第一篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講義

第一章

立法背景

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位存在的問(wèn)題

1、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不力

2、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低

3、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制差

二、新一代領(lǐng)導(dǎo)集體對(duì)廉政建設(shè)的要求

三、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.費(fèi)用支出缺乏有效控制。

行政事業(yè)單位對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)等，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)制。

2.固定資產(chǎn)控制薄弱。

實(shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。

3.財(cái)務(wù)管理弱化。

財(cái)務(wù)部門(mén)的工作限于記賬、算賬、報(bào)賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果均不了解，未能對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)施必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，票據(jù)管理不到位。

4.崗位設(shè)置不夠合理。

存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。

5.預(yù)算控制比較薄弱。

首先是預(yù)算編制比較粗糙，部門(mén)預(yù)算的編制一般根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。其次是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因

1.內(nèi)部控制觀念淡薄。

2.內(nèi)部控制制度不完善。

3.信息與溝通銜接不夠。

4.管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部控制工作的需要。

5.外部監(jiān)督對(duì)單位內(nèi)部控制健全性和有效性的監(jiān)督檢查不夠。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,是強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度,目的在于通過(guò)建立完善的制度和程序來(lái)防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生,提高管理的效果及效率。

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題：

1.內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱, 特別是“一把手”的內(nèi)控意識(shí)淡薄。有的單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門(mén)預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制, 認(rèn)為有了部門(mén)預(yù)算就無(wú)所謂內(nèi)部控制體系了。

2.財(cái)務(wù)管理制度不健全。有效的管理控制需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。

3.資產(chǎn)管理和控制制度有待加強(qiáng)。

4.對(duì)預(yù)算控制缺乏剛性。目前部門(mén)預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。另一個(gè)方面部門(mén)預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項(xiàng)目仍然很多，彈性較大。追加項(xiàng)目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。

5.費(fèi)用支出方面缺乏有效控制。目前，行政事業(yè)單位對(duì)于經(jīng)費(fèi)的支出（特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、車(chē)輛費(fèi)等）普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使有些單位制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會(huì)計(jì)人員就予以報(bào)銷(xiāo)；專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專(zhuān)項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。

6.固定資產(chǎn)管理比較薄弱。

7.票據(jù)管理不夠嚴(yán)格到位。對(duì)票據(jù)的購(gòu)、領(lǐng)、用、核銷(xiāo)未按規(guī)定建立相應(yīng)臺(tái)賬；對(duì)票據(jù)的使用情況未建立定期或不定期的抽查制度，容易導(dǎo)致一些執(zhí)收部門(mén)延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問(wèn)題；對(duì)使用后票據(jù)未能及時(shí)辦理交驗(yàn)、核銷(xiāo)，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。

8.崗位設(shè)置不夠合理。由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。

第二章具體內(nèi)容

第一節(jié)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則

一、立法宗旨

進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)

二、適用范圍

適用于各級(jí)黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各民主黨派機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱(chēng)單位）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制

三、內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工實(shí)施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是：

1.合法性——管理和服務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)。

2.安全性——資產(chǎn)安全。

3.可靠性——財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整。

4.效率性——提高管理服務(wù)的效率和效果。

5.風(fēng)險(xiǎn)防范——排除障礙實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略。

四、行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

1.全面性原則。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

2.重要性原則。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

3.制衡性原則。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧效率。

首先是防范風(fēng)險(xiǎn)，其次才是兼顧運(yùn)營(yíng)效率。

4.適應(yīng)性原則。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與行政事業(yè)單位的規(guī)模、狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況

四、內(nèi)部控制的要素

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響管理目標(biāo)的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識(shí)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。它通常包括下列方面：

1.單位的治理結(jié)構(gòu)，比如管理層、核心部門(mén)的分工制衡及其在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限等；

2.單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，盡管沒(méi)有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動(dòng)；

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開(kāi)展及其獨(dú)立性的保證等；

4.單位的人力資源政策，比如關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，對(duì)掌握國(guó)家秘密和其他重要秘密的員工離崗的限制性的規(guī)定等；

5.單位文化，管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀，單位全體員工的法制觀念等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指單位及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析管理服務(wù)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，即單位對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略；風(fēng)險(xiǎn)降低，即單位在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，即單位準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險(xiǎn)承受，即單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指單位管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)的政策和程序?？刂拼胧┛筛爬?個(gè)方面，即不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制。同時(shí)規(guī)定單位應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。

（四）信息與溝通

信息與溝通是指單位及時(shí)準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督，即單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。

第二節(jié) 內(nèi)部環(huán)境

行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境一般包括以下內(nèi)容：誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、單位文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。

為了更好地了解內(nèi)部環(huán)境，可以對(duì)內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素進(jìn)行如下分析：

一、誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念

誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念。

（一）領(lǐng)導(dǎo)的操守和道德價(jià)值觀念具有杠桿作用

誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀，主要取決于單位負(fù)責(zé)人。負(fù)責(zé)人要以身作則，并傳達(dá)給全體員工，將誘發(fā)人們不誠(chéng)實(shí)、非法和不道德行為的動(dòng)機(jī)降至最弱。

管理者必須立言、立行以昭示其高水平的道德標(biāo)準(zhǔn)。

（二）制定行為準(zhǔn)則和其他原則

明確可以接受的商業(yè)行為，利益沖突的處理方式，員工行為的道德標(biāo)準(zhǔn)并確保這些準(zhǔn)則和原則的有效執(zhí)行。對(duì)員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀(jì)律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生、組織管理以及違反守則的處理辦法等作出規(guī)定。

（三）管理者對(duì)干涉正常程序或凌駕制度行為的態(tài)度

努力杜絕此類(lèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

在預(yù)算審批、費(fèi)用支出審批等方面均應(yīng)建立職責(zé)權(quán)限的分工和設(shè)置不同級(jí)別管理層的審批權(quán)限。

（四）面臨不現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)的壓力

管理層在制定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)要考慮適當(dāng)，過(guò)高的不現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致員工喪失積極性和舞弊。同時(shí)要考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)以外的指標(biāo)，例如團(tuán)結(jié)協(xié)作、服務(wù)意識(shí)等工作態(tài)度與學(xué)識(shí)能力方面的指標(biāo)。

二、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格直接決定了一個(gè)單位可能采取的內(nèi)部控制方式以及內(nèi)部控制制度的受重視程度。它是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素。

（一）管理層的主導(dǎo)作用

管理層負(fù)責(zé)單位管理服務(wù)活動(dòng)的運(yùn)作以及管理策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督。控制環(huán)境的每個(gè)方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出的決策的影響，或在某些情況下受管理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響。

（二）管理理念

管理層的理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念，即管理層對(duì)內(nèi)部控制以及對(duì)具體控制措施的重視程度。

要使控制理念成為控制環(huán)境的一個(gè)重要特質(zhì)，管理層必須告知員工內(nèi)部控制的重要性。同時(shí)，只有建立適當(dāng)?shù)墓芾韺涌刂茩C(jī)制，控制理念才能產(chǎn)生預(yù)期的效果。

衡量管理層對(duì)內(nèi)部控制重視程度的重要標(biāo)準(zhǔn)，是管理層收到有關(guān)內(nèi)部控制弱 點(diǎn)及違規(guī)事件的報(bào)告時(shí)是否作出適當(dāng)反應(yīng)。

（三）管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格是指管理層所能接受的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格影響管理層對(duì)待內(nèi)部控制的態(tài)度，影響在處理重大事項(xiàng)時(shí)所作的判斷。

管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格通常對(duì)單位有普遍深入的影響。這些影響是無(wú)形的，但可以找到一些積極和消極的標(biāo)志。

（四）機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配

單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。單位組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置把實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)所需要的工作進(jìn)行分解。

任何組織在進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)均需要遵守下列原則：

①任務(wù)目標(biāo)原則；②有效管理幅度原則；③分工協(xié)作原則；④權(quán)責(zé)對(duì)等原則；⑤便于操作原則；⑥動(dòng)態(tài)適應(yīng)性原則。

機(jī)構(gòu)設(shè)置還需要遵循一定的程序：①確定組織設(shè)計(jì)的基本方針和原則；②進(jìn)行職能分析和職能設(shè)計(jì)；③設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的框架；④管理規(guī)范的設(shè)計(jì)；⑤人員配備和訓(xùn)練管理；⑥反饋和修正。

1.資源分配及權(quán)利配置的框架

建立優(yōu)化的組織機(jī)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序，明確授權(quán)形式和授權(quán)對(duì)象及組織行為的分配；使用、管理經(jīng)濟(jì)資源的權(quán)限和責(zé)任；在規(guī)范前提下高效率的運(yùn)作實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

2.組織結(jié)構(gòu)

負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)完全理解其控制責(zé)任并具備與其職位相稱(chēng)的必要的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平。組織結(jié)構(gòu)應(yīng)既不過(guò)分集中也不過(guò)分分散，應(yīng)有利于信息的上行下達(dá)并且貫穿所有經(jīng)營(yíng)行為。

3.權(quán)責(zé)分配

單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，并通過(guò)編制內(nèi)部管理手冊(cè)使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。組織結(jié)構(gòu)合理，權(quán)利責(zé)任分配適當(dāng)，是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的前提條件。

適當(dāng)分配職責(zé)并下放職權(quán)，不同的職責(zé)和權(quán)限應(yīng)適當(dāng)?shù)胤峙浣o單位的全體員工，決策權(quán)與員工的職責(zé)和權(quán)限要相關(guān)聯(lián)，應(yīng)以充分的信息為依據(jù)分配職責(zé)和權(quán)責(zé)。管理層根據(jù)部門(mén)結(jié)構(gòu)、職位說(shuō)明書(shū)、員工的級(jí)別以及具體的工作范圍和性質(zhì)分配職責(zé)并賦予相應(yīng)職權(quán)。

在費(fèi)用審批方面，應(yīng)明確規(guī)定實(shí)行分級(jí)審批制度。授權(quán)審批人可通過(guò)書(shū)面形式指定代理審批權(quán)人。

應(yīng)建立執(zhí)行特定職能（包括交易授權(quán)）的授權(quán)機(jī)制，確保每個(gè)人都清楚地了解相互關(guān)系和責(zé)任。對(duì)分散經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有充分的監(jiān)督，有效的權(quán)責(zé)分配制度有助于形成整體的控制意識(shí)。

單位職責(zé)分配考慮的主要因素包括：

（1）在單位內(nèi)部是否有明確的職責(zé)劃分，將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護(hù)以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離；

（2）數(shù)據(jù)的所有權(quán)劃分是否合理；

（3）是否已針對(duì)授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦颉?/p>

（五）單位文化

單位在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中形成的共同思想、作風(fēng)、價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則，是一種具有單位個(gè)性的信念和行為方式。單位文化包含四個(gè)要素：制度文化、物質(zhì)文化、行為文化、精神文化。

行政事業(yè)單位的單位文化主要應(yīng)包括如下幾點(diǎn)：

1.價(jià)值觀念。是指人們基于某種功利性或道義性的追求而對(duì)人們（個(gè)人、組織）本身的存在、行為和行為結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的基本觀點(diǎn)。價(jià)值觀不是人們?cè)谝粫r(shí)一事上的體現(xiàn)，而是在長(zhǎng)期實(shí)踐活動(dòng)中形成的關(guān)于價(jià)值的觀念體系。行政事業(yè)單位價(jià)值觀，是行政事業(yè)單位全體職工共同的價(jià)值準(zhǔn)則。

2.精神面貌。精神面貌是基于自身特定的性質(zhì)、任務(wù)、宗旨、時(shí)代要求和發(fā)展方向，并經(jīng)過(guò)精心培養(yǎng)而形成的成員群體的精神風(fēng)貌。

精神面貌是文化的核心，在整個(gè)文化中起著支配的地位。精神面貌以價(jià)值觀念為基礎(chǔ)，以價(jià)值目標(biāo)為動(dòng)力，對(duì)控制哲學(xué)、管理制度、道德風(fēng)尚、團(tuán)體意識(shí)和單位形象起著決定性的作用。

3.道德風(fēng)尚。道德風(fēng)尚是調(diào)整單位與其他單位之間、單位與服務(wù)對(duì)象之間、單位內(nèi)部職工之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。

4.團(tuán)體意識(shí)。團(tuán)體即組織，團(tuán)體意識(shí)是指組織成員的集體觀念。團(tuán)體意識(shí)是單位內(nèi)部凝聚力形成的重要心理因素。團(tuán)體意識(shí)的形成使單位的每個(gè)職工把自己的工作和行為都看成是實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)的一個(gè)組成部分，使他們以作為單位的成員而感到自豪。

5.單位形象。單位形象是單位通過(guò)外部特征和服務(wù)表現(xiàn)出來(lái)的，被社會(huì)公眾所認(rèn)同的單位總體印象，是單位內(nèi)部要素的集中體現(xiàn)。

6.規(guī)章制度。規(guī)章制度是在實(shí)踐活動(dòng)中所形成的，對(duì)人的行為帶有強(qiáng)制性，并能保障一定權(quán)利的各種規(guī)定。

（六）人力資源政策

良好的人力資源政策不但對(duì)更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，還能確保執(zhí)行單位政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。

人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：?jiǎn)T工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度；掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；有關(guān)人力資源管理的其他政策。

（七）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照單位內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向有關(guān)部門(mén)報(bào)告。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，主要履行的職責(zé)包括：

（1）對(duì)本單位及所屬單位（含占主導(dǎo)地位的單位，下同）的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；

（2）對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)；

（3）對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；

（4）對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；

（5）對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；

（6）對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；

（7）法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。

內(nèi)部審計(jì)程序通常包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段以及后續(xù)審計(jì)4個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)管理層確定的職責(zé)范圍和委托的工作任務(wù)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

第三節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是辨認(rèn)和分析與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。

（一）設(shè)置目標(biāo)

行政事業(yè)單位開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是單位能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。

單位在確定風(fēng)險(xiǎn)承受度時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括：

①法律、經(jīng)濟(jì)方面的限制。②控制程度。如果單位對(duì)結(jié)果的控制能力很低或者根本就沒(méi)有控制能力，那么單位就無(wú)法制定較高的風(fēng)險(xiǎn)承受度。

③風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。

④機(jī)會(huì)成本。

⑤制定較高的風(fēng)險(xiǎn)承受度可能是惟一可能的方法。有時(shí)單位無(wú)法防范損失，此時(shí)，單位別無(wú)選擇，只能制定較高的風(fēng)險(xiǎn)承受度，必須自己來(lái)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別實(shí)際上是收集有關(guān)損失原因、危險(xiǎn)因素及其損失暴露等方面信息的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的重要環(huán)節(jié)，主要回答的問(wèn)題是：存在哪些風(fēng)險(xiǎn)？哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以考慮？引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是什么？這些風(fēng)險(xiǎn)所引起的后果及嚴(yán)重程度如何？風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有哪些等。

單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素主要有：①管理人員的職業(yè)操守、員工專(zhuān)業(yè)勝任能力等人力資源因素；②組織機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素；③研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素；④財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素；⑤營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素以及其他因素。

單位的外部風(fēng)險(xiǎn)因素主要有：①經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素；②法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；③安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素；④技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素；⑤自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素以及其他因素。

（三）風(fēng)險(xiǎn)分析

風(fēng)險(xiǎn)分析是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響程度等進(jìn)行描述、分析、判斷，并確定風(fēng)險(xiǎn)重要性水平的過(guò)程，是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的獨(dú)立環(huán)節(jié)。

風(fēng)險(xiǎn)分析的程序主要包括：分析風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故，捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆，確定風(fēng)險(xiǎn)的存在；分析風(fēng)險(xiǎn)可能性即風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率；分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能影響。

分析的方法是定性和定量技術(shù)的結(jié)合。定性分析方法是直接運(yùn)用定性術(shù)語(yǔ)描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低以及其對(duì)目標(biāo)的影響程度。

定量分析方法是用數(shù)量方法描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低以及其對(duì)目標(biāo)的影響程度，大多數(shù)是建立在數(shù)學(xué)模型基礎(chǔ)上的。

（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

單位風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有四種基本類(lèi)型：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受。單位應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

1.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是單位對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。這是控制風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底、最有力的措施，它與其他的控制風(fēng)險(xiǎn)方法不同，是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險(xiǎn)因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的可能性，2.風(fēng)險(xiǎn)降低

風(fēng)險(xiǎn)降低是單位在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。

3.風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)

風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是單位準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。

4.風(fēng)險(xiǎn)承受

風(fēng)險(xiǎn)承受是單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。這也是一種最普通、最省事的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

例如，某工商局門(mén)口停車(chē)場(chǎng)安排人員收費(fèi)，每年收款總額在20 000元左右，單位安排臨時(shí)工李某收取，如果為了防止李某貪污舞弊，另外專(zhuān)門(mén)安排一個(gè)正式員工每日專(zhuān)門(mén)復(fù)核款項(xiàng)，這時(shí)支付給復(fù)核人員的工資要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于20 000元，顯然不符合成本效益原則，因此對(duì)于這種存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)單位就應(yīng)該采用風(fēng)險(xiǎn)承受策略。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的四種策略是根據(jù)單位的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度制定的，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略在采用其他任何風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施都不能將風(fēng)險(xiǎn)降低到單位風(fēng)險(xiǎn)承受度以內(nèi)的情況下適用；風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略則是通過(guò)相關(guān)措施，使單位的剩余風(fēng)險(xiǎn)與單位的風(fēng)險(xiǎn)承受度相一致；風(fēng)險(xiǎn)承受則意味著風(fēng)險(xiǎn)在單位可承受范圍之內(nèi)。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的監(jiān)督和評(píng)價(jià)

風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)過(guò)程，包括監(jiān)督和評(píng)價(jià)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的充分性，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取措施的恰當(dāng)性。行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置或指定專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，對(duì)單位整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程和應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)考慮的主要因素可能包括：

1.單位是否已建立、溝通整體目標(biāo)，并輔以具體策略和具體管理服務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展計(jì)劃；

2.單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度并保證運(yùn)行，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對(duì)措施；

3.單位是否已建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化等；

4.風(fēng)險(xiǎn)控制管理部門(mén)是否建立了某種流程，以識(shí)別外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境發(fā)生的重大變化。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的調(diào)整機(jī)制是否運(yùn)行有效。

第四節(jié) 控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指有助于確保管理者的指令得以執(zhí)行，合理保證管理服務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令、管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序，屬于組織的基礎(chǔ)行為。

控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。

一、不相容職務(wù)分離控制

不相容職務(wù)分離控制要求行政事業(yè)單位全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。所以單位進(jìn)行組織規(guī)劃，首先是要對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離。

在單位中，通常有6大類(lèi)主要的不相容職務(wù)：

1.授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；

2.執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；

3.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；

4.保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離；

5.保管某些財(cái)產(chǎn)物資和使用這些財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)要分離；

6.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與監(jiān)督這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。

二、授權(quán)審批控制

授權(quán)審批控制要求行政事業(yè)單位根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。

授權(quán)按照其形式可分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是單位在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是對(duì)非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研究后作出的授權(quán)。

審批控制措施作為內(nèi)部控制措施的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該得到單位的重視，所以在實(shí)施審批控制措施時(shí)應(yīng)遵循以下原則：全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則；事前審批和事后審批相結(jié)合的原則；相互牽制的原則；程序定位的原則。

根據(jù)這些原則，審批控制措施應(yīng)該包括的內(nèi)容有：審批人員和審批權(quán)限；審批程序；審批內(nèi)容；審批人員的責(zé)任；設(shè)立事后監(jiān)督機(jī)制；以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門(mén)為基礎(chǔ)，成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。這些措施對(duì)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、防范和化解單位風(fēng)險(xiǎn)都有重要的作用。

三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

四、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

行政事業(yè)單位應(yīng)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。

五、預(yù)算控制

預(yù)算控制要求行政事業(yè)單位實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。

六、運(yùn)營(yíng)分析控制

開(kāi)展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)分析的目的在于把握行政單位管理和服務(wù)活動(dòng)是否向著預(yù)算規(guī)定的目標(biāo)值發(fā)展，一旦發(fā)生偏差和問(wèn)題就能找出問(wèn)題所在，并根據(jù)新的情況解決問(wèn)題或修正預(yù)算。

七、績(jī)效考評(píng)控制

績(jī)效考評(píng)控制要求行政單位建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)單位內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

績(jī)效考評(píng)首先要確定績(jī)效目標(biāo)，然后進(jìn)行績(jī)效輔導(dǎo)，是管理者對(duì)員工完成工作目標(biāo)的過(guò)程進(jìn)行輔導(dǎo)，幫助員工不斷改進(jìn)工作方法和技能，及時(shí)糾正行為與工作目標(biāo)之間出現(xiàn)的偏離，并對(duì)目標(biāo)和計(jì)劃進(jìn)行跟蹤和修改。同時(shí)管理者要依據(jù)績(jī)效計(jì)劃階段所確立的標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效輔導(dǎo)階段收集的數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)員工在考核期內(nèi)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。再次是管理者與員工之間的有效溝通，員工通過(guò)反饋知道主管對(duì)他的評(píng)價(jià)和期望，從而根據(jù)要求不斷提高；主管通過(guò)反饋指出員工的績(jī)效水平和存在的問(wèn)題，有的放矢地進(jìn)行激勵(lì)和指導(dǎo)。最后將績(jī)效結(jié)果應(yīng)用于工資調(diào)整及獎(jiǎng)金分配、晉升與職務(wù)調(diào)整、培訓(xùn)教育、員工職業(yè)生涯發(fā)展等。

