第一篇：非供水供電單位和個人收取水電費使用票據(jù)及相關稅收政策問題評析

非供水供電單位和個人收取水電費使用票據(jù)及相關稅收政策問題評析

眾所周知，一個地方的供水供電企業(yè)大多是增值稅一般納稅人，其收取水電費使用增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。但是，除此之外的非供水供電單位和個人在收取水電費時，比如，物業(yè)公司收取小區(qū)住戶水電費，出租方收取承租方水電費，企業(yè)收取下屬各單位分難水電費，單位收取職工水電費，總表單位收取分表單位水電費等，究竟應該使用什么票據(jù)（包括發(fā)票）？其相關的稅收問題又應如何處理？并不是一個簡單的問題?，F(xiàn)實的情況是，非供水供電單位和個人收取水電費既有使用國稅的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票，也有使用地稅的營業(yè)稅服務業(yè)發(fā)票，還有使用原始憑證分割單、稅務監(jiān)制收據(jù)、財政監(jiān)制行政事業(yè)性收費票據(jù)等。對此，許多地方的稅務部門及其它主管部門并沒有一個專門的、統(tǒng)一的、明確而有說服力的規(guī)定和要求，而是五花八門，各執(zhí)一詞，莫衷一是。筆者經(jīng)過深入調(diào)查和認真研究認為：第一，非供水供電單位和個人收取水電費，主要還是應該使用國稅、地稅發(fā)票。第二，雖然收取水電費的各種票據(jù)不能統(tǒng)一，但無論使用何種票據(jù)都必須符合稅法（包括發(fā)票管理法規(guī)）和財務會計制度的要求，都不得造成不繳和少繳稅款，都不得進行不規(guī)范的財務與稅務處理。

這里的非供水供電的單位和個人（以下簡稱甲方，并簡稱其收取水電費的對象為乙方，供水供電企業(yè)為丙方），是指除了供水供電企業(yè)之外的其它所有單位和個人，主要有行政事業(yè)單位、企業(yè)（包括物業(yè)管理企業(yè)和其它生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)）、個體工商戶和自然人等。

分析研究非供水供電企業(yè)單位和個人收取水電費使用票據(jù)情況和涉稅問題主要應從以下三個方面來進行：

一、甲方受供水供電企業(yè)委托而代收水電費使用票據(jù)及相關稅收政策問題

丙方委托甲方代收水電費，并簽訂協(xié)議。這里有個前提，就是丙方已與乙方簽訂有供用水和供用電合同?！逗贤ā芬?guī)定：供用電（水）合同是供電（水）人向用電（水）人供電（水），用電（水）人支付電（水）費的合同。同時還規(guī)定，用電（水）人應當按照國家有關規(guī)定和當事人的約定及時交付電（水）費。據(jù)此可以認定，丙方是供和售電（水）行為，乙方是受和買電（水）行為，實際上乙方就是丙方的客戶。丙方與甲方是委托合同關系，甲方本身并不存在水電購銷經(jīng)濟業(yè)務；即使有，也與乙方、丙方之間的供用電（水）合同不相關。甲、乙、丙三方是受《合同法》、《民法通則》、《公司法》等法律保護的法律關系。在這種關系框架下甲方主要有兩種水電費收取方式：

其一，甲方持丙方開具的發(fā)票代丙方收取。例如，有的地方供水企業(yè)（即丙方）委托銀行（即甲方）代收用戶（即乙方）水費采取的方法是：丙方與甲方簽訂委托收款合同、乙方與甲方簽訂委托付款合同。丙方定期通知甲方從乙方銀行賬上劃扣應收的水費，丙方確認劃扣成功后據(jù)此開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，并將增值稅普通發(fā)票傳遞給甲方，再由甲方送給乙方。所開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（例如，工業(yè)企業(yè)一般納稅人其生活用水部分的水費）由丙方直接送合乙方。

