第一篇：計稅依據(jù)明顯偏低與正當(dāng)理由的糾葛--以車購稅為例

“計稅依據(jù)明顯偏低”與“正當(dāng)理由”的糾葛--以車購稅

為例

2015-11-23 07:08:50來源：小稅官雜記作者：【 大 中 小 】添加收藏

一、引子

“計稅依據(jù)明顯偏低”與“正當(dāng)理由”是稅法中很讓人頭疼的兩個概念，誰能將它們解釋清楚，便如同摘取了稅法皇冠上的明珠，足以奠定你在這個江湖中的地位。筆者不敢有此奢望，只是嘗試從車購稅角度做點精細(xì)耕作，別此無他。另：本文中提及的價格，均為不含增值稅價格。

二、假設(shè)

1.你去4S店買一臺汽車，本來這款車出廠價是14萬，賣給別人都是15萬，但因為老板是你二大爺，賣給你12萬，開票也是12萬。你去車購辦按照12萬元價格申報繳納車購稅，但車購辦認(rèn)為你申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又沒有正當(dāng)理由，于是按照國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格14萬元，收了你1.4萬元的稅，比按照12萬元計征多收了兩千塊。你二大爺不可能忽悠你吧？于是跟工作人員理論：老板是我二大爺啊，便宜賣給我咋就不是正當(dāng)理由了？你提出要看總局核定的最低計稅價格表，工作人員告訴你：對不起，你不能看。(之前總局核發(fā)的最低計稅價格清單的政府信息公開事項是“不予公開”)

2.你去4S店買一臺汽車，半個月前這款車的出廠價是14萬元，售價15萬元，由于行情不景氣，普遍大幅度降價，現(xiàn)在出廠價12萬元，零售價13萬元，你趕緊去搶購了一臺。你去車購辦按照13萬元價格申報繳納車購稅，但車購辦認(rèn)為你申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又沒有正當(dāng)理由，于是按照國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格14萬元，收了你1.4萬元的稅，比按照13萬元計征多收了一千塊。你不服，跟工作人員理論：行情不好，普遍降價，大家都這么便宜買到的，咋就不是正當(dāng)理由了？工作人員告訴：對不起，總局還沒調(diào)整最低計稅價格表，我們只能照章辦事。(之前總局核發(fā)最低計稅價格通知周期較長，大約兩個月一次。)

4S店忽悠你了嗎？沒有！車購辦工作人員收錯了嗎？沒錯！下面把車購稅的那件陳年舊事擼一擼~

三、開擼

2002年1月13日，夏利TJ7136U型汽車價格大幅降低，由此引發(fā)新一輪國產(chǎn)汽車降價**。國家稅務(wù)總局立即與交通部門聯(lián)系，采取措施收集、整理汽車的最新市場價格信息，重新核定了全部進口車輛和所有調(diào)價國產(chǎn)車輛的車購稅最低計稅價格，并于3月1日正式實施。由于汽車廠家宣布降價以后至3月1日期間，總局正處于收集、整理、重新核定最低計稅價格階段，因此，各地車購稅征收機關(guān)執(zhí)行的是調(diào)整前的最低計稅價格，從而導(dǎo)致部分納稅人購置的新車仍按降價前的最低計稅價格征收了車購稅，比按納稅人實際購車價格多繳了車購稅。為此，北京公民陳欣等57位納稅人委托律師向總局遞交了行政復(fù)議申請書，要求退還“多繳”的車購稅稅款及利息，并提出審查制定車購稅最低計稅價格的依據(jù)。

對陳欣等納稅人申請退還“多征”車購稅款等項要求，總局認(rèn)為：

第一、根據(jù)車購稅條例第七條的規(guī)定，核定車購稅的最低計稅價格，是國務(wù)院賦予國家稅務(wù)總局的職責(zé)，是保全車購稅稅基、做好車購稅征收工作的一項關(guān)鍵性措施。這在“費改稅”前征收車購費時已被實踐所證明。沒有這個措施，車購稅的稅基將被侵蝕。因此核定計稅價格既有法可依，也是必要的。

