第一篇：新修訂《四川省麻醉藥品和精神藥品定點(diǎn)批發(fā)企業(yè)進(jìn)入和退出管理辦法》解讀

新修訂《四川省麻醉藥品和精神藥品定點(diǎn)批發(fā)企業(yè)進(jìn)入和退出管理辦法》解讀

2017年08月11日

2017年8月，四川省食品藥品監(jiān)督管理局（以下簡(jiǎn)稱省局）公布了新修訂的《四川省麻醉藥品和精神藥品定點(diǎn)批發(fā)企業(yè)進(jìn)入和退出管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），現(xiàn)將修訂內(nèi)容解讀如下：

一、為什么要修訂《辦法》？

2011年10月21日，省局出臺(tái)了“關(guān)于印發(fā)《麻醉藥品和精神藥品定點(diǎn)批發(fā)企業(yè)進(jìn)入和退出管理辦法》的通知”（川食藥監(jiān)安〔2011〕48號(hào)），頒布并實(shí)施了《麻醉藥品和精神藥品定點(diǎn)批發(fā)企業(yè)進(jìn)入和退出管理辦法》和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，有力地促進(jìn)了我省規(guī)范麻醉藥品和精神藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)的管理，促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)企業(yè)優(yōu)勝劣汰、依法經(jīng)營(yíng)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。但該通知規(guī)定有效期5年，目前已失效。同時(shí)，隨著社會(huì)發(fā)展與監(jiān)管政策的調(diào)整，該通知的有些條款已不能適應(yīng)當(dāng)前監(jiān)管工作的需要。因此，有必要重新對(duì)《辦法》進(jìn)行修訂。

二、定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)具體如何管理的？

原《辦法》提出了麻醉藥品和精神藥品實(shí)施定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)制度，至于如何管理和實(shí)施沒有明確。此次修訂，在第二條中明確提出定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)批件、批件有效期的概念；還提出了批件變更、批件到期如何辦理的管理思路，更便于實(shí)際工作中的具體操作。

三、如何體現(xiàn)《辦法》公開公平？

信息公開是政府提升公信力的基本要求，修訂后的《辦法》在這方面的內(nèi)容更加豐富。如第四條增加公開取得定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)資格企業(yè)以及依法取消定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)資格企業(yè)的相關(guān)信息。同時(shí)，《辦法》明確省局應(yīng)每半年公布各市、州定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)資格的空缺數(shù)量、受理截止時(shí)限、啟動(dòng)遴選條件和遴選開展方式等內(nèi)容，確保定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)資格審批的公平公正。

四、對(duì)企業(yè)申報(bào)條件做了哪些具體修訂？

原《辦法》要求企業(yè)連續(xù)3年位居所在市、州經(jīng)營(yíng)企業(yè)前10名的，才具有申請(qǐng)二精批發(fā)企業(yè)資格。但實(shí)際工作中，省內(nèi)大部分市、州的二精批發(fā)企業(yè)資格數(shù)量均超過了10家，顯然這一條款就難以執(zhí)行。又如申請(qǐng)區(qū)域性批發(fā)企業(yè)資格，要求企業(yè)具備經(jīng)營(yíng)60%麻醉藥品和第一類精神藥品品種規(guī)格能力。但實(shí)際工作中，因企業(yè)未取得定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)資格，還未開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，現(xiàn)場(chǎng)檢查驗(yàn)收時(shí)根本無(wú)法確定企業(yè)是否具備相應(yīng)能力。因此，新修訂的《辦法》第六條、第七條刪除這些不切實(shí)際的條款，重新對(duì)申報(bào)條件進(jìn)行了梳理，從保障特殊藥品供應(yīng)“安全、及時(shí)、有效”原則出發(fā)，充分考慮企業(yè)組織結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性、銷售規(guī)模與配送能力、經(jīng)營(yíng)管理能力、硬件設(shè)施以及質(zhì)量安全保障體系建設(shè)，更符合實(shí)際工作需求，便于監(jiān)管人員和企業(yè)的貫徹實(shí)施。

五、如何完善定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)退出的相關(guān)管理？

對(duì)定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的退出管理是《辦法》的重要內(nèi)容，可以達(dá)到優(yōu)勝劣汰，更好提供麻醉藥品和精神藥品供應(yīng)保障的目的。此次對(duì)《辦法》退出條件的修訂，從企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部管理、落實(shí)主體責(zé)任和供藥責(zé)任、杜絕違法行為四大方面出發(fā)，分別對(duì)原《辦法》第十條、第十一條進(jìn)行了豐富完善，條款數(shù)根據(jù)工作實(shí)際情況也有相應(yīng)的增加，如增加“監(jiān)督檢查中連續(xù)3次發(fā)現(xiàn)問題，且事后未按監(jiān)管部門要求整改的；被吊銷《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》的；”等內(nèi)容，既督促了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中履行相關(guān)責(zé)任，也更加突出了監(jiān)管部門日常監(jiān)管工作的重要性，體現(xiàn)了《辦法》的可操作性和權(quán)威性。

第二篇：國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局關(guān)于麻醉藥品和第一類精神藥品定點(diǎn)批發(fā)企

【發(fā)布單位】國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局 【發(fā)布文號(hào)】

【發(fā)布日期】2006-04-20 【生效日期】2006-04-20 【失效日期】 【所屬類別】政策參考

【文件來(lái)源】國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局

國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局關(guān)于麻醉藥品和第一類精神藥品定點(diǎn)批發(fā)企業(yè)布局的通知

各省、自治區(qū)、直轄市食品藥品監(jiān)督管理局（藥品監(jiān)督管理局）：

根據(jù)《麻醉藥品和精神藥品管理?xiàng)l例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)第二十二條規(guī)定，綜合考慮麻醉藥品、精神藥品需求總量以及人口、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素，本著“保證供應(yīng)，強(qiáng)化安全管理，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，確保供應(yīng)體制轉(zhuǎn)換期間平穩(wěn)過渡”的原則，國(guó)家局確定了麻醉藥品和第一類精神藥品定點(diǎn)批發(fā)企業(yè)布局（附件1），并就有關(guān)事宜通知如下：

一、國(guó)家局和各?。▍^(qū)、市）局按照規(guī)定的職責(zé)，應(yīng)于2006年6月30日前，依照《麻醉藥品和精神藥品經(jīng)營(yíng)管理辦法（試行）》（國(guó)食藥監(jiān)安〔2005〕527號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）規(guī)定的程序，對(duì)本通知發(fā)布前經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的麻醉藥品和第一類精神藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)重新辦理定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)手續(xù)。

