第一篇：商貿(mào)企業(yè)的賬務(wù)處理及報(bào)表的填寫以(內(nèi)資企業(yè)輔導(dǎo)期一般納稅人為例)

商貿(mào)企業(yè)的賬務(wù)處理及報(bào)表的填寫以(內(nèi)資企業(yè)輔導(dǎo)期一般納稅人為例).txt逆風(fēng)的方向，更適合飛翔。我不怕萬人阻擋，只怕自己投降。你發(fā)怒一分鐘，便失去60分鐘的幸福。忙碌是一種幸福，讓我們沒時(shí)間體會痛苦;奔波是一種快樂，讓我們真實(shí)地感受生活;疲憊是一種享受，讓我們無暇空虛。生活就像“呼吸”“呼”是為出一口氣，“吸”是為爭一口氣。賬務(wù)處理

一、購進(jìn)商品

（1）取得采購發(fā)票（專用發(fā)票和普通發(fā)票）要求客戶按采購發(fā)票填寫商品入庫單，現(xiàn)金回款的需提供收款收據(jù)，增值稅專用發(fā)票需認(rèn)證； 會計(jì)分錄

借;庫存商品——商品名稱

借 待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)付賬款等

次月取得《稽核結(jié)果比對通知書》后會計(jì)分錄 借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）當(dāng)月沒有取得采購發(fā)票但貨物已經(jīng)入庫的，如果此貨已售出則需要作暫估入庫。會計(jì)分錄：

借 庫存商品——商品名稱 貸 應(yīng)付賬款——暫估 次月取得采購發(fā)票后沖出

借 庫存商品——商品名稱（紅字）貸 應(yīng)付賬款——暫估（紅字）同時(shí)借 庫存商品——商品名稱

待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)付賬款等

對于客戶沒有提供采購發(fā)票的要及時(shí)催繳，待取得發(fā)票后再按上述步驟處理。

二、銷售商品

需要求客戶提供自己開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，現(xiàn)金付款的需提供對方收款收據(jù)； 會計(jì)分錄：

借 應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、現(xiàn)金、銀行存款 貸 主營業(yè)務(wù)收入

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額

三、庫存成本核算

需要客戶提供商品出庫單，注意商品出庫單的數(shù)量必須與開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票上的數(shù)量相符；商品單價(jià)必須與采購發(fā)票的進(jìn)價(jià)相符。會計(jì)分錄 借 主營業(yè)務(wù)成本 貸 庫存商品

四、往來賬款的核對

沒什么區(qū)別 注意 商貿(mào)企業(yè)往來戶比較多最多的一戶達(dá)到160左右，即時(shí)與客戶核對往來賬款

五、存貨的控制

注意 定期與客戶核對庫存，避免庫存不實(shí)，需開發(fā)票抵頂增值稅，庫存余額最好不超過注冊資金的一半。年底最好提供庫存商品盤點(diǎn)表

六、輔導(dǎo)期一般納稅人延期及轉(zhuǎn)正的程序：

從取得一般納稅人資格證書開始，第一個輔導(dǎo)期為7個月，完成銷售額80萬即可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，辦理轉(zhuǎn)正，納稅人都應(yīng)于輔導(dǎo)期的最后一個月申報(bào)期內(nèi)向辦稅服務(wù)廳（綜合窗口）提出書面申請一式二份，填寫《增值稅一般納稅人認(rèn)定審批表》一式三份。如達(dá)不到80萬，納稅人應(yīng)于輔導(dǎo)期的最后一個月申報(bào)期內(nèi)向辦稅服務(wù)廳（綜合窗口）提出書面申請一式二份，填寫《增值稅一般納稅人認(rèn)定審批表》一式三份。

遞交后稅源管理部門也就是專管員會于3日內(nèi)對申請轉(zhuǎn)正的納稅人進(jìn)行約談和實(shí)地查驗(yàn)，填寫《稅務(wù)事項(xiàng)調(diào)查核實(shí)表》，在《增值稅一般納稅人認(rèn)定審批表》中簽署轉(zhuǎn)正或延長輔導(dǎo)期。

注意：新辦企業(yè)應(yīng)于規(guī)定的落戶期限內(nèi)提出認(rèn)定申請。

注：輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正后的第一個月（所屬起）需攜帶本月稽核比對通知書及手工報(bào)表、認(rèn)證發(fā)票結(jié)果通知書到納稅申報(bào)窗口申報(bào)。

