第一篇：工會經(jīng)費代收憑證也能作稅前扣除依據(jù)

工會經(jīng)費代收憑證也能作稅前扣除依據(jù)

發(fā)布時間：2011年05月20日

來源：中國稅網(wǎng) 字號：【 大 中 小 】

國家稅務總局近日下發(fā)《關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號，以下簡稱“30號公告”）明確，2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。

為加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，2010年11月9日，國家稅務總局下發(fā)《關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號，以下簡稱“24號公告”），明確規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

工會經(jīng)費，是指工會依法取得并開展正常活動所需的費用。《工會法》第四十二條規(guī)定，工會經(jīng)費主要用于為職工服務和工會活動，其來源包括：工會會員繳納的會費；建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費；工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；人民政府的補助；其他收入。其中，對于企業(yè)、事業(yè)單位按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費，在稅前列支。

為了方便管理，目前不少地方規(guī)定，工會經(jīng)費按照屬地征繳原則，由繳費單位所在地的主管地稅機關按現(xiàn)行管理體制進行征繳管理。24號公告明確了企業(yè)可憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除，但對于稅務機關代收工會經(jīng)費出具的收費憑據(jù)是否可以作為稅前扣除的依據(jù)并沒有明確。為此，此次下發(fā)“30號公告”明確規(guī)定，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

記者了解到，目前稅務機關代收工會經(jīng)費的收費依據(jù)主要是《中華人民共和國專用稅收繳款書》《中華人民共和國稅收通用完稅證》，也就是說，企業(yè)今后可憑這兩類憑證進行稅前扣除。

據(jù)悉，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》對工資、薪金支出實行據(jù)實扣除制度，同時與《工會法》的有關規(guī)定銜接，企業(yè)稅前扣除工會經(jīng)費必須遵循收付實現(xiàn)制原則，即：準予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。同時，工會經(jīng)費的扣除有限額，企業(yè)稅前扣除的工會經(jīng)費必須在工資、薪金總額的2%以內(nèi)。如果企業(yè)工會經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)、賬面計提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致，應按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的工會經(jīng)費，賬面計提超過扣除限額的部分應調(diào)增應納稅所得額。

需要注意的是，個體工商戶撥繳的“三費”也可在標準內(nèi)據(jù)實扣除。《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整個體工商戶、個人獨資企業(yè)和臺伙企業(yè)個人所得稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）規(guī)定，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

第二篇：工會經(jīng)費稅前扣除相關政策

淺析工會經(jīng)費稅前扣除相關政策

發(fā)布時間：2011年08月15日

訪問次數(shù)： 236

信息來源：南通市海門地方稅務局陳俊杰 字 體：【大 中 小】

對于工會經(jīng)費稅前扣除問題，國家稅務總局于去年發(fā)過2010年第24號公告，今年又針對委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)有關工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除問題發(fā)了2011年第30號公告，筆者現(xiàn)將工會經(jīng)費稅前扣除應注意的相關細節(jié)問題進行淺要解析。

一、工會經(jīng)費概念及來源

工會經(jīng)費，是指工會依法取得并開展正常活動所需的費用，主要用于為職工服務和工會活動。根據(jù)《工會法》的規(guī)定，工會經(jīng)費的來源包括五個方面：（1）工會會員繳納的會費；（2）建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費；（3）工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；（4）人民政府的補助；（5）其他收入。其中，第2種是工會經(jīng)費的主要來源。

二、工會經(jīng)費稅前扣除原則

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條的規(guī)定，“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除?！蔽覀冎?，《企業(yè)所得稅法》對工資、薪金支出實行據(jù)實扣除制度，同時與《工會法》的有關規(guī)定銜接，企業(yè)稅前扣除工會經(jīng)費必須遵循收付實現(xiàn)制原則，即：準予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅內(nèi)稅前扣除。同時，工會經(jīng)費的扣除有限額，企業(yè)稅前扣除的工會經(jīng)費必須在工資、薪金總額的2%以內(nèi)。如果企業(yè)工會經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)、賬面計提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致，應按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的工會經(jīng)費，賬面計提超過扣除限額的部分應調(diào)增應納稅所得額。

這里要注意的是，個體工商戶撥繳的“三費”也可在標準內(nèi)據(jù)實扣除?！敦斦?、國家稅務總局關于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）第三條規(guī)定，“個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除?！?/p>

三、工會經(jīng)費計提基數(shù)

