第一篇：茌平縣國稅局致力破解一般納稅人零低申報管理難題

茌平縣國稅局致力破解一般納稅人零低申報管理難題

剖析成因 健全機制

茌平縣國稅局提高一般納稅人零低申報管理水平

增值稅一般納稅人零、低申報居高不下是困擾當前稅收征管的一大難題。為破解這一難題，茌平縣國稅局以征管狀況分析活動為契機，從查找癥結、剖析成因入手，深入調查分析預警行業(yè)和企業(yè)，探索建立了日常監(jiān)控、部門聯(lián)動、行業(yè)評估三項機制，有效降低了增值稅一般納稅人應交稅負偏低預警和零低申報異常預警比率，提高了增值稅一般納稅人零、低申報管理水平。該機制運行以來，增值稅一般納稅人應交稅負偏低預警異常占比從最初的36.52%下降到現在的10.53%，增值稅一般納稅人零低申報預警異常占比從最初的35.78下降到現在的8.64%。

一、查找癥結，剖析成因，找準增值稅一般納稅人零、低申報管理的切入點

通過對24個行業(yè)、147戶零、低申報增值稅一般納稅人進行調查評估，該局查找出了該現象的內、外部原因以及征管中的薄弱點和漏洞：

（一）深入調查分析，揭示企業(yè)零低申報背后的“真相”。一是違規(guī)設置賬簿，隱匿收入。設置“明暗兩套賬”，銷售貨物不開發(fā)票，不提銷項稅金，隱瞞銷售收入，是中小增值稅一般納稅人稅負偏低或進項稅額長期留抵的主要原因，特別是在商貿流通、汽車零部件制造、木地板加工等行業(yè)中表現得比較明顯。由于他們的業(yè)務主要是現金銷售，銷售終端為批發(fā)商或消費者，在實際購銷經營活動中，現金交易和不開票的業(yè)務占有很大的比重，僅對開具發(fā)票的收入進行申報納稅，對未開發(fā)票的收入既不入賬，也不申報納稅。

二是銷售延遲入賬，遲記收入。貨物發(fā)出或發(fā)票開具后，不按稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間申報納稅，而是收到貨款后作銷售處理，形成了“串月申報”，造成部分納稅期零、低申報比率偏高。

三是虛開抵扣發(fā)票，虛增進項。利用農產品收購、運輸費用抵扣進項稅額缺乏監(jiān)控機制的薄弱環(huán)節(jié)，以計算抵扣為調節(jié)器，通過自己給自己或別人給自己虛開收購發(fā)票和運輸發(fā)票的方法虛列進項，形成零、低申報現象。

四是購銷價格人為倒掛，巧列名目。摩托車、空調機、藥品、家用電器等商業(yè)企業(yè)，以購進價格甚至更低的價格對外銷售，生產廠家則以促銷費、廣告費、樣品費、投資分紅等方式返利商業(yè)企業(yè)，導致了進項稅額長期大于銷項稅額的現象。五是會計的監(jiān)督職能弱化。部分中小企業(yè)缺少甚至沒有專職會計，而兼職會計對企業(yè)真實的生產經營情況不了解，導致有些財務處理不規(guī)范，無法真實反映企業(yè)經營狀況，發(fā)揮不了監(jiān)督作用。

六是納稅人納稅意識淡薄。除部分納稅人政策不熟悉造成政策運用差錯外，大多零、低申報納稅人主要是受利益驅動依法誠信納稅意識不強，這種現象在部分私營企業(yè)中表現的尤為突出。

七是真實合理的客觀原因。部分企業(yè)生產經營不景氣，基本處于半停產、停產狀態(tài)；部分企業(yè)處于籌建狀態(tài)，被認定為一般納稅人后，無銷售收入；新開辦企業(yè)、季節(jié)性生產企業(yè)、生產周期長的企業(yè)，購進貨物集中導致進項稅額一定時期內大于銷項稅額；部分農產品購銷和初加工企業(yè)，由于政策性原因，造成進銷項“倒掛”；部分出口退稅企業(yè)，出口貨物比重較大，難以實現稅款；增值稅轉型政策實施后，造成了部分擴建技改規(guī)模大的企業(yè)稅負率下降，形成零低申報現象。