其二，甲方持丙方空白的發(fā)票代丙方收取。例如，有的地方供電企業(yè)（即丙方）委托銀行（即甲方）向用戶（乙方）收取電費采取的方法是：丙方與甲方簽訂合同，委托甲方代收、代扣（這里如果是代扣則須乙方與甲方簽訂委托付款合同，同前述“甲方持丙方開具的發(fā)票代丙方收取”情形）只需開具增值稅普通發(fā)票的乙方用戶的電費，并將丙方增值稅普通發(fā)票交由甲方直接向乙方開具，定期進行票證結報。對需要開具增值稅專用發(fā)票的乙方用戶則由丙方直接收取電費，并開具增值稅專用發(fā)票。

其三，甲方持自已領購的發(fā)票代丙方收取。例如，安徽省地方稅務局《關于物業(yè)管理企業(yè)發(fā)票管理問題的批復》（皖地稅函[1998]27號）規(guī)定：物業(yè)管理公司提供服務收費應使用“社會服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”。代收水電費原則上不使用地稅發(fā)票，若需要使用，在票上單列項目。河南省國家稅務局及鄭州市國稅局也要求物業(yè)管理企業(yè)從2006年8月1日起收取水電費必須使用增值稅普通發(fā)票。但是廣東財政廳卻規(guī)定，從2003年5月9日起執(zhí)行《關于明確有關非經(jīng)營性收費收入使用票據(jù)問題的通知》（粵財綜[2003]58號），要求行政事業(yè)單位代收職工水電費要使用財政票據(jù)。隨后又在《廣東省財政廳關于明確有關往來款使用財政票據(jù)問題的通知》（粵財綜[2005]68號）中明確“行政機關、事業(yè)單位（社會團體）在往來款業(yè)務中，收取與支出（上繳）款項金額必須一致，中間不得增加或減少其他費用。”

上述三種情況甲方都是使用的丙方發(fā)票，甲、乙、丙三方票款都是規(guī)范、合法的，計稅也是有依據(jù)的，包括乙方水電費所得稅稅前費用扣除和增值稅進項稅額扣除也是能被稅法、會計法、會計制度所認可的，有效的。各方稅務處理和財務處理都沒有違法違規(guī)。

不過，甲方在受丙方即供水供電企業(yè)委托而代收水電費的情況下還有一個問題應當注意，就是關于代收手續(xù)費問題的處理。例如，《國家稅務總局關于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]217號）規(guī)定：“物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅”服務業(yè)“稅目中的‘代理’業(yè)務，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅。對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收入應當征收營業(yè)稅?！睋?jù)此可以判定：第一，物業(yè)管理企業(yè)代收水電費，應按“服務業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務使用票據(jù)，即可以開具地稅監(jiān)制的發(fā)票或收據(jù)。由此可以推定，其它單位和個人也就是本文所指的甲方，代丙方收取水電費行為，除直接使用丙方票據(jù)（如前所述委托銀行代收水電費的情況）外，還可按“服務業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務使用地稅監(jiān)制的發(fā)票或收據(jù)，對其代收水電費收入必須分開核算，方可不計征營業(yè)稅。但顯然乙方不能據(jù)此代收水電費票據(jù)進行進項稅額抵扣。第二，甲方因受委托而向丙方取得的代收手續(xù)費應開具或申請代開取得服務業(yè)發(fā)票，并申報繳納營業(yè)稅等相關稅費。若是坐扣沒有使用票據(jù)也要申報繳納營業(yè)稅等相關稅收。

二、甲方未受供水供電企業(yè)委托而自行收取水電費使用票據(jù)及相關稅收政策問題

丙方與甲方或有直接的供用水、供用電合同關系，或丙方與甲方的上家有直接的供用水、供電合同關系，而與甲方本身并沒有這種合同關系。也就是說，甲方或是丙方的直接客戶，或不是其直接客戶；丙方或直接向甲方收取水電費，或不直接收取。而無論丙方與甲方是何種關系，甲方都是直接向乙方收取水電費?？梢钥隙ǎ敿追绞潜降闹苯涌蛻魰r，丙方向甲方出具或增值稅專用發(fā)票、或普通發(fā)票；當甲方不是丙方的直接客戶時，丙方不能向甲方出具任何票據(jù)，但可以向其上家出具或增值稅專用發(fā)票、或普通發(fā)票。但是不管丙方能否向甲方出具票據(jù)，有一點是不變的，就是甲方必須向乙方出具收取水電費的票據(jù)。其情形為：