第二、由于車輛的降價涉及企業(yè)的商業(yè)機密，屬于企業(yè)行為，政府無權(quán)干預(yù)，因此，稅務(wù)部門難以事前得到車輛調(diào)價的信息，也在客觀上造成核價工作的滯后。核價工作的相對滯后，不能成為納稅人不按最低計稅價格繳稅的“正當(dāng)理由”；

第三、由于1月中旬車輛調(diào)價至3月1日新的最低計稅價格實施相距48天，這期間仍按調(diào)整前的最低計稅價格繳納車購稅的納稅人肯定不止陳欣等57位。實際上，除北京外，廣東、深圳等地的部分納稅人也已經(jīng)或正在向稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)議。如果這些復(fù)議要求被認(rèn)可，并退稅、賠償，將會引發(fā)大量的、正在觀望的納稅人的復(fù)議要求。這種連鎖式反映，將導(dǎo)致稅務(wù)部門的工作處于極大的被動之中。

綜上所述，總局認(rèn)為陳欣等人的要求是不合理的。

5月14日，總局請示國務(wù)院法制辦確認(rèn)并函復(fù)如下問題：

第一、根據(jù)車購稅條例的規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定車購稅的最低計稅價格有合法的依據(jù)。

第二、考慮到目前車輛調(diào)價與核定最低計稅價格之間不可避免地存在時間差問題，因此，在國家調(diào)整最低計稅價格之前納稅人申報的計稅價格如果低于最低計稅價格，仍必須按最低計稅價格計算繳納車購稅。

第三、請對《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》第七條中規(guī)定的“正當(dāng)理由”作出不包括核定計稅價格工作滯后的解釋。

7月4日，總局盼來了法制辦的兩條函復(fù)意見：

第一、根據(jù)《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》第七條第一款的規(guī)定，國家稅務(wù)總局可以參照應(yīng)稅車輛市場平均交易價格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格。

第二、汽車普遍降價時，稅務(wù)機關(guān)可以發(fā)布公告，通知納稅人稅務(wù)機關(guān)在一定期限內(nèi)調(diào)整最低計稅價格。在最低計稅價格調(diào)整前，納稅人可暫不辦理相關(guān)車輛的納稅手續(xù)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在必需的較少工作日內(nèi)盡快調(diào)整最低計稅價格，以便納稅人按規(guī)定納稅后辦理其他有關(guān)手續(xù)。

國務(wù)院法制辦的這個函復(fù)是不是很狡猾？退還是不退？人家干脆回避了這個敏感問題。總局最終決定不退。

四、分析

1.想看不能看，才最憋屈……

以前總局采集汽車價格信息和核發(fā)最低計稅價格通知，更新周期緩慢，大約兩個月一次、一年六次。但市場情況瞬息萬變，兩個月過去，孩子都會喊隔壁王叔叔了，汽車價格不知道變化到哪里去了。一旦汽車大降價，你還是按照前期核定的價格征稅，車主只按高價交稅，吃了啞巴虧，擱誰都有意見。關(guān)鍵問題是，人家想看依據(jù)，你還不給看，就更憋屈了。現(xiàn)在好了，總局對車輛出廠時價格信息實時采集，自動核定、下發(fā)最低計稅價格。另外，最低計稅價格的政府信息公開事項也改成了“依申請公開”，你想看也給你看，不過只能看你的那款車。

2.啥是“計稅依據(jù)明顯偏低”？啥是“正當(dāng)理由”？

自2015年2月1日起，新的《車輛購置稅征收管理辦法》開始實施。根據(jù)該辦法，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，就構(gòu)成“明顯偏低”，如果無正當(dāng)理由，那么應(yīng)采用國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格計算繳納車購稅。

根據(jù)該辦法第十二條規(guī)定，進口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛，以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，計稅依據(jù)為其提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的價格。也就是說，如果符合前述明確規(guī)定的情形，可以認(rèn)定為具有正當(dāng)理由，從而按照發(fā)票價格計征車購稅。

另外，第十二條還預(yù)留了一個兜底情形：“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛”。這為以后總局以規(guī)范性文件的方式進行補充列舉，提前編了個“筐”。不過，該表述還傳達(dá)了一個信息：僅僅是國家稅務(wù)總局，方可有權(quán)判斷何為“正當(dāng)理由”，下級稅務(wù)機關(guān)均無權(quán)自行判斷。例如，一般的汽車4S店的促銷、老板是你二大爺?shù)壤碛?，都暫未成為法定的正?dāng)理由。