七、輔導(dǎo)期一般納稅人商貿(mào)企業(yè)的報(bào)表填寫

注意： 附表一沒什么區(qū)別，附表二會有紅字提醒與《稽核結(jié)果比對通知書》核對一下，如不同按《稽核結(jié)果比對通知書》為準(zhǔn)。

第一個月認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票填在附表二的第24欄本期認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中、第25欄期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中，第35欄本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票中

在次月取得《稽核結(jié)果比對通知書》后、抵扣稅額填寫在附表二的第23欄期初已認(rèn)證相符且但未申報(bào)抵扣中，同時(shí)這個數(shù)自動落到第3欄前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣中。第35欄本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票中；

如取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票填寫在第8欄運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)中。

八、輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人臨時(shí)增量的發(fā)票領(lǐng)購

填寫發(fā)票數(shù)量修改情況調(diào)查表及發(fā)票領(lǐng)購及信息變更表、打印增值稅專用（普通）發(fā)票匯總表、增值稅專用（普通）發(fā)票明細(xì)表、有關(guān)增加收入的購銷合同、數(shù)量多的貨稅負(fù)低的專管員需出具調(diào)查報(bào)告。專管員處及處長簽字并核定3%的預(yù)繳稅款填寫臨時(shí)（預(yù)）繳稅申報(bào)表后，到窗口打印稅單，繳稅，待稅款入國庫后方能購買發(fā)票。輔導(dǎo)期一般納稅人如果產(chǎn)生增值稅款，當(dāng)月有預(yù)繳增值稅的可以直接抵頂、差額點(diǎn)擊扣款。如果是上月預(yù)繳稅款的需在網(wǎng)上進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅申報(bào)后，注意不要扣款，填寫多繳稅款抵頂申請審批表到專管員及處長簽字后到申報(bào)窗口辦理抵頂。差額打印稅單到開戶行繳納。

九、國地稅、財(cái)政報(bào)表報(bào)送時(shí)間及要求

開發(fā)區(qū)國稅局規(guī)定每年1月1日至1月31日報(bào)送上年度的申報(bào)期下半年紙質(zhì)資料，7月1日至7月31日報(bào)送當(dāng)年申報(bào)期上半年紙質(zhì)資料。A4紙打印一式二份，加封皮裝訂。

開發(fā)區(qū)地稅局12月份A4紙打印一式二份全年紙質(zhì)報(bào)表加封皮裝訂報(bào)送。地稅財(cái)務(wù)年終報(bào)表4月底打印報(bào)送。財(cái)政報(bào)表4月底報(bào)送。

十、納稅評估報(bào)表的填寫

評估少記收入需調(diào)整留抵稅額，應(yīng)將評估的銷售額在調(diào)整留抵稅額當(dāng)期的主表的4欄和附表一的6欄中填報(bào)，并同時(shí)在附表一的4欄中用負(fù)數(shù)填報(bào)評估的銷售額。輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人臨時(shí)增量的發(fā)票領(lǐng)購

十一、銷貨退回

購買方：購買方必須暫依《通知書》所列的增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷貨方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知書》一并作為記賬憑證。

銷貨方：銷售方憑購買方提供的《通知書》開具紅字專用發(fā)票（銷項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票），紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知書》一一對應(yīng)；發(fā)生銷售退回（含部分銷售退回），銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第二篇：商貿(mào)企業(yè)一般納稅人在輔導(dǎo)期的帳務(wù)處理