（一）如果甲方是增值稅一般納稅人，那么它就應當向乙方或開具增值稅專用發(fā)票，或開具增值稅普通發(fā)票。因為甲方發(fā)生了水電這類貨物的轉售行為，不僅應當就其取得的水電費收入申報繳納增值稅，而且要區(qū)分不同情況開具發(fā)票或出具其它票據(jù)。

1、當乙方是增值稅一般納稅人時，甲方就應開具增值稅專用發(fā)票。只有這樣乙方才能抵扣水電費的進項稅額。例如，廣州市國家稅務局《關于轉售水、電征收增值稅問題的通知》（穗國稅[2004]173號）規(guī)定：水、電總表納稅人向分表納稅人單獨收取分攤水、電費的，應照章繳納增值稅；同時，取消使用水電費分攤明細表抵扣進項稅額的規(guī)定（筆者注：說明此前是可以憑水電費分攤明細表抵扣進項稅額的），分表的增值稅一般納稅人只能憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣水、電費進項稅額，總表納稅人可以到主管稅務機關申請認定為增值稅一般納稅人，納入防偽稅控系統(tǒng)管理。又例如，上海市國稅局《關于對企事業(yè)單位轉售水、電的有關稅政問題的批復》（滬國稅流[2000]19號）規(guī)定，出租方與承租方均為增值稅一般納稅人的，可由出租方按承租方水、電、煤氣的實際使用量結算的價款開具增值稅專用發(fā)票。出租方應如實申報銷項稅金，承租方可據(jù)此計算進項稅額。

2、當乙方不是增值稅一般納稅人時，甲方就應當開具普通發(fā)票。并同樣要就其取得的轉售水電收入申報繳納增值稅。但這時有兩種情況要特別注意：一是如果甲方是增值稅一般納稅人，其向乙方開票收取了水電費，那么就會對甲方自身的進項稅額抵扣產(chǎn)生影響。例如，廣州市國家稅務局《關于轉售水、電征收增值稅問題的通知》（穗國稅[2004]173號）規(guī)定：總表納稅人向分表納稅人轉售自來水時，可以按照6%征收率或者13%適用稅稅率計算繳納增值稅?？偙砑{稅人按照6%征收率計算繳納增值稅時，其取得的水費進項稅額不得抵扣；總表納稅人按照13%適用率計算繳納增值稅時，其取得的水費進項稅額可以抵扣。二是如果乙方是甲方的職工，且其生活所用水電與甲方生產(chǎn)經(jīng)營所用水電共用的是一塊水表、電表，那么甲方應在向供水供電企業(yè)繳費取得增值稅專用發(fā)票后作進項稅額轉出處理。

（二）如果甲方不是增值稅一般納稅人，那么開具什么票據(jù)就要視甲、乙雙方的不同具體情況而定

1、如果乙方是增值稅一般納稅人，那么甲方應當向乙方開具增值稅專用發(fā)票。而這時甲方又不是增值稅一般納稅人，所以甲方只能到國稅機關繳納增值稅款并申請代開增值稅專用發(fā)票。不過國家稅務局對甲方申請代開是有限制條件的：其一，國家稅務總局《關于印發(fā)＜稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）＞的通知》（國稅發(fā)[2004]153號）規(guī)定：“代開專用發(fā)票是指主管稅務機關為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開?！薄氨巨k法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。”“增值稅納稅人申請代開專用發(fā)票時，應填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》（式樣見附件，以下簡稱《申報單》），連同稅務登記證副本，到主管稅務機關稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報繳納稅款，同時繳納專用發(fā)票工本費。”其二，國家稅務總局《關于由稅務所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》（國稅明電[1994]023號）的規(guī)定：小規(guī)模企業(yè)銷售免稅貨物或將貨物、應稅勞務銷售給消費者的，以及小額零星銷售，不得代開專用發(fā)票。對于不能認真履行納稅義務的小規(guī)模企業(yè)，不得代開專用發(fā)票。稅務機關應限期要求小規(guī)模企業(yè)健全會計核算，在限期內(nèi)會計核算達不到要求的，仍按小規(guī)模納稅人的規(guī)定計算交納增值稅，但不再代開專用發(fā)票。如果甲方不符合上述條件，或屬于不得代開情形的，則不能申請代開增值稅專用發(fā)票，也就是說乙方不能從甲方獲得增值稅專用發(fā)票用以抵扣進項稅額，這對乙方來說既是無奈也是損失。但如果甲方符合關于代開增值稅專用發(fā)票的文件規(guī)定，就可以代開。例如，上海市國稅局《關于對企事業(yè)單位轉售水、電的有關稅政問題的批復》（滬國稅流[2000]19號）規(guī)定，出租方為小規(guī)模納稅人，承租方為增值稅一般納稅人的，可由出租方向主管稅務機關申請，按承租方水、電、煤氣的實際作用量結算價款，由稅務機關按規(guī)定的征收率代開增值稅專用發(fā)票。雖然甲方申請代開增值稅專用發(fā)票有條件限制，但是甲方如果繳納增值稅款申請代開的是增值稅普通發(fā)票，并被乙方所接受（實際情況中也有乙方因不得不租用甲方房屋而自行放棄水電費進項稅額抵扣權益）則基本上沒有什么限制性條件。

