第一篇：其他應(yīng)付款中包裝物押金 廢料 收入及代扣代繳收入涉及的增值稅處理

其他應(yīng)付款1：代扣個(gè)稅手續(xù)費(fèi)

我單位屬于增值稅一般納稅人，今年我公司收到地稅局返還的“三代”（代扣代繳、代收代繳和委托代征）手續(xù)費(fèi)21200元，已經(jīng)到賬，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 21200元

貸：其他應(yīng)付款-三代手續(xù)費(fèi) 21200元 提醒：

沖掉這筆“其他應(yīng)付款”！

借：其他應(yīng)付款-三代手續(xù)費(fèi) 21200元

貸：其他業(yè)務(wù)收入

20000元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1200 注意：

（1）三代手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于“商務(wù)輔助服務(wù)”稅目下“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”中的“代理服務(wù)”，屬于繳納增值稅范圍，適用稅率為6%，但是部分省市稅局沒有明確要求需要繳納增值稅；（2）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。政策：（1）（財(cái)行〔2005〕365號(hào)）第六條規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

（2）（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。

（3）財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的界定為：“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等?！?/p>

其他應(yīng)付款2：逾期包裝物押金

我單位屬于增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品過程中出租出借包裝物要收取客戶的押金，均計(jì)入了“其他應(yīng)付款”賬戶，目前掛賬時(shí)間已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過1年以上，當(dāng)時(shí)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 23400元

貸：其他應(yīng)付款-包裝物押金 23400元 提醒： 沖掉這筆“其他應(yīng)付款”！

借：其他應(yīng)付款-包裝物押金 23400元

貸：其他業(yè)務(wù)收入

20000元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400 注意：

（1）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅；

（2）納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。政策：

(1)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)【1993】154號(hào))，第二條第一款規(guī)定：

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。(2)國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知(國稅函[2004]827號(hào))規(guī)定：

納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

(3)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》(國稅發(fā)【1996】155號(hào))文第一條規(guī)定：

對(duì)增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。應(yīng)征增值稅=押金收入÷(1+增值稅適用稅率)×增值稅適用稅率 其他應(yīng)付款3：出售廢料

我單位屬于增值稅一般納稅人，在車間生產(chǎn)產(chǎn)品過程中每月都要銷售一部分廢料、下腳料，均計(jì)入了“其他應(yīng)付款”賬戶，會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 11700元 貸：其他應(yīng)付款-廢料 11700元 提醒：

沖掉這筆“其他應(yīng)付款”！

借：其他應(yīng)付款-廢料 11700元

貸：其他業(yè)務(wù)收入

10000元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700 注意：

廢料對(duì)應(yīng)的成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本” 借：其他業(yè)務(wù)成本 7000元

貸：原材料

7000元 政策：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)銷售廠內(nèi)的廢料也需要繳納增值稅。

一般納稅人企業(yè)銷售廢料，稅率為17%；小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售廢料，征收率為3%.

第二篇：村集體補(bǔ)助收入與專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理

村集體補(bǔ)助收入與專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理

2005年1月1日起施行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》設(shè)有為核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金的“補(bǔ)助收入”會(huì)計(jì)科目，同時(shí)，該制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置的附注中說明：有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。在實(shí)際工作中，有些地方在取得上級(jí)撥入的資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不分資金性質(zhì)，一律作為村集體的補(bǔ)助收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣年終將上級(jí)撥入的所有資金全部由“補(bǔ)助收入”科目轉(zhuǎn)入“本年收益”，虛增了村集體的收益。這是不符合《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的。

一、村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目

專項(xiàng)應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政、其他有關(guān)部門和社會(huì)團(tuán)體撥入的具有特定用途的各項(xiàng)專項(xiàng)資金?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)科目附注中提到，有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進(jìn)，各級(jí)財(cái)政以項(xiàng)目資金的形式支持新農(nóng)村建設(shè)的力度越來越大。項(xiàng)目資金涉及到農(nóng)村水、電、路等基礎(chǔ)設(shè)施、村莊整治、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)和產(chǎn)業(yè)化建設(shè)等方面，已成為新農(nóng)村建設(shè)的主要資金來源，初步實(shí)現(xiàn)了黨和各級(jí)政府提出的“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村”的工作方略和目標(biāo)，對(duì)推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)發(fā)揮了積極的作用。若要正確核算就應(yīng)當(dāng)增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。本科目應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

二、村集體補(bǔ)助收入與專項(xiàng)應(yīng)付款的區(qū)別和聯(lián)系

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，補(bǔ)助收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政、其他有關(guān)部門和社會(huì)團(tuán)體的各項(xiàng)補(bǔ)助資金。專項(xiàng)應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政、其他有關(guān)部門和社會(huì)團(tuán)體撥入的具有特定用途的各項(xiàng)專項(xiàng)資金。雖說補(bǔ)助收入和專項(xiàng)應(yīng)付款都是指村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財(cái)政、其他有關(guān)部門和社會(huì)團(tuán)體撥入的資金。二者的共性就是無需償還，但仍存在諸多差異：

