第一篇：英國(guó)皇家稅務(wù)與海關(guān)總署(HMRC)的合規(guī)性檢查以及對(duì)企業(yè)所得稅的調(diào)查

英國(guó)稅務(wù)局所得稅匯繳審核的操作流程

英國(guó)皇家稅務(wù)與海關(guān)總署（以下簡(jiǎn)稱英國(guó)稅務(wù)局）為了確保所得稅管理的公平性以及企業(yè)按時(shí)足額繳納企業(yè)所得稅，制定了所得稅匯繳審核流程，在流程中的審核形式被稱為“合規(guī)性審核”。

無(wú)論企業(yè)是否已經(jīng)申報(bào)結(jié)束，英國(guó)稅務(wù)局都可隨時(shí)對(duì)其進(jìn)行審核。但是合規(guī)性審核僅在兩種情況下才能實(shí)行：

——英國(guó)稅務(wù)局確認(rèn)企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； ——企業(yè)被英國(guó)稅務(wù)局的隨機(jī)抽查程序抽中。

該文介紹了“合規(guī)性審核”的具體運(yùn)作以及檢查對(duì)納稅人的可能后果。這篇文章分為十大部分：

一、合規(guī)性審核的概況

從2009年4月1日起，英國(guó)稅務(wù)局改變了他們對(duì)企業(yè)所得稅及其他稅種進(jìn)行合規(guī)性審核的方式。他們引進(jìn)了新的立法和程序使稅務(wù)系統(tǒng)更加簡(jiǎn)明和穩(wěn)定。

新系統(tǒng)的特點(diǎn)包括：

英國(guó)稅務(wù)局在涉及所得稅預(yù)繳、增值稅、所得稅、資本所得稅、企業(yè)所得稅以及建設(shè)方案方面，有權(quán)向企業(yè)審核其房產(chǎn)、資產(chǎn)和各項(xiàng)記錄，也有權(quán)要求納稅人護(hù)著第三方提供更多的信息和文件。

二、審核企業(yè)報(bào)稅表

當(dāng)英國(guó)稅務(wù)局有可能對(duì)企業(yè)報(bào)稅表進(jìn)行審核的情形：

當(dāng)企業(yè)申報(bào)結(jié)束后，也意味著企業(yè)在告訴英國(guó)稅務(wù)局企業(yè)企業(yè)應(yīng)付多少所得稅。這被英國(guó)稅務(wù)局稱為企業(yè)的“自查”。

有的時(shí)候,英國(guó)稅務(wù)局有可能會(huì)問(wèn)及納稅表或者其輔助性文件中的數(shù)據(jù)，例如補(bǔ)充報(bào)告、公司賬目和計(jì)算過(guò)程。英國(guó)稅務(wù)局把這種合規(guī)性審核稱為“進(jìn)行審核”。

在英國(guó)稅務(wù)局進(jìn)行審核前，他們必須書(shū)面告知企業(yè)。英國(guó)稅務(wù)局把這個(gè)稱為“啟動(dòng)審核”。

英國(guó)稅務(wù)局啟動(dòng)審核程序并不代表企業(yè)有過(guò)錯(cuò)。有時(shí)英國(guó)稅務(wù)局只是希望獲得更多的信息來(lái)了解報(bào)表中的一些數(shù)據(jù)。英國(guó)稅務(wù)局可以審核企業(yè)的這些方面：

——企業(yè)納稅申報(bào)表---包括企業(yè)賬目、繳稅計(jì)算以及其他輔助性文件和數(shù)據(jù)；

——納稅申報(bào)表中填報(bào)的聲明和選項(xiàng)；

——企業(yè)對(duì)申報(bào)表以及有關(guān)聲明、選項(xiàng)所作的修改

英國(guó)稅務(wù)局在開(kāi)啟審核程序時(shí)會(huì)向企業(yè)發(fā)出書(shū)面的通知。這個(gè)“審核通知書(shū)”僅僅賦予英國(guó)稅務(wù)局審核企業(yè)機(jī)構(gòu)關(guān)于報(bào)稅表的問(wèn)題。如果英國(guó)稅務(wù)局想了解公司董事、股東，員工或者理事的個(gè)人納稅狀態(tài)，那么他們必須展開(kāi)新的審核程序。