商貿(mào)企業(yè)一般納稅人在輔導(dǎo)期的帳務(wù)處理

《增值稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》 對小規(guī)模納稅人和一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格規(guī)定，《增值稅一般納稅人納稅申報(bào) 辦法》對如何進(jìn)行納稅申報(bào)也作出了詳細(xì)規(guī)定，但是，為加強(qiáng)輔導(dǎo)期一般納稅人 的管理，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān) 問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）、《關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“ 先比對、后扣稅”有關(guān)管理問題的通知》（國稅發(fā)明電[2004]51號）、《關(guān)于加 強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)明電[2004]62號）和《關(guān)于輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增購增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅有關(guān)問題的 通知》（國稅函[2005]1097號）等四個文件（以下簡稱《通知》），對輔導(dǎo)期增 值稅一般納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購、填開、抵扣、會計(jì)處理、申報(bào)等事項(xiàng)又做出了 具體要求，為此，輔導(dǎo)期一般納稅人在嚴(yán)格按一般納稅人的要求進(jìn)行進(jìn)、銷項(xiàng)核 算和辦理納稅申報(bào)的同時(shí)，還要按照《通知》要求做好各項(xiàng)工作。那么，按照《 通知》規(guī)定，輔導(dǎo)期一般納稅人還應(yīng)注意哪些問題呢？為便于掌握，本文歸納整 理如下，供執(zhí)行中參考。

一、要明確稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)輔導(dǎo)期一般納稅人管理的對象和任務(wù)。

加強(qiáng)輔導(dǎo)期一般納稅人管理的對象是新辦商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般納稅人。任務(wù)： 一是避免不法分子以假注冊企業(yè)為名騙購增值稅專用發(fā)票，虛開騙取國家稅款，保證增值稅抵政策的貫徹執(zhí)行；二是夯實(shí)新辦企業(yè)會計(jì)核算和依法辦稅的基礎(chǔ)，規(guī)范新辦企業(yè)一般納稅人的日常管理。

二、要明確納入輔導(dǎo)期一般納稅人管理的條件及相關(guān)規(guī)定。

新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般必須自稅務(wù)登記之日起一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180 萬元后方可申請一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后認(rèn)定為輔 導(dǎo)期一般納稅人。在認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。但 是，對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨 物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售 額可達(dá)到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，也可直接認(rèn)定為增 值稅一般納稅人，提前進(jìn)入輔導(dǎo)期管理。

對注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一 般納稅人資格認(rèn)定申請的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、約談和實(shí)地查驗(yàn)，確認(rèn)符合規(guī) 定條件的，也可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

根據(jù)《通知》規(guī)定，在2004年6月30日前已辦理稅務(wù)登記并正常經(jīng)營的屬于小 規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，按其實(shí)際納稅情況核算年銷售額實(shí)際達(dá)到180萬元后，經(jīng) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

出口企業(yè)在申請認(rèn)定一般納稅人資格時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供由商務(wù)部或其授 權(quán)的地方對外貿(mào)易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登 記表》，作為申請認(rèn)定的必報(bào)資料。

對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企 業(yè)（以下簡稱出口企業(yè)），為解決出口退稅問題提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，符合企業(yè)設(shè)立的有關(guān)規(guī)定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控 開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門在相關(guān)批文中要注明不售專用發(fā) 票戳記和字樣，并將認(rèn)定情況及時(shí)反饋給進(jìn)出口稅收管理部門。以后企業(yè)若要經(jīng) 營進(jìn)口業(yè)務(wù)或內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)要求使用專用發(fā)票，則需重新申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 按有關(guān)規(guī)定辦理。

對已認(rèn)定為增值稅一般納稅人的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，第一個月內(nèi)首次領(lǐng)購專 用發(fā)票數(shù)量不能滿足經(jīng)營需要，需再次領(lǐng)購的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在第二次發(fā)售專用 發(fā)票前對其進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，核實(shí)其是否有貨物實(shí)物，是否實(shí)際從事貨物零售業(yè)務(wù)。對未從事貨物零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。

三、要明確輔導(dǎo)期期限。

輔導(dǎo)期的一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般為6個月，到期后納稅人應(yīng)主動向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)提交轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的報(bào)告。

四、要明確輔導(dǎo)期內(nèi)應(yīng)做的主要工作和應(yīng)注意的主要問題。

1、專用發(fā)票的領(lǐng)購數(shù)量。輔導(dǎo)期一般納稅人每次增值稅防偽稅控專用發(fā)票的 領(lǐng)購量最多不得超過25份，其計(jì)算公式是：本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量≤核定次購票量-本 次申購票時(shí)結(jié)存發(fā)票數(shù)量。

對每月第一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售 專用發(fā)票時(shí)，按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。

對每月最后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首 次發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后按差 額部分發(fā)售。