（一）撥款界定內(nèi)容不同。專項(xiàng)應(yīng)付款一般在撥款時(shí)，就明確為某某項(xiàng)目資金，如“能源村建設(shè)資金”、“示范村建設(shè)資金”和“水利建設(shè)資金”等；而且其撥款部門不僅包括國家財(cái)政部門，同時(shí)也包括其他部門，如農(nóng)業(yè)部門、水利部門、林業(yè)部門等，還包括國有企業(yè)。而補(bǔ)助收入一般由財(cái)政等部門撥入，不明確限定專門用途，一般以“某某補(bǔ)助款”的形式出現(xiàn)。

（二）撥款時(shí)間順序不同。專項(xiàng)應(yīng)付款的撥款時(shí)間一般是先撥款后建設(shè)。這里的“先撥款”包含兩種意思：一是在實(shí)施項(xiàng)目前資金已撥付到村；二是雖未撥付村但已列入財(cái)政預(yù)算或列入撥付計(jì)劃。這是因?yàn)椋瑢ｍ?xiàng)應(yīng)付款同時(shí)也是國家的專項(xiàng)資金，如無特殊情況，該資金不得改變用途，對(duì)該資金的撥付，國家有明確的規(guī)定，財(cái)政等部門無權(quán)決定資金的去向，只能加強(qiáng)管理。而“補(bǔ)助收入”基本上都是村集體先完成某個(gè)項(xiàng)目，后由財(cái)政等部門根據(jù)該村的實(shí)際情況適當(dāng)?shù)赜枰匝a(bǔ)助，是否補(bǔ)助完全取決于財(cái)政等有關(guān)部門。由于其性質(zhì)完全屬于補(bǔ)償性質(zhì)，是財(cái)政等部門的自有資金。

（三）撥款資金性質(zhì)不同。從性質(zhì)上講，補(bǔ)助收入屬于收益性收支，專項(xiàng)應(yīng)付款屬于資本性收支。所謂收益性收支是指該項(xiàng)收支的發(fā)生為了取得本期收益，即僅僅與本期收益有關(guān)。收益性收支計(jì)入當(dāng)期收益，列入村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配表，以正確計(jì)算會(huì)主體的當(dāng)期的收益成果。村集體經(jīng)濟(jì)組織行政方面的開支，只涉及一個(gè)會(huì)計(jì)，屬于收益性支出，其上級(jí)撥入的款項(xiàng)是收益性補(bǔ)助；所謂資產(chǎn)性收支是指該項(xiàng)收支的發(fā)生不僅與本期收益有關(guān)，而且與后續(xù)會(huì)計(jì)期間的收益有關(guān)，或者主要是與以后各會(huì)計(jì)期間有關(guān)。資產(chǎn)性收支列入村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)負(fù)債表，作為所有者權(quán)益或資產(chǎn)，以真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況。購建資產(chǎn)、公益事業(yè)建設(shè)形成的固定資產(chǎn)開支，將涉及多個(gè)會(huì)計(jì)，是資產(chǎn)性支出。其上級(jí)撥入的款項(xiàng)是資產(chǎn)性補(bǔ)助。

（四）會(huì)計(jì)科目性質(zhì)不同?！皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款”科目，從性質(zhì)講，他是負(fù)債類的一個(gè)過渡性科目，屬于負(fù)債類的會(huì)計(jì)要素，不進(jìn)入當(dāng)年的收支決算，最終結(jié)果是直接影響村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益：“補(bǔ)助收入”科目，從性質(zhì)上講，他是標(biāo)準(zhǔn)的收入類的科目，屬于收入類的會(huì)計(jì)要素，主要核算財(cái)政等部門的補(bǔ)助資金，一般不帶有項(xiàng)目“帽子”或不形成資產(chǎn)，年終要進(jìn)入當(dāng)年的決算，收入與當(dāng)年支出科目相關(guān)或配比。最終結(jié)果是轉(zhuǎn)入“本年收益”，參與村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配。

在實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作中，村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)上級(jí)撥入的各項(xiàng)資金，應(yīng)分清撥入資金的性質(zhì)，分門別類的選用“補(bǔ)助收入”科目或“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以確保村集體的“本年收益”及“會(huì)計(jì)報(bào)表”的真實(shí)準(zhǔn)確。

