(yīng)收票據(jù)未到期數(shù)額。

單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目;按貼現(xiàn)息部分，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。

3.事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。

第106號(hào)科目 應(yīng)收賬款

1.本科目核算事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。

2.發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”等科目;收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結(jié)算應(yīng)收賬款的累計(jì)數(shù)。

3.本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。

第108號(hào)科目 預(yù)付賬款

1.本科目核算按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

2.事業(yè)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目。貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。

預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。

3.本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

第110號(hào)科目 其他應(yīng)收款

1.本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

2.發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目;收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的應(yīng)收款項(xiàng)。

3.本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。

第115號(hào)科目 材料

1.本科目核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。

事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不適用本科目。

2.材料入賬價(jià)值的確認(rèn)：

(1)購入材料，應(yīng)以購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入賬價(jià)格。

單位購入的自用材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。

事業(yè)單位按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人)的，其購進(jìn)材料應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。

事業(yè)單位按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)的，其購進(jìn)的材料非自用部分按不含稅價(jià)格計(jì)算。

(2)材料出庫可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。

3.科目使用方法：

(1)購入自用材料并已驗(yàn)收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。

(2)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。

(3)屬于一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料并已驗(yàn)收入庫的，按照采購材料專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，按采購成本(不含稅)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。

4.事業(yè)單位的材料，每年至少盤點(diǎn)一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營(yíng)用材料同時(shí)相應(yīng)沖減或增加“經(jīng)營(yíng)支出”，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加“事業(yè)支出”。

5.本科目的期末借方余額為事業(yè)單位材料的實(shí)際庫存數(shù)。

6.本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。

第116號(hào)科目 產(chǎn)成品

1.本科目核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。從事勞務(wù)活動(dòng)的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。

2.生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“成本費(fèi)用”科目。產(chǎn)品出庫銷售時(shí)，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。

3.清查盤點(diǎn)出現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。盤盈時(shí)，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目;盤虧時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。

4.本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。

第117號(hào)科目 對(duì)外投資

1.本科目核算事業(yè)單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。

2.事業(yè)單位購入各種債券形成的對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記本科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;按賬面原價(jià)，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，按材料賬面價(jià)值(不含增值稅)，貸記“材料”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按材料的賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，按材料賬面價(jià)值(含稅)貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)，按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

事業(yè)單位向其他單位投入的無形資產(chǎn)，按雙方確定的價(jià)值，借記本科目，按賬面原價(jià)，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

3.事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際成本貸記本科目。實(shí)收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。

4.本科目應(yīng)按債券種類和投資對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。

第120號(hào)科目 固定資產(chǎn)

1.本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。

2.事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和分類，結(jié)合本單位情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。

3.事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按下列規(guī)定的價(jià)值記賬。

(1)購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或調(diào)撥款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加費(fèi)計(jì)入購價(jià)之內(nèi)。

(2)自制的固定資產(chǎn)，按開支的工、料、費(fèi)記賬。

(3)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。

(4)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。

(5)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

(6)盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。

(7)已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。

購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

4.本科目使用方法：

(1)事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按資金來源分別借記“專用基金——修購基金”、“事業(yè)支出”、“?？钪С觥钡瓤颇?，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記本科目，貸記“固定基金”科目。

(2)單位接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

(3)融資租入的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，支付租金時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目;同時(shí)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

(4)盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價(jià)借記本科目，貸記“固定基金”科目。

(5)因報(bào)廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金科目中的修購基金。

(6)出售固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，同時(shí)按原價(jià)借記“固定基金”科目，貸記本科目。

(7)投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。

5.事業(yè)單位應(yīng)按固定資產(chǎn)分類設(shè)置明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行明細(xì)核算。

第124號(hào)科目 無形資產(chǎn)

1.本科目核算事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。

2.事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

3.各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目。對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時(shí)借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。

4.單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出——其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。

對(duì)外投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。

5.本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價(jià)值。

6.本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)明細(xì)賬。

(二)負(fù)債類

第201號(hào)科目 借入款項(xiàng)

1.本科目核算事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)。

2.借入款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;歸還本金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;支付借款利息，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.本科目貸方余額反映尚未歸還的借入款余額。

4.本科目應(yīng)按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬。

第202號(hào)科目 應(yīng)付票據(jù)

1.本科目核算事業(yè)單位對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

2.單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貨款時(shí)，借記“材料”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)，借記有關(guān)支出或費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時(shí)，借記本科目和有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”科目。

3.各單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

第203號(hào)科目 應(yīng)付賬款

1.本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

本科目適用于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位。

2.單位購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，借記“材料”等有關(guān)科目，貸記本科目。

單位接受其他單位提供的勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位提供的發(fā)票賬單，借記有關(guān)支出(費(fèi)用)科目，貸記本科目。

3.單位償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

單位開出、承兌商業(yè)匯票抵沖應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

4.本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬。

第204號(hào)科目 預(yù)收賬款

1.本科目核算事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)。

2.單位預(yù)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記本科目;貨物銷售實(shí)現(xiàn)(勞務(wù)兌現(xiàn))時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)收入科目。退回多付的款項(xiàng)，作相反會(huì)計(jì)分錄。

3.預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位，也可將預(yù)收的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的貸方，不設(shè)本科目。

4.本科目應(yīng)按購買單位設(shè)置明細(xì)賬。

第207號(hào)科目 其他應(yīng)付款

1.本科目核算事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人交存的住房金等。

2.單位發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目;支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.本科目應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別或單位、個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。

第208號(hào)科目 應(yīng)繳預(yù)算款

1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的收入。

應(yīng)繳預(yù)算收入主要包括：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。

2.取得應(yīng)繳預(yù)算的各項(xiàng)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終本科目應(yīng)無余額。

4.本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)類別設(shè)置明細(xì)賬。

第209號(hào)科目 應(yīng)繳財(cái)政專戶款

1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍按財(cái)政部規(guī)定辦理。

2.收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;上繳財(cái)政專戶時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，借記“事業(yè)收入”科目，貸記本科目。

3.本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終本科目無余額。

4.本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類別設(shè)置明細(xì)賬。

第210號(hào)科目 應(yīng)交稅金

1.本科目核算事業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金。各單位應(yīng)按所交納的稅金種類進(jìn)行明細(xì)核算。其中屬于一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄。

2.單位一般在月份終了，計(jì)算出應(yīng)交納的稅金(除一般納稅人繳納的增值稅)時(shí)，借記“銷售稅金”、“結(jié)余分配”等科目，貸記本科目;交納稅金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

有關(guān)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算，詳見“材料”科目說明。有關(guān)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算，詳見“經(jīng)營(yíng)收入”科目說明。

3.本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為應(yīng)交未交的稅金。

(三)凈資產(chǎn)類

第301號(hào)科目 事業(yè)基金

1.本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存結(jié)余資金等。

本科目應(yīng)按核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目?！耙话慊稹敝饕靡院怂銤L存結(jié)余資金：“投資基金”用以核算對(duì)外投資部分的基金。

2.年終，單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入本科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記本科目(一般基金)。

對(duì)于項(xiàng)目已經(jīng)完成的撥入專款結(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)入本科目核算，借記“撥入?？睢笨颇?，貸記本科目(一般基金)。

3.用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，貸記本科目(投資基金);同時(shí)按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

4.用材料、無形資產(chǎn)對(duì)外投資，按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。

第302號(hào)科目 固定基金

1.本科目核算事業(yè)單位因購入、自制、調(diào)入、融資租入(有所有權(quán)的)、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。

2.新建、購入固定資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

融資租入固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的租金，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目;盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原價(jià)借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

出售、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

第303號(hào)科目 專用基金

1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。

2.事業(yè)單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

3.提取醫(yī)療基金時(shí)，借記“事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)”、“經(jīng)營(yíng)支出——社會(huì)保障費(fèi)”等科目，貸記“專用基金——醫(yī)療基金”科目。

提取修購基金時(shí)，借記“事業(yè)支出——修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)”或“經(jīng)營(yíng)支出——修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目;清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí)，借記“結(jié)余分配——職工福利基金”等科目，貸記本科目。

事業(yè)單位收到各項(xiàng)住房基金收入(不包括個(gè)人繳納的住房公積金)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——住房基金”科目。對(duì)于個(gè)人住房公積金繳存情況，單位應(yīng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行登記并核算其繳納、使用及余存情況。

4.使用專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

5.期末，本科目貸方余額為單位專用基金結(jié)存數(shù)。

6.本科目應(yīng)按專用基金種類設(shè)明細(xì)賬。

第306號(hào)科目 事業(yè)結(jié)余

1.本科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額(不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余)。

2.期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記本科目;將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金(非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目。

3.本科目貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余。

4.終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

第307號(hào)科目 經(jīng)營(yíng)結(jié)余

1.本科目核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。

2.期末計(jì)算經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，貸記本科目;將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”科目。

3.本科目貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余，如為借方余額，則為經(jīng)營(yíng)虧損。

4.終了，單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。

第308號(hào)科目 結(jié)余分配

1.本科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

2.本科目一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細(xì)科目。

有所得稅繳納業(yè)務(wù)的單位計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅，借記本科目(應(yīng)交所得稅)，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

單位計(jì)算出應(yīng)提取的專用基金，借記本科目(提取專用基金)，貸記“專用基金”科目。

3.年終，應(yīng)將當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記本科目。

4.本科目貸方余額，為未分配結(jié)余。

5.分配后，單位應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

6.單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更，涉及到以前結(jié)余的，凡國(guó)家有規(guī)定的，從其規(guī)定;沒有規(guī)定的，應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”科目進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上加以注明。

(四)收入類

第401號(hào)科目 財(cái)政補(bǔ)助收入

1.本科目核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。

為加強(qiáng)預(yù)算資金的核算管理，主管會(huì)計(jì)單位應(yīng)編報(bào)季度分月用款計(jì)劃。在申請(qǐng)當(dāng)期財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)分“款”、“項(xiàng)”填寫“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單”，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門。事業(yè)單位在使用財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃控制用款，不得隨意改變資金用途?！翱睢薄ⅰ绊?xiàng)”用途如需調(diào)整，應(yīng)填寫“科目流用申請(qǐng)書”，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后使用。

2.收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;繳回時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。平時(shí)本科目貸方余額反映財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。

3.年終結(jié)賬時(shí)，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

4.年終結(jié)賬后，本科目無余額。

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5.本科目應(yīng)按“國(guó)家預(yù)算收入科目”的“款”級(jí)科目設(shè)明細(xì)賬。

第403號(hào)科目 上級(jí)補(bǔ)助收入

1.本科目核算事業(yè)單位收到上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金。

2.收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

3.年終將本科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

4.年終結(jié)賬后，本科目無余額。

第404號(hào)科目 撥入?？?/p>

1.本科目核算事業(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。

2.收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;繳回?fù)芸顣r(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。平時(shí)，本科目貸方余額反映撥入?？罾塾?jì)數(shù)。