（二）堅持眼睛向內，摸清稅收征管方面的“薄弱點”。一是稅收日常監(jiān)控存在不到位的現象。目前，基層稅收征管力量薄弱，隨著一般納稅人數量的增加和轄區(qū)的擴大，稅收管理員工作量不斷增多，加之催報催繳、納稅評估等眾多日常事務，日常監(jiān)控的時間和質量難以保證。二是零、低申報管理機制不完善。目前，對于零低申報缺少一個科學、有效的管理機制，在日常監(jiān)控、部門聯(lián)動、納稅評估、日常考核等方面存在較多問題，管理要求和標準有待于進一步規(guī)范。

三是稅收征管手段單

一、實效性差。一方面，由于信息化技術在稅收征管上的應用，使得部分稅務干部在思想認識上過于樂觀，過于依賴計算機管理系統(tǒng)，只對系統(tǒng)預警企業(yè)進行監(jiān)控和評估，弱化了全面整體的分析和監(jiān)控。另一方面，部分稅務人員責任心不強，對預警指標進行簡單解除，存在敷衍應付的現象，造成個別企業(yè)頻繁預警。

二、對癥下藥，健全機制，推進增值稅一般納稅人零、低申報管理專業(yè)化

在找準成因的基礎上，經集思廣益，對癥分析，該局不斷加強源頭防范，嚴密監(jiān)控鏈條，實施行業(yè)專項評估，建立了以 “日常監(jiān)控—部門聯(lián)動—行業(yè)評估”為主線的三項機制，取得明顯成效。

（一）堅持多措并舉，建立零、低申報日常監(jiān)控機制。一是加強稅收申報基礎管理。嚴格執(zhí)行賬簿管理制度，定期檢查企業(yè)財務管理情況，對應當設置賬簿但未設置的或雖設置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的，暫停其增值稅一般納稅人資格，徹底消除其偷逃稅的僥幸心理。嚴格執(zhí)行持證上崗制度，凡是從事財會工作的人員，必須持會計證上崗。對新辦增值稅一般納稅人，其財會人員必須參加培訓，通過考試方能上崗辦稅。特別是新辦企業(yè)的辦稅人員，在開業(yè)初及時跟進培訓輔導，避免出現差錯申報或延誤申報。

二是繼續(xù)深化“以票控稅”。首先加強票種核定管理。以納稅人季度發(fā)票開具情況作為核定基礎，稅收管理員根據實地核查，結合納稅人生產經營狀況，提出修改票種建議，決定納稅人領購發(fā)票份數和開具限額。其次加強發(fā)票開具控制。根據納稅人生產經營范圍和生產能力，稅收管理員核實其開具發(fā)票，發(fā)現與經營范圍和生產能力不符的，及時通知發(fā)票發(fā)售部門暫停發(fā)票發(fā)售，待調查核實完畢后決定其發(fā)票使用。最后加強發(fā)票取得控制。稅收管理員對納稅人取得發(fā)票開具內容進行核實，發(fā)現與企業(yè)產品不符的，依法進行處理。在進行發(fā)票控制的基礎上，每月月末稅收管理員提醒納稅人根據稅款實現情況及時在專門賬戶上預留資金，確保稅款及時足額入庫。

三是積極推進社會綜合治稅。加強與政府、銀行、財政、地稅、工商等部門的協(xié)調聯(lián)系，不定期召開經委、工商、銀行、稅務部門四方參加的聯(lián)席會議，采取“集中會診”方式，從登記、開戶、申報等方面，溝通信息，互通有無，研究解決防止一般納稅人零、低申報的辦法。比如：在木地板行業(yè)整頓活動中，四方聯(lián)合制定實施方案、互通信息、共同行動，清理漏征漏管，合理公平稅負，對同行業(yè)、同規(guī)模的低稅負企業(yè)進行了規(guī)范，增收稅款67萬元，行業(yè)稅負率提高了0.3個百分點。

（二）理順工作規(guī)程，建立起零、低申報管理部門聯(lián)動機制。

一是科學劃分工作職責。根據實際工作需要，進一步加強管理中的各部門銜接，明確了相關科室、基層分局、稅收管理員的各自職責，實施上下級聯(lián)動機制?？h局主要負責每月對零、低申報納稅人涉稅信息進行篩選處理；基層分局負責對重點監(jiān)控對象進行分析評估；稅收管理員負責根據分析評估結論采取不同的征管監(jiān)控措施。