三、村集體補(bǔ)助收入與專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理

專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算實(shí)際收到專項(xiàng)撥款，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；支付專項(xiàng)資金時(shí)，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目；撥款項(xiàng)目完成后，形成資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”等科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”科目；未形成資產(chǎn)的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”等科目。撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需要上交的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目；如撥款結(jié)余不需要上交的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”科目。本科目應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。每一撥款項(xiàng)目完成后，該明細(xì)科目無余額。

“補(bǔ)助收入”科目是反映和核算村級(jí)組織收到財(cái)政等有關(guān)部門補(bǔ)助資金的，是村集體經(jīng)濟(jì)組織收入的一部分，屬于損益類科目。借方登記村級(jí)補(bǔ)助款的使用情況，貸方登記財(cái)政撥人的各項(xiàng)補(bǔ)助款項(xiàng)。使用后如有結(jié)余不需要上交，年終將“補(bǔ)助收入”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶應(yīng)無余額，四、村集體補(bǔ)助收入與專項(xiàng)應(yīng)付款的應(yīng)用舉例

[例1]上級(jí)撥入ABC村硬化村級(jí)道路資金750000.00元，款項(xiàng)收到存入銀行。

1、收到硬化村級(jí)道路資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

750000.00

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——村級(jí)道路

750000.00

2、通過招投標(biāo)后，按照合同要求給施工方預(yù)付一定比例的啟動(dòng)資金（假如為20％）150000.00元。根據(jù)工程中標(biāo)通知書和合同復(fù)印件、施工單位出據(jù)的預(yù)收款憑據(jù)，記入予付工程款：

借：應(yīng)收款——某某施工單位（人）150000.00

貸：銀行存款

150000.00

3、村集體按合同和施工進(jìn)度預(yù)付工程款350000.00元時(shí)，除根據(jù)合同復(fù)印件外，還應(yīng)根據(jù)建設(shè)單位出據(jù)的工程施工進(jìn)度報(bào)告單及施工單位出據(jù)的預(yù)收款憑據(jù)，記入予付工程款：

借：應(yīng)收款——某某施工單位（人）350000.00

貸：銀行存款

350000.00

4、工程竣工后，村集體應(yīng)及時(shí)組織力量進(jìn)行工程質(zhì)量驗(yàn)收，辦理工程竣工決算和工程資金結(jié)算。決算總成本755000.00元。撥付剩余資金的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)竣工決算單、工程資金結(jié)算單、施工單位按竣工決算單反映的工程總成本開據(jù)的稅務(wù)發(fā)票、村集體根據(jù)資金結(jié)算單的情況出據(jù)的下欠工程款的欠據(jù)憑證，作反映工程成本的會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程——村級(jí)道路

755000.00

貸：應(yīng)收款——某某施工單位

500000.00

應(yīng)付款——某某施工單位

5000.00

銀行存款

250000.00

5、工程驗(yàn)收交付使用時(shí)，應(yīng)根據(jù)工程質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：

借：固定資產(chǎn)——村級(jí)道路 755000.00

貸：在建工程——村級(jí)道路

755000.00

6、按撥付資金作結(jié)轉(zhuǎn)，這項(xiàng)補(bǔ)助是用于形成固定資產(chǎn)的補(bǔ)助，應(yīng)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中的公積公益金，會(huì)計(jì)分錄為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——村級(jí)道路 750000.00

貸：公積公益金

750000.00

[例2]為維護(hù)村級(jí)道路的安全，確保村級(jí)道路的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，ABC村收到上級(jí)財(cái)政部門按每公里1000.00元的標(biāo)準(zhǔn)撥入的村級(jí)道路維護(hù)補(bǔ)助資金5000.00元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

5000.00

貸：補(bǔ)助收入——村道維護(hù) 5000.00

期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：補(bǔ)助收入——村道維護(hù) 5000.00

貸：本年收益

5000.00

第三篇：營業(yè)稅納稅人繳納固定資產(chǎn)處置收入增值稅,稅款應(yīng)入什么科目(中稅網(wǎng))

營業(yè)稅納稅人繳納固定資產(chǎn)處置收入增值稅，稅款應(yīng)入什么科

目

我公司繳納固定資產(chǎn)處置收入增值稅以及附加稅，我公司是營業(yè)稅納稅人，稅費(fèi)科目有“營業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-稅費(fèi)”，請(qǐng)問繳納的增值稅應(yīng)計(jì)入什么科目？

專家回復(fù)：

如果是當(dāng)年在清理固定資產(chǎn)時(shí)繳納的增值稅，會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

如果以前已經(jīng)清理固定資產(chǎn)，余額已經(jīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益，但是未計(jì)提增值稅，會(huì)計(jì)處理處理如下：

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

專家分析：

科目。

政策依據(jù)：

財(cái)會(huì)【2006】3號(hào)、財(cái)會(huì)【2006】18號(hào)由于不是一般納稅人，所以不設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”