企業(yè)要特別注意工會經(jīng)費計提基數(shù)的確定，工會經(jīng)費的計算基數(shù)為工資、薪金總額，此處所說“工資薪金”總額，是指企業(yè)實際發(fā)生的、并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是工資薪金的提取數(shù)總額。我們應根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定把握“工資薪金”范疇，即：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”

對工資薪金支出合理性的判斷，主要依據(jù)兩個方面：一是存在“任職或雇傭關系”的雇員實際提供了服務，因任職或雇傭關系支付的勞動報酬應與所付出的勞動相關，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。任職或雇傭有關的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報酬。

四、工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)范圍

根據(jù)《國家稅務總局關于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號，已廢止）的規(guī)定，“建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除?！?/p>

2010年11月9日，國家稅務總局下發(fā)《關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號），根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。為加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。該文件還明確廢止了《國家稅務總局關于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）。而2010年7月1日之前發(fā)生的工會經(jīng)費仍憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

五、委托代收工會經(jīng)費扣除規(guī)定

為了方便管理，有不少地方規(guī)定工會經(jīng)費按照屬地征繳原則，由繳費單位所在地的主管稅務機關按現(xiàn)行管理體制進行征繳管理。24號公告明確了企業(yè)可憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。但稅務機關代收工會經(jīng)費時，無法開具《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，在實際代收過程中，稅務機關通常開具《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》作為企業(yè)繳納工會經(jīng)費的證明。對于稅務機關代收工會經(jīng)費開具的《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》能否作為工會經(jīng)費稅前扣除的憑據(jù)，在之前的稅收政策中沒有明確。

2011年5月11日，國家稅務總局下發(fā)《關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號），該文件明確規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。該公告將稅務機關代收工會經(jīng)費時開具的《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》納入了工會經(jīng)費稅前扣除的憑據(jù)范圍。

第三篇：票據(jù)實務工會經(jīng)費的稅前扣除憑據(jù)

【票據(jù)實務】工會經(jīng)費的稅前扣除憑據(jù)

2018-01-07遠見財稅問：我公司按工資總額的0.8%繳納工會經(jīng)費至地稅局，這部分工會經(jīng)費是否需要憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》才能在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 答：根據(jù)《國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第24號)規(guī)定：“根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。為加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。” 另根據(jù)《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務總局公告2011年30號)規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。”

因此，若是在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

第四篇：關于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知(精)

關于貫徹全國總工會、國家稅務總局《關于進一步 加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知》的意見 湘工發(fā)[2005]12號

各市州總工會、國家稅務局、地方稅務局，省產(chǎn)業(yè)工會，省直工會，省總直屬基層工委： 現(xiàn)將中華全國總工會、國家稅務總局《關于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省工會經(jīng)費收繳工作實際，提出如下貫徹意見，請一并貫徹執(zhí)行。

一、凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費，未建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，按照全國總工會《關于基層工作組織籌建期間撥繳工會經(jīng)費（籌備金）事項的通知》（總工辦發(fā)〔2004〕29號）的規(guī)定向上級工會全額撥繳籌備金，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按照國家統(tǒng)計局《關于工資總額組成的規(guī)定》（1990年第1號令）及補充規(guī)定執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎金、津貼和補貼等，均計算在內(nèi)。

二、凡委托稅務部門代收工會經(jīng)費的，要按文件精神加強工會經(jīng)費稅前扣除的管理，完善征繳工會經(jīng)費的有關程序和手續(xù)，積極推行計算機管理。稅務部門代收的工會經(jīng)費要按有關規(guī)定入工會經(jīng)費集中戶，稅務部門予以監(jiān)督。未委托稅務部門代收工會經(jīng)費的，要積極委托稅務部門代收，各級稅務部門要和工會密切配合做好工會經(jīng)費收繳工作。

三、對已計提但不向工會撥繳或截留工會經(jīng)費的單位，各級稅務部門要加大對工會經(jīng)費稅前扣除的檢查，將其列入稅務機關日常和專項檢查工作。

四、稅務代收工會經(jīng)費的有關費用由委托單位列支，按工會財務制度的有關規(guī)定管理和使用。

附：中華全國總工會、國家稅務總局《關于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號）湖南省總工會

湖南省國家稅務局 湖南省地方稅務局

2005年4月19日

中華全國總工會國家稅務總局

關于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知 總工發(fā)[2005]9號

各省、自治區(qū)、直轄市總工會、國家稅務局、地方稅務局、中華全國鐵路總工會，中國民航工會全國委員會，中國金融工會全國委員會，中共中央直屬機關工會聯(lián)合會，中央國家機關