3.年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已完工的項(xiàng)目，將本科目與“撥出?？睢?、“專款支出”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇?，其余額按撥款單位規(guī)定辦理。

4.本科目應(yīng)按資金來源和項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

第405號(hào)科目 事業(yè)收入

1.本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。單位收到的從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金，也在本科目核算。但收到應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金，主管部門要通過“其他應(yīng)付款”科目核算。

2.收到款項(xiàng)或取得收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目;對(duì)屬于一般納稅人的單位取得收入時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，預(yù)算外資金實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶辦法的單位取得收入時(shí)，應(yīng)按核定的比例分別貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”和本科目。

實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法的單位，平時(shí)取得收入時(shí)，先全額通過本科目反映，定期結(jié)算出應(yīng)繳財(cái)政專戶資金結(jié)余時(shí)，再將應(yīng)上繳財(cái)政專戶部分扣出，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。

3.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4.事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)事業(yè)收入種類或來源，設(shè)置明細(xì)賬。

第409號(hào)科目 經(jīng)營(yíng)收入

1.本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。

2.取得(或確認(rèn))經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，屬于小規(guī)模納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款貸記本科目;屬于一般納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。

3.發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本銷售的，都應(yīng)沖減本期的經(jīng)營(yíng)收入，屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位借記本科目，貸記“銀行存款”科目;屬于一般納稅人單位，按不含稅價(jià)格借記本科目，按銷售時(shí)計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”科目。

單位為取得經(jīng)營(yíng)收入而發(fā)生的折讓和折扣，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減經(jīng)營(yíng)收入。

4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

5.單位可根據(jù)收入種類設(shè)置明細(xì)科目，也可以并設(shè)若干總賬科目。

第412號(hào)科目 附屬單位繳款

1.本科目核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來的款項(xiàng)。

2.單位實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，發(fā)生繳款退回則作相反的會(huì)計(jì)分錄。

3.年終，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

4.本科目應(yīng)按繳款單位設(shè)置明細(xì)賬。

第413號(hào)科目 其他收入

1.本科目核算事業(yè)單位除上述各項(xiàng)收入以外的收入。如對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等。

2.其他收入以單位實(shí)際收到數(shù)額予以確認(rèn)。取得收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，收入退回時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。

3.年末，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4.本科目應(yīng)按收入種類，如“投資收益”、“固定資產(chǎn)出租”、“捐贈(zèng)收入”等設(shè)置明細(xì)賬。

(五)支出類

第501號(hào)科目 撥出經(jīng)費(fèi)

1.本科目核算事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。

2.事業(yè)單位撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回?fù)艹鼋?jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

3.年終，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

4.對(duì)附屬單位撥付的非財(cái)政性補(bǔ)助資金或?qū)ｍ?xiàng)資金不通過本科目核算。

5.本科目應(yīng)按所屬單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

第502號(hào)科目 撥出專款

1.本科目核算主管部門或上級(jí)單位撥給所屬單位的需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。

2.撥出專項(xiàng)資金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

3.所屬單位報(bào)銷?？钪С鰰r(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理。

(1)專項(xiàng)資金如系上級(jí)單位撥入的，則借記“撥入?？睢笨颇?，貸記本科目。

(2)屬于本單位用自有資金設(shè)置對(duì)所屬單位的專項(xiàng)撥款，按資金渠道借記有關(guān)科目，貸記本科目。

4.本科目借方余額為所屬單位尚未報(bào)銷數(shù)。

5.本科目按所屬單位的名稱或項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

第503號(hào)科目 專款支出

1.本科目核算由財(cái)政部門、上級(jí)單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。

2.專款支出主要有科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用等指定項(xiàng)目或用途的支出。

3.事業(yè)單位按指定的項(xiàng)目或用途開支工、料費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“材料”等科目;項(xiàng)目完工向有關(guān)部門單獨(dú)列報(bào)時(shí)，借記“撥入?？睢笨颇?，貸記本科目。

4.本科目按專款的項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。

第504號(hào)科目 事業(yè)支出

1.本科目核算事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。

有財(cái)政補(bǔ)助收入的事業(yè)單位，其財(cái)政補(bǔ)助資金必須按擬定的用途使用，不得自行改變資金用途。

2.事業(yè)支出應(yīng)按以下科目進(jìn)行明細(xì)核算：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。

3.事業(yè)支出的報(bào)銷口徑規(guī)定如下：

(1)對(duì)于發(fā)給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫恤救濟(jì)費(fèi)等，應(yīng)根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，取得本人簽收的憑證后列報(bào)支出。

(2)購入辦公用品可直接列報(bào)支出。購入其他各種材料可在領(lǐng)用時(shí)列報(bào)支出。

(3)社會(huì)保障費(fèi)、職工福利費(fèi)和管理部門支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)算提取，直接列報(bào)支出。

(4)固定資產(chǎn)修購基金按核定的比例提取，直接列報(bào)支出。

(5)購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收后列報(bào)支出，同時(shí)記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。

(6)其他各項(xiàng)費(fèi)用，均以實(shí)際報(bào)銷數(shù)列報(bào)支出。

4.發(fā)生事業(yè)支出時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。當(dāng)年支出收回時(shí)作沖減事業(yè)支出處理。

實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品成本時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。

5.有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位應(yīng)正確劃分事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出的界限。對(duì)于能分清的支出，要合理歸集，對(duì)于不能分清的，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，不得將應(yīng)列入經(jīng)營(yíng)支出的項(xiàng)目列入事業(yè)支出，也不得將應(yīng)列入事業(yè)支出的項(xiàng)目列入經(jīng)營(yíng)支出。

6.年終，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)賬后本科目無余額。

第505號(hào)科目 經(jīng)營(yíng)支出

1.本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出以及實(shí)行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品實(shí)際成本。

2.經(jīng)營(yíng)支出一般應(yīng)按以下項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用等。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類較多的單位，應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主要類別進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算。

3.事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”或有關(guān)科目。

實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷經(jīng)營(yíng)性勞務(wù)成果或產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際成本借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。

4.期末應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，貸記本科目。

5.本科目應(yīng)按單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主要類別設(shè)置明細(xì)賬。

第509號(hào)科目 成本費(fèi)用

1.本科目核算實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)(產(chǎn)品、商品)成本的各項(xiàng)費(fèi)用。

2.業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目，貸記“材料”、“銀行存款”等有關(guān)科目;產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記本科目。

3.本科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)類別或產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬。

4.對(duì)于成本核算業(yè)務(wù)較復(fù)雜的單位，可根據(jù)需要自行設(shè)置必要的成本核算科目。

第512號(hào)科目 銷售稅金

1.本科目核算事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。

2.月末，事業(yè)單位按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”科目;交納稅金及附加時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目。

3.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。

4.本科目應(yīng)按產(chǎn)(商)品類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。

第516號(hào)科目 上繳上級(jí)支出

1.本科目核算附屬于上級(jí)單位的獨(dú)立核算單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出。

2.上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。年終將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)賬后，本科目無余額。

第517號(hào)科目 對(duì)附屬單位補(bǔ)助

1.本科目核算事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。

2.對(duì)附屬單位補(bǔ)助時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;補(bǔ)助收回時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

3.年終結(jié)賬時(shí)，將本科目的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

4.本科目應(yīng)按接受補(bǔ)助的附屬單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

第520號(hào)科目 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

1.本科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。

2.將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

3.年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。

第三部分 年終清理結(jié)算和結(jié)賬

事業(yè)單位在終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門的決算編審工作要求，對(duì)各項(xiàng)收支賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理結(jié)賬，編報(bào)決算。

年終清理結(jié)算的主要事項(xiàng)包括：

清理、核對(duì)預(yù)算收支數(shù)字和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)、上交下?lián)芸铐?xiàng)數(shù)字。年終前，對(duì)財(cái)政部門、上級(jí)單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)(包括追加追減和上、下劃數(shù)字)以及應(yīng)上交、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級(jí)之間的預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。

為了準(zhǔn)確反映各項(xiàng)收支數(shù)額，凡屬本的應(yīng)撥應(yīng)交款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達(dá)對(duì)方。主管會(huì)計(jì)單位對(duì)所屬各單位的撥款應(yīng)截至12月25日為止，逾期一般不再下?lián)堋?/p>

凡屬本年的各項(xiàng)收入都應(yīng)及時(shí)入賬。本年的各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入，應(yīng)在年終前全部上繳。屬于本年的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實(shí)列報(bào)。

單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下年的預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級(jí)會(huì)計(jì)單位的撥款數(shù)代替基層會(huì)計(jì)單位的實(shí)際支出數(shù)。

事業(yè)單位的往來款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。

事業(yè)單位年終應(yīng)及時(shí)同開戶銀行對(duì)賬，銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對(duì)賬單的余額核對(duì)相符?，F(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對(duì)相符。有價(jià)證券賬面數(shù)字，一般應(yīng)同實(shí)存的有價(jià)證券核對(duì)相符。

年終前，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點(diǎn)。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符。

事業(yè)單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。

年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對(duì)無誤后，首先計(jì)算出各賬戶借方或貸方的12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出12月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，試算平衡后，再將應(yīng)對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個(gè)收支賬戶的余額按年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制12月31日的記賬憑單辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。

結(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對(duì)年終有余額的賬戶，在“全年累計(jì)數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。

記入新賬。根據(jù)本各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)(不編制記賬憑單)，直接記入新相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新發(fā)生數(shù)。

事業(yè)單位的決算經(jīng)財(cái)政部門或上級(jí)單位審批后，需調(diào)整決算數(shù)字時(shí)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表的編審

事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財(cái)政部門和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。各單位財(cái)務(wù)部門必須認(rèn)真做好會(huì)計(jì)報(bào)表的編審工作。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等。報(bào)表格式及說明詳見本制度附件《事業(yè)單位會(huì)計(jì)憑證》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表》。對(duì)于有專款收支業(yè)務(wù)的單位，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門的要求編報(bào)專項(xiàng)資金收支情況表，報(bào)表格式另定。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字正確，內(nèi)容完整，報(bào)送及時(shí)。

一、各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算工作，會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字要根據(jù)經(jīng)審核無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄匯總，切實(shí)做到賬表相符，有根有據(jù)，不得估列代編。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表要層層匯總，上級(jí)單位要在編制本級(jí)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，根據(jù)本級(jí)會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)審查過的所屬單位會(huì)計(jì)報(bào)表，編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，并將上下級(jí)之間的對(duì)應(yīng)科目數(shù)字沖銷后，逐級(jí)匯總上報(bào)。上報(bào)上級(jí)單位和同級(jí)財(cái)政部門的會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人審閱簽章并加蓋公章。