2、如果乙方不是增值稅一般納稅人，那么甲方可以依乙方財務處理或稅務處理需求，或向其開具（甲方是增值稅小規(guī)模納稅人時）增值稅普通發(fā)票、或申請代開增值稅普通發(fā)票、或開具稅務監(jiān)制收據(jù)、或開具財政監(jiān)制行政事業(yè)性收費票據(jù)、或原始憑證分割單。但不論甲方如何使用票據(jù)和財務如何處理都必須就此收入繳納增值稅。這方面問題最突出的是，行政機關、企事業(yè)單位在向承租房屋經(jīng)營戶收取水電費時和向單位職工收取水電費時大多采取用收據(jù)收取水電費未依法申報繳納增值稅。這一問題在審計部門嚴格審計時和在國稅部門檢查時都過不了關。

3、如果甲方與乙方有約在先，甲方將乙方應繳的水電費（例如對水電費實行限量定額管理時）與甲方自已應收取的但不是甲方代收的物業(yè)管理費和租金一同收取，且甲方既未在發(fā)票上注明水電費也未在賬上單獨核算，那么這時的水電費就是營業(yè)稅應稅收入即物業(yè)費、租金的價外收費，甲方必須使用地稅部門的服務業(yè)發(fā)票。甲方收入（包括物業(yè)管理費和租金收入以及價外收費即水電費）的性質，既不是受委托代收水電費取得收入，也不是自行轉售水電而取得收入，而是甲方自已從事服務業(yè)的營業(yè)稅應稅收入，應就其全部收入計征營業(yè)稅及附加稅費。這種情況下，乙方即使是增值稅一般納稅人也不能取得水電費增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，也不可能取得增值稅普通發(fā)票的，只能取得地稅服務業(yè)發(fā)票并將其列入相關費用進行核算。例如，上海市國稅局《關于對企事業(yè)單位轉售水、電的有關稅政問題的批復》（滬國稅流[2000]19號）規(guī)定，“對出租方向承租方提供水、電、煤氣等，并按實際用量結算價款的，應作為轉售貨物，按規(guī)定征收增值稅。”但同時又特別規(guī)定“如出租方不按實際使用量而按定額與承租方結算水、電、煤氣等價款的，一律按‘服務業(yè)－租賃業(yè)’征收5%營業(yè)稅，并按規(guī)定開具普通發(fā)票，承租方不得據(jù)此計算進項稅額。”又例如，廣州市地稅局（穗地稅辦發(fā)[2003]16號）規(guī)定：業(yè)戶（出租方）向承租戶收取水電費，不論收回的水電費是否支付給供水、供電部門，均應開具《服務發(fā)票》。