第二篇：非稅收入收繳情況的調(diào)查與分析 ——以新疆阿勒泰為例

非稅收入收繳情況的調(diào)查與分析 ——以新疆阿勒泰為例

2014年05月27日09：59 肖蘭 來源：金融時報 發(fā)表評論

隨著我國財政管理體制改革的不斷推進，非稅收入已逐步納入財政預(yù)算管理。為進一步發(fā)揮國庫的監(jiān)督職能作用，積極配合政府非稅收入管理改革，本文通過對阿勒泰地區(qū)非稅收入收繳情況的調(diào)查和分析，對如何推進政府非稅收入收繳管理制度改革，進而實現(xiàn)非稅收入直繳入庫提出相關(guān)建議。

阿勒泰地區(qū)非稅收入基本情況

“收入全額上繳財政、逐步納入預(yù)算內(nèi)管理、實現(xiàn)收繳分離”是非稅收入收繳管理制度改革的主要內(nèi)容。隨著財政管理體制改革的不斷推進，非稅收入正逐步納入預(yù)算管理，以阿勒泰地區(qū)為例，阿勒泰轄區(qū)非稅收入種類繳入國庫的現(xiàn)有6種134項，其中專項收入8項、政府性基金收入20項、行政性收費75項、罰沒收入12項、國有資本經(jīng)營收入7項、國有資產(chǎn)有償使用收入9項、其他收入3項。非稅收入中政府性基金收入占比最大，主要是土地出讓金收入。目前阿勒泰地區(qū)非稅收入管理模式主要有兩種。一種是納入財政預(yù)算管理的非稅收入，收妥后劃轉(zhuǎn)國庫；另一種是財政預(yù)算外的非稅收入，最終繳入財政專戶。收繳方式均為直接收繳。

非稅收入收繳流程存在的問題

入庫時間和金額存在人為隨意性，非稅收入不能及時、足額入庫。非稅收入放在商業(yè)銀行“財政專戶”，由財政部門或執(zhí)收單位定期手工開具一般繳款書將資金劃轉(zhuǎn)國庫，至于何時劃轉(zhuǎn)、劃轉(zhuǎn)金額為多少則由財政部門或執(zhí)收單位視當(dāng)月或當(dāng)年的預(yù)算收入完成情況來決定，這成為人為調(diào)節(jié)財政收入入庫進度的一種手段，具有較強的主觀性，無法保證國庫資金應(yīng)收盡收，足額入庫。

商業(yè)銀行從自身利益角度考慮，不能有效履行非稅收入經(jīng)收職責(zé)。非稅收入代理銀行代收是實現(xiàn)“收支兩條線”管理的重要手段，但由于沉淀在各專戶的非稅收入金額龐大，商業(yè)銀行具有積極爭取財政部門或執(zhí)收單位將各專戶在本行開戶并把收繳的非稅收入盡可能留下的利益傾向，與商業(yè)銀行作為國庫經(jīng)收處應(yīng)及時準(zhǔn)確將國庫資金劃繳入庫的原則相違背。另一方面，執(zhí)收單位或財政部門不想放棄對財政性資金的控制權(quán)，怠于推行非稅收入收繳改革，同時，由于非稅收入收繳銀行多，加大了國庫部門對商業(yè)銀行非稅收入經(jīng)收工作的監(jiān)管難度。

繳款書經(jīng)常由于填寫不規(guī)范而退票，造成非稅收入入庫不及時。非稅收入中罰沒收入一般由執(zhí)收單位開具“一般繳款書”匯繳國庫部門，由于執(zhí)收單位人員素質(zhì)參差不齊，對財政預(yù)算科目、名稱和預(yù)算級次等的變化掌握不及時，往往導(dǎo)致“一般繳款書”填制不規(guī)范。從國庫柜面監(jiān)督看，2013年，阿勒泰地區(qū)本級國庫部門因非稅收入一般繳款書填寫不規(guī)范造成退票的筆數(shù)為5筆，占全部退票筆數(shù)的22%，金額為164.02萬元，占全部退票金額的21%，這部分資金延遲入庫至少2~3天。