在控制活動(dòng)中行政事業(yè)單位還應(yīng)該建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。

第五節(jié) 信息與溝通

信息是影響單位內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等方面的信息。

溝通是信息系統(tǒng)的一部分，是組織中的信息交流。信息交流是組織結(jié)構(gòu)的核心，是組織存在的基礎(chǔ)，沒(méi)有信息交流就沒(méi)有組織。

一、信息搜集

單位在進(jìn)行信息搜集時(shí)應(yīng)明確搜集的內(nèi)容、方式等，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。

因?yàn)椴煌瑔挝恍枰男畔⒋嬖诓町?，各單位?duì)每類(lèi)信息的側(cè)重點(diǎn)也存在差異。因此單位應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)以及成本效益原則，選擇適合的方式搜集有價(jià)值的信息。

二、信息傳遞

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在單位內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間以及外部有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。

信息傳遞中存在一些問(wèn)題，常見(jiàn)的有準(zhǔn)確性問(wèn)題、完整性問(wèn)題、及時(shí)性問(wèn)題和安全性等問(wèn)題，所以針對(duì)這些問(wèn)題單位就應(yīng)該加強(qiáng)信息傳遞過(guò)程的監(jiān)督與復(fù)核、加強(qiáng)信息傳遞者和使用者的知識(shí)儲(chǔ)備、加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的改進(jìn)以及信息傳遞與單位文化的結(jié)合。

三、信息共享

單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)信息系統(tǒng)，是一個(gè)對(duì)信息進(jìn)行搜集、核對(duì)、整合、傳遞的過(guò)程，并且通過(guò)反饋機(jī)制改進(jìn)信息的搜集、處理和傳遞，從而形成一個(gè)靈敏的信息溝通機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

單位應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。

四、反舞弊機(jī)制、舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度

有效的信息交流機(jī)制可以對(duì)防范以及及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為起到很好的作用。單位應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。

單位至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：①未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用單位資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。②在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。③單位負(fù)責(zé)人及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)。④相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。

另外，單位應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專(zhuān)線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦理要求，確保舉報(bào)、投訴成為單位有效掌握信息的重要途徑。

第六節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的有力保障，具有非常重要的地位。

一、內(nèi)部監(jiān)督的組織結(jié)構(gòu)

行政事業(yè)單位建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者實(shí)際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的有關(guān)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)要求和單位領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，采取適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?，?duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，形成檢查結(jié)論并出具書(shū)面檢查報(bào)告。

二、內(nèi)部監(jiān)督的方式

內(nèi)部監(jiān)督的施行方式包括兩種：

（一）日常監(jiān)督與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督以及兩種方式的有機(jī)結(jié)合

日常監(jiān)督是指單位對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是指在單位組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。

專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。

如果單位的日常監(jiān)督能夠有效地起到監(jiān)督效果，可以減少專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的頻率。

（二）持續(xù)性監(jiān)督檢查和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查以及兩種方式的有機(jī)結(jié)合 持續(xù)性監(jiān)督檢查，是指單位對(duì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的整體情況所進(jìn)行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督檢查。

專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查，是指單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的某一方面或者某些方面的情況所進(jìn)行的不定期的、有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

單位實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則、一致性原則、公允性原則、獨(dú)立性原則、成本效益原則等。以此對(duì)內(nèi)控五要素和內(nèi)控有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

單位應(yīng)當(dāng)以書(shū)面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程的可驗(yàn)證性。

第七節(jié) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指由單位負(fù)責(zé)人和管理層實(shí)施的，對(duì)單位內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則

單位實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)單位單個(gè)或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來(lái)確定需要評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。

2.一致性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一可比的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性。

3.公允性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。

4.獨(dú)立性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的確定及評(píng)價(jià)工作的組織實(shí)施應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)的獨(dú)立性。

5.成本效益原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)科學(xué)有效的評(píng)價(jià)。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考慮的因素

單位實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，應(yīng)考慮的主要因素可能包括：

1.單位是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，單位的每一種活動(dòng)，是否都有適當(dāng)?shù)恼吆统绦蜻M(jìn)行規(guī)范；

2.單位人員在履行正常職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)；

3.與外部的溝通是否能夠證實(shí)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，或者指出存在的問(wèn)題；

4.管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和監(jiān)督部門(mén)有關(guān)內(nèi)部控制的建議；

5.管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差；

6.管理層是否及時(shí)根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議采取糾正措施；

7.是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門(mén)（如內(nèi)部審計(jì)部門(mén)）；

8.監(jiān)督部門(mén)的：①獨(dú)立性和權(quán)威性；②向誰(shuí)報(bào)告；③是否有足夠的人員、培訓(xùn)和特殊技能；④是否堅(jiān)持適用的專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則；⑤活動(dòng)的范圍；⑥計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和執(zhí)行工作的記錄和形成結(jié)論的適當(dāng)性；

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容

評(píng)價(jià)內(nèi)容包括但不限于：

1.單位組織結(jié)構(gòu)中的職責(zé)分工的健全狀況；

2.各項(xiàng)內(nèi)部控制制度及相關(guān)措施是否健全、規(guī)范，是否與單位內(nèi)部的組織管理相吻合；

3.各項(xiàng)工作中的業(yè)務(wù)處理與記錄程序是否規(guī)范、經(jīng)濟(jì)，其執(zhí)行是否有效；

4.各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作中的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、核對(duì)、報(bào)告等手續(xù)是否完備；

5.各崗位的職權(quán)劃分是否符合不相容崗位相互分離的原則，其職權(quán)履行是否得到有效控制；

6.是否有嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度和獎(jiǎng)懲制度；

7.關(guān)鍵控制點(diǎn)是否均有必要的控制措施，其措施是否有效執(zhí)行；

8.內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中受管理層的影響程度。

四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序

單位應(yīng)當(dāng)按照制定評(píng)價(jià)方案、實(shí)施評(píng)價(jià)活動(dòng)、編制評(píng)價(jià)報(bào)告等程序開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

（一）建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位整體控制目標(biāo)，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案，明確評(píng)價(jià)目的、范圍、組織、標(biāo)準(zhǔn)、方法、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容，報(bào)單位負(fù)責(zé)人及高級(jí)管理層審批。

（二）對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查

通過(guò)審閱相關(guān)的規(guī)章制度、現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)有關(guān)人員、實(shí)地觀察等方法調(diào)查了解內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行的詳細(xì)情況，并作出初步評(píng)價(jià)。

（三）對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍的確定應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下的原則，應(yīng)確定需要評(píng)價(jià)的分支機(jī)構(gòu)、重要業(yè)務(wù)單元、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。

內(nèi)部控制測(cè)試的方法主要包括：

1.個(gè)別訪談法。是指單位根據(jù)檢查評(píng)價(jià)需要，對(duì)被查單位員工進(jìn)行單獨(dú)訪談，以獲取有關(guān)信息。

2.調(diào)查問(wèn)卷法。是指單位設(shè)置問(wèn)卷調(diào)查表，分別對(duì)不同層次的員工進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對(duì)相關(guān)項(xiàng)目作出評(píng)價(jià)。

3.比較分析法。是指通過(guò)分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢(shì)或比率來(lái)取得評(píng)價(jià)證據(jù)的方法。

4.標(biāo)桿法。是指通過(guò)與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較而對(duì)控制設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)的方法。

5.穿行測(cè)試法。是指通過(guò)抽取一份全過(guò)程的文件，來(lái)了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的評(píng)估評(píng)價(jià)方法。

6.抽樣法。是指單位針對(duì)具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險(xiǎn)的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對(duì)業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷，進(jìn)而對(duì)業(yè)務(wù)流程控制運(yùn)行的有效性作出評(píng)價(jià)。

7.實(shí)地查驗(yàn)法。是指單位對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、清查，以及對(duì)存貨出、入庫(kù)等控制環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)。

8.重新執(zhí)行法。是指通過(guò)對(duì)某一控制活動(dòng)全過(guò)程的重新執(zhí)行來(lái)評(píng)估控制執(zhí)行情況的方法。

9.專(zhuān)題討論會(huì)法。是指通過(guò)召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定項(xiàng)目或具體問(wèn)題進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法。

（四）對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)

對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)主要是對(duì)內(nèi)部控制中的具體問(wèn)題，特別是對(duì)差錯(cuò)、浪費(fèi)、損失、非授權(quán)使用或?yàn)E用職權(quán)等敏感問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出失控的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)、補(bǔ)救措施。

單位在判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮下列因素：

1.是否針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置了合理的細(xì)化控制目標(biāo)；

2.是否針對(duì)細(xì)化控制目標(biāo)設(shè)置了對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)；

3.相關(guān)控制活動(dòng)是如何運(yùn)行的；

4.相關(guān)控制活動(dòng)是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；

5.實(shí)施相關(guān)控制活動(dòng)的人員是否具備必需的權(quán)限和能力。

單位在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類(lèi)分析。內(nèi)部控制缺陷一般可分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)；運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)完好但沒(méi)有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒(méi)有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制。

單位對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)從定量和定性等方面進(jìn)行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。存在下列情況之一，單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)定內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)或運(yùn)行缺陷：

1.未實(shí)現(xiàn)規(guī)定的控制目標(biāo)；

2.未執(zhí)行規(guī)定的控制活動(dòng)；

3.突破規(guī)定的權(quán)限；

4.不能及時(shí)提供控制運(yùn)行有效的相關(guān)證據(jù)。

（五）編寫(xiě)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的和責(zé)任主體；

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)；

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和所采用的方法；

4.衡量重大缺陷嚴(yán)重偏離的定義，以及確定嚴(yán)重偏離的方法；

5.被評(píng)估的內(nèi)部控制整體目標(biāo)是否有效的結(jié)論；

6.被評(píng)估的內(nèi)部控制整體目標(biāo)如果無(wú)效，存在的重大缺陷及其可能的影響；

7.造成重大缺陷的原因及相關(guān)責(zé)任人；

8.所有在評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，以及針對(duì)這些缺陷的補(bǔ)救措施及補(bǔ)救措施的實(shí)施計(jì)劃等。

單位可以根據(jù)被評(píng)估的整體控制目標(biāo)的不同，適當(dāng)調(diào)整評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容。

第二篇：《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度》講義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南

一、內(nèi)控的概念

COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營(yíng)的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效益和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門(mén)和事業(yè)單位管理制度的組成部分。它由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、專(zhuān)業(yè)活動(dòng)、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施等，是行政事業(yè)單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過(guò)程。

（一）控制

什么是內(nèi)控思想？過(guò)去強(qiáng)調(diào)的是牽制，過(guò)去強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)控制。

現(xiàn)在是風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的控制，強(qiáng)調(diào)的是單位的管理層角度的管理控制，而會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分。

（二）管理

1.企業(yè)方面。

作為股東投資者，由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行分離。而作為投資者，要求投資獲得收益，終極目的就是獲得利潤(rùn)。因此在加強(qiáng)企業(yè)管理和運(yùn)作中，會(huì)在方方面面有內(nèi)控的思想的覆蓋和滲透。

內(nèi)部控制是一種管理，內(nèi)控的理想狀態(tài)是無(wú)需內(nèi)控就可以遵守規(guī)章制度。

內(nèi)控是一種管理，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。

對(duì)于企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)可能來(lái)自業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、合規(guī)、運(yùn)營(yíng)或財(cái)務(wù)方面，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)為企業(yè)的有效運(yùn)營(yíng)提供輔助條件，使企業(yè)有能力對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)。

2.事業(yè)方面。

在事業(yè)單位，機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)作為內(nèi)控重要組成部分。財(cái)務(wù)管理，預(yù)算管理。

（三）流程

內(nèi)控是控制的一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是需要全員的參與，上到董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)（或主管部門(mén)），下到各級(jí)員工，都需要參與進(jìn)來(lái)。

（四）合理保證

內(nèi)部控制是一種合理保證，但它也存在局限性，因此不是一種絕對(duì)保證。

1.在一個(gè)單位的不同崗位之間要有內(nèi)部控制措施。

如：簽訂合同VS管理合同，會(huì)計(jì)VS出納，但這種崗位間的內(nèi)控措施無(wú)法防止由于人員的串通導(dǎo)致的內(nèi)控失效

2.內(nèi)控是一個(gè)管理制度。

管理是一個(gè)由上到下的管理，而管理者的控制相對(duì)較弱，同時(shí)管理者自己的 情況也會(huì)決定管理制度的實(shí)施。

3.大型或小型單位在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，均可能存在資源受限的問(wèn)題。

二、內(nèi)部控制理論的演變

內(nèi)部控制理論是隨著管理的需要、內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來(lái)的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制和管理控制階段、控制要素階段和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。

（一）內(nèi)部牽制階段

內(nèi)部控制源于內(nèi)部牽制，上世紀(jì)40年代以前是內(nèi)部牽制階段。

1936年美國(guó)獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出內(nèi)部控制的定義“為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法?！眰?cè)重于財(cái)產(chǎn)安全和檢查手段。

在現(xiàn)代的內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有相當(dāng)重要的地位，是有關(guān)組織規(guī)劃、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。

（二）會(huì)計(jì)控制和管理控制階段

到20世紀(jì)60年代，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。這個(gè)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)。

這一概念使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。并將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。

這個(gè)階段內(nèi)部控制側(cè)重于財(cái)產(chǎn)安全、信息真實(shí)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的控制作用。

（三）內(nèi)部控制要素階段

1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個(gè)要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序。公告認(rèn)為區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制對(duì)審計(jì)師非常重要，而且認(rèn)為這兩者是不可分割的，是相互聯(lián)系的。與此同時(shí)，控制環(huán)境逐步被納入內(nèi)部控制范疇。

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定程序的效率發(fā)生影響的各種因素的態(tài)度和行為。具體包括：經(jīng)營(yíng)者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策和程序等等。

（四）內(nèi)部控制框架階段

COSO報(bào)告將內(nèi)部控制具體內(nèi)容劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督等五個(gè)要素。COSO報(bào)告是目前國(guó)內(nèi)外最為權(quán)威的內(nèi)部控制理論，其內(nèi)涵和外延比以往任何一個(gè)內(nèi)控概念都要深刻和寬泛。內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)階段，強(qiáng)調(diào)重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通的控制作用。

（五）薩班斯法案

薩班斯法案要求建立內(nèi)部控制責(zé)任體系，人人承擔(dān)責(zé)任，公司出了事，一查到底落實(shí)到人。要求企業(yè)報(bào)告內(nèi)部控制，并對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，從組織結(jié)構(gòu)入手，有組織就有路徑便于落實(shí)內(nèi)部控制工作。

要求CEO、CFO對(duì)建立和保持完整的內(nèi)部控制體系負(fù)責(zé)；保證已經(jīng)設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制體系；保證已經(jīng)評(píng)價(jià)了財(cái)務(wù)報(bào)告編制之前90天內(nèi)的某一日的內(nèi)部控制有效性；在對(duì)外報(bào)告中陳述內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)結(jié)論。向外部審計(jì)師和董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告：在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行中的所有重大控制缺陷；涉及管理層或在內(nèi)部控制系統(tǒng)中起重要作用的其他雇員的任何欺詐行為；在對(duì)外報(bào)告中指 明，在評(píng)價(jià)之后內(nèi)部系統(tǒng)及其重要影響因素是否發(fā)生了重大變化以及整改措施。

（六）我國(guó)內(nèi)控建設(shè)的理論方面

1995年，財(cái)政部，《會(huì)計(jì)法》，單位應(yīng)該“加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”。

2001年，財(cái)政部，陸續(xù)發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。包括貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、工程項(xiàng)目、擔(dān)保、對(duì)外投資等六個(gè)具體控制規(guī)范。

2002年，中國(guó)人民銀行，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。

2005年，銀監(jiān)會(huì)，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》。

……

2006年，財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。

2006年，11月8日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》和17個(gè)具體規(guī)范的征求意見(jiàn)稿。

2008年6月28日，五部委（沒(méi)有國(guó)資委）聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則

（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工實(shí)施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是：

1.合法性——管理和服務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)。

2.安全性——資產(chǎn)安全。

3.可靠性——財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整。

4.效率性——提高管理服務(wù)的效率和效果。

5.風(fēng)險(xiǎn)防范——排除障礙實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

1.全面性原則。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

2.重要性原則。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

3.制衡性原則。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧效率。

首先是防范風(fēng)險(xiǎn)，其次才是兼顧運(yùn)營(yíng)效率。

4.適應(yīng)性原則。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與行政事業(yè)單位的規(guī)模、狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

5.成本效益原則。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。成本小于效益，是任何理性 的管理活動(dòng)都必須遵循的法則。

四、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.費(fèi)用支出缺乏有效控制。

行政事業(yè)單位對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)等，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)制。

2.固定資產(chǎn)控制薄弱。

實(shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。

3.財(cái)務(wù)管理弱化。

財(cái)務(wù)部門(mén)的工作限于記賬、算賬、報(bào)賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果均不了解，未能對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)施必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，票據(jù)管理不到位。

4.崗位設(shè)置不夠合理。

存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。

5.預(yù)算控制比較薄弱。

首先是預(yù)算編制比較粗糙，部門(mén)預(yù)算的編制一般根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。其次是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因

1.內(nèi)部控制觀念淡薄。

2.內(nèi)部控制制度不完善。

3.信息與溝通銜接不夠。

4.管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部控制工作的需要。

5.外部監(jiān)督對(duì)單位內(nèi)部控制健全性和有效性的監(jiān)督檢查不夠。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,是強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度,目的在于通過(guò)建立完善的制度和程序來(lái)防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生,提高管理的效果及效率。

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題：

1.內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱, 特別是“一把手”的內(nèi)控意識(shí)淡薄。有的單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門(mén)預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制, 認(rèn)為有了部門(mén)預(yù)算就無(wú)所謂內(nèi)部控制體系了。

2.財(cái)務(wù)管理制度不健全。有效的管理控制需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。

3.資產(chǎn)管理和控制制度有待加強(qiáng)。

4.對(duì)預(yù)算控制缺乏剛性。目前部門(mén)預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。另一個(gè)方面部門(mén)預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項(xiàng)目仍然很多，彈性較大。追加項(xiàng)目越多，預(yù)算的隨意性越 大，權(quán)威性和約束力就越差。

5.費(fèi)用支出方面缺乏有效控制。目前，行政事業(yè)單位對(duì)于經(jīng)費(fèi)的支出（特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、車(chē)輛費(fèi)等）普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使有些單位制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會(huì)計(jì)人員就予以報(bào)銷(xiāo)；專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專(zhuān)項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。

6.固定資產(chǎn)管理比較薄弱。

7.票據(jù)管理不夠嚴(yán)格到位。對(duì)票據(jù)的購(gòu)、領(lǐng)、用、核銷(xiāo)未按規(guī)定建立相應(yīng)臺(tái)賬；對(duì)票據(jù)的使用情況未建立定期或不定期的抽查制度，容易導(dǎo)致一些執(zhí)收部門(mén)延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問(wèn)題；對(duì)使用后票據(jù)未能及時(shí)辦理交驗(yàn)、核銷(xiāo)，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。

8.崗位設(shè)置不夠合理。由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。

第一節(jié) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和要素

一、內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工共同實(shí)施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)可歸納為5個(gè)方面：

1.合理保證行政事業(yè)單位管理和服務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)；

2.合理保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全、完整；

3.合理保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；

4.提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)效率和效果；

5.促進(jìn)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、內(nèi)部控制的原則

單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（一）全面性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋單位及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

在設(shè)計(jì)內(nèi)容上，必須突破會(huì)計(jì)控制的局限，在一個(gè)更為廣闊的視野中，結(jié)合管理層面去構(gòu)建內(nèi)部控制，以確保管理層能有效地付諸管理活動(dòng)、能有效地利用單位資源，員工有效地從事具體業(yè)務(wù)的操作，信息使用者能獲得相關(guān)、可靠的單位信息。在設(shè)計(jì)對(duì)象上，內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括對(duì)人的約束和激勵(lì)、對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制。在設(shè)計(jì)流程上，既應(yīng)考慮各流程中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，又應(yīng)考慮各控制要素、控制過(guò)程之間的相互關(guān)聯(lián)。

（二）重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

管理層應(yīng)采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定支持主體使命的目標(biāo)，識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估，在單位愿意承受的風(fēng)險(xiǎn)水平和所能接受的目標(biāo)偏離程度的基礎(chǔ)上，采取回避、承擔(dān)、降低和分擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，使單位目標(biāo)順利得以實(shí) 現(xiàn)。