二是規(guī)范工作運行流程。每月征期過后，縣局利用數據綜合利用平臺，提取數據，設置增值稅一般納稅人行業(yè)稅負警戒線，并篩選出重點監(jiān)控對象，形成《增值稅一般納稅人低于行業(yè)稅負警戒線統(tǒng)計表》下發(fā)到各分局。基層分局對涉及企業(yè)的綜合信息進行梳理，并分為A、B兩類，A類為正常零低申報企業(yè)。即由顯而易見、正常合理的原因所形成的零低申報的企業(yè)。如免稅企業(yè)、改制期企業(yè)、新辦籌建期企業(yè)、不進行日常經營的企業(yè)、空殼企業(yè)等，或者由于政策因素、集中進貨、產品積壓、虧本銷售、季節(jié)性經營等原因形成的零低申報。B類為非正常零低申報企業(yè)。即由于企業(yè)銷售收入遲入賬、賬外經營、隱匿收入、虛抵增值稅專用發(fā)票和虛抵“四小票”等原因形成的零低申報。根據分類情況，基層分局對A類企業(yè)及時向縣局反饋，對B類企業(yè)由稅收管理員進行核查落實，對無法解除疑點的企業(yè)進行納稅評估，有針對性地采取多種征管措施，督促企業(yè)按時申報繳納稅款。對于在評估期間發(fā)現有重大偷逃稅嫌疑的企業(yè)，縣局主管科室及時將案件移交稽查局進行查處。截至目前，該局政策法規(guī)科已移交稽查局零、低申報一般納稅人22戶，查補稅款53萬元，有效震懾了以違法手段進行零低申報的納稅人。

三是加大專項考核力度。將一般納稅人零低申報率列入縣局績效考核辦法，按季通報，逐月考核，對指標偏低、與達標要求相差較大的分局督促其查找原因、限期整改，并按照考核辦法，嚴格兌現獎懲，與獎金和評先樹優(yōu)直接掛鉤。特別是，加強稅收管理員的考核，將零低申報名單落實到人，使每一個稅收管理員都成為零低申報考核的責任人，預防和制止責任心不強和執(zhí)法隨意的現象。

（三）運用生產要素法，建立零、低申報企業(yè)評估機制。

一是做好前期準備，突出零、低申報企業(yè)評估重點。首先，將納稅人稅負與省局公布的平均稅負等數據，分行業(yè)進行橫向比較和縱向分析，找準評估對象范圍。其次，從預警評估系統(tǒng)中調取數據進行深加工，確定針對性較強的評估對象。最后，全面分析和解剖企業(yè)生產經營流程，通過獲取關鍵環(huán)節(jié)的真實、有效數據，結合日常征管動態(tài)信息，與稽查、征管質量信息進行相互印證和對比，科學分析企業(yè)在一定經營時期內的實際經營數量，確定評估關鍵環(huán)節(jié)和重點。通過以上措施，該局把汽車零部件、醫(yī)藥超市、有色金屬壓延加工、紡織、木地板加工等7個行業(yè)確定為零低申報納稅評估重點，把原料、庫存、投入產出比等作為。

二是做好典型剖析，搭建零、低申報行業(yè)評估模型。從每個行業(yè)中選取2－4戶進行了典型評估分析，在了解各類典型戶的經營規(guī)模、從業(yè)人員、購貨渠道、購貨品種、購進價格、銷售返利、商品庫存等信息的基礎上，科學分析典型業(yè)戶2009、2010兩個年度的相關財務數據及發(fā)票開具使用情況，依托數據綜合利用平臺，構建了汽車零部件、有色金屬合金制造、面粉加工、紡紗等行業(yè)評估模型。以汽車零部件行業(yè)為例，評估人員將從電力部門采集的用電信息導入到用電管理模塊，并將系統(tǒng)所需的企業(yè)數據錄入評估模型，通過運用收入耗電配比分析法和單位產品耗能分析法，對每戶企業(yè)進行審核分析，查找企業(yè)存在的納稅疑點。在評估的21戶企業(yè)當中，有18戶企業(yè)存在偷、漏稅行為，共查補稅款74.5萬元。

三是強化分析應用，切實增強零、低申報企業(yè)評估成效。確定重點評估對象后，首先要求企業(yè)自查，對于企業(yè)自查后仍存在疑點的，由稅收管理員采取突擊抽查庫存、訪問車間工人、走訪企業(yè)客戶等方式，認真落實疑點問題。同時，綜合運用評估方法，以生產要素分析法為主，其他分析方法為輔，多方驗證評估結果，提高了分析評估的質量和效率。如對某冷卻器制造企業(yè)進行評估時，分別運用了原材料投入產出、電力耗用、計件工資等三種評估分析法進行調查測算，發(fā)現企業(yè)少計收入34.8萬元，補交增值稅6萬元。

第二篇：成因分析法破解企業(yè)零申報征管難題(2011.06.29)