（三）不論甲、乙雙方之間是何關系，只要協(xié)商丙方即供水供電企業(yè)同意，也可以直接由丙方向乙方開具丙方的供售水電的發(fā)票。

不過在這種情況下，甲方就不再是轉售水電的行為。這時丙方可以根據(jù)甲方水電總表數(shù)量和水電費金額，以及甲乙雙方有提供的、共同認可的各自的水電費明細表，由丙方分別向甲、乙方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。例如，經(jīng)福州市政府召集國稅局、電業(yè)局、自來水公司等有關部門協(xié)調(diào)，《福州市國家稅務局關于承租經(jīng)營場所的納稅人水電費增值稅進項稅額抵扣問題的通知》（榕國稅流[2000]385號）規(guī)定：若納稅人（筆者注：指承租經(jīng)營場所的納稅人）不能單獨安裝水表、電表而無法單獨計量生產(chǎn)經(jīng)營用水電費，則應由經(jīng)營場所出租方按納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際耗水、耗電量（包括公共用水、用電分攤數(shù)）確定其實際用水、用電量，并立下由雙方簽字蓋章的用水、用電證明，同時將各自的水費、電費分別匯入自來水公司和電業(yè)局的帳戶，由自來水公司和電業(yè)局依據(jù)該證明為納稅人開具相應的專用發(fā)票，但納稅人的非生產(chǎn)經(jīng)營用電不得列入專用發(fā)票開具范圍。納稅人申報稅款時，應將有關證明附報主管稅務局備案。不過，像福州市這種做法在其它地方是很難做到的。因為丙方與乙方并不存在也不是供用水電合同關系，而且供水、供電部門對其客戶是實行戶名登記制度，開票原則是“一表一票、一價一票”，一般不可能將登記的一個戶名開出幾個戶名的發(fā)票。

在甲方未經(jīng)丙方即供水供電企業(yè)委托而自行收取水電費的情況下有三個問題應當注意：一是關于加價收取水電費問題的處理。如果甲方加價向乙方收取水電費，那么這種行為的性質就是售電行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]38號）的規(guī)定“價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費?！蓖瑫r，“凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額?！比绻追绞寝D售水電行為，同時還加價收取水電費那么就應當應其全部收入計征增值稅。對此一些地方也有明確規(guī)定。例如，山東省國家稅務局魯稅一[1994]51號文、魯國稅流一[1997]18號文專門作出了關于原非增值稅企業(yè)加價收取的水、電、氣費征收增值稅問題的批復。二是關于原始憑證分割單收取水電費的問題。《會計基礎工作規(guī)范》第五十一條關于記帳憑證的基本要求規(guī)定：“一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等?！睋?jù)此，甲方向乙方轉售水電從財務處理上講可以向乙方開出水電費的原始憑證分割單，乙方可以憑原始憑證分割單入賬，但一般不能解決進項稅額抵扣的問題。不過實際操作中，也有經(jīng)主管國稅機關審核認可，準許進項稅額抵扣的。在財務處理實際操作中，雖然甲方在向丙方繳納甲乙雙方共同負擔的水電費時可以將分割給乙方的水電費作“其它應收款”往來業(yè)務處理，但并不能改變其向乙方以原始憑證分割單結算水電費時取得收入的性質，即不論財務如何處理必須就此轉售業(yè)務收入申報繳納增值稅。三是關于個人申請代開普通發(fā)票應稅金額是否達到起征點問題的處理?！秶叶悇湛偩株P于加強和規(guī)范稅務機關代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函[2004]1024號）規(guī)定：申請********經(jīng)營額達不到省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定的按次起征點的，只********，不征稅。但根據(jù)********記錄，屬于同一申請********的單位和個人，在一個納稅期內(nèi)累計開票金額達到按月起征點的，應在達到起征點的當次一并計算征稅。

三、甲方未受供水供電企業(yè)委托而受乙方委托代墊、代繳乙方水電費，而后再向乙方收取水電費使用票據(jù)及相關稅收政策問題

乙方委托甲方代墊、代繳水電費，并簽訂協(xié)議。前提是丙方已與乙方簽訂有供用水和供用電合同?，F(xiàn)舉例說明這種情況下的票據(jù)處理及相關稅收問題處理的要求。2008年初，山東省地稅局和國稅局發(fā)出通知明確規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)收取代業(yè)主支付的水、電、暖、燃氣、有線電視、互聯(lián)網(wǎng)使用等費用時，使用稅控收款機或計算機開具省地稅局監(jiān)制的《山東省××市服務業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)通用發(fā)票》，開具時應當分項列明代收款項的名稱及金額。同時物業(yè)管理企業(yè)向業(yè)主開具代收費用發(fā)票后，水、電、暖、燃氣、有線電視、互聯(lián)網(wǎng)運營等部門不得再向業(yè)主開具發(fā)票。業(yè)主直接向上述部門繳納費用的，應當取得上述部門開具的發(fā)票。對甲方從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收入及其它收入都應當征收營業(yè)稅。并且《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定：“從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額?！?/p>