三、國(guó)有事業(yè)單位應(yīng)按本制度規(guī)定的格式、內(nèi)容和期限，向財(cái)政部門或主管單位報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。中央各部門、各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)可根據(jù)工作需要增設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的特殊會(huì)計(jì)報(bào)表，由單位自行規(guī)定。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)(決算)三種。月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后三日?qǐng)?bào)出;季度報(bào)表應(yīng)于季度終了后五日?qǐng)?bào)出;會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按財(cái)政部決算通知規(guī)定及主管部門要求的格式和期限報(bào)出。年報(bào)應(yīng)抄報(bào)同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。

第五部分 附件

附件一

事業(yè)單位會(huì)計(jì)憑證

一、原始憑證

原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的書面證明，是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的唯一合法憑證，是登記明細(xì)賬的依據(jù)。事業(yè)單位原始憑證主要有：

1.收款收據(jù);

2.借款憑證;

3.預(yù)算撥款憑證;

4.各種稅票;

5.材料出、入庫單;

6.固定資產(chǎn)出、入庫單;

7.開戶銀行轉(zhuǎn)來的收、付款憑證;

8.往來結(jié)算憑證;

9.其他足以證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件等。

二、記賬憑證

記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證填制的，并作為登記賬簿依據(jù)的憑證。事業(yè)單位的記賬憑證主要包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。

1.記賬憑證參考格式見格式

一、格式二和格式三。(略)

2.記賬憑證編制方法

(1)事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記賬憑證。

記賬憑證的各項(xiàng)內(nèi)容必須填列齊全，經(jīng)復(fù)核后憑以記賬。制證人必須簽名或蓋章。

(2)記賬憑證一般根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制。當(dāng)天發(fā)生的同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以適當(dāng)歸并后編制。不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)的原始憑證，不得合并編制一張記賬憑證，也不得把幾天的會(huì)計(jì)事項(xiàng)加在一起作一個(gè)記賬憑證。

(3)記賬憑證必須附有原始憑證。一張?jiān)紤{證涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在主要的一張記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號(hào)。結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證，可以不附原始憑證，但應(yīng)經(jīng)主管會(huì)計(jì)人員簽章。

(4)記賬憑證必須清晰、工整、不得潦草。記賬憑證由指定人員復(fù)核，并經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員簽章后據(jù)以記賬。

(5)記賬憑證應(yīng)按照會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期，順序整理制證記賬。按照制證的順序，每月從第一號(hào)起編一個(gè)連續(xù)號(hào)。

二、賬簿使用要求

1.會(huì)計(jì)賬簿的使用，以每一會(huì)計(jì)為限。每一賬簿啟用時(shí)，應(yīng)填寫“經(jīng)管人員一覽表”和“賬簿目錄”，附于賬簿扉頁上。

賬簿經(jīng)管人員一覽表和賬戶目錄樣式見格式

七、格式八。(略)

2.手工記賬必須使用藍(lán)、黑色墨水書寫，不得使用鉛筆、圓珠筆。紅色墨水除登記收入負(fù)數(shù)使用外，只能在劃線、改錯(cuò)、沖賬時(shí)使用。賬簿必須按照編定的頁數(shù)連續(xù)記載，不得隔頁、跳行。如因工作疏忽發(fā)生跳行或隔頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，并由記賬人員簽名蓋章。

登記賬簿要及時(shí)準(zhǔn)確，日清月結(jié)，文字和數(shù)字的書寫要清晰整潔。

3.會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)根據(jù)已經(jīng)審核過的會(huì)計(jì)憑證登記。記賬時(shí)，將記賬憑證的編號(hào)記入賬簿內(nèi);記賬后，在記賬憑證上用“√”符號(hào)注明，表示已登記入賬。

4.各種賬簿記錄應(yīng)按月結(jié)賬，求出本期發(fā)生額和余額。

三、錯(cuò)誤更正

賬簿記錄如發(fā)生錯(cuò)誤，不能挖補(bǔ)、涂抹、刮擦或用化學(xué)藥水除跡。應(yīng)按下列方法更正：手工記賬發(fā)生文字或數(shù)字書寫錯(cuò)誤，用“劃線更正法”更正，并由記賬人員在更正處蓋章。

由于記賬憑證科目對(duì)應(yīng)關(guān)系填錯(cuò)引起的，應(yīng)按更正的記賬憑證登記賬簿。

附件三

事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表

一、資產(chǎn)負(fù)債表

1.資產(chǎn)負(fù)債表(格式九)是反映事業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。本表按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設(shè)置。左方為資產(chǎn)部類，右方為負(fù)債部類，左右兩方總計(jì)數(shù)相等。

2.事業(yè)單位應(yīng)先編出本單位的資產(chǎn)負(fù)債表，然后與經(jīng)審核無誤的所屬下級(jí)單位匯總的資產(chǎn)負(fù)債表匯總，編成本部門總的資產(chǎn)負(fù)債表。

二、收入支出表

收入支出表(格式十)是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報(bào)表。收入支出表的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按收支的構(gòu)成和結(jié)余分配情況分項(xiàng)列示。

收入支出表的附表主要是事業(yè)支出明細(xì)表(格式十一)和經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表(格式十二)。支出明細(xì)表的項(xiàng)目應(yīng)按“國(guó)家預(yù)算支出科目”列示。在事業(yè)支出明細(xì)表中，對(duì)于用財(cái)政撥款和預(yù)算外資金收入安排的支出應(yīng)按財(cái)政部門的要求分別列示。

第三篇：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

第一章 總說明

第一條 為了貫徹《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(試行)，規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，特制定本制度，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

第二條 本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)有事業(yè)單位。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度;事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度;已經(jīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。

第三條 國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。向同級(jí)財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的，為主管會(huì)計(jì)單位;向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的，為二級(jí)會(huì)計(jì)單位;向上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒有所屬會(huì)計(jì)單位的，為基層會(huì)計(jì)單位。以上三級(jí)會(huì)計(jì)單位實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門、本單位的全部會(huì)計(jì)工作。不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為“報(bào)銷單位”管理。

第四條 事業(yè)單位應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需用的科目可以不用。本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，各單位不得打亂重編。

第五條 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。

第六條 事業(yè)單位會(huì)計(jì)檔案的管理，按財(cái)政部和國(guó)家檔案局制定的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》執(zhí)行。有關(guān)會(huì)計(jì)核算的一般要求及會(huì)計(jì)核算事宜，按財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》辦理。

第七條 本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，各地區(qū)、各部門不得自行制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

第八條 本制度自1998年1月1日起執(zhí)行。財(cái)政部1988年發(fā)布的《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。各地區(qū)、各部門在本制度生效前制定的會(huì)計(jì)制度，凡與本制度不一致的，應(yīng)停止執(zhí)行。

第二章 事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目

第一條 會(huì)計(jì)科目表(略)

第二條

二、事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目使用說明

(一)資產(chǎn)類

第101號(hào)科目 現(xiàn)金

1.本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。2.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。3.事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多，單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”，送會(huì)計(jì)部門的出納員核收;或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)員核收記賬。4.有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

第102號(hào)科目 銀行存款

1.本科目核算事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本單位銀行賬戶的管理，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。2.事業(yè)單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目，提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。3.事業(yè)單位按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱以及存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬，至少每月核對(duì)一次。月終時(shí)，單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。4.有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。終了(外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算)，事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)節(jié)后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出科目。

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第105號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù)

1.本科目核算事業(yè)單位因從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應(yīng)收票據(jù)未到期數(shù)額。單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目;按貼現(xiàn)息部分，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。3.事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。

第106號(hào)科目 應(yīng)收賬款

1.本科目核算事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。2.發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”等科目;收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結(jié)算應(yīng)收賬款的累計(jì)數(shù)。3.本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。

第108號(hào)科目 預(yù)付賬款

1.本科目核算按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。2.事業(yè)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。3.本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

第110號(hào)科目 其他應(yīng)收款

1.本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。2.發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目;收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的應(yīng)收款項(xiàng)。3.本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。

第115號(hào)科目 材料

1.本科目核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等，事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不適用本科目。2.材料入賬價(jià)值的確認(rèn)：(1)購入材料，應(yīng)以購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入賬價(jià)格。單位購入的自用材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。事業(yè)單位按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人)的，其購進(jìn)材料應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。事業(yè)單位按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)的，其購進(jìn)的材料非自用部分按不含稅價(jià)格計(jì)算。(2)材料出庫可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。3.科目使用方法：(1)購入自用材料并已驗(yàn)收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。(2)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。(3)屬于一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料并已驗(yàn)收入庫的，按照采購材料專用發(fā)票上注明的增值稅額，惜記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，按采購成本(不含稅)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。4.事業(yè)單位的材料，每年至少盤點(diǎn)一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營(yíng)用材料同時(shí)相應(yīng)沖減或增加“經(jīng)營(yíng)支出”，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加“事業(yè)支出”。5.本科目的期末借方余額為事業(yè)單位材料的實(shí)際庫存數(shù)。6.本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。12345678910

第116號(hào)科目 產(chǎn)成品

1.本科目核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。從事勞務(wù)活動(dòng)的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。2.生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“成本費(fèi)用”科目。產(chǎn)品出庫銷售時(shí)，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。3.清查盤點(diǎn)出現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。盤盈時(shí)，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目;盤虧時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。4.本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)模設(shè)置明細(xì)賬。

第117號(hào)科目 對(duì)外投資

1.本科目核算事業(yè)單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。2.事業(yè)單位購入各種債券形成的對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記本科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;按賬面原價(jià)，惜記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，按材料賬面價(jià)值(不含增值稅)，貸記“材料”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按材料的賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金———般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，按材料賬面價(jià)值(含稅)貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確走的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)，按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。事業(yè)單位向其他單位投入的無形資產(chǎn)，按雙方確定的價(jià)值，借記本科目，按賬面原價(jià)，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。3.事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際成本貸記本科目。實(shí)收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。4.本科目應(yīng)按債券種類和投資對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。

第120號(hào)科目 固定資產(chǎn)

1.本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。2.事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和分類，結(jié)合本單位情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。3.事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按下列規(guī)定的價(jià)值記賬。(1)購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或調(diào)撥款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加費(fèi)計(jì)入購價(jià)之內(nèi)。(2)自制的固定資產(chǎn)，按開支的工、料、費(fèi)記賬。(3)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建。擴(kuò)建過程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。(4)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。(5)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。(6)盤盈的固定資產(chǎn)，按重置安全價(jià)值入賬。(7)已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。4.本科目使用方法：(1)事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按資金來源分別借記“專用基金——修購基金”、“事業(yè)支出”、“?？钪С觥钡瓤颇浚J記“銀行存款”科民同時(shí)借記本科目，貸記“固定基金”科目。(2)單位接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。(3)融資租入的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，支付租金時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記：“固定基金”科目;同時(shí)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。(4)盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價(jià)借記本科目，貸記“固定基金”科目。(5)因報(bào)廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金””科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金科目中的修購基金。(6)出售固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科民同時(shí)按原價(jià)借記“固定基金”科目，貸記本科目。(7)投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。5.事業(yè)單位應(yīng)按固定資產(chǎn)分類設(shè)置明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行明細(xì)核算。