本通知發(fā)布后新申請(qǐng)從事麻醉藥品和第一類精神藥品經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依照《辦法》規(guī)定的程序提出申請(qǐng)。其中申報(bào)全國(guó)性批發(fā)企業(yè)的應(yīng)當(dāng)是連續(xù)三年總銷售額位列全國(guó)醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)前15名，并符合《條例》和《辦法》要求的企業(yè)，申請(qǐng)受理截止日期為2006年5月31日。全國(guó)性批發(fā)企業(yè)設(shè)立藥品儲(chǔ)存點(diǎn)（符合麻醉藥品專庫(kù)條件，只承擔(dān)物流配送，不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)），應(yīng)當(dāng)報(bào)送相應(yīng)資料（附件2），同時(shí)向本企業(yè)所在地和擬設(shè)立的藥品儲(chǔ)存點(diǎn)所在地?。▍^(qū)、市）藥品監(jiān)督管理部門提出申請(qǐng)。

二、各?。▍^(qū)、市）局要嚴(yán)格根據(jù)《條例》以及《辦法》有關(guān)規(guī)定和本通知公布的布局，做好麻醉藥品和第一類精神藥品定點(diǎn)批發(fā)企業(yè)相應(yīng)的申請(qǐng)受理和審批工作。對(duì)原有區(qū)域性批發(fā)企業(yè)已超過本通知公布的布局?jǐn)?shù)量的行政區(qū)域，在一定時(shí)間內(nèi)可保留現(xiàn)有區(qū)域性批發(fā)企業(yè)，但應(yīng)逐步加以調(diào)整。

三、各?。▍^(qū)、市）局要對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)的區(qū)域性批發(fā)企業(yè)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，逐步形成優(yōu)勝劣汰的機(jī)制，對(duì)不能履行供藥責(zé)任或違法、違規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)依法取消其麻醉藥品和第一類精神藥品定點(diǎn)批發(fā)企業(yè)資格。

四、各省（區(qū)、市）局要將本行政區(qū)域內(nèi)的區(qū)域性批發(fā)企業(yè)名單及變更情況，及時(shí)報(bào)國(guó)家局備案并通過政府網(wǎng)站對(duì)外公布。

五、國(guó)家局將根據(jù)麻醉藥品和第一類精神藥品需求總量變化等情況，適時(shí)對(duì)定點(diǎn)批發(fā)企業(yè)布局進(jìn)行調(diào)整并公布。

附件：1．麻醉藥品和第一類精神藥品定點(diǎn)批發(fā)企業(yè)布局

2．申請(qǐng)麻醉藥品和第一類精神藥品儲(chǔ)存點(diǎn)應(yīng)報(bào)送的資料

國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局

二○○六年四月二十日

附件1：

麻醉藥品和第一類精神藥品

定點(diǎn)批發(fā)企業(yè)布局

一、全國(guó)性批發(fā)企業(yè)

在華北地區(qū)、華東地區(qū)和西南地區(qū)各設(shè)立1家全國(guó)性批發(fā)企業(yè)，且全國(guó)性批發(fā)企業(yè)之間不應(yīng)存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系或者同屬于一個(gè)母公司。

二、區(qū)域性批發(fā)企業(yè)

麻醉藥品和第一類精神藥品年銷售額連續(xù)三年在500萬(wàn)元（指銷售給醫(yī)療機(jī)構(gòu)含稅價(jià)，以下同）以上的行政區(qū)域內(nèi)設(shè)立區(qū)域性批發(fā)企業(yè)不超過3家，500萬(wàn)元以下的不超過2家，100萬(wàn)元以下的可設(shè)立1家。

鑒于重慶市地域和交通狀況的特殊性以及現(xiàn)有麻醉藥品供應(yīng)狀況，重慶市設(shè)立區(qū)域性批發(fā)企業(yè)應(yīng)不超過18家，其中市區(qū)不超過2家。

附件2：

申請(qǐng)麻醉藥品和第一類精神藥品

儲(chǔ)存點(diǎn)應(yīng)報(bào)送的資料

一、加蓋企業(yè)公章的儲(chǔ)存?zhèn)}庫(kù)產(chǎn)權(quán)或租賃關(guān)系的文件復(fù)印件，儲(chǔ)存設(shè)施、設(shè)備目錄，安全設(shè)施明細(xì)；

二、麻醉藥品和第一類精神藥品儲(chǔ)存安全管理制度；

三、全國(guó)性批發(fā)企業(yè)與其他企業(yè)合作設(shè)立儲(chǔ)存點(diǎn)的，還應(yīng)提供明確雙方責(zé)任的合作協(xié)議。

本內(nèi)容來(lái)源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)。

第三篇：藥品批發(fā)企業(yè)從事麻醉藥品和精神藥品批發(fā)業(yè)務(wù)審批的申請(qǐng)受理

藥品批發(fā)企業(yè)從事麻醉藥品和精神藥品批發(fā)業(yè)務(wù)審批的申

請(qǐng)受理

受托范圍：轄區(qū)內(nèi)藥品批發(fā)企業(yè)從事麻醉藥品和精神藥品批發(fā)業(yè)務(wù)審批的申請(qǐng)受理

許可對(duì)象：轄區(qū)內(nèi)藥品批發(fā)企業(yè) 許可依據(jù)：

1、《麻醉藥品和精神藥品管理?xiàng)l例》第二十四條

2、《麻醉藥品和精神藥品經(jīng)營(yíng)管理辦法》第二條、第六條

許可收費(fèi)：省局收取藥品經(jīng)營(yíng)許可證審查費(fèi)500元/證，依據(jù)湘價(jià)費(fèi)［2007］157號(hào)

許可數(shù)量：符合國(guó)務(wù)院食品藥品監(jiān)督管理部門公布的定點(diǎn)批發(fā)企業(yè)布局?jǐn)?shù)量。

受托許可期限：4個(gè)工作日(不含企業(yè)補(bǔ)充資料時(shí)間、資料在途時(shí)間、聽證時(shí)間)

許可條件：

1、申請(qǐng)人是通過GSP認(rèn)證的藥品批發(fā)企業(yè)；

2、具有符合儲(chǔ)存麻醉藥品和精神藥品的倉(cāng)庫(kù)條件和安全設(shè)施；

3、符合國(guó)務(wù)院食品藥品監(jiān)督管理部門公布的定點(diǎn)批發(fā)企業(yè)布局；

4、具備通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)施企業(yè)安全管理和向藥品監(jiān)督管理 部門傳遞經(jīng)營(yíng)信息的能力；

5、具有保證供應(yīng)責(zé)任區(qū)域內(nèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)所需麻醉藥品和精神藥品的能力；

6、具有保證麻醉藥品和精神藥品安全經(jīng)營(yíng)的管理制度；

7、單位及其工作人員2年內(nèi)沒有違反有關(guān)禁毒的法律、行政法規(guī)規(guī)定的行為;申請(qǐng)材料：

（一）申請(qǐng)成為區(qū)域性批發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)報(bào)送的材料：