在審查企業(yè)報(bào)稅表的過(guò)程中，其他的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)暴露出來(lái)，比如增值稅或者所得稅扣繳義務(wù)等。通常情況下，一旦發(fā)生這些風(fēng)險(xiǎn)，英國(guó)稅務(wù)局官員會(huì)在進(jìn)行的符合性檢查的過(guò)程中協(xié)調(diào)以后可能發(fā)生的審核。

三、對(duì)企業(yè)報(bào)稅表進(jìn)行審核的時(shí)間

對(duì)于納稅會(huì)計(jì)期在2008年3月31日以后結(jié)束的企業(yè)，英國(guó)稅務(wù)局必須在收到企業(yè)報(bào)稅表12月之內(nèi)發(fā)出審核通知。不同的期限適用于以下不同的情形：

——企業(yè)的會(huì)計(jì)期在2008年3月31日結(jié)束的 ——企業(yè)延遲申報(bào)； ——企業(yè)修改了報(bào)稅表；

——企業(yè)在納稅申報(bào)表中作了特別說(shuō)明；

——企業(yè)提供給英國(guó)稅務(wù)局的信息是故意的具有誤導(dǎo)性的。

四、英國(guó)稅務(wù)局進(jìn)行審核的過(guò)程和情形

1、在審核開(kāi)始時(shí)

當(dāng)英國(guó)稅務(wù)局向企業(yè)發(fā)出審核通知時(shí)，企業(yè)稅務(wù)代理（如有）將被告知英國(guó)稅務(wù)局是否會(huì)對(duì)以下方面展開(kāi)審核：

——所有企業(yè)的報(bào)稅表，包括企業(yè)賬目、稅務(wù)統(tǒng)計(jì)和其他輔助性文件；

——一個(gè)或數(shù)個(gè)有關(guān)納稅申報(bào)單的特定方面； ——從納稅申報(bào)表中單獨(dú)所作的申明或選項(xiàng) 同時(shí)，英國(guó)稅務(wù)局會(huì)告知： ——哪些信息需要提供 ——提供信息的截止期 ——企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)

2、英國(guó)稅務(wù)局可以向企業(yè)獲取哪些信息

企業(yè)在合規(guī)性審核過(guò)程中需要提供的信息取決于英國(guó)稅務(wù)局審核的內(nèi)容。

但是，英國(guó)稅務(wù)局僅有權(quán)要求提供企業(yè)的納稅狀態(tài)相關(guān)的信息和文件。

企業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)應(yīng)當(dāng)提供制作企業(yè)報(bào)稅表的任何依據(jù)和憑證。

3、企業(yè)提供資料的期限

通常，英國(guó)稅務(wù)局會(huì)要求企業(yè)在30天以內(nèi)提供他們需要的信息和資料。如果企業(yè)認(rèn)為需要更多的時(shí)間提供信息，必須直接聯(lián)系英國(guó)稅務(wù)局商量此事。

如果企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)所要求提供的信息或者覺(jué)得稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求是無(wú)理的或者與審查無(wú)關(guān)的，應(yīng)第一時(shí)間與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。

4、企業(yè)沒(méi)有按要求提供信息資料的后果

如果企業(yè)沒(méi)有按要求向英國(guó)稅務(wù)局提供信息資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)向企業(yè)簽發(fā)一份正式的法律通告來(lái)要求企業(yè)提供相關(guān)信息。如果企業(yè)還是不提供信息，那么企業(yè)有可能會(huì)被處以300英鎊的標(biāo)準(zhǔn)罰單。另外，企業(yè)也將面臨60英鎊/天的額外處罰，直至企業(yè)提供了相關(guān)的信息。

5、稅收犯罪調(diào)查

英國(guó)稅務(wù)局對(duì)那些試圖故意制作不準(zhǔn)確的文件和報(bào)表來(lái)逃稅的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)肅的審查。在極少數(shù)嚴(yán)重的情況下，英國(guó)稅務(wù)局可以起訴企業(yè)企業(yè)。

五、涉稅處理

在合規(guī)性審核過(guò)程中，英國(guó)稅務(wù)局可以要求企業(yè)預(yù)先支付他們認(rèn)為在審核后企業(yè)企業(yè)將需要補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

企業(yè)可以拒絕預(yù)先支付。但是如果企業(yè)企業(yè)最后被證實(shí)拖欠稅款，企業(yè)的預(yù)付款將減少企業(yè)所需要支付的利息。