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第124號(hào)科目 無形資產(chǎn)

1.本科目核算事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。2.事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)，借記本科目，賃記“銀行存款”等有關(guān)科目。3.各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目。對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時(shí)借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。4.單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出——其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。對(duì)外投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。5.本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價(jià)值。6.本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)明細(xì)賬。

(二)負(fù)債類

第201號(hào)科目 借入款項(xiàng)

1.本科目核算事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)。2.借入款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;歸還本金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;支付借款利息，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“銀行存款”科目。3.本科目貸方余額反映尚未歸還的借入款余額。4.本科目應(yīng)按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬。

第202號(hào)科目 應(yīng)付票據(jù)

1.本科目核算事業(yè)單位對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2.單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貸款時(shí)，借記“材料”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)，借記有關(guān)支出或費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時(shí)，借記本科目和有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”科目。3.各單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

第203號(hào)科目 應(yīng)付賬款

1.本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本科目適用于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位。2.單位購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，借記“材料”等有關(guān)科目，貸記本科目。單位接受其他單位提供的勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位提供的發(fā)票賬單，借記有關(guān)支出(費(fèi)用)科目，貸記本科目。3.單位償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。單位開出、承兌商業(yè)匯票抵沖應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。4.本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬。

第204號(hào)科目 預(yù)收賬款

1.本科目核算事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)。2.單位預(yù)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記本科目;貨物銷售實(shí)現(xiàn)(勞務(wù)兌現(xiàn))時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)收入科目。退回多付的款項(xiàng)，作相反會(huì)計(jì)分錄。3.預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位，也可將預(yù)收的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的貸方，不設(shè)本科目。4.本科目應(yīng)按購買單位設(shè)置明細(xì)賬。

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第207號(hào)科目 其他應(yīng)付款

1.本科目核算事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人交存的住房金等。2.單位發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目;支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3.本科目應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別或單位、個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。

第208號(hào)科目 應(yīng)繳預(yù)算款

1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的收入。應(yīng)繳預(yù)算收入主要包括：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。2.取得應(yīng)繳預(yù)算的各項(xiàng)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3.本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終本科目應(yīng)無余額。4.本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)類別設(shè)置明細(xì)賬。

第209號(hào)科目 應(yīng)繳財(cái)政專戶款

1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，管理制度《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍按財(cái)政部規(guī)定辦理。2.收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;上繳財(cái)政專戶時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，借記“事業(yè)收入”科目，貸記本科目。3.本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終本科目無余額。4.本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類別設(shè)置明細(xì)賬。

第210號(hào)科目 應(yīng)交稅金

1.本科目核算事業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金。各單位應(yīng)按所交納的稅金種類進(jìn)行明細(xì)核算。其中屬于一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄。2.單位一般在月份終了，計(jì)算出應(yīng)交納的稅金(除一般納稅人繳納的增值稅)時(shí)，借記“銷售稅金”、“結(jié)余分配”等科目，貸記本科目;交納稅金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。有關(guān)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算，詳見“材料”科目說明。有關(guān)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算，詳見“經(jīng)營(yíng)收入”科目說明。3.本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為應(yīng)交未交的稅金。

(三)凈資產(chǎn)類

第301號(hào)科目 事業(yè)基金

1.本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存結(jié)余資金等。本科目應(yīng)按核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目?！耙话慊稹敝饕靡院怂銤L存結(jié)余資金;“投資基金”用以核算對(duì)外投資部分的基金。2.年終，單位應(yīng)將當(dāng)期末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入本科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記本科目(一般基金)。對(duì)于項(xiàng)目已經(jīng)完成的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)入本科目核算，借記“撥入?？睢笨颇?，貸記本科目(一般基金)。3.用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，貸記本科目(投資基金);同時(shí)按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。4.用材料、無形資產(chǎn)對(duì)外投資，按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。

第302號(hào)科目 固定基金

1.本科目核算事業(yè)單位因購入、自制、調(diào)入、融資租入(有所有權(quán)的)、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。2.新建、購入固定資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。融資租入固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的租金，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目;盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原價(jià)借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。出售，對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

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第303號(hào)科目 專用基金

1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取，設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。2.事業(yè)單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。3.提取醫(yī)療基金時(shí)，借記“事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)”、“經(jīng)營(yíng)支出——社會(huì)保障費(fèi)”等科目，貸記“專用基金——醫(yī)療基金”科目。提取修購基金時(shí)，借記“事業(yè)支出——修繕費(fèi)。設(shè)備購置費(fèi)”或“經(jīng)營(yíng)支出——修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目;清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí)，借記“結(jié)余分配——職工福利基金”等科目，貸記本科目。事業(yè)單位收到各項(xiàng)住房基金收入(不包括個(gè)人繳納的住房公積金)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——住房基金”科目。對(duì)于個(gè)人住房公積金繳存情況，單位應(yīng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行登記并核算其繳納、使用及余存情況。4.使用專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。5.期末，本科目貸方余額為單位專用基金結(jié)存數(shù)。6.本科目應(yīng)按專用基金種類設(shè)明細(xì)賬。

第306號(hào)科目 事業(yè)結(jié)余

1.本科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額(不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余)。2.期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記本科目;將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金(非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目。3.本科目貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余。4.終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

第307號(hào)科目 經(jīng)營(yíng)結(jié)余

1.本科目核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。2.期末計(jì)算經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，貸記本科目;將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”科目。3.本科目貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余，如為借方余額，則為經(jīng)營(yíng)虧損。4.終了，單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額，如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。

第308號(hào)科目 結(jié)余分配

1.本科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

2.本科目一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細(xì)科目。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的單位計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅，借記本科目(應(yīng)交所得稅)，貸記“應(yīng)交稅金”科目。單位計(jì)算出應(yīng)提取的專用基金，借記本科目(提取專用基金)，貸記“專用基金”科目。3.年終，應(yīng)將當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記本科目。4.本科目貸方余額，為未分配結(jié)余。5.分配后，單位應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。6.單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更，涉及到以前結(jié)余的，凡國(guó)家有規(guī)定的，從其規(guī)定;沒有規(guī)定的，應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”科目進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上加以注明。

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(四)收人類

第401號(hào)科目 財(cái)政補(bǔ)助收入

1.本科目核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。為加強(qiáng)預(yù)算資金的核算管理，主管會(huì)計(jì)單位應(yīng)編報(bào)季度分月用款計(jì)劃。在申請(qǐng)當(dāng)期財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)分“款”?！绊?xiàng)”填寫“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單”，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門。事業(yè)單位在使用財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃控制用款，不得隨意改變資金用途?！翱睢薄ⅰ绊?xiàng)”用途如需調(diào)整，應(yīng)填寫“科目流用申請(qǐng)書”，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后使用。2.收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;繳回時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。平時(shí)本科目貸方余額反映財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。3.年終結(jié)賬時(shí)，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。4.年終結(jié)賬后，本科目無余額。5.本科目應(yīng)按“國(guó)家預(yù)算收入科目”的“款”級(jí)科目設(shè)明細(xì)賬。

第403號(hào)科目 上級(jí)補(bǔ)助收入

1.本科目核算事業(yè)單位收到上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金。2.收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3.年終將本科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。4.年終結(jié)賬后，本科目無余額。

第404號(hào)科目 撥入專款

1.本科目核算事業(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。2.收到撥款時(shí)，借記“銀行序款”科目，貸記本科目;繳回?fù)芸顣r(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。平時(shí)，本科目貸方余額反映撥入專款累計(jì)數(shù)。3.年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已完工的項(xiàng)目，將本科目與“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇繉?duì)沖，借記本科目，貸記“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇?，其余額按撥款單位規(guī)定辦理。4.本科目應(yīng)按資金來源和項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

第405號(hào)科目 事業(yè)收入

1.本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。單位收到的從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金，也在本科目核算。但收到應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金，主管部門要通過“其他應(yīng)付款”科目核算。2.收到款項(xiàng)或取得收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目;對(duì)屬于一般納稅人的單位取得收入時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，預(yù)算外資金實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶辦法的單位取得收入時(shí)，應(yīng)按核定的比例分別貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”和本科目，實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法的單位，平時(shí)取得收入時(shí)，先全額通過本科目反映，定期結(jié)算出應(yīng)繳財(cái)政專戶資金結(jié)余時(shí)，再將應(yīng)上繳財(cái)政專戶部分扣出，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。3.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。4.事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)事業(yè)收入種類或來源，設(shè)置明細(xì)賬。

第409號(hào)科目 經(jīng)營(yíng)收入

1.本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。2.取得(或確認(rèn))經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。屬于小規(guī)模納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款貸記本科目;屬于一般納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。3.發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本銷售的，都應(yīng)沖減本期的經(jīng)營(yíng)收入，屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位借記本科目，貸記“銀行存款”科目;屬于一般納稅人單位，按不含稅價(jià)格借記本科目，按銷售時(shí)計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，貨記“銀行存款”科目。單位為取得經(jīng)營(yíng)收入而發(fā)生的折讓和折扣，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減經(jīng)營(yíng)收入。4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。5.單位可根據(jù)收入種類設(shè)置明細(xì)科目，也可以并設(shè)若干總賬科目。

第412號(hào)科目 附屬單位繳款

1.本科目核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來的款項(xiàng)。2.單位實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，發(fā)生繳款退回則作相反的會(huì)計(jì)分錄。3.年終，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科比貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。4.本科目應(yīng)按繳款單位設(shè)置明細(xì)賬。

第413號(hào)科目 其他收入

1.本科目核算事業(yè)單位除上述各項(xiàng)收入以外的收入。如對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等。

2.其他收入以單位實(shí)際收到數(shù)額予以確認(rèn)。取得收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，收入退回時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。3.年末，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。4.本科目應(yīng)按收入種類，如“投資收益”、“固定資產(chǎn)出租”、“捐贈(zèng)收入”等設(shè)置明細(xì)賬。

(五)支出類

第501號(hào)科目 撥出經(jīng)費(fèi)

1.本科目核算事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。2.事業(yè)單位撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科比貸記“銀行存款”科目，收回?fù)艹鼋?jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3.年終，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。4.對(duì)附屬單位撥付的非財(cái)政性補(bǔ)助資金或?qū)ｍ?xiàng)資金不通過本科目核算。5.本科目應(yīng)按所屬單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

第502號(hào)科目 撥出?？?/p>

1.本科目核算主管部門或上級(jí)單位撥給所屬單位的需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。2.撥出專項(xiàng)資金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。3.所屬單位報(bào)銷?？钪С鰰r(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理。(1)專項(xiàng)資金如系上級(jí)單位撥入的，則借記“撥入?？睢笨颇?，貸記本科目。(2)屬于本單位用自有資金設(shè)置對(duì)所屬單位的專項(xiàng)撥款，按資金渠道借記有關(guān)科目，貸記本科目。4.本科目借方余額為所屬單位尚未報(bào)銷數(shù)。5.本科目按所屬單位的名稱或項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