1、申報(bào)麻醉藥品和精神藥品定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)申請(qǐng)表（見附件十八）

2、法人授權(quán)委托書原件、經(jīng)辦人身份證復(fù)印件(須經(jīng)辦人簽名)；

3、加蓋企業(yè)公章的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》、《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》、《藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量管理規(guī)范認(rèn)證證書》復(fù)印件；

4、連續(xù)三年在本地區(qū)藥品經(jīng)營(yíng)行業(yè)中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模、銷售額、利稅率、資產(chǎn)負(fù)債率等綜合指標(biāo)位居前列的證明材料；

5、具有藥品配送能力，普通藥品的銷售已經(jīng)形成本地區(qū)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)的說(shuō)明材料；

6、加蓋企業(yè)公章的儲(chǔ)存?zhèn)}庫(kù)產(chǎn)權(quán)或租賃文件復(fù)印件，儲(chǔ)存設(shè)施、設(shè)備目錄，安全設(shè)施明細(xì)，安全運(yùn)輸設(shè)備明細(xì)；

7、企業(yè)以及其工作人員最近2年內(nèi)沒有違反有關(guān)禁毒法律、行政法規(guī)規(guī)定行為的情況說(shuō)明；

8、麻醉藥品和第一類精神藥品經(jīng)營(yíng)獨(dú)立機(jī)構(gòu)（專人）的設(shè)置情況以及企業(yè)負(fù)責(zé)人、質(zhì)量負(fù)責(zé)人、麻醉藥品和第一類精神藥品經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)人的基本情況；

9、麻醉藥品和第一類精神藥品經(jīng)營(yíng)安全的管理制度；

10、企業(yè)周邊環(huán)境圖、總平面布置圖、倉(cāng)儲(chǔ)平面布置圖、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所平面布置圖(注明麻醉藥品和精神藥品所在相應(yīng)位置);

11、企業(yè)安全管理和向藥品監(jiān)督管理部門或其指定機(jī)構(gòu)報(bào)送經(jīng)營(yíng)信息的網(wǎng)絡(luò)說(shuō)明材料和操作手冊(cè)；

12、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表。

13、企業(yè)提交申請(qǐng)材料真實(shí)性的自我保證聲明。

（二）申請(qǐng)成為專門從事二類精神藥品批發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)報(bào)送的資料

1、申報(bào)麻醉藥品和精神藥品定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)申請(qǐng)表(見附件十八)

2、法人授權(quán)委托書原件、經(jīng)辦人身份證復(fù)印件(經(jīng)辦人簽名)；

3、申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)第二類精神藥品的報(bào)告說(shuō)明(含在本地區(qū)藥品經(jīng)營(yíng)行業(yè)中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模、銷售額、利稅率、資產(chǎn)負(fù)債率等綜合指標(biāo)位居前列的證明材料等)；

4、《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》、《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》、《GSP認(rèn)證書》、企業(yè)《法人機(jī)構(gòu)代碼證》)復(fù)印件；

5、倉(cāng)庫(kù)布局圖(標(biāo)注二類精神藥品專庫(kù)或?qū)９裎恢?；

6、關(guān)于第二類精神藥品管理制度、程序、職責(zé)(包括采購(gòu)、銷售、保管、養(yǎng)護(hù)、銷毀、監(jiān)督等)的文件系統(tǒng)目錄；

7、第二類精神藥品管理人員情況；

8、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施、設(shè)備目錄、電腦聯(lián)網(wǎng)情況；

9、擬經(jīng)營(yíng)二類精神藥品品種目錄；

10、《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》正、副本原件；

11、企業(yè)以及其工作人員最近2年內(nèi)沒有違反有關(guān)禁毒法律、行政法規(guī)規(guī)定行為的情況說(shuō)明；

12、企業(yè)提交申請(qǐng)材料真實(shí)性的自我保證聲明。資料要求：

以上資料均為一式兩份；應(yīng)為A4紙打?。凰匈Y料均應(yīng)加蓋企業(yè)紅色印章或企業(yè)主要負(fù)責(zé)人親筆簽名。

許可程序：

1、受理

⑴崗位責(zé)任人：市局政務(wù)中心窗口工作人員 受理電話：0735-2877315 ⑵崗位職責(zé)及權(quán)限：

接收、轉(zhuǎn)送相關(guān)資料；按照許可的法定條件、標(biāo)準(zhǔn)，查驗(yàn)申請(qǐng)材料是否齊全、是否符合法定形式，申請(qǐng)事項(xiàng)是否屬于本行政機(jī)關(guān)的職權(quán)范圍，許可申請(qǐng)是否在法律法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)提出，申請(qǐng)人是否具有申請(qǐng)資格，決定是否受理。①不符合受理?xiàng)l件的，商實(shí)施科室負(fù)責(zé)人同意，制作《不予受理通知書》，加蓋省局專用印章后送達(dá)申請(qǐng)人；并做好登記。

②申請(qǐng)材料不齊全或者不符合法定形式的，當(dāng)場(chǎng)開具加蓋省局專用印章的《補(bǔ)正材料通知書》，一次性告知申請(qǐng)人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容；特殊情況下開具《許可申請(qǐng)材料簽收單》并于五日內(nèi)將審查、審核崗位開具的《補(bǔ)正材料通知書》送達(dá)申請(qǐng)人。

③申請(qǐng)事項(xiàng)屬于本行政機(jī)關(guān)職權(quán)范圍，申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式，或者申請(qǐng)人依法當(dāng)場(chǎng)更正申請(qǐng)材料存在的錯(cuò)誤的，或者申請(qǐng)人按照要求提交全部補(bǔ)正申請(qǐng)材料的，依法受理行政許可申請(qǐng)；出具加蓋省局專用印章和注明日期的《審批事項(xiàng)受理單》，送達(dá)申請(qǐng)人；做好受理登記，將受理情況交由市局機(jī)關(guān)網(wǎng)站工作人員或縣市局指定的人員公示，并將申請(qǐng)材料轉(zhuǎn)送審查、審核崗位。

(3)工作時(shí)限：1個(gè)工作日。

2、資料初審及報(bào)送

⑴崗位責(zé)任人：藥品市場(chǎng)監(jiān)督科執(zhí)法人員、分管科長(zhǎng) ⑵崗位職責(zé)及權(quán)限：

①對(duì)受理崗位開具《許可申請(qǐng)材料簽收單》的，于3日內(nèi)填寫《補(bǔ)正材料通知書》并交受理崗位工作人員一次性告知申請(qǐng)人。②將整理好的申請(qǐng)資料報(bào)送省局政務(wù)中心。⑶工作時(shí)限：3個(gè)工作日(不含資料在途時(shí)間)

第四篇：新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀(集團(tuán)發(fā))