綜上所述，從法規(guī)政策上看，非供水供電的單位和個人收取水電費使用的票據(jù)大多數(shù)情況下應按代收行為或轉售行為使用國稅增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，按服務業(yè)代理行為使用地稅服務業(yè)發(fā)票及其它票據(jù)情況較少。收取水電費使用的票據(jù)得不到統(tǒng)一是客觀存在的，有些情況也是合法、合理、合情的。即便是使用原始憑證分割單和稅務監(jiān)制收據(jù)、、財政監(jiān)制行政事業(yè)性收費票據(jù)，只要符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三條“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準”的規(guī)定，也應當成為所得稅稅前費用扣除的憑據(jù)。但是不論使用何種票據(jù)都必須符合會計法規(guī)、財務制度和稅法要求，都不得造成不繳和少繳稅款，都不得進行不規(guī)范的財務與稅務處理。同時，對于如何使用票據(jù)和進行相關稅務處理事宜必須清晰的把握以下幾個區(qū)分研判標準：

其一，是受托代收水電費還是自行收取水電費。很多甲方尤其是當甲方是出租方、物業(yè)管理者時總是自以為收取乙方的水電費是為了繳給丙方即供水供電企業(yè)，自已沒有經(jīng)營獲利，是在進行所謂的“代收水電費”。殊不知，丙方并沒有委托甲方代收，而只是甲方自已單方面認為“代收水電費”。所以，在稅收政策上不能按屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務來認定和處理，不適用《國家稅務總局關于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]217號）中“對物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅”的規(guī)定。甲方所謂的“代收水電費”不是營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目中的‘代理’業(yè)務，而是增值稅銷售貸物業(yè)務即轉售水電，發(fā)生了增值稅應稅行為和收入。同理，甲方如果自已單方面認為收取水電費是收回代乙方支付、墊付的水電費，是在進行所謂的“代支、代墊”的話，也必須要有乙方的合法有效的委托合同才能得到稅收政策上的認定。否則是不成立的。

其二，是增值稅銷售收入還是營業(yè)稅應稅勞務收入。一般情況下，收取水電費要么是營業(yè)稅服務業(yè)代理業(yè)務，要么是增值稅銷售貸物業(yè)務。可以肯定，受委托代供水供電企業(yè)收取水電費除代收手續(xù)費外都實質上是丙方即供水供電企業(yè)的增值稅銷售貸物業(yè)務；未經(jīng)丙方委托而自行收取水電費大多是甲方的水電轉售業(yè)務，也是屬于增值稅銷售貸物業(yè)務范疇；加價收取水電費同樣也是甲方的增值稅銷售貸物業(yè)務，并適用增值稅“價外費用”的相關政策規(guī)定。而將水電費與物業(yè)管理費和租金等營業(yè)稅服務業(yè)收入一同收取，且甲方即未在發(fā)票上注明水電費也未在賬上單獨核算，這種情況就屬于營業(yè)稅應稅收入。甲方向丙方取得的代收水電費手續(xù)費收入也應繳納營業(yè)稅及附征稅費。

其三，是選擇放棄進項稅額抵扣還是選擇不放棄進項稅額抵扣。當乙方選擇放棄水電費的進項稅額抵扣則可以接受甲方開出的或國稅增值稅普通發(fā)票、或地稅服務業(yè)發(fā)票、或稅務監(jiān)制收款收據(jù)、或原始憑證分割單，甚至財政部門的行政事業(yè)性收費票據(jù)。否則就必須從甲方取得增稅專用發(fā)票。