第503號(hào)科目 專款支出

1.本科目核算由財(cái)政部門、上級(jí)單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。2.?？钪С鲋饕锌蒲姓n題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用等指定項(xiàng)目或用途的支出。3.事業(yè)單位按指定的項(xiàng)目或用途開支工、料費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”，“材料”等科目;項(xiàng)目完工向有關(guān)部門單獨(dú)列報(bào)時(shí)，借記“撥入?？睢笨泼褓J記本科目。4.本科目按?？畹捻?xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。

第504號(hào)科目 事業(yè)支出

1.本科目核算事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。有財(cái)政補(bǔ)助收入的事業(yè)單位，其財(cái)政補(bǔ)助資金必須按擬定的用途使用，不得自行改變資金用途。2.事業(yè)支出應(yīng)按以下科目進(jìn)行明細(xì)核算：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。3.事業(yè)支出的報(bào)銷口徑規(guī)定如下：(1)對(duì)于發(fā)給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫恤救濟(jì)費(fèi)等，應(yīng)根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，取得本人簽收的憑證后列報(bào)支出。(2)購入辦公用品可直接列報(bào)支出。購入其他各種材料可在領(lǐng)用時(shí)列報(bào)支出。(3)引社會(huì)保障費(fèi)、職工福利費(fèi)和管理部門支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)算提取，直接列報(bào)支出。(4)固定資產(chǎn)修購基金按核定的比例提取，直接列報(bào)支出。(5)購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收后列報(bào)支出，同時(shí)記入“固定資產(chǎn)”和”固定基金”科目。(6)其他各項(xiàng)費(fèi)用，均以實(shí)際報(bào)銷數(shù)列報(bào)支出。4.發(fā)生事業(yè)支出時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。當(dāng)年支出收回時(shí)作沖減事業(yè)支出處理。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品成本時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。5.有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位應(yīng)正確劃分事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出的界限。對(duì)于能分清的支出，要合理歸集，對(duì)于不能分清的，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，不得將應(yīng)列入經(jīng)營(yíng)支出的項(xiàng)目列入事業(yè)支出，也不得將應(yīng)列入事業(yè)支出的項(xiàng)目列入經(jīng)營(yíng)支出。6.年終，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記

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第505號(hào)科目 經(jīng)營(yíng)支出

1.本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出以及實(shí)行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品實(shí)際成本。2.經(jīng)營(yíng)支出一般應(yīng)按以下項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用等。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類較多的單位，應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主要類別進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算。3.事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”或有關(guān)科目。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷經(jīng)營(yíng)性勞務(wù)成果或產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際成本借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。4.期末應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，貸記本科目。5.本科目應(yīng)按單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主要類別設(shè)置明細(xì)賬。

第509號(hào)科目 成本費(fèi)用

1.本科目核算實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)(產(chǎn)品、商品)成本的各項(xiàng)費(fèi)用。2.業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目，貸記“材料”、“銀行存款”等有關(guān)科目;產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記本科目。3.本科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)類別或產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬。4.對(duì)于成本核算業(yè)務(wù)較復(fù)雜的單位，可根據(jù)需要自行設(shè)置必要的成本核算科目。

第512號(hào)科目 銷售稅金

1.本科目核算事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。2.月末，事業(yè)單位按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”?！捌渌麘?yīng)付款”科目;交納稅金及附加借記“應(yīng)交稅金”“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目。3.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。個(gè)本科目應(yīng)按產(chǎn)(商)品類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。

第516號(hào)科目 上繳上級(jí)支出

1.本科目核算附屬于上級(jí)單位的獨(dú)立核算單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出。

2.上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。年終將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)賬后，本科目無余額。

第517號(hào)科目 對(duì)附屬單位補(bǔ)助

1.本科目核算事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。2.對(duì)附屬單位補(bǔ)助時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;補(bǔ)助收回時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。3.年終結(jié)賬時(shí)，將本科自的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。4.本科目應(yīng)按接受補(bǔ)助的附屬單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

第520號(hào)科目 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

1.本科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。

2.將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

3.年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。

第三章 年終清理結(jié)算和結(jié)賬

第一條 事業(yè)單位在終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門的決算編審工作要求，對(duì)各項(xiàng)收支賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理結(jié)賬，編報(bào)決算。年終清理結(jié)算的主要事項(xiàng)包括：清理、核對(duì)預(yù)算收支數(shù)字和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)、上交下?lián)芸铐?xiàng)數(shù)字。年終前，對(duì)財(cái)政部門、上級(jí)單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)(包括追加追減和上、下劃數(shù)字)以及應(yīng)上交、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級(jí)之間的預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。為了準(zhǔn)確反映各項(xiàng)收支數(shù)額，凡屬本的應(yīng)撥應(yīng)交款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達(dá)對(duì)方。主管會(huì)計(jì)單位對(duì)所屬各單位的撥款應(yīng)截至12月25日為止，逾期一般不再下?lián)?。凡屬本年的各?xiàng)收入都應(yīng)及時(shí)入賬。本年的各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入，應(yīng)在年終前全部上繳。屬于本年的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實(shí)列報(bào)。單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下年的預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級(jí)會(huì)計(jì)單位的撥款數(shù)代替基層會(huì)計(jì)單位的實(shí)際支出數(shù)。事業(yè)單位的往來款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。事業(yè)單位年終應(yīng)及時(shí)同開戶銀行對(duì)賬，銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對(duì)賬單的余額核對(duì)相符。現(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對(duì)相符。有價(jià)證券賬面數(shù)字，一般應(yīng)同實(shí)存的有價(jià)證券核對(duì)相符。年終前，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點(diǎn)。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，作到賬實(shí)相符，賬賬相符。事業(yè)單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對(duì)無誤后，首先計(jì)算出各賬戶惜方或貸方的12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出12月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，試算平衡后，再將應(yīng)對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個(gè)收支賬戶的余額按年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制12月31日的記賬憑單辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)，結(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對(duì)年終有余額的賬戶，在“全年累計(jì)數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字佯，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。記入新賬。根據(jù)本各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)(不編制記賬憑單)，直接記入新相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新發(fā)生數(shù)。事業(yè)單位的決算經(jīng)財(cái)政部門或上級(jí)單位審批后，需調(diào)整決算數(shù)字時(shí)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

【1】【2】【3】【4】【5】【6】【7】【8】【9】【10】

第四章 會(huì)計(jì)報(bào)表的編審

第一條 事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整。核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字正確，內(nèi)容完整，報(bào)送及時(shí)。

一、各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算工作，會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字要根據(jù)經(jīng)審核無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄匯總，切實(shí)做到賬表相符，有根有據(jù)，不得估列代編。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表要層層匯總，上級(jí)單位要在編制本級(jí)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，根據(jù)本級(jí)會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)審查過的所屬單位會(huì)計(jì)報(bào)表，編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，并將上下級(jí)之間的對(duì)應(yīng)科目數(shù)字沖銷后，逐級(jí)匯總上報(bào)。上報(bào)上級(jí)單位和同級(jí)財(cái)政部門的會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人審閱簽章并加蓋公章。

三、國(guó)有事業(yè)單位應(yīng)按本制度規(guī)定的格式、內(nèi)容和期限，向財(cái)政部門或主管單位報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。中央各部門、各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)可根據(jù)工作需要增設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的特殊會(huì)計(jì)報(bào)表，由單位自行規(guī)定。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)(決算)三種。月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后三日?qǐng)?bào)出;季度報(bào)表應(yīng)于季度終了后五日?qǐng)?bào)出;會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按財(cái)政部決算通知規(guī)定及主管部門要求的格式和期限報(bào)出。年報(bào)應(yīng)抄報(bào)同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。

第四篇：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)XX年12月5日財(cái)政部部務(wù)會(huì)議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》公布，自XX年1月1日起施行。

第一部分 總說明

第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明

第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式

第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明

一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，制定本制度。

二、本制度適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：

(一)按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位;

(二)納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。

參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。

三、事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算;

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)臵本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。

六、事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

七、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：

(一)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)臵和使用會(huì)計(jì)科目。

在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。

(二)本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。

(三)事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。

八、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表：

(一)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。

(二)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和編制。

(三)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

(四)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。

(五)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章。

九、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)臵、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等規(guī)定執(zhí)行。開展會(huì)計(jì)信息化工作的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。

十、本制度自 XX 年 1 月 1 日起施行。1997 年 7 月 17 日財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)預(yù)字﹝1997﹞288 號(hào))同時(shí)廢止。

序號(hào) 科目編號(hào) 科目名稱

1001 庫存現(xiàn)金

1002 銀行存款

1011 零余額賬戶用款額度

1101 短期投資

1201 財(cái)政應(yīng)返還額度

1211 應(yīng)收票據(jù)

1212 應(yīng)收賬款

1213 預(yù)付賬款

1215 其他應(yīng)收款

1301 存 貨

1401 長(zhǎng)期投資

1501 固定資產(chǎn)

1502 累計(jì)折舊

1511 在建工程

1601 無形資產(chǎn)

1602 累計(jì)攤銷

1701 待處置資產(chǎn)損溢

負(fù)債類

XX 短期借款

2101 應(yīng)繳稅費(fèi)

2102 應(yīng)繳國(guó)庫款

2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款

2201 應(yīng)付職工薪酬

2301 應(yīng)付票據(jù)

2302 應(yīng)付賬款

2303 預(yù)收賬款

2305 其他應(yīng)付款

2401 長(zhǎng)期借款

2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款

凈資產(chǎn)類

3001 事業(yè)基金

3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金

3201 專用基金

3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

3402 事業(yè)結(jié)余

3403 經(jīng)營(yíng)結(jié)余

3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

收入類

4001 財(cái)政補(bǔ)助收入

4101 事業(yè)收入

4201 上級(jí)補(bǔ)助收入

4301 附屬單位上繳收入

4401 經(jīng)營(yíng)收入

4501 其他收入

支出類

5001 事業(yè)支出

5101 上繳上級(jí)支出

5201 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

5301 經(jīng)營(yíng)支出

5401 其他支出

報(bào)表格式

編 號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表名稱 編制期

會(huì)事業(yè) 01 表 資產(chǎn)負(fù)債表 月度、

會(huì)事業(yè) 02 表 收入支出表 月度、

會(huì)事業(yè) 03 表 財(cái)政補(bǔ)助收入支出表

附 注

資產(chǎn)負(fù)債表

會(huì)事業(yè) 01 表

編制單位： 年 月 日 單位：元

資 產(chǎn) 期末余額 年初余額 負(fù)債和凈資產(chǎn)年初余額

期末余額

流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金 短期借款

短期投資 應(yīng)繳稅費(fèi)

財(cái)政應(yīng)返還額度 應(yīng)繳國(guó)庫款

應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)繳財(cái)政專戶款

應(yīng)收賬款 應(yīng)付職工薪酬

預(yù)付賬款 應(yīng)付票據(jù)