新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀

近日，國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱新《辦法》）。新《辦法》自2011年1月1日起施行，原從2008年1月1日起實(shí)施的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))（以下簡(jiǎn)稱舊《辦法》）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào))、自2009年1月1日起執(zhí)行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2010]196號(hào))同時(shí)廢止。新《辦法》共分八章五十二條，分別對(duì)申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問題做出了具體規(guī)定。對(duì)照舊《辦法》，研讀新《辦法》，筆者認(rèn)為：以下幾處重大變化是我們學(xué)習(xí)貫徹新《辦法》應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)：

一、自行計(jì)算和審批扣除統(tǒng)一改為申報(bào)扣除—新《辦法》最大的變化。

新《辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。近年來(lái)，政府管理經(jīng)濟(jì)的方式有了較大改變，依靠行政審批進(jìn)行管理的模式正在轉(zhuǎn)型，行政審批事項(xiàng)大幅裁減。資產(chǎn)損失行政審批的取消，是與國(guó)家建設(shè)服務(wù)型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求相適應(yīng)的。過去已實(shí)施一年多的舊《辦法》將資產(chǎn)損失分為企業(yè)自行計(jì)算和審批扣除，新《辦法》統(tǒng)一改為申報(bào)扣除，在征收管理中發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變，這是新《辦法》與舊辦法相比最重大的變化。

新《辦法》中的申報(bào)扣除，相當(dāng)于我們?nèi)粘６愂展芾碇衅髽I(yè)所得稅的優(yōu)惠備案管理，即企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)備扣除，企業(yè)應(yīng)提供申報(bào)資料，承擔(dān)舉證責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)就企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行合規(guī)性、邏輯性、完備性審查，不再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，符合條件的予以備案。對(duì)申報(bào)備案資料如果出現(xiàn)不真實(shí)、不合法等問題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根椐主觀故意與否進(jìn)行處理，如是無(wú)意的，出現(xiàn)計(jì)算失誤等，應(yīng)責(zé)令改正，否則按《征管法》第六十三條有關(guān)偷稅的界定依法進(jìn)行追查。

需要引起我們重視的是過去企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性損失基本采用的是企業(yè)自行計(jì)算扣除然后備案，新《辦法》實(shí)施后，此類損失扣除納入了清單申報(bào)范圍向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，損失申報(bào)的范圍比過去審批的范圍更寬泛。目前企業(yè)虛報(bào)損失的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，按照過去審批時(shí)限要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查工作短時(shí)間內(nèi)難以有效開展，新《辦法》這樣規(guī)定既降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法地位，也有利于集中力量對(duì)額度較大、評(píng)估疑點(diǎn)較多的資產(chǎn)損失扣除加大核查力度。

二、實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的區(qū)分—新《辦法》研讀的基礎(chǔ)。

新《辦法》強(qiáng)調(diào)，企業(yè)稅前扣除的必須是“企業(yè)會(huì)計(jì)上已作損失處理”的損失，確保了稅收與會(huì)計(jì)處理的一致。如企業(yè)損失已經(jīng)發(fā)生，但未作會(huì)計(jì)處理，不得稅前扣除。

會(huì)計(jì)上的損失范圍比稅法允許扣除的損失要廣泛得多，新《辦法》將企業(yè)可稅前扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失；法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖 未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)，但符合財(cái)稅（2008）57號(hào)《通知》和新《辦法》規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。

實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失允許稅前扣除容易理解，但由于企業(yè)有些資產(chǎn)在實(shí)際處置之前就已經(jīng)發(fā)生損失，如必須等到轉(zhuǎn)讓處置時(shí)有實(shí)際資產(chǎn)損失才允許稅前扣除，就占用了納稅人的資金，納稅人應(yīng)享有的正當(dāng)權(quán)益得不到保護(hù)，會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)多負(fù)擔(dān)稅款。比如債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、失蹤等出現(xiàn)的損失，就無(wú)法轉(zhuǎn)讓處置，這些又并非是納稅人的原因引起，因之新《辦法》對(duì)此類未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓已發(fā)生的損失歸于法定資產(chǎn)損失。

實(shí)際損失和法定損失區(qū)分的關(guān)鍵是考查企業(yè)資產(chǎn)是否是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時(shí)發(fā)生，對(duì)損失的不同歸類會(huì)影響稅前扣除資料要素差異和追補(bǔ)確認(rèn)的認(rèn)定，因此，允許稅前扣除損失的合理歸類是研讀新《辦法》的基礎(chǔ)，是處理其它事項(xiàng)的前提。

三、清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)—新《辦法》兩種不同申報(bào)形式的具體應(yīng)用

新《辦法》規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

清單申報(bào)的范圍與原《辦法》自行計(jì)算扣除備案的范圍基本一致，涵蓋了企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性損失。清單申報(bào)扣除以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。專項(xiàng)申報(bào)的范圍基本類同過去舊《辦法》的審批類。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

企業(yè)可采取清單申報(bào)方式的資產(chǎn)損失，新《辦法》采用了列舉方式，主要包括：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗，固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

可以明確：企業(yè)貨幣類、債權(quán)類、非正常損失資產(chǎn)類、非公開市場(chǎng)投資類、存貨等非貨幣性資產(chǎn)非公允價(jià)交換類等資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)形式申報(bào)扣除。

四、資產(chǎn)損失稅前扣除范圍擴(kuò)大—新《辦法》對(duì)企業(yè)的利好。稅法將企業(yè)收入劃分為征稅收入與不征稅收入，征稅收入又細(xì)分為應(yīng)稅收入和免稅收入，企業(yè)免稅收入有關(guān)的支出稅法是允許扣除的，其發(fā)生的損失理應(yīng)扣除。新《辦法》刪除了舊《辦法》中將資產(chǎn)損失范圍界定為“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的限制性條款，消除了與取得免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失是否允許扣除的爭(zhēng)議，與新企業(yè)所得稅法立法宗旨相吻合。

同時(shí)新《辦法》將資產(chǎn)損失的扣除范圍擴(kuò)大至無(wú)形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑事案件原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失，新《辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。這樣就把原《辦法》未列明損失均包含其中，解決了實(shí)際工作中的爭(zhēng)議，這無(wú)疑是對(duì)企業(yè)的利好。