2、增購專用發(fā)票必須先預(yù)繳稅款。輔導(dǎo)期一般納稅人因需要增購增值稅專用 發(fā)票的，應(yīng)先依據(jù)已領(lǐng)購并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額按4%征收率計(jì)算，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，同時(shí)應(yīng)將領(lǐng)購并已開具的專用發(fā)票自行填寫清單（文件附件附有格式），連同已開具專用發(fā)票的記帳聯(lián)復(fù)印件一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核 查。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提供的專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記帳聯(lián)進(jìn)行核對，并 確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)繳納預(yù)繳稅款之后，可允許繼續(xù)領(lǐng)購。未預(yù)繳增值稅稅款的，主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)不向其增售專用發(fā)票。

企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，按照一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額方法計(jì)算申報(bào)增 值稅時(shí)。預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有 余額的，應(yīng)于下期增購專用發(fā)票時(shí)，按次抵減。

納稅人發(fā)生預(yù)繳稅款抵減的，應(yīng)自行計(jì)算需抵減的稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提 出抵減申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請后，經(jīng)審核，納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售情 況無誤，且納稅人預(yù)繳增值稅余額大于本次預(yù)繳增值稅的，不再預(yù)繳稅款可直接 發(fā)售專用發(fā)票；納稅人本次預(yù)繳增值稅大于預(yù)繳增值稅余額的，應(yīng)按差額部分預(yù) 繳后再發(fā)售專用發(fā)票。

納稅人輔導(dǎo)期結(jié)束后的，如果因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅仍有余額時(shí)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)诘谝粋€月內(nèi)一次性退還。

3、專用發(fā)票的填開限額。輔導(dǎo)期一般納稅人每張專用發(fā)票最高開票限額原則 上不得超過一萬元，如果開票限額確實(shí)不能滿足實(shí)際經(jīng)營需要的，可向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購和開具相應(yīng)限額的增值稅防偽稅控專用發(fā)票。

4、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn) 口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對無 誤后，方可予以抵扣，未收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單的 不準(zhǔn)許抵扣。

5、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算方法。在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算已取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對的己通過認(rèn)證的專用發(fā)票 抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票的進(jìn) 項(xiàng)稅額。取得上述扣稅憑證時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

6、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)方法。輔導(dǎo)期一般納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)以 及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票，要在收票當(dāng) 月及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證以及錄成清單（磁盤）交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并將上述數(shù)據(jù)填 寫在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）中“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”相關(guān)欄次內(nèi)。

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》有關(guān)欄次名稱調(diào)整如下：

①第28欄調(diào)整為：“其中：海關(guān)完稅憑證”；

②第29欄調(diào)整為：“農(nóng)產(chǎn)品收購憑證及普通發(fā)票”；

③第30欄調(diào)整為：“廢舊物資普通發(fā)票”；

④第31欄調(diào)整為：“貨物運(yùn)輸發(fā)票”。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

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第一條 為加強(qiáng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱認(rèn)定辦法）第十三條規(guī)定，制定本辦法。

第二條 實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人（以下簡稱輔導(dǎo)期納稅人），適用本辦法。

第三條 認(rèn)定辦法第十三條第一款所稱的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。

批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計(jì)局頒發(fā)的《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2002)中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。

第四條 認(rèn)定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：

（一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；

（二）騙取出口退稅的；

（三）虛開增值稅扣稅憑證的；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第五條 新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。

第六條 對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》內(nèi)告知納稅人對其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的當(dāng)月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個工作日內(nèi)，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人對其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的次月起執(zhí)行。

第七條 輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

（一）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。

（二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

第九條 輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

第十條 輔導(dǎo)期納稅人按第九條規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。

納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。

第十一條 輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。

輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

第十三條 輔導(dǎo)期納稅人按以下要求填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》。

（一）第2欄填寫當(dāng)月取得認(rèn)證相符且當(dāng)月收到《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細(xì)清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

（二）第3欄填寫前期取得認(rèn)證相符且當(dāng)月收到《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細(xì)清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

（三）第5欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細(xì)清單注明的本期稽核相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的份數(shù)、金額、稅額。

（四）第7欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫。

（五）第8欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細(xì)清單注明的本期稽核相符的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的份數(shù)、金額、稅額。

（六）第23欄填寫認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的增值稅專用發(fā)票月初余額數(shù)。

（七）第24欄填寫本月己認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的專用發(fā)票數(shù)據(jù)。

