第一篇：解讀魯國(guó)稅發(fā)[2010]66號(hào)文：增值稅扣稅憑證審核要點(diǎn)

解讀魯國(guó)稅發(fā)[2010]66號(hào)文：增值稅扣稅憑證審核要

點(diǎn)

信息來(lái)源：百丞稅務(wù)秘書(shū)

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在我們國(guó)家財(cái)政收入中，增值稅收入占稅收收入比重超過(guò)50%，占有舉足輕重的地位。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算采用稅款抵扣的辦法，即增值稅應(yīng)納稅額等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，如果該種票據(jù)管理不到位，可能會(huì)造成國(guó)家稅款的流逝或是企業(yè)多交稅款。因此對(duì)于可抵扣增值稅發(fā)票的管理成為稅企雙方關(guān)注的重點(diǎn)。為了規(guī)范增值稅可抵扣發(fā)票的管理，山東省國(guó)稅局下發(fā)魯國(guó)稅發(fā)[2010]66號(hào)文對(duì)可抵扣增值稅發(fā)票的審核要點(diǎn)進(jìn)行說(shuō)明。

一、貨物運(yùn)輸發(fā)票

審核要點(diǎn)：

1、審核貨運(yùn)發(fā)票發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱(chēng)、貨物數(shù)量、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目是否填寫(xiě)齊全；

2、審核公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票是否通過(guò)認(rèn)證；

3、審核貨物名稱(chēng)與其經(jīng)營(yíng)范圍是否具有相關(guān)性。

解析：

財(cái)稅[2005]165號(hào)文規(guī)定：一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

國(guó)稅發(fā)[2007]101號(hào)文規(guī)定，貨運(yùn)發(fā)票項(xiàng)目如：發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱(chēng)、貨物數(shù)量、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目填寫(xiě)必須齊全，與貨運(yùn)發(fā)票上所

列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則，不得抵扣。

另外，當(dāng)一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)無(wú)法明確單位運(yùn)價(jià)和運(yùn)費(fèi)里程時(shí)，“運(yùn)輸項(xiàng)目及金額”欄的填開(kāi)內(nèi)容中，“運(yùn)價(jià)”和“里程”兩項(xiàng)內(nèi)容可不填列。

稅法一直都規(guī)定運(yùn)輸發(fā)票項(xiàng)目填寫(xiě)齊全才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是實(shí)際執(zhí)行中很多企業(yè)忽略了起運(yùn)地和到達(dá)地的填寫(xiě)，這是很多企業(yè)存在的一個(gè)隱形炸彈，使企業(yè)面臨補(bǔ)繳稅款并支付滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。在此，再次提醒納稅人取得運(yùn)輸發(fā)票時(shí)一定要注意檢查項(xiàng)目是否填寫(xiě)齊全，尤其是起運(yùn)地和到達(dá)地，以避免自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

有些企業(yè)反映說(shuō)運(yùn)輸發(fā)票為匯總開(kāi)具，起運(yùn)地和到達(dá)地?zé)o法一一明確，若存在匯總開(kāi)具的情況，納稅人應(yīng)在發(fā)票后面附明細(xì)清單，詳細(xì)注明起運(yùn)地和到達(dá)地，以降低自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票按照規(guī)定認(rèn)證，是很多企業(yè)都知道的問(wèn)題。納稅人需要關(guān)注的事項(xiàng)是運(yùn)輸發(fā)票所運(yùn)貨物是否屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍，比如納稅人運(yùn)輸福利用品、運(yùn)輸免增值稅物品、運(yùn)輸不動(dòng)產(chǎn)所用建筑材料取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，納稅人在取得運(yùn)輸發(fā)票時(shí)應(yīng)注意進(jìn)行審核。

二、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū) 審核要點(diǎn)：

1、審核海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)原件以及相關(guān)單證（如銀行對(duì)賬單）；審核時(shí)，要看海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)是否符合開(kāi)具、抵扣等規(guī)定要求，項(xiàng)目填寫(xiě)是否齊全；能否提供相關(guān)單證。

2、核對(duì)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)原件、紙制抵扣清單及抵扣清單電子信息的一致性，保證專(zhuān)用繳款書(shū)號(hào)碼、進(jìn)口口岸代碼、進(jìn)口口岸名稱(chēng)、填發(fā)日期、稅款金額等項(xiàng)

目一致，采集抵扣憑證份數(shù)與清單采集信息記錄數(shù)目相符，紙質(zhì)清單數(shù)據(jù)和清單電子信息一致。

解析：

有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)會(huì)用到海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，其審核要點(diǎn)和一般的增值稅專(zhuān)用發(fā)票有所區(qū)別，除了審核票面信息和業(yè)務(wù)真實(shí)性外，還應(yīng)該注意與海關(guān)相關(guān)單據(jù)相一致，納稅人在審核時(shí)需要對(duì)此進(jìn)行關(guān)注。

三、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

審核要點(diǎn)：

1、審核收購(gòu)發(fā)票填寫(xiě)是否規(guī)范，項(xiàng)目是否填寫(xiě)齊全；

2、審核其經(jīng)營(yíng)范圍與其收購(gòu)發(fā)票填寫(xiě)項(xiàng)目是否具有相關(guān)性，收購(gòu)數(shù)量與其經(jīng)營(yíng)能力是否配比等；

3、要求納稅人提供及運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)、入庫(kù)單等相關(guān)單證。

解析：

1、收購(gòu)發(fā)票僅限于收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票采取企業(yè)自行開(kāi)具抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方法，那么企業(yè)在開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票時(shí)應(yīng)注意審核對(duì)方是否屬于農(nóng)民，按照政策規(guī)定收購(gòu)發(fā)票僅限于收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具，若對(duì)方是小規(guī)模納稅人或者增值稅一般納稅人，應(yīng)取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票而不能自己開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

同時(shí)為證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，需要有相關(guān)的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)、產(chǎn)品入庫(kù)單等材料證明，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上要注明出售人詳細(xì)的家庭地址，同時(shí)在備注欄注明聯(lián)系方式和身份證號(hào)，以降低自身的風(fēng)險(xiǎn)。

2、注意在備注欄注明出售人的身份證號(hào)碼和聯(lián)系電話

納稅人開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定時(shí)限、號(hào)碼順序逐筆開(kāi)具，準(zhǔn)確記錄出售人的姓名、詳細(xì)地址，同時(shí)在備注欄注明出售人的身份證號(hào)碼和聯(lián)系電話，不得按多個(gè)出售人或多筆收購(gòu)業(yè)務(wù)匯總開(kāi)具。收購(gòu)貨物的過(guò)磅單、入庫(kù)單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、收付款憑證等原始憑證應(yīng)按規(guī)定妥善保管，并與收購(gòu)發(fā)票內(nèi)容對(duì)應(yīng)。

3、收購(gòu)發(fā)票僅限在本縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)使用，勿跨區(qū)使用

收購(gòu)發(fā)票僅限在本縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)使用?？缈h（市、區(qū)）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的，根據(jù)魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)文規(guī)定，可向銷(xiāo)售方索取普通發(fā)票，或向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》后，向收購(gòu)地國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)收購(gòu)發(fā)票。