工會聯(lián)合會：

2000年9月，《國家稅務局關于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）下發(fā)后，各地稅務部門和總工會認真貫徹落實通知的精神，有力地推動了工會經(jīng)費收繳工作。但是，在執(zhí)行過程中也出現(xiàn)了一些需要亟待明確和解決的問題。為了進一步貫徹落實好《工會法》有關規(guī)定和國稅函[2000]678號文件精神，現(xiàn)就有關事項通知如下：

一、凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費，并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按國家統(tǒng)計局《關于工資總額組成的規(guī)定》（1990年第1號令）頒布的標準執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎金、津貼和補貼等，均計算在內(nèi)。

二、《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級工會所需收據(jù)應到有經(jīng)費撥繳關系的上一級工會財務部門領購。

三、對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務部門按照現(xiàn)行稅收有關規(guī)定在計算企業(yè)所得稅時予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關規(guī)定予以處理。

四、各級稅務部門和工會組織要密切配合，做好工會經(jīng)費收繳工作。稅務部門要加大對工會經(jīng)費稅前扣除的檢查力度，將其納入稅務機關日常和專項檢查工作。

第五篇：企業(yè)所得稅前扣除項目的職工工會經(jīng)費包含哪些

企業(yè)所得稅前扣除項目的職工工會經(jīng)費包含哪些？ 最佳答案

1、職工活動支出。指工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發(fā)生的支出。基層工會應將會員繳納的會費全部用于會員活動支出。

職工教育方面。用于工會開展職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優(yōu)秀學員(包括自學)獎勵；工會為職工舉辦政治、科技、業(yè)務、再就業(yè)等各種知識培訓等。

文體活動方面。用于工會開展職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影等各類活動；文體活動所需設備、器材、用品購置費與維修；文藝匯演、體育比賽及獎勵；各類活動中按規(guī)定開支的伙食補助費、夜餐費等；用會費組織會員開展集體活動等。

宣傳活動方面。用于工會開展政治、時事、政策、科技講座、報告會等宣傳活動；工會組織技術(shù)交流、職工讀書活動、網(wǎng)絡宣傳以及舉辦展覽、板報等所消耗的用品；工會組織的重大節(jié)日宣傳費；工會舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會報刊以及資料費等。

其他活動方面。除上述支出以外，用于工會開展的技能競賽等其他活動的各項支出。

2、維權(quán)支出。指工會直接用于維護職工權(quán)益的支出。包括工會協(xié)調(diào)勞動關系和調(diào)解勞動爭議、開展職工勞動保護、向職工群眾提供法律咨詢、法律服務等、對困難職工幫扶、向職工送溫暖等發(fā)生的支出及參與立法和本單位民主管理等其他維權(quán)支出。

3、業(yè)務支出。指工會培訓工會干部、加強自身建設及開展業(yè)務工作發(fā)生的各項支出。包括開展工會干部和積極分子的學習和培訓所需教材資料和講課酬金等；評選表彰優(yōu)秀工會干部和積極分子的獎勵；組織勞動競賽、合理化建議、技術(shù)革新和協(xié)作活動；召開工會代表大會、委員會、經(jīng)審會以及工會專業(yè)工作會議；開展外事活動、工會組織建設、建家活動、大型專題調(diào)研；經(jīng)審專用經(jīng)費、基層工會辦公、差旅等其他專項業(yè)務的支出。

4、資本性支出。指工會從事建設工程、設備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡購建而發(fā)生的支出。包括房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、大型修繕、信息網(wǎng)絡購建等資本性支出。

《中華人民共和國工會法》規(guī)定，各級人民政府和企業(yè)、事業(yè)單位、機關應當為工會辦公和開展活動，提供必要的設施和活動場所等物質(zhì)條件。

在行政方面承擔資本性支出的經(jīng)費不足，并且基層工會有經(jīng)費結(jié)余的情況下，工會經(jīng)費可以用于必要的資本性支出。

5、事業(yè)支出。指對工會管理的為職工服務的文化、體育、教育、生活服務等獨立核算的附屬事業(yè)單位的補助和非獨立核算的事業(yè)單位的各項支出。

6、其他支出。指工會以上支出項目以外的各項開支：如用會費對會員的特殊困難補助、由工會組織的職工集體福利等方面的支出。