（三）制衡性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果是經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的相互制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯(cuò)弊現(xiàn)象的幾率就很低。就具體的內(nèi)部控制措施來(lái)說(shuō)，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個(gè)方面的制約關(guān)系。

（四）適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與單位規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

（五）成本效益原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

三、內(nèi)部控制的要素

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響管理目標(biāo)的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識(shí)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。它通常包括下列方面：

1.單位的治理結(jié)構(gòu)，比如管理層、核心部門(mén)的分工制衡及其在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限等；

2.單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，盡管沒(méi)有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動(dòng)；

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開(kāi)展及其獨(dú)立性的保證等；

4.單位的人力資源政策，比如關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，對(duì)掌握國(guó)家秘密和其他重要秘密的員工離崗的限制性的規(guī)定等；

5.單位文化，管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀，單位全體員工的法制觀念等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指單位及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析管理服務(wù)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，即單位對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略；風(fēng)險(xiǎn)降低，即單位在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，即單位準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險(xiǎn)承受，即單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指單位管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)的政策和程序。控制措施可概括為7個(gè)方面，即不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制。同時(shí)規(guī)定單位應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。

（四）信息與溝通

信息與溝通是指單位及時(shí)準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督，即單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。

第二節(jié) 內(nèi)部環(huán)境

行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境一般包括以下內(nèi)容：誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、單位文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。

為了更好地了解內(nèi)部環(huán)境，可以對(duì)內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素進(jìn)行如下分析：

一、誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念

誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念。

（一）領(lǐng)導(dǎo)的操守和道德價(jià)值觀念具有杠桿作用

誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀，主要取決于單位負(fù)責(zé)人。負(fù)責(zé)人要以身作則，并傳達(dá)給全體員工，將誘發(fā)人們不誠(chéng)實(shí)、非法和不道德行為的動(dòng)機(jī)降至最弱。

管理者必須立言、立行以昭示其高水平的道德標(biāo)準(zhǔn)。

（二）制定行為準(zhǔn)則和其他原則

明確可以接受的商業(yè)行為，利益沖突的處理方式，員工行為的道德標(biāo)準(zhǔn)并確保這些準(zhǔn)則和原則的有效執(zhí)行。對(duì)員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀(jì)律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生、組織管理以及違反守則的處理辦法等作出規(guī)定。

（三）管理者對(duì)干涉正常程序或凌駕制度行為的態(tài)度

努力杜絕此類(lèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

在預(yù)算審批、費(fèi)用支出審批等方面均應(yīng)建立職責(zé)權(quán)限的分工和設(shè)置不同級(jí)別管理層的審批權(quán)限。

（四）面臨不現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)的壓力

管理層在制定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)要考慮適當(dāng)，過(guò)高的不現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致員工喪失積極性和舞弊。同時(shí)要考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)以外的指標(biāo)，例如團(tuán)結(jié)協(xié)作、服務(wù)意識(shí)等工作態(tài)度與學(xué)識(shí)能力方面的指標(biāo)。

二、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格直接決定了一個(gè)單位可能采取的內(nèi)部控制方式以及內(nèi)部控制制度的受重視程度。它是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素。

（一）管理層的主導(dǎo)作用

管理層負(fù)責(zé)單位管理服務(wù)活動(dòng)的運(yùn)作以及管理策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督?？刂骗h(huán)境的每個(gè)方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出的決策的影響，或在某些情況下受管理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響。

（二）管理理念

管理層的理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念，即管理層對(duì)內(nèi)部控制以及對(duì)具體控制措施的重視程度。

要使控制理念成為控制環(huán)境的一個(gè)重要特質(zhì)，管理層必須告知員工內(nèi)部控制的重要性。同時(shí)，只有建立適當(dāng)?shù)墓芾韺涌刂茩C(jī)制，控制理念才能產(chǎn)生預(yù)期的效果。

衡量管理層對(duì)內(nèi)部控制重視程度的重要標(biāo)準(zhǔn)，是管理層收到有關(guān)內(nèi)部控制弱點(diǎn)及違規(guī)事件的報(bào)告時(shí)是否作出適當(dāng)反應(yīng)。

（三）管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格是指管理層所能接受的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格影響管理層對(duì)待內(nèi)部控制的態(tài)度，影響在處理重大事項(xiàng)時(shí)所作的判斷。

管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格通常對(duì)單位有普遍深入的影響。這些影響是無(wú)形的，但可以找到一些積極和消極的標(biāo)志。

（四）機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配

單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。單位組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置把實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)所需要的工作進(jìn)行分解。

任何組織在進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)均需要遵守下列原則：

①任務(wù)目標(biāo)原則；②有效管理幅度原則；③分工協(xié)作原則；④權(quán)責(zé)對(duì)等原則；⑤便于操作原則；⑥動(dòng)態(tài)適應(yīng)性原則。

機(jī)構(gòu)設(shè)置還需要遵循一定的程序：①確定組織設(shè)計(jì)的基本方針和原則；②進(jìn)行職能分析和職能設(shè)計(jì)；③設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的框架；④管理規(guī)范的設(shè)計(jì)；⑤人員配備和訓(xùn)練管理；⑥反饋和修正。

1.資源分配及權(quán)利配置的框架

建立優(yōu)化的組織機(jī)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序，明確授權(quán)形式和授權(quán)對(duì)象及組織行為的分配；使用、管理經(jīng)濟(jì)資源的權(quán)限和責(zé)任；在規(guī)范前提下高效率的運(yùn)作實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

2.組織結(jié)構(gòu)

負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)完全理解其控制責(zé)任并具備與其職位相稱(chēng)的必要的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平。組織結(jié)構(gòu)應(yīng)既不過(guò)分集中也不過(guò)分分散，應(yīng)有利于信息的上行下達(dá)并且貫穿所有經(jīng)營(yíng)行為。

3.權(quán)責(zé)分配

單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，并通過(guò)編制內(nèi)部管理手冊(cè)使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。組織結(jié)構(gòu)合理，權(quán)利責(zé)任分配適當(dāng)，是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的前提條件。

適當(dāng)分配職責(zé)并下放職權(quán)，不同的職責(zé)和權(quán)限應(yīng)適當(dāng)?shù)胤峙浣o單位的全體員工，決策權(quán)與員工的職責(zé)和權(quán)限要相關(guān)聯(lián)，應(yīng)以充分的信息為依據(jù)分配職責(zé)和權(quán)責(zé)。管理層根據(jù)部門(mén)結(jié)構(gòu)、職位說(shuō)明書(shū)、員工的級(jí)別以及具體的工作范圍和性質(zhì)分配職責(zé)并賦予相應(yīng)職權(quán)。

在費(fèi)用審批方面，應(yīng)明確規(guī)定實(shí)行分級(jí)審批制度。授權(quán)審批人可通過(guò)書(shū)面形式指定代理審批權(quán)人。

應(yīng)建立執(zhí)行特定職能（包括交易授權(quán)）的授權(quán)機(jī)制，確保每個(gè)人都清楚地了解相互關(guān)系和責(zé)任。對(duì)分散經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有充分的監(jiān)督，有效的權(quán)責(zé)分配制度有助 于形成整體的控制意識(shí)。

單位職責(zé)分配考慮的主要因素包括：

（1）在單位內(nèi)部是否有明確的職責(zé)劃分，將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護(hù)以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離；

（2）數(shù)據(jù)的所有權(quán)劃分是否合理；

（3）是否已針對(duì)授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦颉?/p>

（五）單位文化

單位在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中形成的共同思想、作風(fēng)、價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則，是一種具有單位個(gè)性的信念和行為方式。單位文化包含四個(gè)要素：制度文化、物質(zhì)文化、行為文化、精神文化。

行政事業(yè)單位的單位文化主要應(yīng)包括如下幾點(diǎn)：

1.價(jià)值觀念。是指人們基于某種功利性或道義性的追求而對(duì)人們（個(gè)人、組織）本身的存在、行為和行為結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的基本觀點(diǎn)。價(jià)值觀不是人們?cè)谝粫r(shí)一事上的體現(xiàn)，而是在長(zhǎng)期實(shí)踐活動(dòng)中形成的關(guān)于價(jià)值的觀念體系。行政事業(yè)單位價(jià)值觀，是行政事業(yè)單位全體職工共同的價(jià)值準(zhǔn)則。

2.精神面貌。精神面貌是基于自身特定的性質(zhì)、任務(wù)、宗旨、時(shí)代要求和發(fā)展方向，并經(jīng)過(guò)精心培養(yǎng)而形成的成員群體的精神風(fēng)貌。

精神面貌是文化的核心，在整個(gè)文化中起著支配的地位。精神面貌以價(jià)值觀念為基礎(chǔ)，以價(jià)值目標(biāo)為動(dòng)力，對(duì)控制哲學(xué)、管理制度、道德風(fēng)尚、團(tuán)體意識(shí)和單位形象起著決定性的作用。

3.道德風(fēng)尚。道德風(fēng)尚是調(diào)整單位與其他單位之間、單位與服務(wù)對(duì)象之間、單位內(nèi)部職工之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。

4.團(tuán)體意識(shí)。團(tuán)體即組織，團(tuán)體意識(shí)是指組織成員的集體觀念。團(tuán)體意識(shí)是單位內(nèi)部凝聚力形成的重要心理因素。團(tuán)體意識(shí)的形成使單位的每個(gè)職工把自己的工作和行為都看成是實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)的一個(gè)組成部分，使他們以作為單位的成員而感到自豪。

5.單位形象。單位形象是單位通過(guò)外部特征和服務(wù)表現(xiàn)出來(lái)的，被社會(huì)公眾所認(rèn)同的單位總體印象，是單位內(nèi)部要素的集中體現(xiàn)。

6.規(guī)章制度。規(guī)章制度是在實(shí)踐活動(dòng)中所形成的，對(duì)人的行為帶有強(qiáng)制性，并能保障一定權(quán)利的各種規(guī)定。

（六）人力資源政策

良好的人力資源政策不但對(duì)更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，還能確保執(zhí)行單位政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。

人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：?jiǎn)T工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度；掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；有關(guān)人力資源管理的其他政策。

（七）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照單位內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向有關(guān)部門(mén)報(bào)告。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，主要履行的職責(zé)包括：

（1）對(duì)本單位及所屬單位（含占主導(dǎo)地位的單位，下同）的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；

（2）對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)；

（3）對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；

（4）對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；

（5）對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；

（6）對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；

（7）法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。

內(nèi)部審計(jì)程序通常包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段以及后續(xù)審計(jì)4個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)管理層確定的職責(zé)范圍和委托的工作任務(wù)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

第三節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是辨認(rèn)和分析與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。

（一）設(shè)置目標(biāo)

行政事業(yè)單位開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是單位能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。

單位在確定風(fēng)險(xiǎn)承受度時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括：

①法律、經(jīng)濟(jì)方面的限制。②控制程度。如果單位對(duì)結(jié)果的控制能力很低或者根本就沒(méi)有控制能力，那么單位就無(wú)法制定較高的風(fēng)險(xiǎn)承受度。

③風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。

④機(jī)會(huì)成本。

⑤制定較高的風(fēng)險(xiǎn)承受度可能是惟一可能的方法。有時(shí)單位無(wú)法防范損失，此時(shí)，單位別無(wú)選擇，只能制定較高的風(fēng)險(xiǎn)承受度，必須自己來(lái)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別實(shí)際上是收集有關(guān)損失原因、危險(xiǎn)因素及其損失暴露等方面信息的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的重要環(huán)節(jié)，主要回答的問(wèn)題是：存在哪些風(fēng)險(xiǎn)？哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以考慮？引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是什么？這些風(fēng)險(xiǎn)所引起的后果及嚴(yán)重程度如何？風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有哪些等。

單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素主要有：①管理人員的職業(yè)操守、員工專(zhuān)業(yè)勝任能力等人力資源因素；②組織機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素；③研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素；④財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素；⑤營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素以及其他因素。

單位的外部風(fēng)險(xiǎn)因素主要有：①經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素；②法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；③安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素；④技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素；⑤自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素以及其他因素。

（三）風(fēng)險(xiǎn)分析

風(fēng)險(xiǎn)分析是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響程度等進(jìn)行描 述、分析、判斷，并確定風(fēng)險(xiǎn)重要性水平的過(guò)程，是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的獨(dú)立環(huán)節(jié)。

風(fēng)險(xiǎn)分析的程序主要包括：分析風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故，捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆，確定風(fēng)險(xiǎn)的存在；分析風(fēng)險(xiǎn)可能性即風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率；分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能影響。

分析的方法是定性和定量技術(shù)的結(jié)合。定性分析方法是直接運(yùn)用定性術(shù)語(yǔ)描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低以及其對(duì)目標(biāo)的影響程度。

定量分析方法是用數(shù)量方法描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低以及其對(duì)目標(biāo)的影響程度，大多數(shù)是建立在數(shù)學(xué)模型基礎(chǔ)上的。

（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

單位風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有四種基本類(lèi)型：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受。單位應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

1.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是單位對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。這是控制風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底、最有力的措施，它與其他的控制風(fēng)險(xiǎn)方法不同，是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險(xiǎn)因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的可能性，2.風(fēng)險(xiǎn)降低

風(fēng)險(xiǎn)降低是單位在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。

3.風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)

風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是單位準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。

4.風(fēng)險(xiǎn)承受

風(fēng)險(xiǎn)承受是單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。這也是一種最普通、最省事的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

例如，某工商局門(mén)口停車(chē)場(chǎng)安排人員收費(fèi)，每年收款總額在20 000元左右，單位安排臨時(shí)工李某收取，如果為了防止李某貪污舞弊，另外專(zhuān)門(mén)安排一個(gè)正式員工每日專(zhuān)門(mén)復(fù)核款項(xiàng)，這時(shí)支付給復(fù)核人員的工資要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于20 000元，顯然不符合成本效益原則，因此對(duì)于這種存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)單位就應(yīng)該采用風(fēng)險(xiǎn)承受策略。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的四種策略是根據(jù)單位的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度制定的，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略在采用其他任何風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施都不能將風(fēng)險(xiǎn)降低到單位風(fēng)險(xiǎn)承受度以內(nèi)的情況下適用；風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略則是通過(guò)相關(guān)措施，使單位的剩余風(fēng)險(xiǎn)與單位的風(fēng)險(xiǎn)承受度相一致；風(fēng)險(xiǎn)承受則意味著風(fēng)險(xiǎn)在單位可承受范圍之內(nèi)。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的監(jiān)督和評(píng)價(jià)

風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)過(guò)程，包括監(jiān)督和評(píng)價(jià)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的充分性，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取措施的恰當(dāng)性。行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置或指定專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，對(duì)單位整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程和應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)考慮的主要因素可能包括：

1.單位是否已建立、溝通整體目標(biāo)，并輔以具體策略和具體管理服務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展計(jì)劃；

2.單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度并保證運(yùn)行，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對(duì)措施；

3.單位是否已建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)單位產(chǎn)生重大且普遍影響的 變化等；

4.風(fēng)險(xiǎn)控制管理部門(mén)是否建立了某種流程，以識(shí)別外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境發(fā)生的重大變化。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的調(diào)整機(jī)制是否運(yùn)行有效。

第四節(jié) 控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指有助于確保管理者的指令得以執(zhí)行，合理保證管理服務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令、管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序，屬于組織的基礎(chǔ)行為。

控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。

一、不相容職務(wù)分離控制

不相容職務(wù)分離控制要求行政事業(yè)單位全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。所以單位進(jìn)行組織規(guī)劃，首先是要對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離。

在單位中，通常有6大類(lèi)主要的不相容職務(wù)：

1.授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；

2.執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；

3.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；

4.保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離；

5.保管某些財(cái)產(chǎn)物資和使用這些財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)要分離；

6.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與監(jiān)督這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。

二、授權(quán)審批控制

授權(quán)審批控制要求行政事業(yè)單位根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。

授權(quán)按照其形式可分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是單位在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是對(duì)非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研究后作出的授權(quán)。

審批控制措施作為內(nèi)部控制措施的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該得到單位的重視，所以在實(shí)施審批控制措施時(shí)應(yīng)遵循以下原則：全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則；事前審批和事后審批相結(jié)合的原則；相互牽制的原則；程序定位的原則。

根據(jù)這些原則，審批控制措施應(yīng)該包括的內(nèi)容有：審批人員和審批權(quán)限；審批程序；審批內(nèi)容；審批人員的責(zé)任；設(shè)立事后監(jiān)督機(jī)制；以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門(mén)為基礎(chǔ)，成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。這些措施對(duì)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、防范和化解單位風(fēng)險(xiǎn)都有重要的作用。

三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

四、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

行政事業(yè)單位應(yīng)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán) 的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。

五、預(yù)算控制

預(yù)算控制要求行政事業(yè)單位實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。

六、運(yùn)營(yíng)分析控制

開(kāi)展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)分析的目的在于把握行政單位管理和服務(wù)活動(dòng)是否向著預(yù)算規(guī)定的目標(biāo)值發(fā)展，一旦發(fā)生偏差和問(wèn)題就能找出問(wèn)題所在，并根據(jù)新的情況解決問(wèn)題或修正預(yù)算。

七、績(jī)效考評(píng)控制

績(jī)效考評(píng)控制要求行政單位建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)單位內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

績(jī)效考評(píng)首先要確定績(jī)效目標(biāo)，然后進(jìn)行績(jī)效輔導(dǎo)，是管理者對(duì)員工完成工作目標(biāo)的過(guò)程進(jìn)行輔導(dǎo)，幫助員工不斷改進(jìn)工作方法和技能，及時(shí)糾正行為與工作目標(biāo)之間出現(xiàn)的偏離，并對(duì)目標(biāo)和計(jì)劃進(jìn)行跟蹤和修改。同時(shí)管理者要依據(jù)績(jī)效計(jì)劃階段所確立的標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效輔導(dǎo)階段收集的數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)員工在考核期內(nèi)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。再次是管理者與員工之間的有效溝通，員工通過(guò)反饋知道主管對(duì)他的評(píng)價(jià)和期望，從而根據(jù)要求不斷提高；主管通過(guò)反饋指出員工的績(jī)效水平和存在的問(wèn)題，有的放矢地進(jìn)行激勵(lì)和指導(dǎo)。最后將績(jī)效結(jié)果應(yīng)用于工資調(diào)整及獎(jiǎng)金分配、晉升與職務(wù)調(diào)整、培訓(xùn)教育、員工職業(yè)生涯發(fā)展等。

在控制活動(dòng)中行政事業(yè)單位還應(yīng)該建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。

第五節(jié) 信息與溝通

信息是影響單位內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等方面的信息。

溝通是信息系統(tǒng)的一部分，是組織中的信息交流。信息交流是組織結(jié)構(gòu)的核心，是組織存在的基礎(chǔ)，沒(méi)有信息交流就沒(méi)有組織。

一、信息搜集

單位在進(jìn)行信息搜集時(shí)應(yīng)明確搜集的內(nèi)容、方式等，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。

因?yàn)椴煌瑔挝恍枰男畔⒋嬖诓町?，各單位?duì)每類(lèi)信息的側(cè)重點(diǎn)也存在差異。因此單位應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)以及成本效益原則，選擇適合的方式搜集有價(jià)值的信息。

二、信息傳遞

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在單位內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間以及外部有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。

信息傳遞中存在一些問(wèn)題，常見(jiàn)的有準(zhǔn)確性問(wèn)題、完整性問(wèn)題、及時(shí)性問(wèn)題 和安全性等問(wèn)題，所以針對(duì)這些問(wèn)題單位就應(yīng)該加強(qiáng)信息傳遞過(guò)程的監(jiān)督與復(fù)核、加強(qiáng)信息傳遞者和使用者的知識(shí)儲(chǔ)備、加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的改進(jìn)以及信息傳遞與單位文化的結(jié)合。

三、信息共享

單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)信息系統(tǒng)，是一個(gè)對(duì)信息進(jìn)行搜集、核對(duì)、整合、傳遞的過(guò)程，并且通過(guò)反饋機(jī)制改進(jìn)信息的搜集、處理和傳遞，從而形成一個(gè)靈敏的信息溝通機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

單位應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。

四、反舞弊機(jī)制、舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度

有效的信息交流機(jī)制可以對(duì)防范以及及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為起到很好的作用。單位應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。

單位至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：①未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用單位資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。②在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。③單位負(fù)責(zé)人及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)。④相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。

另外，單位應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專(zhuān)線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦理要求，確保舉報(bào)、投訴成為單位有效掌握信息的重要途徑。

第六節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的有力保障，具有非常重要的地位。

一、內(nèi)部監(jiān)督的組織結(jié)構(gòu)

行政事業(yè)單位建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者實(shí)際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的有關(guān)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)要求和單位領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，采取適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ瑢?duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，形成檢查結(jié)論并出具書(shū)面檢查報(bào)告。

二、內(nèi)部監(jiān)督的方式

內(nèi)部監(jiān)督的施行方式包括兩種：

（一）日常監(jiān)督與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督以及兩種方式的有機(jī)結(jié)合