其他應(yīng)收款 應(yīng)付賬款

存 貨 預(yù)收賬款

其他流動(dòng)資產(chǎn) 其他應(yīng)付款

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 其他流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

長(zhǎng)期投資 非流動(dòng)負(fù)債：

固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期借款

固定資產(chǎn)原價(jià) 長(zhǎng)期應(yīng)付款

減：累計(jì)折舊 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

在建工程 負(fù)債合計(jì)

無形資產(chǎn) 凈資產(chǎn)：

無形資產(chǎn)原價(jià) 事業(yè)基金

減：累計(jì)攤銷 非流動(dòng)資產(chǎn)基金

待處臵資產(chǎn)損溢 專用基金

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

1.事業(yè)結(jié)余

2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余

凈資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)

收入支出表

會(huì)事業(yè) 02 表

編制單位： 年 月 單位：元

項(xiàng) 目 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù)

一、本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

財(cái)政補(bǔ)助收入

減：事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)

二、本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

(一)事業(yè)類收入

1.事業(yè)收入

2.上級(jí)補(bǔ)助收入

3.附屬單位上繳收入

4.其他收入

其中：捐贈(zèng)收入

減：(二)事業(yè)類支出

1.事業(yè)支出(非財(cái)政補(bǔ)助支出)

2.上繳上級(jí)支出

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

4.其他支出

經(jīng)營(yíng)收入

減：經(jīng)營(yíng)支出

減：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

減：應(yīng)繳企業(yè)所得稅

減：提取專用基金

財(cái)政補(bǔ)助收入支出表

會(huì)事業(yè) 03 表

編制單位： 單位：元

項(xiàng) 目 本年數(shù) 上年數(shù)

(一)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) ——

1.人員經(jīng)費(fèi) ——

2.日常公用經(jīng)費(fèi) ——

(二)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) ——

××項(xiàng)目 ——

(三)項(xiàng)目支出結(jié)余 ——

(一)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) ——

1.人員經(jīng)費(fèi) ——

2.日常公用經(jīng)費(fèi) ——

(二)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) ——

××項(xiàng)目 ——

(三)項(xiàng)目支出結(jié)余 ——

(一)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

1.人員經(jīng)費(fèi)

2.日常公用經(jīng)費(fèi)

(二)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

××項(xiàng)目

(三)項(xiàng)目支出結(jié)余

(一)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

1.人員經(jīng)費(fèi)

2.日常公用經(jīng)費(fèi)

(二)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

××項(xiàng)目

(三)項(xiàng)目支出結(jié)余

(一)基本支出

1.人員經(jīng)費(fèi)

2.日常公用經(jīng)費(fèi)

(二)項(xiàng)目支出

××項(xiàng)目

(一)基本支出

1.人員經(jīng)費(fèi)

2.日常公用經(jīng)費(fèi)

(二)項(xiàng)目支出

××項(xiàng)目

(一)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) ——

1.人員經(jīng)費(fèi) ——

2.日常公用經(jīng)費(fèi) ——

(二)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) ——

××項(xiàng)目 ——

(三)項(xiàng)目支出結(jié)余 ——

(一)遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的聲明;

(二)單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說明;

(三)會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等;

(四)重要資產(chǎn)處臵情況的說明;

(五)重大投資、借款活動(dòng)的說明;

(六)以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說明;

(七)以前結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明;

(八)有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

(全文詳見財(cái)政部《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》XX年12月19日通知全文PDF)

為了幫助事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員及時(shí)掌握最新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)制度，財(cái)政部下發(fā)通知到各事業(yè)單位，并敦促各事業(yè)單位在執(zhí)行過程中對(duì)此條款執(zhí)行中的問題，及時(shí)進(jìn)行反饋。同時(shí)，在暢捷通會(huì)計(jì)家園開設(shè)了財(cái)稅講堂，針對(duì)制度相關(guān)內(nèi)容，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)展軌跡、XX年事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)變化、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度具體內(nèi)容及實(shí)務(wù)操作，系統(tǒng)全面地對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出的會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等進(jìn)行了詳細(xì)講解。

第五篇：論會(huì)計(jì)信息化變革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的影響

論會(huì)計(jì)信息化變革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的影響

摘要：會(huì)計(jì)信息化是利用財(cái)務(wù)管理軟件來完成會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制等。它大大提高了會(huì)計(jì)核算效率，減輕勞務(wù)工作量。現(xiàn)在會(huì)計(jì)逐步電算化了，不過還是有一部分企業(yè)用的手工做帳。真正的會(huì)計(jì)信息化，是財(cái)務(wù)的80%工作在財(cái)務(wù)軟件中完成。比手工做帳的速度快、準(zhǔn)確率高、字體也好看，主要是效率高。而預(yù)算算會(huì)計(jì)本身是一個(gè)狹隘的概念，卻因其在事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制中所占的特殊地位，成為會(huì)計(jì)體系中一個(gè)重要的分支，因此分析信息化變革的優(yōu)勢(shì)并分析新模式可能會(huì)給預(yù)算會(huì)計(jì)帶來影響。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)制度； 會(huì)計(jì)信息化；內(nèi)部控制

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的形成 隨著電子信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)用越來越廣泛，隨之而來的如何發(fā)展我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化的問題也越來越引起人們的關(guān)注。會(huì)計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)為主的現(xiàn)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的簡(jiǎn)稱，是電子計(jì)算機(jī)代替人工，實(shí)現(xiàn)報(bào)帳、記帳、算帳、查帳以及部分需由人工完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息（數(shù)據(jù)）的統(tǒng)計(jì)、分析、判斷乃至提供決策的過程。它的使用，使會(huì)計(jì)人員從繁重的手工勞動(dòng)中解脫出來，節(jié)約了大量的人力、物力和時(shí)間，具有運(yùn)算速度快、存儲(chǔ)容量大、數(shù)據(jù)高度共享、檢索查詢速度快捷、編制報(bào)表簡(jiǎn)單、數(shù)據(jù)分析準(zhǔn)確等特點(diǎn)，核算手段和財(cái)務(wù)管理決策的現(xiàn)代化使收集、整理、傳輸、反饋的會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確、更及時(shí)，提高了會(huì)計(jì)分析決策能力，為管理者提供所需的會(huì)計(jì)信息，更好地實(shí)現(xiàn)其參與管理、決策的職能。

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的形成與發(fā)展

（一）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的發(fā)展方向

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度建立于20世紀(jì)50年代。1950年，財(cái)政部根據(jù)原中央人民政府政務(wù)院公布的《預(yù)算決算暫行條例》和《中央金庫條例》提出了建立我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的設(shè)想，并于同年12月12日正式制發(fā)了《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。從此，我國(guó)第一套適應(yīng)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)需要的、嶄新的、統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)制度建立了。

1預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革。從1951年起，財(cái)政部根據(jù)不同時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和財(cái)政預(yù)算管理工作的需要，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了不斷的修訂。到1965年已經(jīng)逐步形成了一套較為成型的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。它是以總預(yù)算會(huì)計(jì)為主導(dǎo)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)為補(bǔ)充，以會(huì)計(jì)制度形式固定下來的有別于企業(yè)會(huì)計(jì)的獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系。

為適應(yīng)財(cái)政體制和財(cái)務(wù)改革的要求，財(cái)政部于1983年和1988年，兩次修改預(yù)算會(huì)計(jì)制度。形成了一個(gè)以總預(yù)算會(huì)計(jì)為主導(dǎo)、事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)為補(bǔ)充的、以制度形式確定的獨(dú)立會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

由于預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在較濃的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，財(cái)政部于1997年對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了較大的改革，制定并實(shí)施了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等一系列預(yù)算會(huì)計(jì)制度[1]。改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)制度從組織體系到制度模式，從核算基礎(chǔ)理論到會(huì)計(jì)各項(xiàng)的具體處理基本上適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，政府職能、財(cái)政管理方式、事業(yè)單位的資金渠道等各方面發(fā)生的深刻變化對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的要求。它標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

（二）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建立

我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度主要是1998年1月1日正式實(shí)施的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等一系列預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

1.預(yù)算會(huì)計(jì)組織管理體系。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系屬于縱向財(cái)政會(huì)計(jì)體系，是按組織結(jié)構(gòu)類型構(gòu)建的，與國(guó)家預(yù)算體系相適應(yīng)。主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成。除此之外，還有參與總預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫會(huì)計(jì)、稅收征解會(huì)計(jì)、基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)等，它們共同參與國(guó)家預(yù)算收支執(zhí)行工作，組成了一個(gè)較為完善的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，形成了遍及全國(guó)的會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系。建立了不同層次的規(guī)范性制度，包括《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，構(gòu)成了約束預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行的全國(guó)統(tǒng)一的制度體系，是預(yù)算會(huì)計(jì)工作必須遵循的基本規(guī)范。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)理論和方法體系?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的概念、適用范圍、職能、核算對(duì)象、管理方法、會(huì)計(jì)模式等一系列理論問題形成了比較完整的理論體系；對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)的科目、憑證、賬簿、報(bào)表等進(jìn)一步系統(tǒng)化、規(guī)范化，形成了比較完整的方法體系。

2001年以來，我國(guó)開始實(shí)施財(cái)政國(guó)庫管理制度改革，建立了以國(guó)庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國(guó)庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代國(guó)庫管理制度，財(cái)政部先后發(fā)布了《財(cái)政國(guó)庫管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》及其補(bǔ)充規(guī)定，《〈預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度〉補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于中央單位收入收繳管理制度改革試點(diǎn)中有關(guān)賬務(wù)處理問題的補(bǔ)充通知》，《財(cái)政國(guó)庫管理制度改革年終結(jié)余資金管理暫行規(guī)定》、《地方財(cái)政實(shí)施財(cái)政國(guó)庫管理制度改革年終預(yù)算結(jié)余資金會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》等制度[2]，在財(cái)政支出支付核算、非稅收入收繳、年終結(jié)余資金等方面作出了進(jìn)一步的規(guī)范。

（三）我國(guó)預(yù)算制度現(xiàn)狀

1.資產(chǎn)管理混亂。以前，大部分事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)是由財(cái)政供給，但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，事業(yè)單位特別是自收自支性質(zhì)的事業(yè)單位（如社會(huì)公益性單位）的資金來源已呈現(xiàn)多元化?，F(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，沒有明確的賬戶分類，導(dǎo)致資產(chǎn)性質(zhì)不明，管理混亂。

2.事業(yè)支出與經(jīng)營(yíng)支出難以區(qū)分?，F(xiàn)行事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無論是事業(yè)支出還是經(jīng)營(yíng)支出，一律按國(guó)家規(guī)定的支出項(xiàng)目核算和列報(bào)，明顯不能真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表存在不足。預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表，采用“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實(shí)際上是會(huì)計(jì)科目余額平衡表，這種報(bào)表結(jié)構(gòu)沿襲了我國(guó)傳統(tǒng)預(yù)算管理體制下的資金平衡表格式，不僅報(bào)表內(nèi)容與其名稱不吻合，而且與收支表的關(guān)系顯得重復(fù)累贅。同時(shí)，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，特別是對(duì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事業(yè)單位，其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況，出資者及管理部門無法了解單位的可支用現(xiàn)金額。

