第一篇：江西國(guó)稅科研參閱(第六期)對(duì)新余加強(qiáng)貨運(yùn)發(fā)票增值稅抵扣管理情況的調(diào)查

江西國(guó)稅科研參閱 第六期

江西省國(guó)稅局稅收科學(xué)稅科所 2012年9月3日

編者按：自進(jìn)入2012年以來(lái)，新余市國(guó)稅局稅收工作形勢(shì)異常嚴(yán)峻，組織收入工作壓力不斷增大。為此，新余市國(guó)稅局在正視困難的同時(shí)，積極尋找組織收入工作潛力，通過深入調(diào)研，研究制定了《新余市貨物運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理辦法（試行）》。該辦法自7月1日施行2個(gè)月來(lái)，成效明顯：新余市局通過加強(qiáng)對(duì)貨運(yùn)發(fā)票增值稅抵扣管理，已使該局國(guó)稅收入與去年同期相比，增加增值稅收入9453.14萬(wàn)元。

對(duì)新余加強(qiáng)貨運(yùn)發(fā)票增值稅抵扣管理情況的調(diào)查

傅春光 易超平

內(nèi)容提要：近幾年來(lái)，新余貨運(yùn)發(fā)票抵扣增值稅逐年增長(zhǎng)。這一現(xiàn)象不僅造成國(guó)家稅收的大量流失，而且還嚴(yán)重影響了新余在全省的征管質(zhì)量考核。為此，新余市局組織力量，專門就貨運(yùn)發(fā)票抵扣增值稅情況進(jìn)行了調(diào)研，并著重對(duì)2009--2011年期間全省稅收數(shù)據(jù)和征管質(zhì)量通報(bào)資料進(jìn)行了分析。在調(diào)研和對(duì)有關(guān)資料分析基礎(chǔ)上，新余市局就加強(qiáng)貨運(yùn)發(fā)票增值稅抵扣管理，專門研究制定了《新余市貨物運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理辦法（試行）》，并于7月1日起施行。該辦法重點(diǎn)對(duì)貨運(yùn)發(fā)票的開具范圍、準(zhǔn)予抵扣的發(fā)票金額、不予抵扣的相關(guān)費(fèi)用、納稅人（承運(yùn)人）的行為規(guī)范、主管國(guó)稅機(jī)關(guān)工作職責(zé)及管理權(quán)限，以及納稅評(píng)估措施和責(zé)任追究等作了明確規(guī)定。該辦法實(shí)施兩個(gè)月來(lái)，已初見成效：貨運(yùn)發(fā)票抵扣稅款比

而新余更是高達(dá)4％。近兩年來(lái)，由于新余貨運(yùn)發(fā)票抵扣稅款增長(zhǎng)過快，明顯偏高，宜春也由于發(fā)生虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣稅款案件，因此從理性角度分析，如果我們剔除新余和宜春的相關(guān)數(shù)據(jù)，那么全省其他九個(gè)設(shè)區(qū)市的貨運(yùn)發(fā)票抵扣稅款占進(jìn)項(xiàng)稅額總量比重就分別只有0.71％和0.76％，這個(gè)數(shù)據(jù)客觀講應(yīng)該是較合理的。如果與全省這一較為理性數(shù)據(jù)比較，新余分別超出1.27和3.24個(gè)百分點(diǎn)，分別是全省理性占比的2.79和5.26倍。

（四）從貨運(yùn)發(fā)票抵扣稅款的危害性來(lái)看，已經(jīng)嚴(yán)重影響了新余稅收組織收入工作。三年來(lái)，新余貨運(yùn)發(fā)票抵扣稅款增長(zhǎng)迅猛，無(wú)論是抵扣稅款總量還是抵扣稅款的增長(zhǎng)速度，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全省平均水平。納稅人虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣稅款，所造成的直接后果就是明顯減少了地方財(cái)政的可用財(cái)力。我們?cè)囈约{稅人虛開一份100萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)發(fā)票為例，從表面上看，地稅部門可因此征收5.3萬(wàn)元稅款（其中含營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元,個(gè)人所得稅2萬(wàn)元,城建稅0.21萬(wàn)元,教育費(fèi)附加0.09萬(wàn)元），從而形成地方財(cái)政收入；但是，地方財(cái)政同時(shí)須返還3.3萬(wàn)元給納稅人（地方財(cái)政實(shí)際可用財(cái)力僅2萬(wàn)元），而國(guó)稅部門卻要因此流失稅收30.25萬(wàn)元，其中增值稅7萬(wàn)元、企業(yè)所得稅23.25萬(wàn)元；按照現(xiàn)行財(cái)政分配體制進(jìn)行計(jì)算，這將直接減少地方可用財(cái)力11.05萬(wàn)元，其中增值稅地方分成1.75萬(wàn)元，企業(yè)所得稅地方分成9.30萬(wàn)元。此外，我們?cè)僖?011年為例，如果我們能夠采取有效措施，使全市貨運(yùn)發(fā)票抵扣稅款占比由4.00％降至全省平均水平，那么新余就可以減少貨運(yùn)發(fā)票抵扣稅款5.79億元，涉及的運(yùn)輸費(fèi)用就可以減少82.66億元。由于這些費(fèi)用的減少，企業(yè)利潤(rùn)也就相應(yīng)會(huì)增加82.66億元，這樣按照25％的企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行計(jì)算，就又可增加企業(yè)所得稅20.66億元（包括地稅管轄部分）。兩項(xiàng)相加，國(guó)稅、地稅可以增加稅收收入高達(dá)26.45億元。如果采取的措施能夠取得50％成效，我們也將會(huì)增加稅收收入13.23億元；