（八）第25欄填寫已認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的專用發(fā)票月末余額數(shù)。

（九）第28欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

（十）第30欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫。

（十一）第31欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)數(shù)據(jù)。

第十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理輔導(dǎo)期納稅人納稅申報(bào)時(shí)，按照以下要求進(jìn)行“一窗式”票表比對。

（一）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第3欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于本期稽核系統(tǒng)比對相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)。

（二）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第5欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于本期交叉稽核比對相符和協(xié)查后允許抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書合計(jì)數(shù)。

（三）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二中第8欄的份數(shù)、金額是否等于或小于本期交叉稽核比對相符和協(xié)查后允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)合計(jì)數(shù)。

（四）申報(bào)表數(shù)據(jù)若大于稽核結(jié)果數(shù)據(jù)的，按現(xiàn)行“一窗式”票表比對異常情況處理。

第十五條 納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

第十六條 本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“先比對、后扣稅”有關(guān)管理問題的通知》（國稅發(fā)明電[2004]51號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)明電[2004]62號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2005]1097號）同時(shí)廢止。

第三篇：商貿(mào)小規(guī)模企業(yè)賬務(wù)處理流程及規(guī)范

商貿(mào)小規(guī)模企業(yè)賬務(wù)處理流程及規(guī)范

八：往來賬戶及現(xiàn)金、銀行結(jié)算方面賬務(wù)處理：

（1）、預(yù)收賬款：取得進(jìn)賬單或銀行其他結(jié)算方式，收到訂金或以前月份貨款時(shí)。摘要應(yīng)填寫：收款（安居）

借：100202銀行存款---深發(fā)行+支行+賬號

貸：213101預(yù)收賬款---公司全稱或113101應(yīng)收賬款---公司全稱

（2）、其他應(yīng)付款：

A、取得進(jìn)賬單或銀行其他結(jié)算方式，收到其他單位或個人借于企業(yè)款項(xiàng)時(shí)。摘要應(yīng)填寫：收到借款（安居或個人全稱）

借：100202銀行存款---深發(fā)行+支行+賬號

貸：218101其他應(yīng)付款---（公司或個人全稱）

提示：有借款達(dá)到10萬元或以上時(shí)要附借款合同。

B、假設(shè)用現(xiàn)金及銀行結(jié)算方式還款時(shí)：

摘要應(yīng)填寫：還款（安居或個人全稱）

借：218101其他應(yīng)付款---（公司或個人全稱）

貸：1001庫存現(xiàn)金或100202銀行存款---深發(fā)行+支行+賬號

C、新成立公司籌辦期間或企業(yè)資金不足時(shí)股東墊付備用金

摘要應(yīng)填寫：股東墊付備用金（個人全稱）

借：100201庫存現(xiàn)金

貸：218101其他應(yīng)付款---（個人全稱）

（3）、取得基本賬戶銀行支票存根時(shí)

摘要應(yīng)填寫：提現(xiàn)

借：1001庫存現(xiàn)金

貸：100202 銀行存款---深發(fā)行+支行+賬號

（4）、將現(xiàn)金存入銀行或納稅行做相反分錄

摘要應(yīng)填寫：存現(xiàn)或存稅款

（5）、上繳國稅

摘要應(yīng)填寫：上繳1月份國稅

借：217103應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅

貸：100203 銀行存款---深發(fā)行+支行+賬號（納稅行）

（6）、上繳地稅

摘要應(yīng)填寫：上繳1月份地稅

借：217105應(yīng)交稅費(fèi)---城建稅

借：217106應(yīng)交稅費(fèi)---教育費(fèi)附加

借：217107應(yīng)交稅費(fèi)---個人所得稅

借：217108應(yīng)交稅費(fèi)---堤圍費(fèi)

貸：100203銀行存款---深發(fā)行+支行+賬號（納稅行）

（7）、摘要應(yīng)填寫：上繳第一季度企業(yè)所得稅

借：217109應(yīng)交稅費(fèi)---企業(yè)所得稅

貸：100203 銀行存款---深發(fā)行+支行+賬號（納稅行）

（8）、預(yù)付賬款：用支票等其他銀行結(jié)算方式預(yù)付訂金或支付貨款時(shí)