五、以前損失追補(bǔ)確認(rèn)—新《辦法》更合理

企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不超過五年。對(duì)新《辦法》中列舉的特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。法定資產(chǎn)損失因其并未實(shí)際處置，無(wú)法確定實(shí)際處置損失，因而只能申報(bào)時(shí)在申報(bào)扣除，在實(shí)際工作中也無(wú)法準(zhǔn)確確認(rèn)其損失應(yīng)歸入期間，因之不存在追補(bǔ)確認(rèn)時(shí)限調(diào)整問題。實(shí)際資產(chǎn)損失將追補(bǔ)確認(rèn)期限規(guī)定為五年，與企業(yè)虧損彌補(bǔ)的期限一致，既方便了相關(guān)證據(jù)的收集，又與新企業(yè)所得稅法規(guī)定一致。資產(chǎn)損失稅前扣除在追補(bǔ)調(diào)整時(shí)多繳稅款的處理只能抵稅而不能退稅。舊《辦法》調(diào)整時(shí)可“予以退稅或抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款”，如果退稅面臨著還要給納稅人加算同期存款利息，但追補(bǔ)調(diào)整本是由納稅人應(yīng)申報(bào)未申報(bào)而發(fā)動(dòng)，新《辦法》取消了“退稅”二字，只許抵，不足抵的向以后遞延抵，督促納稅人在規(guī)定申報(bào)，這樣更加合理。

六、匯總納稅成員企業(yè)—新《辦法》有新規(guī)

新《辦法》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)。也就是說(shuō)分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送?？倷C(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

新《辦法》沿用了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)（2008）28號(hào)）文的方法，保證了稅法規(guī)范的一致性，實(shí)現(xiàn)了屬地管理與匯總管理的有效結(jié)合，達(dá)到了分支機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)以及各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通的目的，同時(shí)對(duì)打包資產(chǎn)由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)也體現(xiàn)了務(wù)實(shí)原則，因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有這個(gè)能力去核實(shí)。此外，新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》對(duì)企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，按照反避稅原則要求企業(yè)如能作專項(xiàng)說(shuō)明，并同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)對(duì)各類損失事項(xiàng)報(bào)送資料細(xì)節(jié)進(jìn)行了修訂，強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅基礎(chǔ)資料報(bào)送要求，顯示了企業(yè)所得稅鏈條稅原則。對(duì)各類資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)以清單列舉方式一一細(xì)化對(duì)應(yīng)，規(guī)定得更加具體。對(duì)損失較小等含糊不清的概念進(jìn)行了界定，刪除了某些不便操作的兜底條款。該辦法的制定總結(jié)了稅法過去實(shí)踐中可能步入的誤區(qū)，可謂是精益求精之作，堪稱為稅政文件制定的典范。<政策解讀> 新資產(chǎn)損失稅前扣除辦法有8大亮點(diǎn)

字體:[大 中 小] 來(lái)源:中國(guó)稅網(wǎng) 作者:何曉霞 日期:2011-04-13

為進(jìn)一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作，國(guó)家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）?！掇k法》共分八章五十二條，分別對(duì)申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問題做出具體規(guī)定。

國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)2011年第25號(hào)公告重新制定了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，原2008年1月1日起實(shí)施的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2009]772號(hào))、自2009年1月1日起執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國(guó)稅函[2010]196號(hào))文件同時(shí)廢止。研讀這一文件，筆者認(rèn)為新《辦法》有以下8個(gè)亮點(diǎn)。

亮點(diǎn)一：資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大

新《辦法》將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無(wú)形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。這樣就把原來(lái)88號(hào)文件未列明的無(wú)形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等損失均包含其中，解決實(shí)際工作中的爭(zhēng)議。

亮點(diǎn)二：自行申報(bào)扣除及審批制改為申報(bào)制

新《辦法》由原來(lái)的自行申報(bào)扣除和審批扣除改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除。征收管理上的重大改變，即都要申報(bào)，如果出現(xiàn)問題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有追查的權(quán)利。企業(yè)就特別注意《征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

亮點(diǎn)三：實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定

首次以文件的形式對(duì)實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失進(jìn)行了界定。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)損失區(qū)分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失，實(shí)際資產(chǎn)損失必須是企業(yè)處置、轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的，而法定資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生或未實(shí)際發(fā)生但符合辦法限定的條件來(lái)計(jì)算確認(rèn)。

亮點(diǎn)四：增加以前未報(bào)損的處理規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2009]772號(hào))廢止，新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說(shuō)明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。

明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。追補(bǔ)后發(fā)生虧損的處理方 法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。

法定資產(chǎn)損失只能在申報(bào)扣除，不能追補(bǔ)扣除。

亮點(diǎn)五：增加了匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定

新《辦法》規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，即要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送?？倷C(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

亮點(diǎn)六：對(duì)報(bào)送資料細(xì)節(jié)的修訂

新《辦法》強(qiáng)調(diào)計(jì)稅基礎(chǔ)資料報(bào)送要求等。對(duì)各類資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)提供時(shí)的具體要求進(jìn)行細(xì)劃。明確假幣沒收可以作為現(xiàn)金損失扣除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不能扣除。

亮點(diǎn)七：增加按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求

新《辦法》規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

亮點(diǎn)八：辦法適用2011年匯算清繳

新《辦法》自2011年匯繳時(shí)適用，企業(yè)應(yīng)在平時(shí)注意相關(guān)資料的收集。2010年匯繳適用此前的規(guī)定。

第五篇：新企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法解讀-總局11年25號(hào)公告

新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀(一)

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱25號(hào)公告），自2011年1月1日起施行。本刊邀請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司相關(guān)人士從公告的制定原則和背景出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行全面解析。因篇幅所限，本刊將分兩期刊登，敬請(qǐng)讀者關(guān)注！

2009年4月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)），對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除政策進(jìn)行了明確。由于該文件是一個(gè)實(shí)體性文件，只解決了主要資產(chǎn)損失稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、條件問題，沒有涉及資產(chǎn)損失稅前扣除程序、證據(jù)和管理方面的規(guī)定，因此，在損失具體認(rèn)定過程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)爭(zhēng)議。為了解決上述問題，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)，以下簡(jiǎn)稱88號(hào)文）。最近，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)不斷變化的客觀經(jīng)濟(jì)情況，結(jié)合當(dāng)前稅收征管體制改革的實(shí)際需要，又對(duì)88號(hào)文進(jìn)行了修訂、完善，發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）。

作為《企業(yè)所得稅法》和財(cái)稅[2009]57號(hào)文的重要配套政策，25號(hào)公告內(nèi)容十分豐富。它不僅涉及稅收征管制度，還涉及會(huì)計(jì)處理、法律政策及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此，實(shí)踐中不少財(cái)務(wù)人員覺得政策條款和問題難以準(zhǔn)確把握。實(shí)際上只要了解25號(hào)公告關(guān)于資產(chǎn)損失認(rèn)定所蘊(yùn)含的稅收原理，對(duì)條款的理解，就會(huì)很容易。