日常監(jiān)督是指單位對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是指在單位組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。

專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。

如果單位的日常監(jiān)督能夠有效地起到監(jiān)督效果，可以減少專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的頻率。

（二）持續(xù)性監(jiān)督檢查和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查以及兩種方式的有機(jī)結(jié)合 持續(xù)性監(jiān)督檢查，是指單位對(duì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的整體情況所進(jìn)行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督檢查。

專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查，是指單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的某一方面或者某些方面的情況所進(jìn)行的不定期的、有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

單位實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則、一致性原則、公允性原則、獨(dú)立性原則、成本效益原則等。以此對(duì)內(nèi)控五要素和內(nèi)控有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

單位應(yīng)當(dāng)以書(shū)面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程的可驗(yàn)證性。

第七節(jié) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指由單位負(fù)責(zé)人和管理層實(shí)施的，對(duì)單位內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則

單位實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)單位單個(gè)或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來(lái)確定需要評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。

2.一致性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一可比的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性。

3.公允性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。

4.獨(dú)立性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的確定及評(píng)價(jià)工作的組織實(shí)施應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)的獨(dú)立性。

5.成本效益原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)科學(xué)有效的評(píng)價(jià)。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考慮的因素

單位實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，應(yīng)考慮的主要因素可能包括：

1.單位是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，單位的每一種活動(dòng)，是否都有適當(dāng)?shù)恼吆统绦蜻M(jìn)行規(guī)范；

2.單位人員在履行正常職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)；

3.與外部的溝通是否能夠證實(shí)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，或者指出存在的問(wèn)題；

4.管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和監(jiān)督部門(mén)有關(guān)內(nèi)部控制的建議；

5.管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差；

6.管理層是否及時(shí)根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議采取糾正措施；

7.是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門(mén)（如內(nèi)部審計(jì)部門(mén)）；

8.監(jiān)督部門(mén)的：①獨(dú)立性和權(quán)威性；②向誰(shuí)報(bào)告；③是否有足夠的人員、培 訓(xùn)和特殊技能；④是否堅(jiān)持適用的專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則；⑤活動(dòng)的范圍；⑥計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和執(zhí)行工作的記錄和形成結(jié)論的適當(dāng)性；

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容

評(píng)價(jià)內(nèi)容包括但不限于：

1.單位組織結(jié)構(gòu)中的職責(zé)分工的健全狀況；

2.各項(xiàng)內(nèi)部控制制度及相關(guān)措施是否健全、規(guī)范，是否與單位內(nèi)部的組織管理相吻合；

3.各項(xiàng)工作中的業(yè)務(wù)處理與記錄程序是否規(guī)范、經(jīng)濟(jì)，其執(zhí)行是否有效；

4.各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作中的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、核對(duì)、報(bào)告等手續(xù)是否完備；

5.各崗位的職權(quán)劃分是否符合不相容崗位相互分離的原則，其職權(quán)履行是否得到有效控制；

6.是否有嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度和獎(jiǎng)懲制度；

7.關(guān)鍵控制點(diǎn)是否均有必要的控制措施，其措施是否有效執(zhí)行；

8.內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中受管理層的影響程度。

四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序

單位應(yīng)當(dāng)按照制定評(píng)價(jià)方案、實(shí)施評(píng)價(jià)活動(dòng)、編制評(píng)價(jià)報(bào)告等程序開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

（一）建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位整體控制目標(biāo)，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案，明確評(píng)價(jià)目的、范圍、組織、標(biāo)準(zhǔn)、方法、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容，報(bào)單位負(fù)責(zé)人及高級(jí)管理層審批。

（二）對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查

通過(guò)審閱相關(guān)的規(guī)章制度、現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)有關(guān)人員、實(shí)地觀察等方法調(diào)查了解內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行的詳細(xì)情況，并作出初步評(píng)價(jià)。

（三）對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍的確定應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下的原則，應(yīng)確定需要評(píng)價(jià)的分支機(jī)構(gòu)、重要業(yè)務(wù)單元、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。

內(nèi)部控制測(cè)試的方法主要包括：

1.個(gè)別訪談法。是指單位根據(jù)檢查評(píng)價(jià)需要，對(duì)被查單位員工進(jìn)行單獨(dú)訪談，以獲取有關(guān)信息。

2.調(diào)查問(wèn)卷法。是指單位設(shè)置問(wèn)卷調(diào)查表，分別對(duì)不同層次的員工進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對(duì)相關(guān)項(xiàng)目作出評(píng)價(jià)。

3.比較分析法。是指通過(guò)分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢(shì)或比率來(lái)取得評(píng)價(jià)證據(jù)的方法。

4.標(biāo)桿法。是指通過(guò)與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較而對(duì)控制設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)的方法。

5.穿行測(cè)試法。是指通過(guò)抽取一份全過(guò)程的文件，來(lái)了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的評(píng)估評(píng)價(jià)方法。

6.抽樣法。是指單位針對(duì)具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險(xiǎn)的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對(duì)業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷，進(jìn)而對(duì)業(yè)務(wù)流程控制運(yùn)行的有效性作出評(píng)價(jià)。

7.實(shí)地查驗(yàn)法。是指單位對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、清查，以及對(duì)存貨出、入庫(kù)等控 制環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)。

8.重新執(zhí)行法。是指通過(guò)對(duì)某一控制活動(dòng)全過(guò)程的重新執(zhí)行來(lái)評(píng)估控制執(zhí)行情況的方法。

9.專(zhuān)題討論會(huì)法。是指通過(guò)召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定項(xiàng)目或具體問(wèn)題進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法。

（四）對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)

對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)主要是對(duì)內(nèi)部控制中的具體問(wèn)題，特別是對(duì)差錯(cuò)、浪費(fèi)、損失、非授權(quán)使用或?yàn)E用職權(quán)等敏感問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出失控的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)、補(bǔ)救措施。

單位在判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮下列因素：

1.是否針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置了合理的細(xì)化控制目標(biāo)；

2.是否針對(duì)細(xì)化控制目標(biāo)設(shè)置了對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)；

3.相關(guān)控制活動(dòng)是如何運(yùn)行的；

4.相關(guān)控制活動(dòng)是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；

5.實(shí)施相關(guān)控制活動(dòng)的人員是否具備必需的權(quán)限和能力。

單位在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類(lèi)分析。內(nèi)部控制缺陷一般可分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)；運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)完好但沒(méi)有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒(méi)有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制。

單位對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)從定量和定性等方面進(jìn)行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。存在下列情況之一，單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)定內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)或運(yùn)行缺陷：

1.未實(shí)現(xiàn)規(guī)定的控制目標(biāo)；

2.未執(zhí)行規(guī)定的控制活動(dòng)；

3.突破規(guī)定的權(quán)限；

4.不能及時(shí)提供控制運(yùn)行有效的相關(guān)證據(jù)。

（五）編寫(xiě)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的和責(zé)任主體；

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)；

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和所采用的方法；

4.衡量重大缺陷嚴(yán)重偏離的定義，以及確定嚴(yán)重偏離的方法；

5.被評(píng)估的內(nèi)部控制整體目標(biāo)是否有效的結(jié)論；

6.被評(píng)估的內(nèi)部控制整體目標(biāo)如果無(wú)效，存在的重大缺陷及其可能的影響；

7.造成重大缺陷的原因及相關(guān)責(zé)任人；

8.所有在評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，以及針對(duì)這些缺陷的補(bǔ)救措施及補(bǔ)救措施的實(shí)施計(jì)劃等。

單位可以根據(jù)被評(píng)估的整體控制目標(biāo)的不同，適當(dāng)調(diào)整評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容。

第三篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制講義

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)（試行）》

講解提綱：

第一章 總則

第二章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法 第三章 單位層面內(nèi)部控制 第四章 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 第五章 評(píng)價(jià)與監(jiān)督

第一講 總則 第一課時(shí)

一、制定意義和依據(jù)

1、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》制定的意義（六大要求）：

（一）建設(shè)廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府的要求。

（二）適應(yīng)分類(lèi)推進(jìn)事業(yè)單位改革的要求。

（三）適應(yīng)財(cái)政規(guī)范化科學(xué)化信息化管理的要求。

（四）國(guó)務(wù)院治理“小金庫(kù)”和打擊“假發(fā)票”的要求。

（五）我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的要求。

內(nèi)部牽制——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程。企業(yè) +（行政事業(yè)）單位

（六）提高我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的要求。

2、制定意義和依據(jù)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》制定的依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。

同時(shí)參考了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，美國(guó)審計(jì)總署《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定。

二、適用范圍——行政部門(mén)和事業(yè)單位

1.黨的機(jī)關(guān) 2.人大機(jī)關(guān) 3.行政機(jī)關(guān) 4.政協(xié)機(jī)關(guān) 5.審判機(jī)關(guān) 6.檢察機(jī)關(guān) 7.各民主黨派機(jī)關(guān) 8.人民團(tuán)體 9.事業(yè)單位

行政部門(mén)與事業(yè)單位的區(qū)別

行政部門(mén)與事業(yè)單位在職能上存在重大差異，前者是依法行政，具有行政管理職能，后者向社會(huì)提供公益服務(wù)。

但其共同點(diǎn)是：使用的資金都是公共資金，由納稅人提供。

另外，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制范圍，面廣、差異大，因此《規(guī)范》比較原則，比較抽象。事業(yè)單位—是指國(guó)家以社會(huì)公益為目的的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。按照性質(zhì)區(qū)分為：行政性事業(yè)單位、公益性事業(yè)單位、經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位。事業(yè)單位屬于非營(yíng)利組織，具體包括：公辦的非營(yíng)利組織與民間非營(yíng)利組織。

第一講 總則 第二課時(shí)

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念

（一）內(nèi)部控制的定義

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三條規(guī)定：

“本規(guī)范所稱(chēng)內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控?！?/p>

經(jīng)歷了內(nèi)部牽制——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程

（二）內(nèi)部控制的特點(diǎn) 1.制衡性

相互制衡是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心理念。

所謂制衡，就是在單位的崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制設(shè)計(jì)。

通過(guò)不相容職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制等方法達(dá)到相互制衡的目的。

內(nèi)部控制的基本假設(shè)是：兩個(gè)人有意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的概率要遠(yuǎn)少于一個(gè)人；兩個(gè)人有意識(shí)地合伙舞弊的可能性要遠(yuǎn)少于一個(gè)人。

2.流程化

內(nèi)部控制是將所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)按流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并按風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定管控措施。將分散的管理制度有機(jī)地連接起來(lái)，就象生產(chǎn)線一樣。

內(nèi)控不是單一的制度，而是一個(gè)系統(tǒng)。

流程是借鑒了計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)中的方法論，使工作程序化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化。這樣不易出現(xiàn)漏洞，而更加嚴(yán)謹(jǐn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

內(nèi)部控制均以風(fēng)險(xiǎn)管控為核心。按流程節(jié)點(diǎn)分析存在的風(fēng)險(xiǎn)，并制定管控措施。如資產(chǎn)的內(nèi)部控制就是控制資產(chǎn)丟失、損失浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。采購(gòu)的內(nèi)部控制就是控制質(zhì)量和價(jià)格上的風(fēng)險(xiǎn)，防止商業(yè)賄賂。

[知識(shí)鏈接]企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

（1）內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身；（2）內(nèi)部控制由單位中各個(gè)層級(jí)的人員共同實(shí)施；

（3）內(nèi)部控制具有局限性，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對(duì)的保證；（4）內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過(guò)程，要求適時(shí)改進(jìn)。

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范：

體系：一個(gè)基本規(guī)范，十八項(xiàng)應(yīng)用指引，一個(gè)評(píng)價(jià)指引，一項(xiàng)審計(jì)指引

五大要素：內(nèi)部環(huán)境（基礎(chǔ)）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（重要環(huán)節(jié)）、控制活動(dòng)（具體方式）、信息溝通（重要條件）、內(nèi)部監(jiān)督（重要保證）。

五大原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益。行政事業(yè)單位內(nèi)控與企業(yè)內(nèi)控的區(qū)別

《規(guī)范》并非對(duì)行政事業(yè)單位全面活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，只限于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金活動(dòng)。如行政審批權(quán)的控制不在其中。其特點(diǎn)是“以預(yù)算為主線，以資金管控為核心”的內(nèi)部控制體系。包括：預(yù)算、采購(gòu)、收支、工程、資產(chǎn)與合同六大業(yè)務(wù)活動(dòng)。通過(guò)對(duì)資金管控延伸到其他業(yè)務(wù)部門(mén)。如工程、采購(gòu)等業(yè)務(wù)部門(mén)。

第一，要素角度的區(qū)別

企業(yè)內(nèi)部控制將企業(yè)內(nèi)部控制主要內(nèi)容歸納為五個(gè)要素：即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，從單位管理層級(jí)出發(fā)，將內(nèi)部控制的主要內(nèi)容歸納為行政事業(yè)單位組織層級(jí)和業(yè)務(wù)層級(jí)。行政事業(yè)單位內(nèi)控與企業(yè)內(nèi)控的區(qū)別

第二，風(fēng)險(xiǎn)方面的區(qū)別 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為五大類(lèi)，包括戰(zhàn)略類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)和法律類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)主要是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如產(chǎn)品賣(mài)不出去、錢(qián)收不回來(lái)、投資失誤、資金鏈斷裂等。行政事業(yè)單位一般包括濫用職權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)、資金使用效率低下的風(fēng)險(xiǎn)、資源配置不合理的風(fēng)險(xiǎn)和道德尋租風(fēng)險(xiǎn)等。行政事業(yè)單位內(nèi)控與企業(yè)內(nèi)控的區(qū)別

第三，控制目標(biāo)方面的區(qū)別

企業(yè)內(nèi)部控制是5大目標(biāo)，即“ 合理保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)濟(jì)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！?/p>

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)雖然也是5大目標(biāo)，但主要體現(xiàn)在“有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果”上。

第四，監(jiān)督機(jī)制方面的區(qū)別

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制比較健全，如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)、內(nèi)部審計(jì)。但行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督比較薄弱，因此，主要靠外部監(jiān)督。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

（一）合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，嚴(yán)禁違法違規(guī)行為的發(fā)生，要依法行政。也就是說(shuō)，內(nèi)控的首要目標(biāo)就是保證行政事業(yè)單位不違法、不違規(guī)。這是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制最基本目標(biāo)，是其他四個(gè)目標(biāo)存在的前提和基礎(chǔ)。

（二）合理保證資產(chǎn)安全和使用有效

該目標(biāo)強(qiáng)調(diào)了保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全和有效利用，以保證其使用效率。也可以說(shuō)要保證資金的安全和資金的使用效率，不丟失，不浪費(fèi)。

行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理一直是管理中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，由于收付實(shí)現(xiàn)制造成資產(chǎn)的價(jià)值與實(shí)物脫離，如何解決單位在建工程項(xiàng)目及時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，保證固定資產(chǎn)實(shí)物情況與財(cái)務(wù)情況相符都成為行政事業(yè)單位公共服務(wù)質(zhì)量保障的重要方面。如天價(jià)采購(gòu)案、公車(chē)采購(gòu)。

（三）合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整 該目標(biāo)強(qiáng)調(diào)行政事業(yè)單位要提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)報(bào)告和相關(guān)信息?？陀^地反映部門(mén)運(yùn)行管理情況和預(yù)算的執(zhí)行情況，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供可靠依據(jù)，也為其解除受托責(zé)任提供依據(jù)。

預(yù)算執(zhí)行報(bào)告是行政事業(yè)單位的重要報(bào)告之一，具有法定效力。目前，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真比較嚴(yán)重。如假發(fā)票盛行，披露的“三公經(jīng)費(fèi)”受到社會(huì)質(zhì)疑。

（四）有效防范舞弊和預(yù)防腐敗

內(nèi)部控制的最基本原則是權(quán)力制衡，行政事業(yè)單位應(yīng)該充分運(yùn)用內(nèi)控的制衡原理，在單位內(nèi)部進(jìn)一步完善決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立的機(jī)制，發(fā)揮流程控制作用，有效地預(yù)防腐敗。

一個(gè)好的內(nèi)部控制制度，可以不讓你犯錯(cuò)誤，想犯錯(cuò)誤沒(méi)有機(jī)會(huì)。

另外，腐敗的高危領(lǐng)域一般都出現(xiàn)在采購(gòu)、工程等領(lǐng)域。內(nèi)部控制恰恰可以防止在采購(gòu)和工程招標(biāo)過(guò)程中出現(xiàn)腐敗問(wèn)題。因此內(nèi)部控制制度是防腐制度的重要組成部分。

（五）提高公共服務(wù)的效率和效果

這一目標(biāo)是以前四項(xiàng)目標(biāo)為基礎(chǔ)的。通過(guò)建立和實(shí)施內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，并有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，就能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位有效履行職能夯實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)單位提高公共服務(wù)的效率和效果的目標(biāo)。

五、建立和實(shí)施單位內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

（一）全面性原則。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。

“兩個(gè)全面”。

“ 全過(guò)程、全覆蓋、全員控制”

內(nèi)部控制的關(guān)鍵是對(duì)人的控制，是對(duì)單位全體成員進(jìn)行控制，保證每一單位成員包括領(lǐng)導(dǎo)層面及執(zhí)行層面都受到相應(yīng)的控制。

（二）重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)?！皟蓚€(gè)重大”。如高校的招生辦、基建處、教材科和財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)處等。

（三）制衡性原則。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門(mén)管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督?！皟蓚€(gè)相互”可行性研究和決策要分開(kāi)，執(zhí)行和決策要分開(kāi)。

從制度上科學(xué)設(shè)計(jì)并嚴(yán)格執(zhí)行：一是治理結(jié)構(gòu)制衡。二是機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配的制衡。三是業(yè)務(wù)流程的制衡。

（四）適應(yīng)性原則。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。“兩個(gè)符合”單位應(yīng)當(dāng)如何開(kāi)展內(nèi)部控制工作

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。具體工作包括：七個(gè)步驟

（一）梳理單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程。

（二）明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

（三）系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（五）選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（六）在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度。

（七）督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

第二講 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法 第一課時(shí)

一、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（一）什么是風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。

（二）什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要解決以下問(wèn)題：

會(huì)發(fā)生什么以及為什么（通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別）； 后果是什么；

這些后果發(fā)生的可能性有多大；

是否存在一些可以減輕風(fēng)險(xiǎn)后果或降低風(fēng)險(xiǎn)可能性的因素；

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)是否可容忍或可接受； 是否要求進(jìn)一步的應(yīng)對(duì)和處理。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 單位應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，并且由單位領(lǐng)導(dǎo)親自擔(dān)任組長(zhǎng)，具體由各單位根據(jù)實(shí)際自行確定，既可以由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，也可以由分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)。

1.人員構(gòu)成

（1）單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門(mén)積極配合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作；（2）由內(nèi)部控制職能部門(mén)或牽頭部門(mén)的負(fù)責(zé)人擔(dān)任副組長(zhǎng)；

（3）由財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、采購(gòu)、基本建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)或崗位抽調(diào)關(guān)鍵工作人員或技術(shù)專(zhuān)家作為工作小組的成員。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組可以是跨部門(mén)的，也可以設(shè)置在內(nèi)部控制職能部門(mén)或者牽頭部門(mén)內(nèi)。工作小組下還可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類(lèi)型設(shè)置若干個(gè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)小組，仔細(xì)梳理每一類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程，按流程排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3.評(píng)估周期

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

4.評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用

評(píng)估工作完成后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，必須形成書(shū)面報(bào)告，及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序4個(gè)步驟

1.目標(biāo)設(shè)定

由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各有特點(diǎn)，所以各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制目標(biāo)也有所側(cè)重。2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。3.風(fēng)險(xiǎn)分析

是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、選擇應(yīng)對(duì)措施提供依據(jù)。

4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 是指在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)之上，針對(duì)單位所存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出各種風(fēng)險(xiǎn)解決方案，經(jīng)過(guò)分析論證與評(píng)價(jià)從中選擇最優(yōu)方案并予以實(shí)施的過(guò)程。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：?jiǎn)挝粦?yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。主要綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍

1.單位層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的6個(gè)方面：（1）內(nèi)部控制工作的組織情況。

是否確定了內(nèi)部控制職能部門(mén)或牽頭部門(mén)；是否建立了各部門(mén)在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

（2）內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離；權(quán)責(zé)是否對(duì)等；是否建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。

（3）內(nèi)部管理制度的完善情況。內(nèi)部管理制度是否健全；執(zhí)行是否有效。（4）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。

是否建立工作人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗等機(jī)制；工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。（5）財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況。

是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理； 是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（6）其他情況。

2.業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的7個(gè)方面：（1）預(yù)算管理情況。在預(yù)算編制過(guò)程中單位內(nèi)部各部門(mén)間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對(duì)應(yīng)；是否按照批復(fù)的額度和開(kāi)支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理，是否存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等問(wèn)題；決算編報(bào)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。

（2）收支管理情況。

收入是否實(shí)現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī)定及時(shí)向財(cái)會(huì)部門(mén)提供收入的有關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等；