摘要應(yīng)填寫：付款（安居）

借：115101預(yù)付賬款---公司全稱或212102應(yīng)付賬款---公司全稱

貸：100202 銀行存款---深發(fā)行+支行+賬號

（9）、其他應(yīng)收款：

A、用支票等其他銀行結(jié)算方式借款給企業(yè)時(shí)

摘要應(yīng)填寫：借款（安居）

借：113301其他應(yīng)收款---公司全稱

貸：100202 銀行存款---深發(fā)行+支行+賬號

B、用現(xiàn)金或者銀行結(jié)算方式收取借款時(shí)：

摘要應(yīng)填寫：收回借款（安居）

借：1001庫存現(xiàn)金或100202 銀行存款---深發(fā)行+支行+賬號

貸：113301其他應(yīng)收款---公司全稱

（10）、各銀行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬時(shí)（比如轉(zhuǎn)稅款）

摘要應(yīng)填寫：內(nèi)部轉(zhuǎn)款

借：100203 銀行存款---深發(fā)行+支行+賬號（納稅行）

貸：100202 銀行存款---深發(fā)行+支行+賬號

（11）、收到承兌匯票（若同時(shí)背書，可提供復(fù)印件入賬）、承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓（提供復(fù)印件）、貼現(xiàn)：

摘要應(yīng)填寫：收到承兌匯票（安居）

借：111101應(yīng)收票據(jù)---公司全稱

貸：113101應(yīng)收賬款---對應(yīng)公司全稱

摘要應(yīng)填寫：承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓

借：212102應(yīng)付賬款---公司全稱

貸：111101應(yīng)收票據(jù)---公司全稱

摘要應(yīng)填寫：承兌匯票貼現(xiàn)（安居）

借：100202 銀行存款---深發(fā)行+支行+賬號

借：550304財(cái)務(wù)費(fèi)用---貼現(xiàn)息（銀行存款小于票面金額記入借方，銀行存款大于票面金額記入借方紅字）

貸：111101應(yīng)收票據(jù)---公司全稱

（12）、支付銀行發(fā)生的手續(xù)費(fèi)。

摘要應(yīng)填寫：支付手續(xù)費(fèi)

借：550301財(cái)務(wù)費(fèi)用---手續(xù)費(fèi)

貸：100202 銀行存款---深發(fā)行+支行+賬號

（13）、收到銀行利息

摘要應(yīng)填寫：收到第一季度銀行利息

借：100202 銀行存款---深發(fā)行+支行+賬號

借：550302財(cái)務(wù)費(fèi)用---利息（紅字）

假設(shè)：銀行利息發(fā)生在開辦期間，直接計(jì)入“長期待攤費(fèi)用---開辦費(fèi)”借方紅字

九：預(yù)提房租水電管理費(fèi)：

A、支付房租水電費(fèi)，但未取得發(fā)票時(shí)：

摘要應(yīng)填寫：支付1月份房租費(fèi)或支付1月份水電管理費(fèi)

借：113301其他應(yīng)收款---（公司全稱（房租））

貸：1001庫存現(xiàn)金或100202 銀行存款---深發(fā)行+支行+賬號

B、預(yù)提房租水電費(fèi)

摘要應(yīng)填寫：預(yù)提1月份房租費(fèi)或預(yù)提1月份水電管理費(fèi)

借：550209管理費(fèi)用---房租費(fèi)或550210管理費(fèi)用---水電管理費(fèi)

貸：218101其他應(yīng)付款---預(yù)提房租水電管理費(fèi)

C：取得房租水電費(fèi)發(fā)票時(shí)：

摘要應(yīng)填寫：紅沖1月份房租費(fèi)或紅沖1月份水電管理費(fèi)

借：218101其他應(yīng)付款---預(yù)提房租水電管理費(fèi)

貸：113301其他應(yīng)收款---（公司全稱（房租））

十：年底結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：

摘要應(yīng)填寫：結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（假設(shè)本年為虧損）

借：314101利潤分配---未分配利潤

貸：3131本年利潤

假設(shè)本年為盈利，賬務(wù)處理與上相反。

備注：

1、若客戶及供應(yīng)商比較多時(shí)，可按照地區(qū)歸類設(shè)置明細(xì)。比如，公司銷貨客戶分布在上海、東莞，可按照地區(qū)設(shè)置明細(xì)：11310101應(yīng)收賬款---上海---A（公司全稱），以此類推。21210201應(yīng)付賬款---上海---A（公司全稱）