票上列明的貨物與企業(yè)銷售貨物不符，明顯存在不匹配情況。還有些企業(yè)購(gòu)入免稅貨物或非增值稅應(yīng)稅貨物的運(yùn)費(fèi)發(fā)票也用于比對(duì)以抵扣稅款。這些問題的存在主要是我們個(gè)別稅務(wù)管理員認(rèn)為運(yùn)費(fèi)發(fā)票比對(duì)通過了就可以抵扣稅款了，而沒有進(jìn)行認(rèn)真審核分析，基本上處于放任管理狀態(tài)。

三、研究制定專項(xiàng)管理辦法，切實(shí)加強(qiáng)貨運(yùn)發(fā)票增值稅抵扣管理 針對(duì)貨運(yùn)發(fā)票增值稅抵扣稅款管理中存在的問題及其形成原因，新余市局專門研究制定了《新余市貨物運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”），并自7月1日起施行。該辦法所涵蓋的主要內(nèi)容包括：

一是明確規(guī)定貨運(yùn)發(fā)票的開具范圍。辦法規(guī)定，貨運(yùn)發(fā)票是指納稅人購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物（含外購(gòu)固定資產(chǎn)）以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用而取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，包括貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票(公路、內(nèi)河運(yùn)輸)、鐵路運(yùn)輸發(fā)票、海洋運(yùn)輸發(fā)票、航空運(yùn)輸發(fā)票、管道運(yùn)輸發(fā)票。

二是明確規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的發(fā)票金額。辦法規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨運(yùn)發(fā)票金額是指自開票納稅人開具或代開票單位代開的運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行政策規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。要求對(duì)運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)必須分別注明，劃分不清的不予抵扣；對(duì)貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)按照所運(yùn)輸?shù)呢浳镏鸸P取得，相關(guān)項(xiàng)目必須填寫齊全，并應(yīng)與所運(yùn)貨物的發(fā)票(購(gòu)貨發(fā)票、銷貨發(fā)票)上注明的貨物名稱、數(shù)量一一對(duì)應(yīng)，做到票、款、物一致，對(duì)不符合相關(guān)條件的貨運(yùn)發(fā)票一律不得匯總開具。

三是明確規(guī)定不予抵扣的相關(guān)費(fèi)用。辦法規(guī)定，納稅人取得的下列貨運(yùn)發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人銷售免稅產(chǎn)品所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用；納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用；納稅人購(gòu)進(jìn)的用于

扣稅款的貨運(yùn)發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證抵扣前向國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案確認(rèn)，并提供相關(guān)資料：貨運(yùn)發(fā)票原件；與貨運(yùn)發(fā)票相對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)（銷售）貨物發(fā)票復(fù)印件。匯總開具的貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)提供匯總開具清單；單筆金額較大的貨運(yùn)發(fā)票及相對(duì)應(yīng)的銀行結(jié)算憑證復(fù)印件；承運(yùn)方車輛行駛證復(fù)印件、承運(yùn)人身份證復(fù)印件等憑證。國(guó)稅機(jī)關(guān)貨運(yùn)發(fā)票備案審核部門收到納稅人的備案申請(qǐng)后，應(yīng)認(rèn)真履行工作職責(zé)，嚴(yán)格按照有關(guān)政策規(guī)定、程序、權(quán)限、時(shí)間完成備案確認(rèn)工作。

六是明確規(guī)定了主管國(guó)稅機(jī)關(guān)工作職責(zé)及管理權(quán)限。辦法規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)發(fā)票，在認(rèn)證抵扣通過之前，必須將貨運(yùn)發(fā)票及相關(guān)附件報(bào)送貨運(yùn)發(fā)票備案審核部門進(jìn)行備案確認(rèn)，貨運(yùn)發(fā)票備案審核人員收到納稅人報(bào)送的貨運(yùn)發(fā)票及附件，應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行政策規(guī)定進(jìn)行備案確認(rèn)；國(guó)稅各職能部門及相關(guān)崗位人員則依職責(zé)劃分各司其職。同時(shí)明確規(guī)定了貨運(yùn)發(fā)票備案審核人員、審核部門負(fù)責(zé)人及主管國(guó)稅機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)的審核確認(rèn)權(quán)限。

七是明確規(guī)定納稅評(píng)估措施和責(zé)任追究辦法。辦法規(guī)定，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)貨運(yùn)發(fā)票抵扣稅額占同期進(jìn)項(xiàng)稅額比偏高、增值稅稅負(fù)率偏低的納稅人，應(yīng)及時(shí)組織納稅評(píng)估，要求納稅評(píng)估工作重點(diǎn)審核企業(yè)簽訂的相關(guān)合同和納稅人取得抵扣稅款的貨運(yùn)發(fā)票信息。對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)有問題的納稅人要及時(shí)進(jìn)行處理，涉嫌偷稅的，移送稽查部門立案查處。要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行稅收政策，對(duì)不認(rèn)真履行工作職責(zé)、玩忽職守、造成國(guó)家稅收流失的工作人員，按照相關(guān)規(guī)定和責(zé)任追究辦法進(jìn)行責(zé)任追究。

此外，辦法還規(guī)定，對(duì)超過備案確認(rèn)權(quán)限的貨運(yùn)發(fā)票暫不予申報(bào)抵扣，但允許企業(yè)留待以后月份進(jìn)行備案確認(rèn)抵扣；對(duì)未備案確認(rèn)抵扣的貨運(yùn)發(fā)票，每季度終了后納稅人可向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出備案申請(qǐng)，由貨運(yùn)發(fā)票備