發(fā)生支出事項(xiàng)時(shí)是否按照規(guī)定審核各類(lèi)憑據(jù)的真實(shí)性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。

（3）政府采購(gòu)管理情況。

是否按照預(yù)算和計(jì)劃組織政府采購(gòu)業(yè)務(wù)； 是否按照規(guī)定組織政府采購(gòu)活動(dòng)和執(zhí)行驗(yàn)收程序； 是否按照規(guī)定保存政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。（4）資產(chǎn)管理情況。

是否實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé)任；

是否定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，對(duì)賬實(shí)不符的情況及時(shí)進(jìn)行處理； 是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。（5）建設(shè)項(xiàng)目管理情況。是否按照概算投資； 是否嚴(yán)格履行審核審批程序； 是否建立有效的招投標(biāo)控制機(jī)制；

是否存在截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項(xiàng)目資金的情形； 是否按照規(guī)定保存建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)檔案并及時(shí)辦理移交手續(xù)。（6）合同管理情況。是否實(shí)現(xiàn)合同歸口管理；

是否明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和條件； 是否有效監(jiān)控合同履行情況，是否建立合同糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制。（7）其他情況。

二、單位內(nèi)部控制的方法

（一）什么是單位內(nèi)部控制的控制方法

內(nèi)部控制的控制方法實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部控制的機(jī)制，是指為將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾的范圍之內(nèi)，根據(jù)內(nèi)部控制的原理，并結(jié)

合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇的措施和程序。

（二）第1種方法：不相容崗位相互分離

【不相容職務(wù)相互分離】就是將這些不相容崗位相互分離、達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。不相容崗位相互分離作為一種內(nèi)部控制體系中最基本的控制手段，集中體現(xiàn)了相互制衡的基本原則，其核心是內(nèi)部牽制。要求行政事業(yè)單位全面系統(tǒng)分析、梳理單位組織層級(jí)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中不相容職務(wù)，科學(xué)劃分機(jī)構(gòu)職能與分工。

合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

常見(jiàn)的不相容職務(wù)包括

業(yè)務(wù)授權(quán)（決策）與執(zhí)行職務(wù)相分離 業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄職務(wù)相分離 業(yè)務(wù)授權(quán)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離 財(cái)產(chǎn)保管與記錄職務(wù)相分離 記錄總賬與明細(xì)賬職務(wù)相分離

經(jīng)營(yíng)責(zé)任與記賬責(zé)任相分離 財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)產(chǎn)核對(duì)職務(wù)相分離

［提示］對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程的各個(gè)步驟也要分派給不同的部門(mén)和人員來(lái)負(fù)責(zé)

（三）第2種方法：內(nèi)部授權(quán)審批控制。

行政事業(yè)單位根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確單位內(nèi)部各部門(mén)、下屬單位、各崗位日常管理和業(yè)務(wù)辦理的所授予的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。

（四）第3種方法：歸口管理。

根據(jù)本單位實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門(mén)或牽頭人員等方式，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理。

（五）第4種方法：預(yù)算控制。

預(yù)算是行政事業(yè)單位工作的起點(diǎn)和依據(jù)，是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，行政單位事業(yè)所有的業(yè)務(wù)最終都要通過(guò)預(yù)算管理銜接起來(lái)強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。

預(yù)算編審、內(nèi)部批復(fù)、執(zhí)行、決算和評(píng)價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)管理。

（六）第5種方法：財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。

建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。

（七）第6種方法：會(huì)計(jì)控制。

建立健全本單位財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處 理程序。

（八）第7種方法：?jiǎn)螕?jù)控制。要求單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。

（九）第8種方法：信息內(nèi)部公開(kāi)。

建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開(kāi)制度，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開(kāi)的內(nèi)容、范圍、方式和程序。

第三講 單位層面內(nèi)部控制 第一課時(shí)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立與實(shí)施，分成了兩個(gè)層面，一個(gè)是單位層面，一個(gè)是業(yè)務(wù)層面。

單位層面的內(nèi)部控制是制定業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其主要內(nèi)容就是從內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，包括單位組織架構(gòu)、三權(quán)分立、關(guān)鍵崗位控制、人員資質(zhì)和能力、財(cái)務(wù)體系建設(shè)、現(xiàn)代科技手段的應(yīng)用等方面提出的總體控制思想和內(nèi)容。

【概要】

建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

建立內(nèi)部控制的“三權(quán)分立”工作機(jī)制 關(guān)鍵崗位責(zé)任制的控制 財(cái)務(wù)體系的建設(shè)

運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制

一、建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

（一）組織架構(gòu)的界定

在組織層級(jí)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中，組織架構(gòu)是重中之重，行政事業(yè)單位的組織架構(gòu)是行政事業(yè)單位明確內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)的制度安排。組織架構(gòu)作為單位內(nèi)部環(huán)境的有機(jī)組成部分，在內(nèi)部控制體系中處于基礎(chǔ)地位，組織架構(gòu)是單位開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)施控制活動(dòng)、促進(jìn)信息溝通、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)設(shè)施和平臺(tái)載體。

（二）組織架構(gòu)的設(shè)置方式

單位可以根據(jù)自身實(shí)際情況，在現(xiàn)有行政編制的基礎(chǔ)上構(gòu)建組織架構(gòu)，具體的機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置方式包括兩種，即常設(shè)機(jī)構(gòu)和非常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)指單位因日常事務(wù)處理需要而設(shè)置的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，一般有固定的辦公場(chǎng)所、專(zhuān)職的人員配備、特定的業(yè)務(wù)處理范圍，這類(lèi)機(jī)構(gòu)具有長(zhǎng)期存在、連續(xù)運(yùn)行的特點(diǎn)，如財(cái)務(wù)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等，非常設(shè)機(jī)構(gòu)指單位為完成某一方面工作或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的組織協(xié)調(diào)工作，通過(guò)調(diào)配內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員成立的非常務(wù)處理性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，這類(lèi)機(jī)構(gòu)具有臨時(shí)組建、跨部門(mén)合作等特點(diǎn)，如單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)議、預(yù)算委員會(huì)、采購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組和（專(zhuān)項(xiàng)）監(jiān)督小組等。

建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

一般來(lái)說(shuō)，單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)議由主要領(lǐng)導(dǎo)構(gòu)成，負(fù)責(zé)對(duì)單位所有重大事項(xiàng)進(jìn)行決策；而預(yù)算委員會(huì)有單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和各職能部門(mén)的建立及日常實(shí)施負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算和資金使用方面的重要事項(xiàng)的決策。對(duì)于內(nèi)部控制的建立及日常設(shè)施工作，單位可以將內(nèi)部審計(jì)職能賦予現(xiàn)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)崗位，同時(shí)也可以根據(jù)單位決策、執(zhí)行和監(jiān)督工作的需要設(shè)置非常設(shè)機(jī)構(gòu)。

規(guī)范第十三條單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門(mén)或者確定內(nèi)部控制牽頭部門(mén)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等部門(mén)或崗位在內(nèi)部控制中的作用。

這一條突出強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的責(zé)任部門(mén)，可以單獨(dú)設(shè)置為常設(shè)機(jī)構(gòu)，也可以采取非常設(shè)機(jī)構(gòu)的方式，確定牽頭部門(mén)組織協(xié)調(diào)此類(lèi)工作。

１．單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門(mén)或者確定牽頭部門(mén)（1）負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制日常工作。（2）研究提出單位內(nèi)部控制體系建設(shè)方案或規(guī)劃。

（3）研究提出單位內(nèi)部跨部門(mén)的重大決策、重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制工作。

（4）組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部跨部門(mén)的重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。

（5）研究提出風(fēng)險(xiǎn)管理策略和跨部門(mén)的重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，并負(fù)責(zé)方案的組織實(shí)施和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的日常監(jiān)控。

（6）組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門(mén)或崗位落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施。（7）組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制的其他有關(guān)工作。建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

２．積極發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門(mén)或崗位的職能作用

（1）配合內(nèi)部控制職能部門(mén)或牽頭部門(mén)對(duì)本部門(mén)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行流程梳理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（2）對(duì)本部門(mén)的內(nèi)部控制建設(shè)提出意見(jiàn)和建議，積極參與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部管理制度體系的建設(shè)。

（3）認(rèn)真執(zhí)行單位內(nèi)部控制管理制度，落實(shí)內(nèi)部控制的相關(guān)要求。（4）加強(qiáng)對(duì)本部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制的日常監(jiān)控。（5）做好內(nèi)部控制執(zhí)行的其他有關(guān)工作。

３．充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的職能作用（1）研究制定監(jiān)督內(nèi)部管理制度。

（2）組織實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況及有效性的監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)或建議。

（3）督促相關(guān)部門(mén)落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施。（4）做好內(nèi)部控制監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)的其他有關(guān)工作。

（三）組織架構(gòu)的內(nèi)容

組織架構(gòu)的主要內(nèi)容是單位機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)權(quán)限分配，即機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)包括決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及這三者之間的權(quán)責(zé)分配。一般來(lái)說(shuō)，決策機(jī)構(gòu)是單位的權(quán)力中心，其設(shè)計(jì)的合理性對(duì)單位整體內(nèi)部控制效果具有正向引導(dǎo)作用，執(zhí)行機(jī)構(gòu)是決策的具體承辦部門(mén)，他們是內(nèi)部控制活動(dòng)的直接實(shí)施者如財(cái)會(huì)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)、預(yù)算管理部門(mén)等，監(jiān)督機(jī)構(gòu)是約束決策機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)的關(guān)鍵，一般包括內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)等。

第三講 單位層面內(nèi)部控制 第二課時(shí)

二、建立內(nèi)部控制的“三權(quán)分立”工作機(jī)制

所謂三權(quán)，是指單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處理過(guò)程中涉及的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)。三權(quán)分離要求單位在進(jìn)行權(quán)力分配是有意識(shí)的將這三種權(quán)力歸屬到三個(gè)不同的機(jī)制達(dá)到權(quán)力制衡的效果。

在行政事業(yè)單位中，將決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離是實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、有序執(zhí)行和有效監(jiān)督的基本保障。單位決策者客觀地評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)資源配置最優(yōu)化要求做出科學(xué)決策，這一科學(xué)決策將起到從起點(diǎn)上控制和約束執(zhí)行者的作用；單位執(zhí)行者根據(jù)已有的決策，進(jìn)一步細(xì)化執(zhí)行過(guò)程中的職責(zé)和權(quán)限，協(xié)調(diào)有序地執(zhí)行決策，同時(shí)及時(shí)將執(zhí)行情況反饋到?jīng)Q策者，以便實(shí)現(xiàn)決策的優(yōu)化調(diào)整；單位監(jiān)督者以獨(dú)立于決策和執(zhí)行的身份，對(duì)決策者是否做出科學(xué)合理的資源配置決策，決策執(zhí)行著是否嚴(yán)格執(zhí)行已有決策進(jìn)行監(jiān)督，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，促進(jìn)單位完善內(nèi)部控制體系。只有決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)相互分離，才能起到有效制衡的效果。任何兩種或者三種權(quán)利的合并都可能導(dǎo)致權(quán)力濫用，成為滋生腐敗的溫床。規(guī)范第十四條單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離。單位應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專(zhuān)家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。

重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

１、決策機(jī)制

行政事業(yè)單位的決策一般由單位領(lǐng)導(dǎo)班子決定，單位領(lǐng)導(dǎo)成員由行政、黨委和紀(jì)檢的主要領(lǐng)導(dǎo)組成。這要求各單位領(lǐng)導(dǎo)班子充分發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)和管理作用，在決策前實(shí)現(xiàn)信息公開(kāi)，決策中采取集體討論的形式，決策后也要實(shí)行對(duì)效率和效果的跟蹤，實(shí)現(xiàn)決策客觀和高效。

行政事業(yè)單位決策機(jī)制應(yīng)該包括三個(gè)方面：

第一，合理的決策議事制度，讓每一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員都能充分行使職權(quán)，堅(jiān)持決策的客觀性，貫徹民主集中制，建立健全集體研究、專(zhuān)家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。大額資金的使用、大宗設(shè)備的采購(gòu)、基本建設(shè)等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，實(shí)施單位辦公聯(lián)席會(huì)議或?qū)ｎ}討論會(huì)制度。

建立內(nèi)部控制的“三權(quán)分立”工作機(jī)制

第二，詳盡的決策記錄制度，讓記錄如實(shí)反映每一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員的決策過(guò)程和意見(jiàn)。在認(rèn)真做好記錄的基礎(chǔ)上要讓每一位領(lǐng)導(dǎo)班子成員核實(shí)記錄并簽字，并及時(shí)歸檔。

第三，可操作性的決策問(wèn)責(zé)制度，讓決策的效果與相關(guān)人員的升遷降免掛鉤。在此過(guò)程中，要正確處理好集體決策和個(gè)人負(fù)責(zé)的關(guān)系，集體決策不意味著要集體負(fù)責(zé)，因?yàn)榧w擔(dān)責(zé)的結(jié)果往往會(huì)是無(wú)人擔(dān)責(zé)，要建立健全責(zé)任追究制度，把責(zé)任具體落實(shí)在每個(gè)人身上，兩者有機(jī)結(jié)合，才能使決策得到嚴(yán)格的落實(shí)和貫徹。

２、執(zhí)行機(jī)制

行政事業(yè)單位決策的執(zhí)行由具體的承辦部門(mén)完成，通常涉及財(cái)會(huì)部門(mén)、預(yù)算管理部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)等等。行政事業(yè)單位的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)方面：

第一，不相容崗位的分離及問(wèn)責(zé)機(jī)制的落實(shí)，單位應(yīng)當(dāng)切實(shí)區(qū)分哪些崗位是不相容的，對(duì)各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確化、具體化，并以崗位說(shuō)明書(shū)、權(quán)限指引等呈現(xiàn)，是每個(gè)在崗人員清楚地意識(shí)到自身在內(nèi)部控制體系中的位置和職責(zé)。

第二，網(wǎng)絡(luò)化立體控制。執(zhí)行過(guò)程中不僅要有基于平行流程的橫向牽制，某業(yè)務(wù)的執(zhí)行往往需要多部門(mén)合作完成，如采購(gòu)業(yè)務(wù)，采購(gòu)需求部門(mén)提出采購(gòu)申請(qǐng)，有單位采購(gòu)小組負(fù)責(zé)招標(biāo)投標(biāo)事宜，有財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)資金支付，各部門(mén)協(xié)調(diào)執(zhí)行才能保證采購(gòu)業(yè)務(wù)順利完成。

第三，以制度保障執(zhí)行，單位制度具有剛性遵守的特征，他們?cè)敿?xì)規(guī)定了應(yīng)當(dāng)遵守的程序和未能遵守的行為相關(guān)的懲罰措施。以制度規(guī)范執(zhí)行是內(nèi)部控制的重要原則之一，通過(guò)完善的制度，是單位人員行為合規(guī)化，一方面提高了執(zhí)行效率，另一方面克服了個(gè)人的固有缺陷，提高組織的理性化程度。

３、監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。他是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部監(jiān)督處于內(nèi)部控制要素金字塔的頂端，它是針對(duì)內(nèi)部控制其他要素的，自上而下的單向檢查，是對(duì)單位內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，信息和溝通為支持，與風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)共同形成三位一體的閉環(huán)控制系統(tǒng)。

行政事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)方面：

第一，單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并確保機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作獨(dú)立性，負(fù)責(zé)對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況、會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和披露情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，是對(duì)內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)控制的再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行報(bào)告。第二，單位紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)監(jiān)督。黨委紀(jì)檢負(fù)責(zé)對(duì)黨員進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行黨的紀(jì)律，抓好黨風(fēng)廉政建設(shè)，堅(jiān)決同腐敗現(xiàn)象作斗爭(zhēng)。監(jiān)察機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家行政機(jī)關(guān)和國(guó)家公務(wù)人員的監(jiān)督檢查，保證政令暢通，促進(jìn)監(jiān)察對(duì)象正確履行職責(zé)，依法辦事，廉潔奉公，恪盡職守，勤政高效為人民服務(wù)。

第三，上級(jí)主管部門(mén)監(jiān)督。上級(jí)主管部門(mén)對(duì)本單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行總體監(jiān)督。

三、關(guān)鍵崗位責(zé)任制的控制

關(guān)鍵崗位責(zé)任制是指行政事業(yè)單位結(jié)合本單位性質(zhì)、預(yù)算類(lèi)型、收支管理特點(diǎn)，對(duì)某些對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有重要影響的關(guān)鍵性崗位，明確其崗位職責(zé)權(quán)限，人員分配，以及按照規(guī)定的工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核及獎(jiǎng)懲而建立起來(lái)的制度。

規(guī)范第十五條單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。

單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等控制措施。

關(guān)鍵崗位責(zé)任制的控制

１、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的構(gòu)成

預(yù)算編制 決算編制 績(jī)效評(píng)價(jià) 資金管理 票據(jù)管理 賬戶管理 印章管理 采購(gòu)及驗(yàn)收管理 資產(chǎn)保管 建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)施工管理 債務(wù)管理 合同管理 檔案管理 信息系統(tǒng)管理 會(huì)計(jì)管理 內(nèi)部審計(jì)

２、落實(shí)崗位責(zé)任制

單位應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式（崗位責(zé)任書(shū)或其他相關(guān)文件）描述定義內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德要求，明確崗位職責(zé)、崗位權(quán)力以及與其他崗位或外界的關(guān)系。

３、實(shí)行輪崗制度 關(guān)鍵崗位定期輪崗，有利于克服人員管理的“疲勞效應(yīng)”，保持關(guān)鍵崗位工作人員的工作干勁，并促使其牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和防腐變的思想道德防線，自覺(jué)依法履行職責(zé)。

四、關(guān)鍵崗位工作人員的要求

1.把好人員入口關(guān)。職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力應(yīng)當(dāng)作為選拔任用內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的重要標(biāo)準(zhǔn)。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

有必要對(duì)關(guān)鍵崗位工作人員進(jìn)行定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其及時(shí)了解和認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)政策，督促相關(guān)人員自覺(jué)更新和提升專(zhuān)業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平。

3.強(qiáng)化職業(yè)道德教育

單位要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，使工作人員了解和掌握職業(yè)道德要求。

五、財(cái)務(wù)體系的建設(shè)

規(guī)范第十七條單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員。

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整。

財(cái)務(wù)體系是指財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作的有機(jī)結(jié)合。財(cái)務(wù)體系在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中居于核心地位，源于兩個(gè)原因：一是，從內(nèi)部控制建設(shè)工作機(jī)制來(lái)看，多數(shù)單位會(huì)指定財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)牽頭內(nèi)部控制建設(shè)并負(fù)責(zé)日常管理；二是由于我們將內(nèi)部控制的客體范圍界定為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，“以預(yù)算為主線，以資金為核心”，財(cái)務(wù)體系在內(nèi)部控制建設(shè)中必然起到核心作用。此外，如果單位領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)和態(tài)度表明，不太支持全單位范圍的內(nèi)部控制建設(shè)，退而求其次，可以現(xiàn)在財(cái)務(wù)體系實(shí)施。

財(cái)務(wù)體系的建設(shè) 財(cái)務(wù)體系優(yōu)化的措施

1．建立健全財(cái)務(wù)部門(mén) 單位負(fù)責(zé)人要按照《會(huì)計(jì)法》要求，承擔(dān)起會(huì)計(jì)責(zé)任，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》要求建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)該具備從事會(huì)計(jì)工作滿3年以上，或者中級(jí)會(huì)計(jì)師以上職稱(chēng)的條件。單位應(yīng)當(dāng)優(yōu)先保障財(cái)務(wù)部門(mén)的人員編制，以便財(cái)務(wù)部門(mén)能夠?qū)嵤┍匾牟幌嗳輱徫坏姆蛛x和輪崗。

2．完善財(cái)務(wù)管理制度

除了上級(jí)部門(mén)有比較完善的內(nèi)部管理制度并可以遵照實(shí)施外，單位應(yīng)當(dāng)制定完善各項(xiàng)管理制度。我國(guó)行政事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)制定財(cái)務(wù)管理辦法、經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)辦法、會(huì)議費(fèi)報(bào)銷(xiāo)管理辦法、庫(kù)存現(xiàn)金管理辦法、采購(gòu)管理辦法和內(nèi)部控制實(shí)施辦法等內(nèi)部管理制度。

3．建立崗位責(zé)任制保證不相容崗位分離

按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)和相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)的權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，應(yīng)當(dāng)為每個(gè)崗位編寫(xiě)崗位責(zé)任書(shū)，明確每個(gè)崗位的權(quán)利義務(wù)，并有相應(yīng)會(huì)計(jì)人員簽字確認(rèn)，明確單位和會(huì)計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)。

4．依法依規(guī)開(kāi)展會(huì)計(jì)工作

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整。

六、運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制

（一）內(nèi)部控制信息化的含義

內(nèi)部控制的信息化是將內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素通過(guò)信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化與常態(tài)化。優(yōu)越性