一、稅前扣除的原則

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，其業(yè)務(wù)的發(fā)生和現(xiàn)金（貨幣）結(jié)算（收付）的時(shí)間并不完全一致，即存在現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分離。由此而產(chǎn)生兩個(gè)確認(rèn)和記錄會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)是以資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過程中的現(xiàn)金收付與否作為資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù)，稱為收付實(shí)現(xiàn)制；另一個(gè)是以取得收款憑證或權(quán)利作為資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。顯然，遵循不同的原則，在會(huì)計(jì)核算和稅收計(jì)算中，會(huì)產(chǎn)生不同的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述規(guī)定雖然僅強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其“實(shí)際發(fā)生”時(shí)扣除，而未直接指明按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行扣除，但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條進(jìn)一步明確：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。上述規(guī)定不僅適用于收入的確認(rèn)和成本費(fèi)用的稅前扣除，同樣適用于資產(chǎn)損失的稅前扣除。另外，值得注意的是，企業(yè)資產(chǎn)損失僅僅按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行稅前扣除是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需輔之于相關(guān)性原則、真實(shí)性原則、合理性原則、合法性原則、確定性原則等進(jìn)行具體判斷和確認(rèn)。

（二）相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。這一原則除在《企業(yè)所得稅法》第八條已有明確規(guī)定外，25號(hào)公告再次加以強(qiáng)調(diào)。根據(jù)25號(hào)公告第二條和第三條規(guī)定的精神，準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓其擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)而發(fā)生的損失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合法定條件的損失。具體判斷必須從損失發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，不能僅僅依據(jù)是否取得應(yīng)稅收入。例如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的精神，與不征稅收入相關(guān)的損失或成本費(fèi)用不得在稅前扣除，但與免稅收入相關(guān)的損失或成本費(fèi)用，稅法沒有特殊規(guī)定的，一般可以理解為準(zhǔn)予在稅前扣除。再如，企業(yè)員工違規(guī)、違法操作而出現(xiàn)的損失，需界定是否屬于個(gè)人行為造成的，如法院判定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的損失。然而，并不是所有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的損失均可以在稅前扣除，還需要按合法性等原則進(jìn)行逐案判定。

（三）合法性原則

合法性原則是指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除要符合稅法規(guī)定。對(duì)于合法性原則，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行理解：一是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收實(shí)體法，也就是說(shuō)，不管損失是否實(shí)際發(fā)生，或合理與否，如果是非法經(jīng)營(yíng)行為造成的，比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務(wù)而形成的損失，即便按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定可以作為會(huì)計(jì)損失，也不能在稅前扣除；二是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產(chǎn)損失必須以會(huì)計(jì)處理為前置條件，同時(shí)還應(yīng)完成申報(bào)程序，即按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，方能在稅前扣除；三是資產(chǎn)損失的證據(jù)材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。

（四）真實(shí)性原則

真實(shí)性原則是指納稅人申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失必須能夠提供證明，損失確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生或者符合法定確認(rèn)條件的、足夠且適當(dāng)?shù)膽{證。任何不是實(shí)際發(fā)生的損失，除稅法有明確規(guī)定外，一般不得在稅前扣除。

（五）合理性原則

總局所得稅司解讀資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

（二）（五）資產(chǎn)損失稅前扣除有了更加明確的規(guī)定，避免了企業(yè)在不同隨意扣除資產(chǎn)損失現(xiàn)象

為了避免企業(yè)出于自身利益考慮而在不同隨意扣除資產(chǎn)損失，調(diào)節(jié)不同利潤(rùn)，規(guī)避納稅義務(wù)，25號(hào)公告規(guī)定：實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生申報(bào)扣除，法定資產(chǎn)損失應(yīng)在其申報(bào)扣除。但是，在實(shí)際操作過程中，企業(yè)資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的原因很多。有的因?yàn)橛?jì)算錯(cuò)誤，有的因?yàn)檎卟皇煜?，還有的因?yàn)闆]有及時(shí)申報(bào)或進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在這種情況下，企業(yè)以前未能扣除的資產(chǎn)損失如果在以后不能追補(bǔ)扣除，不僅損害了企業(yè)正當(dāng)權(quán)益，而且也不符合稅收法理，因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因各種原因未能在損失發(fā)生申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以在以后追補(bǔ)確認(rèn)至該項(xiàng)資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生的扣除，不能改變損失發(fā)生的所屬。由于該文沒有明確追補(bǔ)扣除期限，因此，各地稅務(wù)部門掌握標(biāo)準(zhǔn)不一。此法規(guī)失效。鑒于上述情況，25號(hào)公告第六條明確規(guī)定，只有實(shí)際資產(chǎn)損失才可以追補(bǔ)扣除，且追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年；法定資產(chǎn)損失，只能在申報(bào)扣除，不存在追補(bǔ)扣除問題。

需要注意的幾個(gè)問題：

一是會(huì)計(jì)處理應(yīng)理解為會(huì)計(jì)決算，納稅申報(bào)應(yīng)理解為企業(yè)所得稅匯算清繳，不能把向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表及資產(chǎn)損失申報(bào)材料的時(shí)點(diǎn)，理解為會(huì)計(jì)處理或納稅申報(bào)。

二是多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年的稅款，而不能退稅。追補(bǔ)后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年進(jìn)行抵扣。

三是25號(hào)公告第六條規(guī)定了四種特殊情況，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)追溯期：因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成的資產(chǎn)損失。

（六）實(shí)行清單和專項(xiàng)相結(jié)合的申報(bào)管理制度

根據(jù)25號(hào)公告規(guī)定的精神，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。25號(hào)公告第九條正列舉了五種應(yīng)以清單申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的損失，采取清單申報(bào)扣除的范圍與88號(hào)文規(guī)定的自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失范圍基本一致，清單申報(bào)列舉范圍以外的資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)扣除。

清單申報(bào)方式下，列舉的損失一般都是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)發(fā)生的，損失情況簡(jiǎn)單并且業(yè)務(wù)量大，因此，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，將損失情況按照會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，并保留好相關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

專項(xiàng)申報(bào)方式下，要求企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)或逐筆報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

（七）對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)實(shí)行雙向申報(bào)管理制度

鑒于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的征收管理辦法，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅額等實(shí)際情況，25號(hào)公告第十一條要求，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的損失除了向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，同時(shí)應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)，再由總機(jī)構(gòu)以清單形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除。這種雙向申報(bào)的管理模式，便于總分機(jī)構(gòu)所在地的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全面掌握各地稅源情況，防止出現(xiàn)稅收征管真空。

（八）幾項(xiàng)政策規(guī)定的變化 1.應(yīng)收賬款

88號(hào)文規(guī)定，逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)做出專項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。對(duì)于“單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本”，各地在實(shí)際操作中把握不準(zhǔn)的，為便于政策操作，25號(hào)公告作出了量化規(guī)定：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬(wàn)元或者不超過企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