沒有適應(yīng)非稅收入管理的完整、規(guī)范、統(tǒng)一、系統(tǒng)的法律規(guī)范，缺乏健全的監(jiān)督機制。2004年財政部下發(fā)了《關(guān)于加強政府非稅收入管理的通知》，對政府非稅收入的概念和范圍作了明確規(guī)定，但財政部門在非稅收入的管理上處于被動狀態(tài)，特別是對非稅收入管理中的違規(guī)行為缺乏強有力的法規(guī)約束，監(jiān)督不到位。另外，在集中收付制度改革中非稅收入收繳工作遲遲沒有全面開展，人民銀行國庫部門對商業(yè)銀行經(jīng)收非稅收入的監(jiān)管同樣缺乏明確的法律依據(jù)。

現(xiàn)有的財政非稅收入收繳程序不嚴(yán)密，收繳數(shù)據(jù)與實際賬務(wù)數(shù)據(jù)不一致?，F(xiàn)有的財政非稅收入收繳系統(tǒng)內(nèi)無退付統(tǒng)計功能，只能反映繳入系統(tǒng)中的收繳數(shù)，而部分單位如有錯繳發(fā)生退款業(yè)務(wù)時，系統(tǒng)內(nèi)則無法反映退付數(shù)據(jù)，導(dǎo)致非稅收入收繳系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與實際賬務(wù)數(shù)據(jù)不一致。

加強非稅收入收繳工作的建議

加快非稅收入管理的信息化管理建設(shè)。充分利用現(xiàn)代科技手段，結(jié)合非稅收入發(fā)生具有偶然性、執(zhí)收單位多等特點，以國庫信息處理系統(tǒng)（簡稱TIPS系統(tǒng)）為平臺開發(fā)非稅收入收繳管理系統(tǒng)，實行“財政管理、單位執(zhí)收、銀行代理、直達(dá)入庫”的征收管理模式，實現(xiàn)非稅收入管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)化、規(guī)范化。

加強非稅收入集中收繳，深化國庫集中收付改革。按照國庫集中收付制度改革的要求，政府非稅收入最終將全部納入財政預(yù)算統(tǒng)一管理，收入直達(dá)國庫，實現(xiàn)單一賬戶管理。因此繳款人的繳款賬戶只能是國庫，不能繳入其他賬戶，減少人為操作因素，從而在較大程度上預(yù)防和遏制財政性資金被截留、挪用、轉(zhuǎn)移或占壓等行為。

加強對非稅收入代理銀行的監(jiān)管。非稅收入委托商業(yè)銀行代收是貫徹實施“收支兩條線”的重要手段，商業(yè)銀行在非稅收入收繳過程中承擔(dān)重要角色，是執(zhí)收單位和國庫部門之間的橋梁。人民銀行應(yīng)加大對代理銀行代收政府非稅收入的監(jiān)管力度，對延解、占壓非稅收入的行為依法處理。同時，應(yīng)考慮視同經(jīng)收稅收收入給與商業(yè)銀行一定的手續(xù)費補償。

加強制度建設(shè)，確保非稅收入征管工作有法可依。非稅收入在地方政府收入中的占比較高，占收入的近四分之一。還需要進一步制定相應(yīng)的配套規(guī)定，結(jié)合非稅收入收繳管理系統(tǒng)明確征收程序、范圍及相應(yīng)的法律責(zé)任，使得財政部門和人民銀行各司其職，各盡其責(zé)，嚴(yán)格堅持依法行政，加強對執(zhí)收單位和商業(yè)銀行的監(jiān)督和管理。

規(guī)范收繳專戶管理。建議非稅收入在商業(yè)銀行通過“待結(jié)算財政款項”科目下設(shè)置專戶進行經(jīng)收，取消現(xiàn)有在商業(yè)銀行開設(shè)財政專戶的辦法，商業(yè)銀行應(yīng)將非稅收入視同稅收收入經(jīng)收管理，財政、國庫及代理銀行依照規(guī)定及需求簽訂委托代理協(xié)議，加強對非稅收入資金賬戶、資金收繳、匯劃清算及信息反饋的管理。