（二）內(nèi)部控制信息化的實(shí)現(xiàn)

單位應(yīng)當(dāng)對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。

內(nèi)部控制的信息化系統(tǒng)是指將內(nèi)控理念、控制活動(dòng)、控制手段等要素通過(guò)信息化手段固化到信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化與常態(tài)化。信息技術(shù)可以固定崗位職責(zé)、權(quán)限和控制措施，有效減少業(yè)務(wù)處理過(guò)程中人為因素的影響，提內(nèi)部控制的效果，單位應(yīng)當(dāng)推進(jìn)信息化管理建設(shè)，明確信息化工作歸口管理部門(mén)，在日常辦公、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域，盡快實(shí)施信息化。單位在實(shí)施辦公自動(dòng)化。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理信息化系統(tǒng)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制的要求和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制。

第四講 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 第一課時(shí)

一、預(yù)算業(yè)務(wù)控制

（一）預(yù)算的概述

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)就是資金的運(yùn)用，行政事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政資金，而國(guó)家財(cái)政資金最基本的管理方式就是預(yù)算。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制以“預(yù)算管理為主線”，這也足以說(shuō)明預(yù)算業(yè)務(wù)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的重要性。

行政事業(yè)單位預(yù)算是以財(cái)政收支的形式存在的，對(duì)單位收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進(jìn)行的預(yù)計(jì)和測(cè)算。其具體形式是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將單位預(yù)算的收支分門(mén)別類(lèi)地列入各種計(jì)劃表格，通過(guò)這些表格可以反映一定時(shí)期單位收入的來(lái)源和支出方向。

預(yù)算按照性質(zhì)和單位管理范圍分類(lèi)，可以分為財(cái)政預(yù)算和單位內(nèi)部預(yù)算。

1．財(cái)政預(yù)算是由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一指定的各級(jí)政府的基本財(cái)政收支計(jì)劃，由各級(jí)政府的本級(jí)預(yù)算和下級(jí)政府的總預(yù)算組成，是與各級(jí)財(cái)政部門(mén)實(shí)現(xiàn)對(duì)接的整體預(yù)算。

2．單位內(nèi)部預(yù)算是各行政事業(yè)單位就其本身及所屬行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)所匯編的預(yù)算，是單位本身及其所屬單位履行其職責(zé)或事業(yè)計(jì)劃的財(cái)力保證。

行政事業(yè)單位的預(yù)算是具有法律效力的文件，《預(yù)算法》對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算的過(guò)程進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，不但預(yù)算編制后要經(jīng)過(guò)國(guó)家立法機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)后方可公布并組織實(shí)施，預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程也受到法律的嚴(yán)格制約，不經(jīng)法定程序，任何人無(wú)權(quán)改變預(yù)算規(guī)定的各項(xiàng)收支指標(biāo)，這就使單位的財(cái)務(wù)收支行為通過(guò)預(yù)算這一法制化管理方式被置于監(jiān)督之下。

行政事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)指的就是預(yù)算管理的整個(gè)過(guò)程，可以分為四個(gè)環(huán)節(jié)：預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、決算與績(jī)效評(píng)價(jià)。

關(guān)于預(yù)算管理、編制的方法及相關(guān)問(wèn)題在《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》都已講解。

規(guī)范第十九條單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度。

單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離。

預(yù)算業(yè)務(wù)管理體制是單位關(guān)于預(yù)算業(yè)務(wù)的組織機(jī)構(gòu)及權(quán)責(zé)配置，預(yù)算業(yè)務(wù)主要涉及業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、單位領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)財(cái)政部門(mén)等，其中單位領(lǐng)導(dǎo)是預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門(mén)是預(yù)算的編制機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)部門(mén)是預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

為加強(qiáng)預(yù)算業(yè)務(wù)控制，各單位需要建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)做出明確的規(guī)定，要合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離，在此基礎(chǔ)上，對(duì)于關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取有效的控制措施

（二）預(yù)算編制階段

１．預(yù)算編報(bào)主要風(fēng)險(xiǎn)

（１）預(yù)算編制的過(guò)程短，時(shí)間緊張，準(zhǔn)備不充分，可能導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低；（2）財(cái)務(wù)部門(mén)與其他職能部門(mén)之間缺乏有效溝通，可能導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)和基建管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié)。

（3）預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)、編制粗糙，隨意性大，可能導(dǎo)致預(yù)算約束不夠。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范第二十條單位的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。要求單位應(yīng)當(dāng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定；單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門(mén)或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，按照規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)審，確保預(yù)算編制部門(mén)及時(shí)取得和有效運(yùn)用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

2．預(yù)算編制階段的主要控制措施

（1）完善預(yù)算編制的組織管理體制，做好預(yù)算編制的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作；

（2）規(guī)范預(yù)算編制程序，明確審批要求；

（3）完善編制方法，細(xì)化預(yù)算編制；

（4）重大預(yù)算項(xiàng)目采取立項(xiàng)評(píng)審方式。

預(yù)算編制流程（舉例）

（三）預(yù)算審批階段

1．預(yù)算審批階段的主要風(fēng)險(xiǎn)（1）單位內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解批復(fù)不合理，可能導(dǎo)致內(nèi)部各部門(mén)財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配，影響了部門(mén)職責(zé)的履行和財(cái)政資金的使用效率。

（2）預(yù)算調(diào)整沒(méi)有嚴(yán)格控制，導(dǎo)致預(yù)算約束力不足。

規(guī)范第二十一條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)設(shè)部門(mén)的職責(zé)和分工，對(duì)按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控作用。

2．預(yù)算批復(fù)階段的主要控制措施（1）明確預(yù)算批復(fù)的責(zé)任主體（2）合理界定預(yù)算批復(fù)的基礎(chǔ)（3）合理采用批復(fù)方法

第二十二條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。

單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制。定期通報(bào)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況，召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

（4）建立預(yù)算指標(biāo)追加調(diào)整機(jī)制，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算追加調(diào)整程序。預(yù)算批復(fù)流程（舉例）

（四）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)

1.預(yù)算執(zhí)行的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）沒(méi)有嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，可能會(huì)影響預(yù)算的嚴(yán)肅性。

（2）預(yù)算執(zhí)行沒(méi)有進(jìn)行分析，沒(méi)有建立有效溝通機(jī)制，可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏快或者偏慢。

2．預(yù)算執(zhí)行階段的主要內(nèi)部控制措施

（1）預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)控制，一般預(yù)算執(zhí)行包括三種途徑：直接報(bào)銷(xiāo)、政府采購(gòu)執(zhí)行、執(zhí)行申請(qǐng)，業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)經(jīng)費(fèi)支出事項(xiàng)的分類(lèi)，選擇預(yù)算執(zhí)行路徑，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)給予指導(dǎo)和審核。

（2）資金支付控制

涉及資金支付的預(yù)算執(zhí)行事項(xiàng)，要嚴(yán)格資金支付控制，資金支付一般要經(jīng)過(guò)以下程序：

①資金支付申請(qǐng)

②借款管理

③報(bào)銷(xiāo)管理

④資金支付（3）預(yù)算執(zhí)行分析控制

可通過(guò)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)定期分析制進(jìn)行考核，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)由財(cái)務(wù)部門(mén)通報(bào)上一季度的預(yù)算執(zhí)行情況，傳達(dá)國(guó)家近期或上級(jí)有關(guān)部門(mén)出臺(tái)的財(cái)務(wù)制度及規(guī)定；各部門(mén)逐一介紹所負(fù)責(zé)人項(xiàng)目的內(nèi)容，完成進(jìn)度，下一步工作計(jì)劃等，查找項(xiàng)目進(jìn)度慢的主要原因并提出具體的解決措施。

預(yù)算追加調(diào)整（流程）

（五）、決算與績(jī)效評(píng)價(jià)階段

1.決算與評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)

（1）決算與預(yù)算存在脫節(jié)，口徑不一致，難以及時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況，可能導(dǎo)致預(yù)算管理的效率低下。

（2）評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。

2．決算與評(píng)價(jià)的主要控制措施

第二十三條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，加強(qiáng)決算分析工作，強(qiáng)化決算分析結(jié)果運(yùn)用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制。

①?zèng)Q算控制。加強(qiáng)管理，確保決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。規(guī)范第二十四條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。

②績(jī)效評(píng)價(jià)控制?？?jī)效評(píng)價(jià)的具體方法可以依據(jù)《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》（財(cái)預(yù)[2011]285號(hào)）執(zhí)行。要注重績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用。對(duì)績(jī)效考評(píng)結(jié)果好的單位，下一項(xiàng)目立項(xiàng)和預(yù)算分配方面給予一定的優(yōu)先權(quán)。

第四講 業(yè)務(wù)層面控制 第二課時(shí)

二、收支業(yè)務(wù)控制

行政事業(yè)單位的收支業(yè)務(wù)與預(yù)算業(yè)務(wù)存在較大的重疊，從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，要區(qū)分兩者，則預(yù)算業(yè)務(wù)主要從計(jì)劃的角度來(lái)控制，控制行政事業(yè)單位實(shí)際收支偏離計(jì)劃的幅度，而收支業(yè)務(wù)控制主要保證收支業(yè)務(wù)本身的合法合規(guī)和及時(shí)繳庫(kù)，及時(shí)入賬。

（一）行政事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)概述

1.行政單位的收支業(yè)務(wù)

根據(jù)2012年12月6日公布的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第71號(hào)）規(guī)定：（1）收入是指行政單位依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政撥款收入和其取得的他收入。財(cái)政撥款收入，是指行政單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政預(yù)算資金，其他收入，是指行政單位依法取得的除財(cái)政撥款收入以外的各項(xiàng)收入，行政單位依法取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，不屬于行政單位收入。

（2）支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，包括基本支出和項(xiàng)目支出?；局С觯侵感姓挝粸楸Ｕ蠙C(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作所發(fā)生的支出，包括人員支出和公用支出，項(xiàng)目支出，是指行政單位為完成特定的工作任務(wù)，在基本支出之外發(fā)生的支出。很顯然，《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》關(guān)于收入和支出的定義是基于會(huì)計(jì)主體假設(shè)基礎(chǔ)上的定義，即它要指明的是什么才是某個(gè)具體行政單位的收入。從而作為收入要素進(jìn)入收入支出。

2.事業(yè)單位的收支業(yè)務(wù)

根據(jù)2012年2月7日公布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第8號(hào)）規(guī)定：（1）收入

收入是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，事業(yè)單位收入包括 ①財(cái)政補(bǔ)助收入，及事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款。

②事業(yè)收入，即事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。其中：按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶的資金，不計(jì)入事業(yè)單位收入；從財(cái)政專(zhuān)戶核撥給事業(yè)單位資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專(zhuān)戶的資金，計(jì)入事業(yè)收入。

③上級(jí)補(bǔ)助收入，即事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。④附屬單位上繳收入，即事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照規(guī)定上繳的收入。⑤經(jīng)營(yíng)收入，即事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。

⑥其他收入，即本條上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等。

（2）事業(yè)單位支出是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，包括：

①事業(yè)支出，即事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。基本支出是指事業(yè)單位為了保證其正常運(yùn)行、完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的人員支出和公用支出。項(xiàng)目支出是指事業(yè)單位為了完成特定工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出之外所發(fā)生的支出。②經(jīng)營(yíng)支出，即事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。

③對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出，即事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。

④上繳上級(jí)支出，即事業(yè)單位按照財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。⑤其他支出，即本條上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出等。很顯然，同《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》一樣，《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》關(guān)于收入和支出的定義也是基于會(huì)計(jì)主體基本假設(shè)基礎(chǔ)上的定義，他要指明的是什么才是某個(gè)具體事業(yè)單位的收入和支出，從而作為收入或支出要素進(jìn)入收入支出表。

（二）收支業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)

1.收入業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)

（1）各項(xiàng)收入符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定

（2）單位應(yīng)收款項(xiàng)情況清晰，落實(shí)催交任務(wù)，確保應(yīng)收盡收

（3）各項(xiàng)收入均及時(shí)足額收繳并上繳到指定賬戶，沒(méi)有賬外賬和“小金庫(kù)”。（4）票據(jù)、印章和資金等保管合理合規(guī)，沒(méi)有因?yàn)楸９懿簧苹驗(yàn)E用而產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊（5）各項(xiàng)收入得到正確的核算，相關(guān)財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

2.支出業(yè)務(wù)控制目標(biāo)

（1）各項(xiàng)支出符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，包括開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)等（2）各項(xiàng)支出符合規(guī)定的程序與規(guī)范，審批手續(xù)完備（3）各項(xiàng)支出真實(shí)合理（4）各項(xiàng)支出效率和效果良好

（5）各項(xiàng)支出均得到正確核算，相關(guān)財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

（三）收支業(yè)務(wù)流程

1．收入業(yè)務(wù)流程（1）業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)發(fā)改部門(mén)的收費(fèi)許可或有關(guān)事項(xiàng)（如合同）準(zhǔn)備報(bào)簽文件

（2）業(yè)務(wù)部門(mén)的分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)報(bào)簽文件進(jìn)行審批

（3）業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)商收費(fèi)的具體事宜，包括時(shí)間、開(kāi)具發(fā)票等

（4）出納根據(jù)工作安排對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的收費(fèi)安排出具意見(jiàn)

（5）財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)收費(fèi)各項(xiàng)安排進(jìn)行審核（6）業(yè)務(wù)部門(mén)向交費(fèi)單位或個(gè)人開(kāi)具收費(fèi)通知單據(jù)

（7）交費(fèi)單位或個(gè)人拿著收費(fèi)通知單據(jù)到財(cái)務(wù)部門(mén)交費(fèi)

（8）出納收取款項(xiàng)，開(kāi)具收據(jù)（或發(fā)票），同時(shí)開(kāi)具繳庫(kù)聯(lián)上交國(guó)庫(kù)（事業(yè)單位可能存在本單位賬戶），開(kāi)具記賬聯(lián)給會(huì)計(jì)記賬

（9）交費(fèi)單位或個(gè)人拿著收據(jù)到業(yè)務(wù)部門(mén)確認(rèn)，辦理余下事宜

（10）會(huì)計(jì)根據(jù)記賬聯(lián)、銀行回單進(jìn)行賬務(wù)處理。

2．支出業(yè)務(wù)流程

（1）業(yè)務(wù)部門(mén)提出經(jīng)費(fèi)支出申請(qǐng)，填寫(xiě)《經(jīng)費(fèi)支出審批表》，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，分別提交財(cái)務(wù)部門(mén)或分管領(lǐng)導(dǎo)審批。

（2）日常支出的審批： 5000元以下的支出有財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批，5000元以上的支出由主管財(cái)務(wù)工作的單位領(lǐng)導(dǎo)審批

（3）重大業(yè)務(wù)先由業(yè)務(wù)部門(mén)分管領(lǐng)導(dǎo)審批

（4）根據(jù)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的方案向財(cái)務(wù)部門(mén)提交預(yù)算報(bào)告，預(yù)算報(bào)告由財(cái)務(wù)部門(mén)按照已批準(zhǔn)的預(yù)算和有關(guān)規(guī)定審核

（5）50萬(wàn)元以下報(bào)主管財(cái)務(wù)工作的單位領(lǐng)導(dǎo)審批

（6）50萬(wàn)元以上的支出報(bào)局長(zhǎng)辦公會(huì)審議批準(zhǔn)

（7）經(jīng)審批完備的報(bào)銷(xiāo)申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門(mén)按照規(guī)定予以報(bào)銷(xiāo)（四）收支業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未實(shí)現(xiàn)相互分離，導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；

（2）未按收費(fèi)許可規(guī)定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)收取，存在違規(guī)收取的風(fēng)險(xiǎn)；

（3）收入收取業(yè)務(wù)分散在各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，缺乏統(tǒng)一管理和監(jiān)控，導(dǎo)致收入金額不實(shí)、應(yīng)收未收或者私設(shè)“小金庫(kù)”的情形時(shí)有發(fā)生；

（4）票據(jù)、印章管理松散，存在收入資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。2.支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）支出業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未實(shí)現(xiàn)相互分離，導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；

（2）支出事項(xiàng)未經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖虑吧暾?qǐng)、審核和審批，支出范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力甚至發(fā)生支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；

（3）報(bào)銷(xiāo)時(shí)單據(jù)審核不嚴(yán)格，存在使用虛假票據(jù)套取資金的風(fēng)險(xiǎn)；

（4）資金支付不符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，可能導(dǎo)致違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）收支業(yè)務(wù)主要控制措施

1.收入業(yè)務(wù)的控制措施

（1）建立健全收入內(nèi)部管理制度；（2）合理設(shè)置收入業(yè)務(wù)崗位；（3）對(duì)收入業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理；（4）嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定；（5）加強(qiáng)對(duì)票據(jù)和印章的管控。收入業(yè)務(wù)控制流程

2.支出業(yè)務(wù)的控制措施（1）支出業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 ① 支出事前申請(qǐng) ② 借款或報(bào)銷(xiāo) ③ 資金支付 ④ 會(huì)計(jì)核算

（2）支出業(yè)務(wù)的控制措施

①建立健全支出內(nèi)部管理制度，主要明確：

一是各類(lèi)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的歸口管理部門(mén)；二是支出業(yè)務(wù)事項(xiàng)的開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)以及業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的表單和票據(jù)；三是支出事前申請(qǐng)、審核審批程序；四是支出借款和報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)流程；五是與支出相關(guān)的內(nèi)部審核審批權(quán)限、程序和責(zé)任；六是與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的對(duì)賬和檢查責(zé)任。

②合理設(shè)置支出業(yè)務(wù)崗位； ③加強(qiáng)支出事前申請(qǐng)控制； ④加強(qiáng)支出審批控制；

⑤加強(qiáng)支出審核控制；

⑥加強(qiáng)支付控制，重點(diǎn)加強(qiáng)三方面控制： 一是借款管理（公務(wù)卡），二是報(bào)銷(xiāo)管理，三是資金支付；

⑦加強(qiáng)對(duì)支出核算和歸檔控制； ⑧加強(qiáng)對(duì)支出業(yè)務(wù)的分析控制。

（六）對(duì)債務(wù)業(yè)務(wù)的控制

1.債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)（1）未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策，擅自對(duì)外舉借大額債務(wù)，可能導(dǎo)致不能按期還本付息、單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn)；

（2）債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴(yán)，債務(wù)的具體情況不清，沒(méi)有做好還本付息的相關(guān)安排，可能導(dǎo)致單位利益受損或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

（3）債務(wù)沒(méi)有按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定納入單位的會(huì)計(jì)核算，形成了賬外債務(wù)，可能導(dǎo)致單位利益受損或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.債務(wù)業(yè)務(wù)的控制措施

（1）建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度；（2）合理設(shè)置債務(wù)業(yè)務(wù)崗位；（3）對(duì)舉借債務(wù)進(jìn)行充分論證；（4）加強(qiáng)對(duì)債務(wù)業(yè)務(wù)的審批控制；（5）加強(qiáng)債務(wù)業(yè)務(wù)的日常管理。

第四講 業(yè)務(wù)層面控制 第三課時(shí)

三、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

政府采購(gòu)是行政事業(yè)單位日常開(kāi)展的重要業(yè)務(wù)，政府采購(gòu)過(guò)程中的不規(guī)范行為甚至違法行為，是行政事業(yè)單位的重大風(fēng)險(xiǎn)之一，因此加大政府采購(gòu)內(nèi)部控制力度意義重大。

（一）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)概述

1.政府采購(gòu)概念的界定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》定義：“本法所稱(chēng)政府采購(gòu)，是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。本法所稱(chēng)采購(gòu)，是指以合同方式有償取得貨物、工程和服務(wù)的行為，包括購(gòu)買(mǎi)、租賃、委托、雇傭等?！?行政事業(yè)單位采購(gòu)業(yè)務(wù)除了政府采購(gòu)業(yè)務(wù)以外，還存在很多單筆采購(gòu)金額低于采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)且不在政府采購(gòu)目錄中的采購(gòu)行為。而政府采購(gòu)，也存在自行組織的政府采購(gòu)和委托采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)（通常是政府采購(gòu)中心）組織的政府采購(gòu)。

2.采購(gòu)業(yè)務(wù)分類(lèi)

行政事業(yè)單位政府采購(gòu)業(yè)務(wù)可分為兩種管理模式：（1）集中采購(gòu)

對(duì)于在集中采購(gòu)目錄以內(nèi)或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物應(yīng)該采取集中采購(gòu)，采購(gòu)目錄和限額標(biāo)準(zhǔn)由政府確定并公布。

集中采購(gòu)管理是各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定集中采購(gòu)目錄以內(nèi)或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。集中采購(gòu)不僅僅是具體的采購(gòu)過(guò)程，而且是采購(gòu)政策、采購(gòu)程序、采購(gòu)過(guò)程及采購(gòu)管理的總稱(chēng)，是一種對(duì)公共采購(gòu)進(jìn)行管理的制度，是一種政府行為。

（2）自行采購(gòu)