2、銀行單據(jù)必須按每一筆入賬。

3、新成立的公司無營業(yè)額時(shí)，發(fā)生的籌辦期間的費(fèi)用，前二個月計(jì)入“長期待攤費(fèi)用---開辦費(fèi)”；假設(shè)在成立當(dāng)月有營業(yè)額時(shí)，直接將費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”

商貿(mào)一般納稅人企業(yè)賬務(wù)處理流程及規(guī)范

只列出不同之處：

一、購買固定資產(chǎn)：企業(yè)購買自用消費(fèi)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，其余取得增值稅專用發(fā)票均可以抵扣。

借：150101固定資產(chǎn)---電腦

借：21710101應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：1001庫存現(xiàn)金或100202銀行存款或212102應(yīng)付賬款---公司全稱

二、購進(jìn)貨物：企業(yè)購進(jìn)需銷售的貨物，取得供應(yīng)商提供的發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”。

摘要應(yīng)填寫：購貨（安居）或購進(jìn)國外商品，摘要應(yīng)填寫：國外購貨（香港）

借：124301庫存商品---A(設(shè)置數(shù)量、單價(jià)，可按照大類進(jìn)行分類設(shè)置明細(xì)，比如124301庫存商品---線路板，12430101庫存商品---線路板---XF（代表型號）

借：21710101應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：1001庫存現(xiàn)金或100202銀行存款或212102應(yīng)付賬款---公司全稱

備注：若發(fā)票上未注明數(shù)量及單價(jià)，只有金額，可由客戶提供購貨清單，依據(jù)清單入賬。

三、銷售貨物：企業(yè)向客戶提供商品開出發(fā)票，用“記賬聯(lián)”入賬。

摘要應(yīng)填寫：銷售（安居）

借：1001庫存現(xiàn)金或100202銀行存款或113101應(yīng)收賬款---（公司全稱）

貸：5101主營業(yè)務(wù)收入

貸：21710102應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---銷項(xiàng)稅額

若該企業(yè)向國外提供商品，賬務(wù)處理為：

摘要應(yīng)填寫：國外銷售（安居）

借：100202銀行存款或113101應(yīng)收賬款---（公司全稱）

貸：5101主營業(yè)務(wù)收入

備注：銀行存款及應(yīng)收賬款要進(jìn)行綜合本位幣核算，國內(nèi)采購，向國外提供商品的企業(yè)同時(shí)可享受增值稅退稅。

四、若該企業(yè)當(dāng)月要繳納增值稅時(shí)，賬務(wù)處理為：

摘要應(yīng)填寫：結(jié)轉(zhuǎn)1月增值稅

借：21710103應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：217103應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅

若該企業(yè)當(dāng)月不要繳納增值稅時(shí)，不要做賬務(wù)處理，只體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額留抵。

五、年底結(jié)轉(zhuǎn)全年增值稅

摘要應(yīng)填寫：結(jié)轉(zhuǎn)本年增值稅

借：21710102應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---銷項(xiàng)稅額

貸：21710101應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：21710103應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---轉(zhuǎn)出未交增值稅

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？(2014-03-19 12:19:17)

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原文地址：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？作者：梁野稅官

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？

來源：中國稅網(wǎng)《財(cái)稅實(shí)務(wù)問答》作者：期刊編輯部日期：2014-03-14問：我公司執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，2011虧損5000萬元，2011企業(yè)所得稅匯算納稅調(diào)增2000萬元，納稅調(diào)減2010700萬元。從2012年開始每月企業(yè)都盈利1800萬元左右。

問題

1、納稅調(diào)增和調(diào)減如何進(jìn)行會計(jì)處理？

2、2012年每月的盈利是按月繳納企業(yè)所得稅還是用盈利繼續(xù)彌補(bǔ)2011的剩余虧損額？

答：

1、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，納稅調(diào)整的會計(jì)處理首先要區(qū)分企業(yè)納稅調(diào)整的事項(xiàng)是永久性差異還是暫時(shí)性差異。如果屬于永久性差異事項(xiàng)，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過發(fā)生額的60%的部分稅法不允許扣除，則相應(yīng)納稅調(diào)增無需作會計(jì)處理。如果屬于暫時(shí)性差異事項(xiàng)，比如資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，會計(jì)處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（納稅調(diào)增）