2.無(wú)形資產(chǎn) 88號(hào)文沒有將無(wú)形資產(chǎn)損失列入資產(chǎn)損失范圍，實(shí)務(wù)操作中產(chǎn)生幾種意見分歧：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，文件沒有規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)可以稅前扣除，就不能在稅前扣除；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，文件沒有提到無(wú)形資產(chǎn)損失需要報(bào)批，就不需要報(bào)批，可以直接在稅前扣除；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為既然《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中包括了無(wú)形資產(chǎn)，自然允許其損失經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。為避免實(shí)際工作中的意見分歧，25號(hào)公告第三十八條明確了無(wú)形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，補(bǔ)充完善了資產(chǎn)損失扣除的范圍。

新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀

近日，國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱新《辦法》）。新《辦法》自2011年1月1日起施行，原從2008年1月1日起實(shí)施的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))（以下簡(jiǎn)稱舊《辦法》）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào))、自2009年1月1日起執(zhí)行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2010]196號(hào))同時(shí)廢止。新《辦法》共分八章五十二條，分別對(duì)申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問題做出了具體規(guī)定。對(duì)照舊《辦法》，研讀新《辦法》，筆者認(rèn)為：以下幾處重大變化是我們學(xué)習(xí)貫徹新《辦法》應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)：

一、自行計(jì)算和審批扣除統(tǒng)一改為申報(bào)扣除—新《辦法》最大的變化。

新《辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。近年來(lái)，政府管理經(jīng)濟(jì)的方式有了較大改變，依靠行政審批進(jìn)行管理的模式正在轉(zhuǎn)型，行政審批事項(xiàng)大幅裁減。資產(chǎn)損失行政審批的取消，是與國(guó)家建設(shè)服務(wù)型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求相適應(yīng)的。

過去已實(shí)施一年多的舊《辦法》將資產(chǎn)損失分為企業(yè)自行計(jì)算和審批扣除，新《辦法》統(tǒng)一改為申報(bào)扣除，在征收管理中發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變，這是新《辦法》與舊辦法相比最重大的變化。

新《辦法》中的申報(bào)扣除，相當(dāng)于我們?nèi)粘６愂展芾碇衅髽I(yè)所得稅的優(yōu)惠備案管理，即企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)備扣除，企業(yè)應(yīng)提供申報(bào)資料，承擔(dān)舉證責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)就企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行合規(guī)性、邏輯性、完備性審查，不再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，符合條件的予以備案。對(duì)申報(bào)備案資料如果出現(xiàn)不真實(shí)、不合法等問題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根椐主觀故意與否進(jìn)行處理，如是無(wú)意的，出現(xiàn)計(jì)算失誤等，應(yīng)責(zé)令改正，否則按《征管法》第六十三條有關(guān)偷稅的界定依法進(jìn)行追查。

需要引起我們重視的是過去企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性損失基本采用的是企業(yè)自行計(jì)算扣除然后備案，新《辦法》實(shí)施后，此類損失扣除納入了清單申報(bào)范圍向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，損失申報(bào)的范圍比過去審批的范圍更寬泛。目前企業(yè)虛報(bào)損失的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，按照過去審批時(shí)限要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查工作短時(shí)間內(nèi)難以有效開展，新《辦法》這樣規(guī)定既降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法地位，也有利于集中力量對(duì)額度較大、評(píng)估疑點(diǎn)較多的資產(chǎn)損失扣除加大核查力度。

二、實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的區(qū)分—新《辦法》研讀的基礎(chǔ)。新《辦法》強(qiáng)調(diào)，企業(yè)稅前扣除的必須是“企業(yè)會(huì)計(jì)上已作損失處理”的損失，確保了稅收與會(huì)計(jì)處理的一致。如企業(yè)損失已經(jīng)發(fā)生，但未作會(huì)計(jì)處理，不得稅前扣除。

會(huì)計(jì)上的損失范圍比稅法允許扣除的損失要廣泛得多，新《辦法》將企業(yè)可稅前扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失；法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)，但符合財(cái)稅（2008）57號(hào)《通知》和新《辦法》規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失允許稅前扣除容易理解，但由于企業(yè)有些資產(chǎn)在實(shí)際處置之前就已經(jīng)發(fā)生損失，如必須等到轉(zhuǎn)讓處置時(shí)有實(shí)際資產(chǎn)損失才允許稅前扣除，就占用了納稅人的資金，納稅人應(yīng)享有的正當(dāng)權(quán)益得不到保護(hù)，會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)多負(fù)擔(dān)稅款。比如債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、失蹤等出現(xiàn)的損失，就無(wú)法轉(zhuǎn)讓處置，這些又并非是納稅人的原因引起，因之新《辦法》對(duì)此類未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓已發(fā)生的損失歸于法定資產(chǎn)損失。實(shí)際損失和法定損失區(qū)分的關(guān)鍵是考查企業(yè)資產(chǎn)是否是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時(shí)發(fā)生，對(duì)損失的不同歸類會(huì)影響稅前扣除資料要素差異和追補(bǔ)確認(rèn)的認(rèn)定，因此，允許稅前扣除損失的合理歸類是研讀新《辦法》的基礎(chǔ)，是處理其它事項(xiàng)的前提。

三、清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)—新《辦法》兩種不同申報(bào)形式的具體應(yīng)用

新《辦法》規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

清單申報(bào)的范圍與原《辦法》自行計(jì)算扣除備案的范圍基本一致，涵蓋了企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性損失。清單申報(bào)扣除以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。專項(xiàng)申報(bào)的范圍基本類同過去舊《辦法》的審批類。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

企業(yè)可采取清單申報(bào)方式的資產(chǎn)損失，新《辦法》采用了列舉方式，主要包括：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗，固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

可以明確：企業(yè)貨幣類、債權(quán)類、非正常損失資產(chǎn)類、非公開市場(chǎng)投資類、存貨等非貨幣性資產(chǎn)非公允價(jià)交換類等資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)形式申報(bào)扣除。

四、資產(chǎn)損失稅前扣除范圍擴(kuò)大—新《辦法》對(duì)企業(yè)的利好。稅法將企業(yè)收入劃分為征稅收入與不征稅收入，征稅收入又細(xì)分為應(yīng)稅收入和免稅收入，企業(yè)免稅收入有關(guān)的支出稅法是允許扣除的，其發(fā)生的損失理應(yīng)扣除。新《辦法》刪除了舊《辦法》中將資產(chǎn)損失范圍界定為“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的限制性條款，消除了與取得免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失是否允許扣除的爭(zhēng)議，與新企業(yè)所得稅法立法宗旨相吻合。

同時(shí)新《辦法》將資產(chǎn)損失的扣除范圍擴(kuò)大至無(wú)形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑事案件原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失，新《辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。這樣就把原《辦法》未列明損失均包含其中，解決了實(shí)際工作中的爭(zhēng)議，這無(wú)疑是對(duì)企業(yè)的利好。

五、以前損失追補(bǔ)確認(rèn)—新《辦法》更合理 企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不超過五年。對(duì)新《辦法》中列舉的特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。