自行采購(gòu)管理是指在政府集中采購(gòu)目錄之外的，同時(shí)又在政府采購(gòu)限額范圍內(nèi)，各單位為自身業(yè)務(wù)發(fā)展而使用財(cái)政性資金購(gòu)買(mǎi)貨物、工程和服務(wù)的行為，是單位內(nèi)部管理制度，也是單位的自身行為。

（二）采購(gòu)控制業(yè)務(wù)職責(zé)分工

單位內(nèi)部與采購(gòu)有關(guān)的部門(mén)包括：業(yè)務(wù)部門(mén)、采購(gòu)小組、財(cái)務(wù)部門(mén)等，單位外部則涉及財(cái)政部門(mén)、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)（政府采購(gòu)中心）和供應(yīng)商等，各單位或部門(mén)在采購(gòu)管理中的職責(zé)如下

1．業(yè)務(wù)部門(mén)。負(fù)責(zé)本單位采購(gòu)預(yù)算編制，依據(jù)預(yù)算批復(fù)及實(shí)際工作需要，制定采購(gòu)計(jì)劃，對(duì)政府采購(gòu)中心下達(dá)的采購(gòu)文件進(jìn)行確認(rèn)。2．財(cái)務(wù)部門(mén)。負(fù)責(zé)匯總編制單位的采購(gòu)預(yù)算，報(bào)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后，下達(dá)到各部門(mén)執(zhí)行，審核各業(yè)務(wù)部門(mén)申報(bào)政府采購(gòu)的相關(guān)資料

3．采購(gòu)主管部門(mén)（采購(gòu)小組）

采購(gòu)業(yè)務(wù)比較多的單位，應(yīng)當(dāng)成立或指定負(fù)責(zé)采購(gòu)主管部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核和批準(zhǔn)，采購(gòu)業(yè)務(wù)比較少等單位，可以成立臨時(shí)采購(gòu)業(yè)務(wù)小組來(lái)承擔(dān)此項(xiàng)任務(wù)。

4．政府相關(guān)部門(mén)。財(cái)政部門(mén)、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)等，依據(jù)政府部門(mén)職能及國(guó)家相關(guān)規(guī)定，履行政府采購(gòu)管理過(guò)程中的相關(guān)審批或服務(wù)職能。

5、供應(yīng)商

根據(jù)《政府采購(gòu)法》的規(guī)定，政府采購(gòu)中供應(yīng)商必須具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力，具有良好的商業(yè)信譽(yù)和健全的會(huì)計(jì)制度，具有履約所必備的設(shè)備和技術(shù)能力等條件。

（三）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)

（1）建立完善的政府采購(gòu)內(nèi)部管理制度，明確采購(gòu)業(yè)務(wù)主管機(jī)構(gòu)，各參與部門(mén)和人員在政府采購(gòu)中的責(zé)任

（2）根據(jù)財(cái)政部門(mén)的有關(guān)規(guī)定編制采購(gòu)預(yù)算，合理安排采購(gòu)計(jì)劃

（3）嚴(yán)格執(zhí)行《政府采購(gòu)法》，保證應(yīng)當(dāng)納入集中采購(gòu)的項(xiàng)目均納入集中采購(gòu)程序（4）規(guī)范招標(biāo)行為，確保公平公正公開(kāi)

（5）采購(gòu)結(jié)果符合預(yù)期，采購(gòu)價(jià)格不高于市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品水平（6）采購(gòu)驗(yàn)收程序規(guī)范，資產(chǎn)接受和驗(yàn)收崗位分離。

（四）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)流程

1．采購(gòu)需求編審 2．采購(gòu)執(zhí)行 3．中標(biāo)管理 4．合同簽訂 5．組織驗(yàn)收 6．采購(gòu)支付

（五）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.政府采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃編制不合理，導(dǎo)致政府采購(gòu)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)，出現(xiàn)資金浪費(fèi)或資產(chǎn)閑置等問(wèn)題。

2.政府采購(gòu)需求審核不嚴(yán)格，需求參數(shù)不公允，驗(yàn)收不嚴(yán)格，導(dǎo)致采購(gòu)的貨物或服務(wù)質(zhì)次價(jià)高等問(wèn)題。

3.政府采購(gòu)活動(dòng)不規(guī)范，未按規(guī)定選擇采購(gòu)方式、發(fā)布采購(gòu)信息，甚至”化整為零”或者方式規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)，導(dǎo)致單位被提起訴訟或受到處罰，影響單位正常業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展。

4.政府采購(gòu)業(yè)務(wù)檔案管理不善，信息缺失，影響政府采購(gòu)信息和 財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性。

（六）政府采購(gòu)的主要控制措施

1.總要求

規(guī)范三十二條和三十三條從總括的角度對(duì)控制措施進(jìn)行的界定

規(guī)范第三十二條 單位應(yīng)當(dāng)建立健全政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理．政府采購(gòu)活動(dòng)管理．驗(yàn)收管理等政府采購(gòu)內(nèi)部管理制度。

第三十三條 單位應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保政府采購(gòu)需求制定與內(nèi)部審批．招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核．合同簽訂與驗(yàn)收．驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離。

2.具體控制措施

（1）采購(gòu)預(yù)算編制及批復(fù)

政府采購(gòu)業(yè)務(wù)要按照“先預(yù)算．后計(jì)劃．再采購(gòu)”的工作流程，各單位應(yīng)先規(guī)范填報(bào)集中采購(gòu)預(yù)算，編報(bào)并錄入計(jì)劃后，方可實(shí)施采購(gòu)。規(guī)范第三十四條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算與計(jì)劃的管理。建立預(yù)算編制．政府采購(gòu)和資產(chǎn)管理等部門(mén)或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。根據(jù)本單位實(shí)際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購(gòu)預(yù)算，按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購(gòu)計(jì)劃。

（2）采購(gòu)需求制定

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)申請(qǐng)的內(nèi)部審核。單位要根據(jù)采購(gòu)需求制定相關(guān)分權(quán)和崗位職責(zé)分離的機(jī)制，確保采購(gòu)需求的提出和審核批準(zhǔn)有不同崗位的人員進(jìn)行管理。

第一，采購(gòu)需求部門(mén)提出需求文件明確需求內(nèi)容 第二，明確需求審批程序

第三，建設(shè)項(xiàng)目．大宗物資等重大項(xiàng)目應(yīng)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)采購(gòu)需求進(jìn)行專(zhuān)業(yè)評(píng)審。規(guī)范第三十五條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的管理。對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施歸口管理，在政府采購(gòu)活動(dòng)中建立政府采購(gòu)．資產(chǎn)管理．財(cái)會(huì)．內(nèi)部審計(jì)．紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)或崗位相互協(xié)調(diào)．相互制約的機(jī)制。

（3）采購(gòu)方式確定

采購(gòu)需求部門(mén)提出申請(qǐng)，根據(jù)采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)際情況，將采購(gòu)方式確定為公開(kāi)招標(biāo)或協(xié)議采購(gòu)等方式。

規(guī)范第三十五條后半句：按照規(guī)定選擇政府采購(gòu)方式．發(fā)布政府采購(gòu)信息。對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品．變更政府采購(gòu)方式等事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審核，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。

（4）驗(yàn)收及款項(xiàng)支付

收到采購(gòu)貨物或者服務(wù)或工程項(xiàng)目竣工后，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)該組織對(duì)貨物．服務(wù)進(jìn)行驗(yàn)收，或?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行竣工決算，相關(guān)驗(yàn)收或竣工決算應(yīng)該嚴(yán)格按照資產(chǎn)管理項(xiàng)目管理的規(guī)定辦理。規(guī)范第三十六條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收的管理。根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和政府采購(gòu)文件，由指定部門(mén)或?qū)Ｈ藢?duì)所購(gòu)物品的品種．規(guī)格．?dāng)?shù)量．質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收證明。

第三十七條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理。指定牽頭部門(mén)負(fù)責(zé)．相關(guān)部門(mén)參加，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定做好政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作。

（5）合同備案

采購(gòu)單位依據(jù)中標(biāo)通知書(shū)，同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，對(duì)采購(gòu)合同備案。規(guī)范第三十八條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的記錄控制。妥善保管政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃．各類(lèi)批復(fù)文件．招標(biāo)文件．投標(biāo)文件．評(píng)標(biāo)文件．合同文本．驗(yàn)收證明等政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)資料。定期對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，并在內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)。

第三十九條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)涉密政府采購(gòu)項(xiàng)目安全保密的管理。對(duì)于涉密政府采購(gòu)項(xiàng)目，單位應(yīng)當(dāng)與相關(guān)供應(yīng)商或采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款。

四、資產(chǎn)控制

（一）資產(chǎn)含義及分類(lèi)

1、資產(chǎn)的含義

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位占有、使用，在法律上確認(rèn)為國(guó)家所有，能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱(chēng)，包括行政事業(yè)單位使用國(guó)家財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)、國(guó)家撥給行政事業(yè)單位的資產(chǎn)。行政事業(yè)單位按照國(guó)家政策規(guī)定運(yùn)用國(guó)有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)以及接受捐贈(zèng)的和其他法律確認(rèn)屬于國(guó)家所有的資產(chǎn)。

2、資產(chǎn)的分類(lèi)

按價(jià)值形態(tài)，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資及其他資產(chǎn)。其中本節(jié)主要介紹流動(dòng)資產(chǎn)中貨幣資金、對(duì)外投資、實(shí)物資產(chǎn)，在建工程放在建設(shè)項(xiàng)目控制中介紹。

規(guī)范第四十條 單位應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類(lèi)管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。

單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

（一）資產(chǎn)控制的主要內(nèi)容

根據(jù)《行政單位國(guó)有固定資產(chǎn)管理暫行辦法》，行政單位國(guó)有資產(chǎn)控制和管理內(nèi)容包括（1）資產(chǎn)配置（2）資產(chǎn)使用（3）資產(chǎn)處置（4）資產(chǎn)評(píng)估（5）產(chǎn)權(quán)界定（6）產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)處（7）產(chǎn)權(quán)登記（8）資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告（9）監(jiān)督檢查和法律責(zé)任

（二）貨幣資金的控制

1.貨幣資金控制的目標(biāo)

（1）確保單位資金安全，避免貨幣資金被盜竊、挪用等意外發(fā)生。（2）確保單位貨幣資金完整，避免侵占單位收入等違法行為發(fā)生。（3）確保貨幣資金使用符合國(guó)家法律法規(guī)要求。

（4）確保單位各項(xiàng)記錄能如實(shí)反映貨幣資金各項(xiàng)收支活動(dòng)。（5）加快資金回籠，提高資金使用效率。2.貨幣資金的業(yè)務(wù)流程

貨幣資金內(nèi)部控制主要在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部進(jìn)行，涉及出納、會(huì)計(jì)、稽核、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、分管財(cái)務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)等崗位，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，大部分收入都直接納入國(guó)庫(kù)，單位很少接觸現(xiàn)金，所以只涉及貨幣資金支出業(yè)務(wù)，需要經(jīng)過(guò)申請(qǐng)、審核、審批、支付、記賬、對(duì)賬等環(huán)節(jié)。

（1）業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)辦人員將履行審批手續(xù)的《支出審批表》和原始單據(jù)，提交財(cái)務(wù)部門(mén)，提出資金支付申請(qǐng)。（2）財(cái)務(wù)部門(mén)審核崗對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)提交的資金支付申請(qǐng)進(jìn)行審核，審核通過(guò)在上面簽字或簽章確認(rèn)，傳遞給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批。

（3）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)審核崗轉(zhuǎn)來(lái)的《支出審批單》進(jìn)行審批，并簽字或蓋章確認(rèn)。（4）超過(guò)限額部分交給分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)審批，審批后簽字確認(rèn)。

（5）出納崗收取已履行各項(xiàng)審批手續(xù)的資金支付申請(qǐng)，按規(guī)定支付資金，開(kāi)具收據(jù)由經(jīng)辦人員簽字確認(rèn)，將收據(jù)或銀行回單交會(huì)計(jì)記賬，同時(shí)登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬。

（6）經(jīng)辦人員簽字或蓋章確認(rèn)收到款項(xiàng)。（7）會(huì)計(jì)崗根據(jù)出納轉(zhuǎn)來(lái)的各種單據(jù)登記賬務(wù)。

（8）審核崗領(lǐng)取銀行對(duì)賬單，核對(duì)銀行存款日記賬和對(duì)賬單的差異，編寫(xiě)銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

第四講 業(yè)務(wù)層面控制 第四課時(shí)

3.貨幣資金的主要風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)主要包括三類(lèi)：安全風(fēng)險(xiǎn)、短缺風(fēng)險(xiǎn)、使用效率風(fēng)險(xiǎn)，安全風(fēng)險(xiǎn)主要指的是貨幣資金被挪用和貪污的風(fēng)險(xiǎn)，這一風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自單位內(nèi)部控制不完善。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，后兩種風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)不是重要的風(fēng)險(xiǎn)了，主要在于安全風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要在支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核和支付環(huán)節(jié)。

案例：北京市通州區(qū)衛(wèi)生局女出納利用會(huì)計(jì)休產(chǎn)假期間掌管印章，從單位借款供自己和男友揮霍。

4.貨幣資金的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制措施（1）崗位責(zé)任制 應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相分離、制約和監(jiān)督。

規(guī)范第四十一條 單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保不相容崗位相互分離。

①出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。②嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

③按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。（2）授權(quán)審批制——開(kāi)戶業(yè)務(wù)

應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

規(guī)范第四十二條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開(kāi)立、變更和撤銷(xiāo)銀行賬戶。

（3）定期核查制度

定期進(jìn)行賬實(shí)相符的檢查，財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容，其中貨幣資金中現(xiàn)金要定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，銀行存款要進(jìn)行對(duì)賬，編制余額調(diào)節(jié)表。

規(guī)范第四十三條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問(wèn)題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

（三）實(shí)物控制 實(shí)物資產(chǎn)是行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)中最重要的部分，如房屋辦公家具公務(wù)車(chē)輛等，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)行政事業(yè)單位重預(yù)算管理輕資產(chǎn)管理資產(chǎn)被挪用盜竊或?yàn)E用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，國(guó)有資產(chǎn)損失和浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)較大，因此加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)控制對(duì)行政事業(yè)單位意義重大。

1.實(shí)物資產(chǎn)的概念界定

行政事業(yè)單位的實(shí)物資產(chǎn)是指單位占有、使用的在法律上確認(rèn)為國(guó)家所有，能以貨幣計(jì)量的各種固定資產(chǎn)、物料用品或低值易耗品等，行政事業(yè)單位的實(shí)物資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)、辦公用品或低值易耗品。

2.實(shí)物資產(chǎn)的控制目標(biāo)

①實(shí)物資產(chǎn)的配置應(yīng)當(dāng)依據(jù)充分合理，符合國(guó)家規(guī)定的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、決策和審批復(fù)核程序規(guī)定。

②堅(jiān)持誰(shuí)使用，誰(shuí)保管，誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則。

③通過(guò)內(nèi)部調(diào)劑、出租、出借等，合理配置和有效利用閑置資產(chǎn)。④實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值核算、處置等會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。3.實(shí)物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程

實(shí)物資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)所占比重較大，所以以固定資產(chǎn)為例了解實(shí)物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程 ①請(qǐng)購(gòu)環(huán)節(jié) ②采購(gòu)環(huán)節(jié) ③驗(yàn)收環(huán)節(jié) ④登記環(huán)節(jié) ⑤使用環(huán)節(jié) ⑥處置環(huán)節(jié)

4.實(shí)物資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn) 根據(jù)實(shí)物資產(chǎn)的基本業(yè)務(wù)流程，可按上述業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析： ①資產(chǎn)配置預(yù)算環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

主要表現(xiàn)為資產(chǎn)使用部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)缺乏有效溝通，對(duì)資產(chǎn)配置的可行性分析不到位，預(yù)算不當(dāng)，造成項(xiàng)目擱置或重復(fù)購(gòu)置。

②資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

采購(gòu)中沒(méi)有履行應(yīng)有的審批手續(xù)，采購(gòu)方式不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。③資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

新增資產(chǎn)驗(yàn)收程序不規(guī)范，導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符合要求，進(jìn)而影響資產(chǎn)的使用效果。④資產(chǎn)的領(lǐng)用環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)物資產(chǎn)領(lǐng)用沒(méi)有履行相應(yīng)的審批手續(xù)。⑤資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)處置沒(méi)有按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，沒(méi)能履行必要審批手續(xù)。⑥資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

沒(méi)有建立資產(chǎn)定期清查盤(pán)點(diǎn)制度，可能導(dǎo)致資產(chǎn)丟失、毀損造成賬實(shí)不符或資產(chǎn)貶值嚴(yán)重等風(fēng)險(xiǎn)。

5.實(shí)物資產(chǎn)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制措施 ①崗位責(zé)任制

規(guī)范第四十四條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對(duì)配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控。

②歸口管理

規(guī)范第四十四條第一款提出：對(duì)資產(chǎn)實(shí)施歸口管理。明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險(xiǎn)資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人保管、專(zhuān)人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。尤其對(duì)于行政事業(yè)單位的貴重資產(chǎn)，要明確專(zhuān)人管理，比如辦公用車(chē)，單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值較大，我們都一般把管理職責(zé)放在辦公室，將資產(chǎn)調(diào)配、保養(yǎng)管理職責(zé)交給這一部門(mén)。

③資產(chǎn)管理的授權(quán)審批規(guī)范第四十四條第二款提到按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。

④資產(chǎn)管理的定期核查

規(guī)范第四十四條第三款：建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理。單位應(yīng)當(dāng)定期清查盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

⑤國(guó)有資產(chǎn)的信息化管理

案例陜西省建立了國(guó)有資產(chǎn)的信息化系統(tǒng)，對(duì)全省的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行信息化管理。在規(guī)范第四十四條第四款提到的就是這項(xiàng)控制措施：建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。

另外：對(duì)外投資控制（業(yè)務(wù)比較少，不再講述）

五、建設(shè)項(xiàng)目控制

建設(shè)項(xiàng)目投入資金量大，工期長(zhǎng)，涉及環(huán)節(jié)多，各種利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，是經(jīng)濟(jì)犯罪的高危區(qū)，現(xiàn)實(shí)生活中，來(lái)自建設(shè)項(xiàng)目方面的貪污腐敗行為極大影響了黨和政府的形象，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制意義重大。

建設(shè)項(xiàng)目是指行政事業(yè)單位自行或者委托其他單位進(jìn)行的建造、安裝活動(dòng)，包括建造房屋及建筑物、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型設(shè)備安裝和大修等，建設(shè)項(xiàng)目一般投資大、耗時(shí)長(zhǎng)，技術(shù)和工藝復(fù)雜。所以建設(shè)項(xiàng)目管理涉及大量的規(guī)章制度，各項(xiàng)規(guī)章制度也對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理包括內(nèi)部控制提出了較高要求。

（一）建設(shè)項(xiàng)目的控制目標(biāo)

1、項(xiàng)目立項(xiàng)合理科學(xué)

2、決策過(guò)程合法合規(guī)

3、建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制

4、招標(biāo)過(guò)程合法合規(guī)

5、建設(shè)過(guò)程控制有效

6、竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)移交合法合規(guī)

7、會(huì)計(jì)核算和檔案管理合理有效

（二）建設(shè)項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)

1、立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式

2、設(shè)計(jì)方案不合理、設(shè)計(jì)深度不足

3、招標(biāo)人未做到公平合理

4、現(xiàn)場(chǎng)控制不當(dāng)，項(xiàng)目變更審核不嚴(yán)格

5、竣工驗(yàn)收不規(guī)范，把關(guān)不嚴(yán)。

（三）建設(shè)項(xiàng)目的主要控制措施 1.項(xiàng)目立項(xiàng)階段——管理決策機(jī)制

規(guī)范第四十六條 單位應(yīng)當(dāng)建立健全建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度。單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位,明確內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限, 確保項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位相互分離。

規(guī)范第四十七條 單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制,嚴(yán) 禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。決策過(guò)程及各方面 意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面文件,與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。

2.工程設(shè)計(jì)和概預(yù)算階段——審核制度

規(guī)范第四十八條 單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制。項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、竣工決算報(bào)告等應(yīng)當(dāng)由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等相關(guān)工作人員或者根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托 具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核,出具評(píng)審意見(jiàn)。

3.工程招標(biāo)階段——招標(biāo)管理 對(duì)工程的招標(biāo)管理主要通過(guò)對(duì)招標(biāo)程序

規(guī)范第四十九條 單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作,并接受有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督。

單位應(yīng)當(dāng)采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施,確保標(biāo)底編 制、評(píng)標(biāo)等工作在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行。

4.工程建設(shè)階段——資金控制

規(guī)范第五十條 單位應(yīng)當(dāng)按照審批單位下達(dá)的投資計(jì)劃和預(yù)算對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用,嚴(yán)禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與建設(shè)項(xiàng)目承建單位的溝通,準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度,加強(qiáng)價(jià)款支付審核,按照規(guī)定辦理價(jià)款結(jié)算。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的建設(shè)項(xiàng)目,單位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度相關(guān)規(guī)定支付資金。5.建設(shè)階段—調(diào)整控制