貸：所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債（納稅調(diào)減）。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號）填報(bào)說明的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)是以實(shí)際利潤額為基數(shù)應(yīng)繳納的稅款。計(jì)算公式如下：

實(shí)際利潤額＝利潤總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前虧損。

因此，貴公司2012年每月的盈利應(yīng)當(dāng)先彌補(bǔ)2011的剩余虧損額。

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳期間的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理

內(nèi)容摘要：

企業(yè)按照賬務(wù)會計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的所得稅稅前會計(jì)利潤與按照稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，由于計(jì)算口徑或時(shí)間上的不同會產(chǎn)生永久性和時(shí)間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業(yè)在會計(jì)決算已報(bào)出，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表報(bào)送之后，在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，仍存在漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng)。

企業(yè)按照賬務(wù)會計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的所得稅稅前會計(jì)利潤與按照稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，由于計(jì)算口徑或時(shí)間上的不同會產(chǎn)生永久性和時(shí)間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業(yè)在會計(jì)決算已報(bào)出，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表報(bào)送之后，在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，仍存在漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng)。

一、自查自補(bǔ)企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理

（一）調(diào)表不調(diào)賬。

凡當(dāng)期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項(xiàng)，即永久性差異，則通過調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，無須調(diào)賬： 1、2001支付工商局罰款20000元，按照會計(jì)制度規(guī)定可在“營業(yè)外支出”科目列支。但稅法規(guī)定“因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除”，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2、2001該企業(yè)員工20人。按計(jì)稅工資月均800元計(jì)算，可稅前扣除192000元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資252000元，按照會計(jì)制度規(guī)定可在“管理費(fèi)用”科目列支。但超標(biāo)準(zhǔn)支付的60000元（252000-192000），根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、2001年補(bǔ)繳1999-2000的職工養(yǎng)老金20000元，按照會計(jì)制度規(guī)定可在“以前損益調(diào)整”科目列支。根據(jù)稅法“企業(yè)納稅內(nèi)，應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。該三項(xiàng)共計(jì)100000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（二）調(diào)表又調(diào)賬。

凡當(dāng)期不能扣除，以后按規(guī)定可分期攤銷或計(jì)提并允許稅前扣除的事項(xiàng)，即時(shí)間性差異。則通過調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳漏繳的企業(yè)所得稅，并調(diào)賬轉(zhuǎn)回，在以后按規(guī)定稅前扣除。

1、該公司為開發(fā)某商品房項(xiàng)目，貸款2000萬元，2001支付借款利息1020000元，計(jì)入“賬務(wù)費(fèi)用”科目，但該項(xiàng)目尚未完工。根據(jù)稅法“從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前所發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待開發(fā)項(xiàng)目完工實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，再稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開發(fā)成本”1020000元，貸記：“以前損益調(diào)整”1020000元。

2、2001購買應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目的辦公桌10張（單價(jià)為2000元）、共計(jì)20000元，在“管理費(fèi)用”科目列支。根據(jù)稅法“資本性支出不得一次性扣除”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但以后根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊年限可分期計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，并在稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“固定資產(chǎn)”20000元，貸記：“以前損益調(diào)整”20000元。

3、某幢商品房已竣工，建筑面積1000平方米，總成本1080000元，單位成本1080元。2001銷售500平方米，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營成本”540000元，誤按單價(jià)1800元結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營成本”900000元。多結(jié)轉(zhuǎn)的360000元（900000-540000），根據(jù)稅法規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待以后實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，予以稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開發(fā)產(chǎn)品”360000元，貸記：“以前損益調(diào)整”360000元。該三項(xiàng)共計(jì)1400000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并調(diào)賬。通過以上納稅調(diào)整和調(diào)賬，2001該公司的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為：1000000元（-500000+1500000），適用稅率33%，應(yīng)繳所得稅額330000元。賬務(wù)處理為，借記：“以前損益調(diào)整”1400000元，貸記：“利潤分配——未分配利潤”1070000元、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”330000元。繳納稅款時(shí)，借記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”330000元，貸記：“銀行存款”330000元。