法定資產(chǎn)損失因其并未實(shí)際處置，無(wú)法確定實(shí)際處置損失，因而只能申報(bào)時(shí)在申報(bào)扣除，在實(shí)際工作中也無(wú)法準(zhǔn)確確認(rèn)其損失應(yīng)歸入期間，因之不存在追補(bǔ)確認(rèn)時(shí)限調(diào)整問題。實(shí)際資產(chǎn)損失將追補(bǔ)確認(rèn)期限規(guī)定為五年，與企業(yè)虧損彌補(bǔ)的期限一致，既方便了相關(guān)證據(jù)的收集，又與新企業(yè)所得稅法規(guī)定一致。

資產(chǎn)損失稅前扣除在追補(bǔ)調(diào)整時(shí)多繳稅款的處理只能抵稅而不能退稅。舊《辦法》調(diào)整時(shí)可“予以退稅或抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款”，如果退稅面臨著還要給納稅人加算同期存款利息，但追補(bǔ)調(diào)整本是由納稅人應(yīng)申報(bào)未申報(bào)而發(fā)動(dòng)，新《辦法》取消了“退稅”二字，只許抵，不足抵的向以后遞延抵，督促納稅人在規(guī)定申報(bào)，這樣更加合理。

六、匯總納稅成員企業(yè)—新《辦法》有新規(guī)

新《辦法》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)。也就是說(shuō)分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送?？倷C(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

新《辦法》沿用了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)（2008）28號(hào)）文的方法，保證了稅法規(guī)范的一致性，實(shí)現(xiàn)了屬地管理與匯總管理的有效結(jié)合，達(dá)到了分支機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)以及各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通的目的，同時(shí)對(duì)打包資產(chǎn)由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)也體現(xiàn)了務(wù)實(shí)原則，因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有這個(gè)能力去核實(shí)。

此外，新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》對(duì)企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，按照反避稅原則要求企業(yè)如能作專項(xiàng)說(shuō)明，并同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)對(duì)各類損失事項(xiàng)報(bào)送資料細(xì)節(jié)進(jìn)行了修訂，強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅基礎(chǔ)資料報(bào)送要求，顯示了企業(yè)所得稅鏈條稅原則。對(duì)各類資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)以清單列舉方式一一細(xì)化對(duì)應(yīng)，規(guī)定得更加具體。對(duì)損失較小等含糊不清的概念進(jìn)行了界定，刪除了某些不便操作的兜底條款。該辦法的制定總結(jié)了稅法過去實(shí)踐中可能步入的誤區(qū)，可謂是精益求精之作，堪稱為稅政文件制定的典范。

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》政策解讀

編輯:admin,發(fā)布時(shí)間:2012-04-05 02:56:29,來(lái)源: 四川省地方稅務(wù)局2012年2號(hào)公告發(fā)布了《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>有關(guān)問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱“公告”），同時(shí)印發(fā)了《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理的通知》（川地稅發(fā)〔2012〕18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“通知”），均自2012年1月1日起施行。公告和通知細(xì)化了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告）的要求，為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了便于操作的實(shí)施辦法，是企業(yè)所得稅稅前扣除政策的重要征管措施。

1.與以往文件相比，體例上有何不同？

本次為貫徹實(shí)施資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)施辦法而制定了分為面向納稅人為主的公告和面向稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理通知兩個(gè)文件，分別針對(duì)申報(bào)程序、資料要求和受理申報(bào)、建立臺(tái)賬、開展評(píng)估作出明確規(guī)定，使得貫徹落實(shí)25號(hào)公告更有針對(duì)性，并且行文上簡(jiǎn)潔明了，便于操作。

2.企業(yè)如何進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)？

企業(yè)發(fā)生以清單申報(bào)的方式向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，申報(bào)資料應(yīng)按會(huì)計(jì)核算科目歸類匯總，在納稅申報(bào)時(shí)向主管地稅機(jī)關(guān)提交《資產(chǎn)損失稅前扣除清單匯總申報(bào)表》，詳盡反映資產(chǎn)損失的金額、類別、性質(zhì)、依據(jù)、原因及各項(xiàng)資產(chǎn)損失凈額計(jì)算過程，并按《資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)備查資料表》準(zhǔn)備相關(guān)資料留存企業(yè)備查。

3.企業(yè)如何進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)？

企業(yè)發(fā)生以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告和《資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)表》，提供《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料清單》，附會(huì)計(jì)核算資料和其他相關(guān)納稅資料以及國(guó)家稅務(wù)總局第25號(hào)公告要求的按資產(chǎn)損失類別提供的其他證據(jù)材料。在匯算清繳時(shí)企業(yè)還應(yīng)將《資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)匯總申報(bào)表》作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并報(bào)地稅機(jī)關(guān)。

企業(yè)需要填列的表格樣式和需要提供的資料份數(shù)均在公告中予以了明確。

4.企業(yè)申報(bào)稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)要審核嗎？

主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定的各類資產(chǎn)損失需報(bào)送的相關(guān)資料和填寫要求，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行符合性審核。符合規(guī)定要件的，由受理人在申報(bào)表上簽字，加蓋印章。不符合規(guī)定要件的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)告知納稅人補(bǔ)報(bào)相關(guān)資料，納稅人未按時(shí)補(bǔ)報(bào)的，不予受理。在申報(bào)責(zé)任上，企業(yè)對(duì)報(bào)送資料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任，主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的符合性審核不改變企業(yè)真實(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)的責(zé)任。

5.“損失金額較大的”標(biāo)準(zhǔn)如何掌握？

對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局第25號(hào)公告第二十九條、第三十條、第三十四條、第三十五條中“損失金額較大的”，按“資產(chǎn)損失金額在10萬(wàn)元及以上，或資產(chǎn)損失占企業(yè)同類資產(chǎn)10%及以上，或資產(chǎn)損失減少企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得10%及以上，或資產(chǎn)損失增加企業(yè)虧損10%及以上”的標(biāo)準(zhǔn)予以判定。

6.“專業(yè)技術(shù)鑒定意見”如何理解？

對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局第25號(hào)公告第二十七條、第二十九條、第三十條、第三十二條、第三十四條、第三十五條中“專業(yè)技術(shù)鑒定意見”，屬于第十七條規(guī)定的“具有法律效力的外部證據(jù)”，即專業(yè)技術(shù)鑒定部門依法出具的、與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的和具有法律效力的書面文件。

7.2010發(fā)生的資產(chǎn)損失已報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還需要按照公告要求辦理申報(bào)嗎？ 在公告執(zhí)行時(shí)間上，在收到25號(hào)公告前已審批的2010資產(chǎn)損失不再重新申報(bào)，按以前規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)對(duì)以前凡未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失建議均應(yīng)由企業(yè)按公告要求進(jìn)行清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)。