英國(guó)稅務(wù)局如果在符合性檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有額外的應(yīng)付稅款到期 未繳，他們還可以對(duì)企業(yè)企業(yè)的報(bào)稅表作出調(diào)整。他們會(huì)要求企業(yè)支付到期的額外稅款。

六、審核的可能性后果

通常在審核結(jié)束時(shí)，英國(guó)稅務(wù)局會(huì)給企業(yè)發(fā)出一個(gè)信函（被稱為終結(jié)通知），告知企業(yè)審核已經(jīng)完成。審核的結(jié)果取決于審核過(guò)程是否證實(shí)了以下方面：

——沒(méi)有任何錯(cuò)誤

——企業(yè)的企業(yè)已經(jīng)支付了超額的企業(yè)所得稅 ——企業(yè)的企業(yè)沒(méi)有支付足額的企業(yè)所得稅

1、如果沒(méi)有任何錯(cuò)誤

如果企業(yè)企業(yè)的納稅申報(bào)單沒(méi)有任何錯(cuò)誤，英國(guó)稅務(wù)局會(huì)告知企業(yè)審核結(jié)束。在這種情況下，企業(yè)的報(bào)稅表不會(huì)有任何改變，企業(yè)的應(yīng)繳稅款數(shù)額也不會(huì)改變。

2、如果企業(yè)已經(jīng)支付了超額的企業(yè)所得稅

從2010年4月1日起，如果英國(guó)稅務(wù)局審核發(fā)現(xiàn)企業(yè)企業(yè)支付的超額的企業(yè)所得稅，他們將會(huì)做出以下調(diào)整：

——調(diào)整企業(yè)報(bào)稅表，反映真實(shí)的數(shù)據(jù) ——返還企業(yè)超額支付的所得稅稅款

支付超額部分的利息---通常英國(guó)稅務(wù)局會(huì)支付超額稅款從企業(yè)的繳稅日（如果企業(yè)提前繳稅，則以所得稅到期日為準(zhǔn)）一直到英國(guó)稅務(wù)局返還超額稅款日所產(chǎn)生的利息。

3、如果企業(yè)沒(méi)有支付足額的企業(yè)所得稅

如果企業(yè)企業(yè)沒(méi)有繳納足額的企業(yè)所得稅，英國(guó)稅務(wù)局會(huì)與企業(yè)協(xié)商變更和調(diào)整的方案。

從2010年4月1日起，英國(guó)稅務(wù)局將調(diào)整企業(yè)的企業(yè)報(bào)稅表，要求企業(yè)在收到審核終結(jié)通知的30日內(nèi)支付所欠的應(yīng)付稅款。企業(yè)可以對(duì)英國(guó)稅務(wù)局的調(diào)整決定進(jìn)行申訴，在后面的導(dǎo)讀中企業(yè)會(huì)看到如何提請(qǐng)申訴。

4、滯納金的償付

通常在審核結(jié)束時(shí)，企業(yè)企業(yè)會(huì)被要求支付所欠稅款的滯納金。應(yīng)付滯納金期間為從應(yīng)稅日（通常是企業(yè)會(huì)計(jì)期結(jié)束后91天）起到企業(yè)付清所有拖欠的應(yīng)繳稅款。

5、對(duì)于錯(cuò)誤報(bào)稅表的處罰

如果在審核過(guò)程中，英國(guó)稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)企業(yè)遞交的報(bào)稅表不準(zhǔn)確，那么企業(yè)企業(yè)會(huì)面臨處罰。

6、與英國(guó)稅務(wù)局一同解決所欠應(yīng)繳稅款的情形

有時(shí)候英國(guó)稅務(wù)局的審核會(huì)更加全面而且會(huì)會(huì)涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)周期。因此企業(yè)企業(yè)可能會(huì)面臨支付所欠應(yīng)繳稅款及其利息，還有可能面臨被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

通常這種情況下，企業(yè)為了簡(jiǎn)化程序，他們會(huì)與英國(guó)稅務(wù)局達(dá)成協(xié)議來(lái)終止審核。英國(guó)稅務(wù)局將這稱為“合同解決”。合同解決可以讓企業(yè)省去處理數(shù)個(gè)獨(dú)立的終結(jié)通知、企業(yè)所得稅的修正或評(píng)估以及處罰帶來(lái)的麻煩。