4.經(jīng)驗(yàn)主義盛行。由于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，所以對(duì)專職人員的業(yè)務(wù)水平要求不高，有些單位一味認(rèn)為只要經(jīng)驗(yàn)豐富誠(chéng)實(shí)可靠的人就可以勝任了。

5.缺乏約束力。重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束力度不夠，存在嚴(yán)重的“一把手說了算”的現(xiàn)象，其深層次原因是事業(yè)單位強(qiáng)調(diào)上下級(jí)行政關(guān)系和不核算經(jīng)濟(jì)效益。

二、會(huì)計(jì)信息化對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

（一）會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

1、改變了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理方法。在手工條件下，會(huì)計(jì)人員每天從事著記賬、算賬、對(duì)賬、出報(bào)表等簡(jiǎn)單重復(fù)繁雜的事務(wù)性工作，耗費(fèi)了大量的時(shí)間與精力。本來會(huì)計(jì)人員直接接觸會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，本應(yīng)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中發(fā)揮重要作用；本來財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)反映各種管理決策所需的信息，但因受人的精力與手工運(yùn)算速度的限制，許多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)卻不能及時(shí)處理和生成，造成會(huì)計(jì)工作嚴(yán)重滯后的局面；從而造成會(huì)計(jì)人員普遍素質(zhì)不高的現(xiàn)狀。財(cái)務(wù)部門不能發(fā)揮參謀作用，會(huì)計(jì)工作效率不高，會(huì)計(jì)信息滯后，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，使會(huì)計(jì)人員的地位大受影響。會(huì)計(jì)電算化的有效開展，將在這方面給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來根本性的改善。在手工條件下,會(huì)計(jì)核算工作要由許多人共同完成,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后,輸入一張會(huì)計(jì)憑

證,會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可自動(dòng)進(jìn)行記賬、匯總、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、出報(bào)表等一系列工作;對(duì)于大量重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù),系統(tǒng)可以按模式憑證自動(dòng)生成記賬憑證[3]。對(duì)于編制會(huì)計(jì)報(bào)表、運(yùn)用移動(dòng)平均法進(jìn)行成本計(jì)算等非常復(fù)雜和時(shí)間性要求很高的會(huì)計(jì)核算工作,會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)毫不畏懼,它可以按照一定的程序,由計(jì)算機(jī)不厭其煩地計(jì)算,及時(shí)抽取數(shù)據(jù),隨時(shí)輸出報(bào)表,復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算工作不僅變得簡(jiǎn)單、迅速,而且大大提高了會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后,利用計(jì)算機(jī)可以采用手工條件下不愿采用甚至無法采用的復(fù)雜、精確的計(jì)算方法,從而使會(huì)計(jì)核算工作做得更細(xì)、更深,更好地發(fā)揮其參與管理的職能。

2、會(huì)計(jì)工作由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)電算化實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作由“核算型”向“管理型”的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作就是記帳、算帳、報(bào)帳，會(huì)計(jì)人員局限在一般的會(huì)計(jì)核算中，思想受到束縛，也沒有更多時(shí)間和精力進(jìn)行會(huì)計(jì)信息分析等，并針對(duì)分析中發(fā)現(xiàn)的問題給領(lǐng)導(dǎo)提出一些好的意見建議，幫助其正確地進(jìn)行決策。會(huì)計(jì)電算化推行以后，會(huì)計(jì)人員可以騰出一些時(shí)間來參與經(jīng)營(yíng)管理，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。同時(shí)，對(duì)新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行研究和探討。

（二）會(huì)計(jì)信息化對(duì)決策和公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的影響

會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，從而要求會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)有用,能夠滿足決策者的需要。這就是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量屬性,包括相關(guān)性、可靠性、重要性、時(shí)效性等,使會(huì)計(jì)信息向多種量度發(fā)展。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方式下，反映會(huì)計(jì)信息主要靠會(huì)計(jì)報(bào)表和年終的財(cái)務(wù)決算，時(shí)效性較差，其他會(huì)計(jì)信息的取得則更為不易，因而難以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的共享。而在電算化環(huán)境下，可以提高會(huì)計(jì)信息的利用效率，各單位可以通過網(wǎng)絡(luò)相互查詢，領(lǐng)導(dǎo)也可以直接從網(wǎng)上查閱所需要的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)信息共享，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的作用。在電算化環(huán)境下,隨著處理數(shù)據(jù)量的增加,單位信息成本將越來越低,效益更大。

1、改變財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和工作職能。從表面上來看，會(huì)計(jì)電算化只不過是將電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算工作中，減輕會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高會(huì)計(jì)核算的速度和精度，以計(jì)算機(jī)替代人工記帳。而實(shí)際上，會(huì)計(jì)電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進(jìn)，而且必然會(huì)引起會(huì)計(jì)工作組織和人員分工的改變，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量的全面提高。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化,要求會(huì)計(jì)人員既要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),又要掌握相關(guān)的計(jì)算機(jī)知識(shí).網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、信息、管理知識(shí)等,因此,會(huì)計(jì)電算化將促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)向既博又專的方向發(fā)展,從而提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

2、將改革會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的修改技術(shù)與內(nèi)部控制制度。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度和方

法已不適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的需要。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方式下，由于其數(shù)據(jù)處理工具主要是算盤或計(jì)算器，大部分工作用手工來完成，因此，其內(nèi)部控制工作主要是放在對(duì)人的控制上。如通過定期會(huì)計(jì)檢查來監(jiān)督和考核會(huì)計(jì)人員的工作績(jī)效。這些制度和方法對(duì)保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量起到了一定作用，但遠(yuǎn)不能滿足會(huì)計(jì)電算化方式下內(nèi)部控制的需要[4]。會(huì)計(jì)電算化后,手工條件下對(duì)賬簿記錄錯(cuò)誤的劃線更正法將不再適應(yīng),取而代之的是修改權(quán)限、修改標(biāo)志、憑證沖銷等方法,對(duì)于經(jīng)過審核、記賬、甚至結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤記錄,還可以利用電算化系統(tǒng)提供的反結(jié)賬、反過賬取消審核等功能進(jìn)行修正,這在手工條件下是不可想象的。而手工內(nèi)部控制制度則一部分保留,一部分更正,這一部分將轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)程序控制。例如,賬、錢、物三分管的原則不變,處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工的原則不變,但平行登記的原則會(huì)有所轉(zhuǎn)變,記賬、結(jié)賬則轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)程序控制。

3、會(huì)計(jì)本質(zhì)將重新定位。綜觀會(huì)計(jì)的發(fā)展史,人們對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)和對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的揭示,始終將會(huì)計(jì)定位于服務(wù)的工具,將會(huì)計(jì)工作定位于純粹的服務(wù)性的工作,是處于被動(dòng)狀態(tài)的行為,這在信息處理技術(shù)落后的情況下是可以理解的,但在現(xiàn)代科技為會(huì)計(jì)革命準(zhǔn)確備了足夠的技術(shù)支持的條件下則是不可原諒的,隨著會(huì)計(jì)電算化普及應(yīng)用,會(huì)計(jì)作為控制系鉗體質(zhì)將日益顯現(xiàn)出來,會(huì)計(jì)信息將從幕后走向前臺(tái),因?yàn)闀?huì)計(jì)信息不僅僅是客觀事實(shí)的真實(shí)反映,更重要的是它們能夠指導(dǎo)和控制人們的行為。

4、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。在電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)的兩個(gè)主要分支一一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)能更有效地互相結(jié)合、互相補(bǔ)充,充分發(fā)揮各自的職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合將會(huì)改變目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度體系以及報(bào)表陳報(bào)方式?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論不僅區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，而且將財(cái)務(wù)報(bào)告也相應(yīng)的分為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告與對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告。向外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告必須遵循國(guó)家財(cái)政部門制定的相關(guān)會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則，而為內(nèi)部目的使用的財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)原則與各式視管理人員的需要決定，并無固定格式。由于財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)發(fā)生變化，財(cái)務(wù)報(bào)告的陳報(bào)方式也將有所改變。

5、提高會(huì)計(jì)核算的正確性、有效防止造假作弊現(xiàn)象。采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，計(jì)算精度高，只要按程序正確輸入數(shù)據(jù)，很少引起錯(cuò)誤。而在手工方式下，由于重復(fù)登記工作較多，難免發(fā)生各種差錯(cuò)。使用電子計(jì)算機(jī)可以確保會(huì)計(jì)信息的正確性。符合國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)軟件，都具有可靠性、安全性、保密性。在使用過程中，根據(jù)工作性質(zhì)設(shè)置相應(yīng)權(quán)限，增設(shè)密碼，互相牽制。財(cái)務(wù)人員只能使用，不能篡改程序，確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)真實(shí)、準(zhǔn)確、安全、可靠。

6、將建立定期報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是按月、年 [4]

編制的定期報(bào)告,這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下對(duì)決策是有用的,信息使用者可以比較準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)下一甚至今后幾年的業(yè)績(jī)。但在以競(jìng)爭(zhēng)為核心的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,產(chǎn)品壽命周期不斷縮短,創(chuàng)新不斷加速,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不穩(wěn)定性日益顯著,競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈,這時(shí)僅僅依靠定期報(bào)告是難以準(zhǔn)確把握企業(yè)命脈的,巴林銀行的倒閉就是最典型的例子。巴林銀行在1992年末報(bào)告的資產(chǎn)凈值為4.5一5億美元之間,可是誰曾想到,它在1995年2月末卻倒閉了,而這時(shí)候巴林銀行1994的報(bào)告尚未完成[5]。因此,建立一套既能夠提供定期報(bào)告又提供適 7更加重視會(huì)計(jì)信息分析。在各種信息高速發(fā)展時(shí)代,會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高起著越來越重要的作用?，F(xiàn)代信息技術(shù)和會(huì)計(jì)電算化能將社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的細(xì)枝末節(jié)精確地記錄、保存和傳播,會(huì)計(jì)信息的分類、提煉、再加工將成為極其重要的工作,因?yàn)槿藗冃枰牟皇遣环州p重緩急不斷涌現(xiàn)的信息垃圾,而是系統(tǒng)化、條理化、有針對(duì)性的信息精品,只有經(jīng)過加工整理、分析的會(huì)計(jì)信息才能滿足這種需要?？傊?會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn),必然帶來會(huì)計(jì)核算對(duì)象、內(nèi)容、方法等會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展,促進(jìn)會(huì)計(jì)制度的改革。