規(guī)范第五十二條 經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額,如有調(diào)整,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。單位建設(shè)項(xiàng)目工程洽商和設(shè)計(jì)變更應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序。

6.建設(shè)階段——檔案歸集和管理

規(guī)范第五十一條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理。做好相關(guān)文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。

7.竣工驗(yàn)收階段——驗(yàn)收控制

規(guī)范第五十三條 建設(shè)項(xiàng)目竣工后,單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限及時(shí)辦理竣工決算,組織竣工決算審計(jì),并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定 辦理建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交等工作。

建設(shè)項(xiàng)目已實(shí)際投入使用但超時(shí)限未辦理竣工決算的,單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際投資暫估入賬,轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。

第四篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)屬于（）。常規(guī)授權(quán) 特別授權(quán) 口頭授權(quán) 書(shū)面授權(quán) 單位大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，負(fù)責(zé)決策的應(yīng)當(dāng)為（）。全體職工 上級(jí)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo) 領(lǐng)導(dǎo)班子 財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人 擔(dān)任出納的人員應(yīng)當(dāng)具備（）。會(huì)計(jì)師資格 會(huì)計(jì)員資格

助理會(huì)計(jì)師資格

會(huì)計(jì)從業(yè)資格 在下列選項(xiàng)中，不屬于不相容職務(wù)的是（）。預(yù)算與內(nèi)部審計(jì) 采購(gòu)與驗(yàn)收

經(jīng)辦業(yè)余與收付款

會(huì)計(jì)與出納 行政事業(yè)單位及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析管理服務(wù)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略的要素是（）。內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 內(nèi)部監(jiān)督

信息與溝通 單位在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮作用的單位部門(mén)不包括（）。紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén) 內(nèi)部審計(jì)部門(mén) 人事部門(mén)

財(cái)會(huì)部門(mén) 對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)的是（）。上級(jí)單位

單位領(lǐng)導(dǎo)班子 單位內(nèi)部控制部門(mén) 單位一把手 下列各項(xiàng)關(guān)于內(nèi)部控制的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。

內(nèi)部控制由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層參與實(shí)施，和其他員工無(wú)關(guān) 內(nèi)部控制的思想是以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的 內(nèi)部控制是一種合理保證

內(nèi)部控制是一種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》適用的范圍不包括（）。黨政工作部門(mén) 大中型企業(yè) 檢察機(jī)關(guān)

審判機(jī)關(guān) 財(cái)政部擬定《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》并征求意見(jiàn)的時(shí)間為（）。2008年5月 2010年4月 2011年1月 2011年11月 為加強(qiáng)收支控制，單位應(yīng)當(dāng)建立的制度不包括（）。支出管理制度 資產(chǎn)管理制度 票據(jù)管理制度 收入管理制度

12單位應(yīng)當(dāng)建立健全的內(nèi)部預(yù)算管理工作機(jī)制不包括（）?？?jī)效評(píng)價(jià) 預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算核對(duì)

預(yù)算編制

13行政事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨的主要問(wèn)題不包括（）。預(yù)算公開(kāi)的監(jiān)督壓力 單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng) 內(nèi)部控制制度比較健全

違法財(cái)經(jīng)紀(jì)律

14單位對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行（）。一次 兩次 三次 四次

15應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定的事項(xiàng)不包括（）。

員工招聘

基本建設(shè)

大宗設(shè)備采購(gòu)

大額資金使用

16在內(nèi)部控制的各個(gè)要素中，處于一個(gè)承上啟下、溝通內(nèi)外的關(guān)鍵地位的因素是（）。

內(nèi)部環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

內(nèi)部監(jiān)督

信息與溝通

17下列選項(xiàng)中，不屬于單位采購(gòu)業(yè)務(wù)管理中不相容崗位的是（）。流程記錄與質(zhì)疑投訴檢查 合同簽訂與驗(yàn)收

招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核

采購(gòu)需求制定與內(nèi)部審批

18行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，屬于內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對(duì)其他要素產(chǎn)生影響，其好壞決定著內(nèi)部控制其他要素能否運(yùn)行的要素是（）。內(nèi)部環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 內(nèi)部監(jiān)督 信息與溝通

19內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成（）。書(shū)面報(bào)告和口頭報(bào)告 書(shū)面報(bào)告 電子報(bào)告 口頭報(bào)告

20內(nèi)部控制的本質(zhì)是（）。

全面性

制衡性

重要性

成本效益

21單位資產(chǎn)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不包括（）。

違法現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

資產(chǎn)業(yè)務(wù)符合程序

資產(chǎn)使用效率低

會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真

22針對(duì)于內(nèi)部控制其他要素的，自上而下的單項(xiàng)檢查，并對(duì)內(nèi)部控制的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制要素是（）。

信息與溝通

內(nèi)部環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

內(nèi)部監(jiān)督

6授權(quán)一般以兩種形式存在，即口頭授權(quán)和書(shū)面授權(quán)。（）

錯(cuò)誤

正確

6內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。（）

錯(cuò)誤

正確 單位進(jìn)行采購(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)方式擇優(yōu)選擇政府采購(gòu)業(yè)務(wù)代理機(jī)構(gòu)。（）正確

錯(cuò)誤 單位應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專(zhuān)家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。（）錯(cuò)誤

正確 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》實(shí)施的目的是促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，推進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公眾利益。（）錯(cuò)誤

正確 固定資產(chǎn)的購(gòu)建必須提前納入計(jì)劃和預(yù)算，以計(jì)劃和預(yù)算作為購(gòu)建依據(jù)。（）正確 錯(cuò)誤 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，但是有時(shí)也可增加支出。（）錯(cuò)誤 正確 我國(guó)于2008年推出《適用于大中型企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。（）錯(cuò)誤 正確 內(nèi)部監(jiān)督是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)。（）

錯(cuò)誤

正確 行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定一系列制度、實(shí)施相關(guān)措施和程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控的動(dòng)態(tài)過(guò)程。（）

錯(cuò)誤

正確 單位可允許一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。（）

正確

錯(cuò)誤 固定資產(chǎn)的購(gòu)建必須提前納入計(jì)劃和預(yù)算，以計(jì)劃和預(yù)算作為購(gòu)建依據(jù)。（）正確

錯(cuò)誤 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施工作相結(jié)合，保持統(tǒng)一性。（）錯(cuò)誤 正確 信息技術(shù)控制不屬于內(nèi)部控制措施。（）錯(cuò)誤

正確 單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估。（）錯(cuò)誤 正確 內(nèi)部控制的各個(gè)要素之間是相互獨(dú)立的，沒(méi)有任何聯(lián)系。（）錯(cuò)誤

正確 單位領(lǐng)導(dǎo)貪污是行政事業(yè)單位面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)。（）正確 錯(cuò)誤 單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制。（）錯(cuò)誤 正確 單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離，但是決策和執(zhí)行不用分離。（）錯(cuò)誤

正確 單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)指定經(jīng)濟(jì)合同歸口管理部門(mén)，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施統(tǒng)一規(guī)范管理。（）正確

錯(cuò)誤 負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。（）錯(cuò)誤 正確 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制為單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確、提高公共服務(wù)的效率和效果目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供絕對(duì)保證。（）錯(cuò)誤 正確 不相容職務(wù)分離控制的核心是內(nèi)部監(jiān)督。（）錯(cuò)誤 正確

第五篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范

一、單項(xiàng)選擇題

1.本規(guī)范，第一章介紹了行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的適用范圍、基本定義、主要目標(biāo)及建立內(nèi)控的原則，并明確（）對(duì)內(nèi)控的責(zé)任。A.單位負(fù)責(zé)人 B.出納 C.市場(chǎng)總監(jiān) D.財(cái)務(wù)總監(jiān) 【您的答案】 A 【正確答案】 A

2.內(nèi)部控制的（）是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。A.目標(biāo) B.方法 C.手段 D.定義

【您的答案】 A 【正確答案】 A

3.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少（）進(jìn)行一次。A.每天 B.每月 C.每年 D.每世紀(jì)

【您的答案】 C 【正確答案】 C

4.根據(jù)本單位實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門(mén)或牽頭人員等方式，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理。這稱(chēng)為（）。A.歸口管理 B.內(nèi)部管理 C.宏觀管理 D.單位管理 【您的答案】 A 【正確答案】 A

5.事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，（）編制赤字預(yù)算。A.不得 B.可以

C.有時(shí)候可以 D.領(lǐng)導(dǎo)允許時(shí)可以 【您的答案】 A

【正確答案】 A

6.事業(yè)單位（）是指事業(yè)單位根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果編制的報(bào)告。A.預(yù)算 B.決算 C.概算 D.統(tǒng)計(jì)

【您的答案】 B 【正確答案】 B

7.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制決算，由主管部門(mén)審核匯總后報(bào)（）審批。A.出納 B.采購(gòu)人員 C.財(cái)政部門(mén) D.銷(xiāo)售部門(mén) 【您的答案】 C 【正確答案】 C

8.建設(shè)項(xiàng)目已實(shí)際投入使用但超時(shí)限未辦理竣工決算的，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際投資暫估入賬，轉(zhuǎn)作相關(guān)（）管理。A.資產(chǎn) B.負(fù)債

C.所有者權(quán)益 D.凈資產(chǎn)

【您的答案】 A 【正確答案】 A

9.合同發(fā)生糾紛的，單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方（）。A.協(xié)商談判 B.暴力解決 C.訴訟仲裁 D.保持沉默 【您的答案】 A 【正確答案】 A

10.經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額，如有調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照（）有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。A.個(gè)人 B.領(lǐng)導(dǎo) C.組織 D.國(guó)家

【您的答案】 D 【正確答案】 D

11.通過(guò)（）派出機(jī)構(gòu)對(duì)行政單位的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。A.人民代表大會(huì) B.國(guó)務(wù)院

C.各級(jí)人民政府 D.審計(jì)署

【您的答案】 B 【正確答案】 B

【答案解析】 通過(guò)國(guó)務(wù)院派出機(jī)構(gòu)對(duì)行政單位的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

12.單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循的原則不包括（）。A.全面性原則 B.重要性原則 C.制衡性原則 D.規(guī)范性原則 【您的答案】 D 【正確答案】 D

【答案解析】 單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則。

13.單位內(nèi)部控制的控制方法不包括（）。A.信息內(nèi)部公開(kāi)

B.不相容崗位相互分離 C.成本控制

D.內(nèi)部授權(quán)審批控制 【您的答案】 C 【正確答案】 C

【答案解析】 單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開(kāi)。

14.單位應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專(zhuān)家論證和（）相結(jié)合的議事決策機(jī)制。A.淘汰法 B.民主表決 C.技術(shù)咨詢 D.歸類(lèi)法

【您的答案】 C 【正確答案】 C

【答案解析】 單位應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專(zhuān)家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。

15.下列情形中，不違背貨幣資金“不相容崗位相互分離”控制原則的是（）。A.由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作 B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

C.由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作 D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記工作

【您的答案】 D 【正確答案】 D

【答案解析】 出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章。

16.單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的（），明確輪崗周期。A.輪崗制度

B.不相容崗位分離 C.授權(quán)審批制度 D.監(jiān)督制度 【您的答案】 A 【正確答案】 A

【答案解析】 單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。

17.向上一級(jí)預(yù)算單位申報(bào)預(yù)算，且沒(méi)有下級(jí)預(yù)算單位的行政單位，為（）。A.一級(jí)預(yù)算單位 B.二級(jí)預(yù)算單位 C.基層預(yù)算單位 D.三級(jí)預(yù)算單位 【您的答案】 C 【正確答案】 C

【答案解析】 向上一級(jí)預(yù)算單位申報(bào)預(yù)算，且沒(méi)有下級(jí)預(yù)算單位的行政單位，為基層預(yù)算單位。

18.單位應(yīng)當(dāng)按照（），明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。

A.支出業(yè)務(wù)的金額 B.支出業(yè)務(wù)的類(lèi)型 C.支出業(yè)務(wù)的部門(mén) D.支出業(yè)務(wù)的形式 【您的答案】 B 【正確答案】 B

【答案解析】 單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類(lèi)型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。

19.（）是工程投資的最高限額，如有調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。A.初步確定的投資額 B.提請(qǐng)的投資額 C.上一年的投資額 D.經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算 【您的答案】 D 【正確答案】 D

【答案解析】 經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額，如有調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。

20.單位應(yīng)全面審核各類(lèi)單據(jù)。重點(diǎn)審核（），內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。A.單據(jù)來(lái)源是否合法 B.單據(jù)格式是否正確 C.單據(jù)保存是否合規(guī) D.單據(jù)填制是否清楚 【您的答案】 A 【正確答案】 A

【答案解析】 全面審核各類(lèi)單據(jù)。重點(diǎn)審核單據(jù)來(lái)源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。

二、多項(xiàng)選擇題

1.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》適用的范圍包括（）。A.各級(jí)黨的機(jī)關(guān) B.人大機(jī)關(guān) C.政協(xié)機(jī)關(guān)

D.各民主黨派機(jī)關(guān)

【您的答案】 A, B, C, D 【正確答案】 ABCD

2.單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循的原則包括（）。A.全面性原則 B.重要性原則 C.制衡性原則 D.適應(yīng)性原則

【您的答案】 A, B, C, D 【正確答案】 ABCD

3.單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注（）。A.預(yù)算管理情況 B.收支管理情況 C.政府采購(gòu)管理情況 D.資產(chǎn)管理情況

【您的答案】 A, B, C, D 【正確答案】 ABCD

4.單位內(nèi)部控制的控制方法包括（）。A.不相容崗位相互分離 B.內(nèi)部授權(quán)審批控制 C.歸口管理 D.預(yù)算控制

【您的答案】 A, B, C, D 【正確答案】 ABCD

5.內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括（）。A.預(yù)算業(yè)務(wù)管理 B.收支業(yè)務(wù)管理 C.政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理 D.合同管理

【您的答案】 A, B, C, D 【正確答案】 ABCD

6.行政單位預(yù)算包括（）。A.收入預(yù)算 B.支出預(yù)算 C.高層預(yù)算 D.基層預(yù)算

【您的答案】 A, B 【正確答案】 AB

7.事業(yè)單位收入包括（）。A.財(cái)政補(bǔ)助收入 B.事業(yè)收入 C.上級(jí)補(bǔ)助收入 D.附屬單位上繳收入

【您的答案】 A, B, C, D 【正確答案】 ABCD

8.事業(yè)單位支出包括（）。A.事業(yè)支出 B.經(jīng)營(yíng)支出

C.對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 D.上繳上級(jí)支出

【您的答案】 A, B, C, D 【正確答案】 ABCD

9.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理。做好相關(guān)文件、材料的（A.收集 B.整理 C.歸檔 D.保管

【您的答案】 A, B, C, D 【正確答案】 ABCD

10.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依法接受（）的監(jiān)督。A.主管部門(mén) B.財(cái)政部門(mén)）工作。

C.審計(jì)部門(mén) D.無(wú)關(guān)部門(mén)

【您的答案】 A, B, C 【正確答案】 ABC

11.企業(yè)通過(guò)（）方面強(qiáng)調(diào)如何開(kāi)展單位層面的內(nèi)部控制。A.議事決策制度

B.會(huì)計(jì)制度及信息系統(tǒng) C.資產(chǎn)控制 D.崗位任職資格

【您的答案】 A, B, D 【正確答案】 ABD

【答案解析】 通過(guò)介紹議事決策制度、單位關(guān)鍵崗位責(zé)任制、輪崗制度、崗位任職資格、會(huì)計(jì)制度及信息系統(tǒng)等方面，強(qiáng)調(diào)如何開(kāi)展單位層面的內(nèi)部控制。

12.單位應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保政府采購(gòu)需求制定與內(nèi)部審批、（）等不相容崗位相互分離。A.招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核 B.合同簽訂與驗(yàn)收 C.驗(yàn)收與保管 D.授權(quán)與審核

【您的答案】 A, B, C 【正確答案】 ABC

【答案解析】 單位應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保政府采購(gòu)需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離。

13.建立資產(chǎn)（），采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。

A.合同管理制度 B.日常管理制度 C.定期清查機(jī)制 D.預(yù)算管理制度 【您的答案】 B, C 【正確答案】 BC

【答案解析】 建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。

14.單位可以指定（）定期和不定期抽查盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。A.登記總賬的會(huì)計(jì)人員 B.出納

C.登記銀行存款日記賬的人員 D.登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員 【您的答案】 A, D 【正確答案】 AD

【答案解析】 單位應(yīng)指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。

15.單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注（）方面。A.預(yù)算管理 B.人力資源管理 C.合同管理 D.建設(shè)項(xiàng)目管理

【您的答案】 A, C, D 【正確答案】 ACD

【答案解析】 單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理以及合同管理和其他情況。

16.項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、竣工決算報(bào)告等應(yīng)當(dāng)由（）進(jìn)行審核，出具評(píng)審意見(jiàn)。A.單位領(lǐng)導(dǎo)人員 B.單位的編制人員

C.根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu) D.單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等相關(guān)工作人員 【您的答案】 C, D 【正確答案】 CD

【答案解析】 項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、竣工決算報(bào)告等應(yīng)當(dāng)由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等相關(guān)工作人員或者根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，出具評(píng)審意見(jiàn)。

17.國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行（）預(yù)算管理辦法。A.不定額補(bǔ)助 B.核定收支

C.結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用 D.超支不補(bǔ)

【您的答案】 B, C, D 【正確答案】 BCD

【答案解析】 國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。

18.內(nèi)部控制的目標(biāo)是（），提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。A.合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī) B.財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整

C.評(píng)估企業(yè)體系是否運(yùn)行有效、適宜、持續(xù)改進(jìn) D.資產(chǎn)安全

【您的答案】 A, C, D 【正確答案】 ACD

【答案解析】 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

19.按照預(yù)算管理權(quán)限，行政單位預(yù)算管理分為（）。A.基層預(yù)算單位 B.二級(jí)預(yù)算單位 C.一級(jí)預(yù)算單位 D.主管預(yù)算單位

【您的答案】 A, B, C 【正確答案】 ABC

【答案解析】 按照預(yù)算管理權(quán)限，行政單位預(yù)算管理分為一級(jí)預(yù)算單位、二級(jí)預(yù)算單位、基層預(yù)算單位。

20.行政單位編制預(yù)算，應(yīng)當(dāng)綜合考慮（）因素。A.資產(chǎn)占有和使用情況 B.以前結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況

C.以前工作計(jì)劃和相應(yīng)支出需求 D.以前預(yù)算執(zhí)行情況 【您的答案】 A, B, D 【正確答案】 ABD

【答案解析】 行政單位編制預(yù)算，應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素：工作計(jì)劃和相應(yīng)支出需求；以前預(yù)算執(zhí)行情況；以前結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況；資產(chǎn)占有和使用情況；其他因素。

三、判斷題

1.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》所稱(chēng)內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。（）【您的答案】 對(duì)

【正確答案】 對(duì)

2.在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。這體現(xiàn)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要性原則。（）【您的答案】 對(duì)

【正確答案】 對(duì)

3.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告并及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。（）【您的答案】 對(duì)

【正確答案】 對(duì)

4.合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。（）【您的答案】 對(duì)

【正確答案】 對(duì)

5.內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員應(yīng)當(dāng)具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。（）【您的答案】 對(duì)

【正確答案】 對(duì)

6.事業(yè)單位預(yù)算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃編制的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。（）【您的答案】 對(duì)

【正確答案】 對(duì)

7.事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。（）【您的答案】 對(duì)

【正確答案】 對(duì)

8.單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度。（）【您的答案】 對(duì)

【正確答案】 對(duì)

9.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)支出的績(jī)效管理，提高資金使用的有效性。（）【您的答案】 對(duì)

【正確答案】 對(duì)

10.單位應(yīng)當(dāng)建立健全建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度。（）【您的答案】 對(duì)

【正確答案】 對(duì)

11.內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。（）【您的答案】 錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

12.單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門(mén)或者確定內(nèi)部控制牽頭部門(mén)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。（）【您的答案】 對(duì)

【正確答案】 對(duì)

13.預(yù)算在執(zhí)行中原則上不予調(diào)整。因特殊情況確需調(diào)整預(yù)算的，行政單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報(bào)送審批。（）【您的答案】 對(duì)

【正確答案】 對(duì)

14.企業(yè)應(yīng)定期對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，并在內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)。（）【您的答案】 對(duì)

【正確答案】 對(duì)

15.單位對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)由單位全體人員決定。（）【您的答案】 錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 單位對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。

16.單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（）【您的答案】 對(duì)

【正確答案】 對(duì)

17.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每半年進(jìn)行一次；外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估。（）【您的答案】 錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。

18.單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)。（）【您的答案】 錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

19.《內(nèi)控規(guī)范》自2013年1月1日起施行。（）【您的答案】 錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 《內(nèi)控規(guī)范》自2014年1月1日起施行。

20.重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。（）【您的答案】 錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)