七、企業(yè)申訴的權(quán)利

企業(yè)可以對(duì)英國(guó)稅務(wù)局在符合性檢查報(bào)告中涉及的調(diào)整、評(píng)估和處罰等相關(guān)決定提出申訴。

企業(yè)還可以要求英國(guó)稅務(wù)局在特定情況下推遲或者中止檢查。如果英國(guó)稅務(wù)局不同意企業(yè)提出的理由，他們可以要求獨(dú)立法庭來(lái)裁決當(dāng)前這個(gè)檢查是否應(yīng)該中止。

八、企業(yè)存在漏洞但尚不具備進(jìn)行審核條件的情形

如果英國(guó)稅務(wù)局已經(jīng)過(guò)了啟動(dòng)檢查的期限，或者英國(guó)稅務(wù)局已經(jīng)對(duì)企業(yè)在特定的會(huì)計(jì)期的報(bào)稅單進(jìn)行了檢查，但英國(guó)稅務(wù)局仍然需要對(duì)企業(yè)報(bào)稅單中的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)進(jìn)行下述調(diào)整：

——審核評(píng)估； ——審核評(píng)稅。

1、審核評(píng)估

如果英國(guó)稅務(wù)局審核企業(yè)的報(bào)稅單時(shí)發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題，他們可以對(duì)企業(yè)企業(yè)應(yīng)該交多少另外的所得稅進(jìn)行評(píng)估。這被稱為“審核評(píng)估”。

從2010年4月1日起，英國(guó)稅務(wù)局有權(quán)在企業(yè)會(huì)計(jì)周期結(jié)束后六年內(nèi)進(jìn)行發(fā)現(xiàn)評(píng)估來(lái)更正企業(yè)報(bào)表中的無(wú)意過(guò)失。如果企業(yè)報(bào)表中的錯(cuò) 誤是有意的，那么英國(guó)稅務(wù)局進(jìn)行發(fā)現(xiàn)評(píng)估的期限延長(zhǎng)至20年。

2、審核評(píng)稅

如果更正企業(yè)的錯(cuò)誤意味著企業(yè)不需要在評(píng)估的會(huì)計(jì)期間另外補(bǔ)交稅款，但這個(gè)錯(cuò)誤對(duì)其他的會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生了影響的話，英國(guó)稅務(wù)局不會(huì)進(jìn)行發(fā)現(xiàn)評(píng)估，取而代之的是審核評(píng)稅。

發(fā)生這種情況主要有兩個(gè)原因：一是企業(yè)企業(yè)雖然多報(bào)了損失或者一些其他的稅收減免，但即使更正了錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，企業(yè)仍然不需要在特定的會(huì)計(jì)期間支付任何企業(yè)所得稅；二是企業(yè)企業(yè)這個(gè)錯(cuò)誤會(huì)影響到其他企業(yè)的稅收狀態(tài)，比如一個(gè)團(tuán)隊(duì)的交易損失數(shù)額等。

舉例

會(huì)計(jì)期間以2009年12月31日為止的企業(yè)報(bào)稅表顯示有60000英鎊的損失。企業(yè)在這個(gè)會(huì)計(jì)年度不要繳付所得稅，所以企業(yè)將損失提計(jì)到下一會(huì)計(jì)年度來(lái)沖銷(xiāo)利潤(rùn)。

但是英國(guó)稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)損失僅僅為10000英鎊。由于企業(yè)企業(yè)還是處于虧損狀態(tài)，所以在以2009年12月31日為止的會(huì)計(jì)期間不需要支付所得稅。但是英國(guó)稅務(wù)局會(huì)發(fā)出一份審核決議，告知企業(yè)企業(yè)只能用10000英鎊來(lái)沖抵下一會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)。

九、企業(yè)申報(bào)前的審核

英國(guó)稅務(wù)局有可能在企業(yè)提交納稅申報(bào)表之前就對(duì)企業(yè)展開(kāi)審核。這種情況會(huì)有可能發(fā)生，比如英國(guó)稅務(wù)局只是在跟蹤以前的一致性檢查來(lái)確保企業(yè)企業(yè)的記賬體系已經(jīng)得到改善或者當(dāng)處罰暫緩時(shí)，英國(guó)稅務(wù)局需要檢查公司目前的狀況。