8.修改完善會(huì)計(jì)檔案管理制度。由于許多單位實(shí)行會(huì)計(jì)電算化時(shí)間短，對(duì)會(huì)計(jì)電算化檔案的組成內(nèi)容不甚了解,缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，造成存儲(chǔ)會(huì)計(jì)檔案的磁盤和會(huì)計(jì)資料未能及時(shí)歸檔,已經(jīng)歸檔的內(nèi)容不完整。沒有及時(shí)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化檔案保管人員職責(zé)，從而造成會(huì)計(jì)檔案被人為破壞和自然損壞，乃至單位會(huì)計(jì)信息泄密。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)盤的備份和清理不規(guī)范。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，應(yīng)及時(shí)備份硬盤數(shù)據(jù),并且每次備份不少于兩套，分兩地存放；按時(shí)清理磁盤備份，每年至少進(jìn)行一次清除過期數(shù)據(jù)。但一些單位對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份管理未形成制度，隨意性大，一旦會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)出現(xiàn)故障，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將無法恢復(fù)。針對(duì)以上情況，各單位應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)檔案管理制度進(jìn)行相應(yīng)的修改。時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度是非常必要的,會(huì)計(jì)電算化為此提供了技術(shù)上的支持。

三、會(huì)計(jì)電算化對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的影響

內(nèi)部控制是企業(yè)單位在會(huì)計(jì)工作中為維護(hù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的有效性和財(cái)產(chǎn)完整性而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度、組織措施管理方法、業(yè)務(wù)處理手續(xù)等控制措施的總稱。會(huì)計(jì)電算化使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算形式及內(nèi)部控制制度等發(fā)生了很大變化，其中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響最為明顯。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）控制方式發(fā)生改變，由單一制度控制轉(zhuǎn)為程序控制和制度控制

[5]

手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的方式主要是人員的內(nèi)部牽制制度。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)帳務(wù)的集中化處理，使會(huì)計(jì)部門傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施如編制科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的檢查，總賬、明細(xì)賬的核對(duì)等自然而然地消失了。取而代之的計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制措施，如憑證借貸平衡校驗(yàn)，余額發(fā)生額平衡檢查。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能，業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作。例如昔日應(yīng)由會(huì)計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成，昔日應(yīng)由幾個(gè)部門按，預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，能集中在一個(gè)部門甚至一個(gè)人完成。會(huì)計(jì)電算化后企業(yè)的內(nèi)部控制制度是由人通過會(huì)計(jì)軟件來實(shí)現(xiàn)的，由人員和計(jì)算機(jī)相結(jié)合來共同完成。

[6]

（二）控制對(duì)象發(fā)生改變

控制對(duì)象發(fā)生改變，由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)控制為主手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)對(duì)象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式?chǔ)存在磁性介質(zhì)上，使會(huì)計(jì)核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，有關(guān)該項(xiàng)交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄，原先使用的每項(xiàng)交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了。

（三）加大了控制舞弊、犯罪的難度

手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)出現(xiàn)由于會(huì)計(jì)人員的粗心大意、疲勞或處理環(huán)節(jié)過多等而產(chǎn)生的無意錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)后，輸入數(shù)據(jù)正確、計(jì)算機(jī)程序正確和設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)三者具備才能保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，如果上述的任何一方出現(xiàn)差錯(cuò)，就會(huì)使處理結(jié)果錯(cuò)誤?，F(xiàn)實(shí)中，由于儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，因此，計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大。

由于控制方法，對(duì)象等方面的變化，企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度已不能適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求，因此進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已刻不容緩。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是一個(gè)范圍大、控制程序復(fù)雜的綜合性控制，完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的基本思路為：堅(jiān)持明確分工、相互獨(dú)立、互相牽制、相互制約的安全管理原則，建立系統(tǒng)的人工與機(jī)器相結(jié)合的控制機(jī)制，使會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行的每一個(gè)過程都處于嚴(yán)密控制之中。

綜上所述,電算化會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵,一是研究會(huì)計(jì)控制的要求,即確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制點(diǎn);二是確定計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、開發(fā)工具及應(yīng)用程序是否能達(dá)到會(huì)計(jì)控制的要求。計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)越發(fā)展,會(huì)計(jì)控制自動(dòng)化的程度就會(huì)越高?？梢韵胂?當(dāng)全社會(huì)都用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接起來以后,就可將規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的原始憑證掃描進(jìn)入計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)識(shí)別,甚至完全可以采用電子數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)傳輸,以盡量減少人為因素。會(huì)計(jì)控制功能便將大為增強(qiáng)。但由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程復(fù)雜,管理層次多樣,會(huì)計(jì)控制也無法絕對(duì)保證企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行、管理及會(huì)計(jì)信息處理不出一點(diǎn)差錯(cuò)。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)存在著人為的、非價(jià)值因素的影響,無法實(shí)現(xiàn)全過程的“絕對(duì)自動(dòng)化”。而且,由于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的采用增加了計(jì)算機(jī)舞弊這一不安全因素,大大增加了企業(yè)會(huì)計(jì)控制的成本。對(duì)于會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)優(yōu)劣的判斷,不能認(rèn)為其可靠性越高越好,而要遵循成本效益原則,使控制成本小于不采用控制手段造成的損失。

[7]

四、對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度未來發(fā)展趨勢(shì)的分析

（一）建立新的政府會(huì)計(jì)制度體系

根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革情況和預(yù)算會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，結(jié)合國(guó)際上一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)的改革變化，我國(guó)未來的預(yù)算會(huì)計(jì)體系將會(huì)是：政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)將更名為政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。

政府會(huì)計(jì)包括執(zhí)行政府總預(yù)算的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和執(zhí)行政府總預(yù)算支出的行政單位會(huì)計(jì)，他們是總和分的關(guān)系。此外，還包括三個(gè)部分，即執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù)的金庫會(huì)計(jì)；執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù)的收入征解會(huì)計(jì)；執(zhí)行政府總預(yù)算的基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的基建撥款會(huì)計(jì)。

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主要包括不以營(yíng)利為目的，專門為社會(huì)提供公益活動(dòng)或服務(wù)的部門會(huì)計(jì)。如學(xué)校、醫(yī)院、社會(huì)團(tuán)體會(huì)計(jì)等，其中又可分為公立[8]（官辦）非營(yíng)利部門會(huì)計(jì)、民辦（官助）非營(yíng)利部門會(huì)計(jì)和私立（民辦）非營(yíng)利部門會(huì)計(jì)。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主體是政府會(huì)計(jì)主體加非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主體。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)模式向基金會(huì)計(jì)模式逐步轉(zhuǎn)變

我國(guó)未來預(yù)算會(huì)計(jì)模式是基金會(huì)計(jì)模式。這里所說的基金是指按特定目的或業(yè)務(wù)而分別設(shè)立，并構(gòu)成分立的會(huì)計(jì)主體，用于核算與報(bào)告分屬的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用和基金額及其變動(dòng)。而基金會(huì)計(jì)是按照基金種類分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的一種會(huì)計(jì)體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責(zé)任廣泛性三個(gè)特征，每種基金均有其特定的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用和基金結(jié)余，從而構(gòu)成了一個(gè)特定的會(huì)計(jì)主體?；饡?huì)計(jì)是現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)及公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 的一大標(biāo)志。如在公立高校和科研單位中，基建會(huì)計(jì)是獨(dú)立核算的；某些科研學(xué)術(shù)基金也是作為會(huì)計(jì)主體而單獨(dú)核算的（如吳玉章基金、孫冶方基金等）。《中國(guó)教育改革和發(fā)展綱要》提出，高等學(xué)校要“改革按學(xué)生人數(shù)撥款的辦法，逐步實(shí)行基金制”[9]?！吨泄仓醒腙P(guān)于科學(xué)技術(shù)體制改革的決定》中也明確指出，“對(duì)基礎(chǔ)研究和部分應(yīng)用科研工作，逐步試行科學(xué)基金制，資金來源主要靠國(guó)家撥款?！蔽覈?guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)也引用了基金概念。如專用基金、固定基金、事業(yè)基金等，這為我國(guó)實(shí)行基金會(huì)計(jì)奠定了基礎(chǔ)。目前，英美等發(fā)達(dá)國(guó)家大多已實(shí)行基金會(huì)計(jì)體制。所以，為了和國(guó)際趨同與交流，筆者提出“在我國(guó)創(chuàng)建具有中國(guó)特色的基金會(huì)計(jì)模式”，加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)資源管理。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的未來發(fā)展趨勢(shì)

現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)采用“一則三制”，即《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。不難看出，這里的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不處于對(duì)三種制度的統(tǒng)馭地位，僅僅是對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)而言。因此，為滿足公共財(cái)政管理體制建設(shè)的需要，根據(jù)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的具體情況，逐步構(gòu)建統(tǒng)一、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。所以未來的預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范形式是實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即涵蓋政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的“政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則”。

（四）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立與國(guó)際趨同的財(cái)務(wù)報(bào)告制度

根據(jù)我國(guó)政府所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和兩種會(huì)計(jì)結(jié)賬基礎(chǔ)的特點(diǎn)，在推進(jìn)我國(guó)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)改革時(shí)，根據(jù)公共治理提高政府績(jī)效的需要，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)必然的趨勢(shì)。但鑒于目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，以及公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況，在政府會(huì)計(jì)中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，如國(guó)有資產(chǎn)收益、財(cái)政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在當(dāng)年年末列收列支[10]；依靠國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；能夠收支相抵，經(jīng)濟(jì)自主的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項(xiàng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，如政府總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般項(xiàng)目和某些特殊項(xiàng)目（如已確定的稅收收入）實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；行政單位原則上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；全部依靠政府撥款的事業(yè)單位，采用收付實(shí)現(xiàn)制。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙玉民，《加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施》，《林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，2002年第10期；

[2]湖州市財(cái)政局課題組，《加強(qiáng)我市會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的對(duì)策建議》，《浙江財(cái)稅與會(huì)

計(jì)》，2003年第2期；

[3]周麗君，《淺議會(huì)計(jì)監(jiān)督及其運(yùn)作要求》，《財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐》，2001年第7期；

[4]顧建平，《試論完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制》，《財(cái)會(huì)研究》，2001年第10期

[5]高一斌.《我國(guó)〈會(huì)計(jì)法〉的制定與發(fā)展》[J].《會(huì)計(jì)研究》，2005:(8).[6]陳留平.《對(duì)〈會(huì)計(jì)法〉中若干問題的思考》[J]，《會(huì)計(jì)之友》，2005:(12).[7]張敦力.《論我國(guó)〈會(huì)計(jì)法〉的進(jìn)一步修訂與完善》[J].《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》，2006:5)

[8]《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》（第二版）：潘靜成主編，中央廣播電視大學(xué)出版社，2000年3月第二版：

[9]趙玉民，《林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，《加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施》，2002年第10期；

[10]《浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)》，湖州市財(cái)政局課題組，《加強(qiáng)我市會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的對(duì)策建議》，2003年第2期；