成因分析法破解企業(yè)零申報征管難題

一是綜合分析查找成因。通過申報數據比對，綜合征管數據，發(fā)現企業(yè)零申報的原因有六方面：

1、正常的經營性虧損；

2、非正常的經營性虧損（如企業(yè)長虧不倒，甚至越虧越投資，與正常的經營邏輯不符）；

3、部分企業(yè)尚處于籌建期，無主營業(yè)務收入和應稅所得；

4、空殼企業(yè)、實際沒有運作；

5、待注銷沒有及時注銷企業(yè)；

6、虛假申報企業(yè)。

二是逐戶摸底透視真實。結合企業(yè)所得稅匯算清繳，對于零申報企業(yè)逐戶走訪清查稅源，核實企業(yè)基本信息、生產經營狀況等，區(qū)分情況制作《零申報業(yè)戶清冊》。并對零申報企業(yè)進行走訪，采集企業(yè)的投資金額、征地面積、籌建開始時間、企業(yè)經營基本狀況等信息。

三是加強企業(yè)所得稅零申報管理。主要做法有：

1、強化企業(yè)所得稅稅源基礎信息管理。建立相關部門的聯(lián)系網絡，通過各種方式加強交流，及時獲得相關信息，對其中的無項目空殼企業(yè)落實清理措施，從源頭堵塞稅收漏洞。

2、建立企業(yè)所得稅零申報企業(yè)預警制度。利用征管信息系統(tǒng)對往年企業(yè)所得稅申報數據進行分析，建立零申報企業(yè)臺賬，對連續(xù)零申報企業(yè)，重點予以監(jiān)控

3、實行分類管理。對有疑點的企業(yè)，要求納稅人進行自查自糾，并詳細說明原因，對無法說明原因或原因不充分的企業(yè)，及時進行評估或移交稽查。

針對企業(yè)所得稅零申報率較高的情況，積極采取措施，將降低企業(yè)所得稅零申報率列為工作重點，加強企業(yè)所得稅零申報管理，取得明顯成效。一是強化分析。充分利用信息技術，加強對零申報企業(yè)的數據分析，查找原因，及時發(fā)現納稅人可能存在的涉稅疑點問題；二是督促自查?？h局業(yè)務科室統(tǒng)一下發(fā)零申報企業(yè)名單，由稅收管理員督促零申報企業(yè)在規(guī)定的時間內全面開展自查，對于無法合理解釋零申報原因的企業(yè)，要深入企業(yè)開展納稅評估；三是加強輔導。對納稅人進行政策宣傳和輔導，幫助納稅人熟悉稅收政策，防止納稅人因不熟悉政策或納稅意識淡薄造成未正確申報而出現零申報現象；四是強化管理。開展日常檢查，幫助納稅人準確核算應納稅款，由“事后處罰”向“事前服務”轉變，提高納稅人的稅法遵從度。

第三篇：萍鄉(xiāng)市蓮花縣國稅局五項措施加強零負申報管理

萍鄉(xiāng)市蓮花縣國稅局五項措施加強零負申報管理

該局為進一步規(guī)范稅收秩序，降低零負申報率，提高征管質量，采取五項措施加強零負申報管理。

一是深入調查，找出原因。組織人員深入企業(yè)對其零、負申報的原因進行了調查、分析，并按稅收優(yōu)惠等政策性因素、季節(jié)性生產因素、銷售收入遲入賬因素等進行歸類，為下一步工作打好基礎。

二是將近期開展的打擊發(fā)票犯罪“深入行動”百日決戰(zhàn)工作與零、負申報管理結合起來，提高企業(yè)申報納稅的真實性、合法性。

三是認真落實稅收管理員制度，做到責任到人，進一步強化日常監(jiān)督管理。對瀕臨破產或季節(jié)性經營企業(yè)、生產經營不正常處于停產或半停產企業(yè)、新辦企業(yè)、農產品收購企業(yè)、商貿流通企業(yè)實行跟蹤管理和記錄，并利用好第三方信息，詳盡了解相關企業(yè)的運營情況。四是加強對新辦企業(yè)財務人員的業(yè)務輔導。自企業(yè)辦理稅務登記起，就注意在每一次與企業(yè)見面期間幫助財務人員及時掌握稅收政策，提高業(yè)務素質，并要求企業(yè)嚴格按規(guī)定記賬，如實反映企業(yè)生產經營狀況。

五是抓好納稅評估工作。對有疑點的企業(yè)安排人員進行納稅評估，促使企業(yè)將存在的問題及時進行糾正。（金大慶）