這種審核方式被稱作申報(bào)前的審核。除非企業(yè)主動(dòng)要求他們來(lái)檢查，英國(guó)稅務(wù)局必須在他們進(jìn)行申報(bào)前審核之前證實(shí)企業(yè)存在著風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)他們必須認(rèn)為有潛在的稅收損失的風(fēng)險(xiǎn)。

十、對(duì)大企業(yè)的審核

大企業(yè)由于稅金結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，他們通常配備一個(gè)專(zhuān)門(mén)的英國(guó)稅務(wù)局客戶關(guān)系經(jīng)理。這個(gè)經(jīng)理可能設(shè)置在大企業(yè)服務(wù)部門(mén)，也有可能設(shè)置在內(nèi)部稽核部。或者他們?cè)趦?nèi)部稽核部配備一個(gè)客戶協(xié)調(diào)人來(lái)取代客戶關(guān)系經(jīng)理。客戶關(guān)系經(jīng)理或客戶協(xié)調(diào)人對(duì)所有的客戶關(guān)系和企業(yè)稅收實(shí) 務(wù)的各個(gè)方面都負(fù)責(zé)。

盡管英國(guó)稅務(wù)局審核的權(quán)力對(duì)任何企業(yè)都是相同的，但他們對(duì)待大企業(yè)的方式僅僅是關(guān)注個(gè)體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和參與（包括實(shí)時(shí)對(duì)話）。

第二篇：信貸資料完整性及調(diào)查工作與申報(bào)流程的合規(guī)性審查

．信貸資料完整性及調(diào)查工作與申報(bào)流程的合規(guī)性審查

①借款人、擔(dān)保人(物)及具體貸款業(yè)務(wù)有關(guān)資料是否齊備，申報(bào)資料及其內(nèi)容應(yīng)合法、真實(shí)、有效。②貸款業(yè)務(wù)內(nèi)部運(yùn)作資料是否齊全，是否按規(guī)定程序操作，調(diào)查程序和方法是否合規(guī)，調(diào)查內(nèi)容是否全面、有效，調(diào)查結(jié)論及意見(jiàn)是否合理。

2．借款人主體資格及基本情況審查

①借款人主體資格及經(jīng)營(yíng)資格的合法性，貸款用途是否在其營(yíng)業(yè)執(zhí)照規(guī)定的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)。

②借款人股東的實(shí)力及注冊(cè)資金的到位情況，產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰，法人治理結(jié)構(gòu)是否健全。

③借款人申請(qǐng)貸款是否履行了法律法規(guī)或公司章程規(guī)定的授權(quán)程序。

④借款人的銀行及商業(yè)信用記錄以及法定代表人和核心管理人員的背景、主要履歷、品行和個(gè)人信用記錄。

3．信貸業(yè)務(wù)政策符合性審查

①借款用途是否合法合規(guī)，是否符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策、土地、環(huán)保和節(jié)能政策以及國(guó)家貨幣信貸政策等。

②客戶準(zhǔn)入及借款用途是否符合銀行區(qū)域、客戶、行業(yè)、產(chǎn)品等信貸政策。

③借款人的信用等級(jí)評(píng)定、授信額度核定、定價(jià)、期限、支付方式等是否符合銀行信貸政策制度。

4．財(cái)務(wù)因素審查

主要審查借款人基本會(huì)計(jì)政策的合理性，財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性、真實(shí)性和合理性及審計(jì)結(jié)論，要特別重視通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的比較分析、趨勢(shì)分析及同業(yè)對(duì)比分析等手段判斷客戶的真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并盡量通過(guò)收集必要的信息，查證客戶提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合理性。

5．非財(cái)務(wù)因素審查

主要包括借款人的企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展沿革、品質(zhì)、組織架構(gòu)及公司治理、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、所處的行業(yè)市場(chǎng)分析、行業(yè)地位分析、產(chǎn)品定價(jià)分析、生產(chǎn)技術(shù)分析、客戶核心競(jìng)爭(zhēng)能力分析等。

6．擔(dān)保審查

對(duì)保證、抵押、質(zhì)押等擔(dān)保方式的合法、足值、有效性進(jìn)行審查。

7．充分揭示信貸風(fēng)險(xiǎn)

①分析、揭示借款人的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。

②提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

8．提出授信方案及結(jié)論

在全面論證、平衡風(fēng)險(xiǎn)收益的基礎(chǔ)上，提出審查結(jié)論。