其四，是供用水電合同關系還是非供用水電合同關系。如果乙方與丙方有供用水電合同關系，則甲方要么是受丙方委托代收水電費，要么是受乙方委托并因自已代支、代墊水電費而收取水電費。如果丙方與甲方有供用水電合同關系，那么甲方收取乙方水電費就是轉售行為；除非將水電費與其物業(yè)管理費和租金等營業(yè)稅服務業(yè)收入一同收取，未在發(fā)票上注明水電費也未在賬上單獨核算，取得營業(yè)稅應稅收入。

其五，是內(nèi)部結算還是外部結算。水電費內(nèi)部結算可使用收據(jù)，沒有應稅收入，一般也不涉及發(fā)票問題，而外部結算則反之。

第二篇：中央公益性單位公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理有關問題

關于中央公益性單位公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理有關問題的通知

財綜[2010]122號

黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，有關人民團體：

根據(jù)財政部印發(fā)的《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》（財綜[2010]112號）規(guī)定，現(xiàn)就中央公益性單位公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)（以下簡稱捐贈票據(jù)）使用管理等有關事宜通知如下：

一、精心組織，切實做好捐贈票據(jù)啟用準備工作

按照財綜[2010]112號文件規(guī)定，從2011年7月1日起，捐贈票據(jù)將正式啟用，現(xiàn)行《公益性單位接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)》和《希望工程捐贈專用收據(jù)》同時停止使用。

為使中央公益性單位（含中央有關部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體及其他公益性組織）及時了解和掌握捐贈票據(jù)使用管理政策，中央各部門、各單位要抓緊將財綜[2010]112號文件轉發(fā)至所屬相關單位，并組織所屬相關單位的財會人員認真學習，做好捐贈票據(jù)正式啟用的各項準備工作。

與此同時，中央各部門、各單位要做好《公益性單位接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)》和《希望工程捐贈專用收據(jù)》的清理登記工作，對已經(jīng)使用的《公益性單位接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)》和《希望工程捐贈專用收據(jù)》進行登記造冊，填寫《中央行政事業(yè)單位財政票據(jù)核銷申請表》（見附件1）；對尚未使用的《公益性單位接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)》和《希望工程捐贈專用收據(jù)》進行清點登記，填寫《中央行政事業(yè)單位財政票據(jù)銷毀申請表》（見附件2），并在2011年 7月1日至2011年12月31日期間，到財政部財政票據(jù)監(jiān)管中心（以下簡稱財政部票據(jù)中心）辦理上述相關票據(jù)的核銷或銷毀手續(xù)。

二、履行程序，嚴格按照規(guī)定領購捐贈票據(jù)

為確保中央公益性單位從2011年7月1日正式使用新版捐贈票據(jù)，做好相關準備工作，中央公益性單位可以從2011年3月1日起，到財政部票據(jù)中心領購捐贈票據(jù)。

中央公益性單位首次申領捐贈票據(jù)時，應當提供《財政票據(jù)領購證》和領購申請函，在領購申請函中需詳細列明領購捐贈票據(jù)的使用范圍和項目，屬于公益性社會團體的，還需提供社會團體章程，由財政部票據(jù)中心進行審核。對符合財綜[2010]112號文件規(guī)定的適用范圍的予以核準；不符合財綜[2010]112號文件規(guī)定的不予核準。中央公益性單位未辦理《財政票據(jù)領購證》的，應當按照規(guī)定的程序，先申請辦理《財政票據(jù)領購證》。

中央公益性單位再次領購捐贈票據(jù)，需持《財政票據(jù)領購證》，并提交前次領購使用的捐贈票據(jù)存根及基本情況，包括票據(jù)的冊數(shù)、號段、金額及相關捐贈協(xié)議等，到財政部票據(jù)中心辦理核銷及領購手續(xù)。經(jīng)財政部票據(jù)中心工作人員對領購單位前次領購捐贈票據(jù)的使用情況進行檢查，檢查合格的，先進行票據(jù)核銷，再予以發(fā)放捐贈票據(jù)。檢查不合格的，暫停提供捐贈票據(jù)，待整改合格后再向其發(fā)放捐贈票據(jù)。

中央公益性單位領購捐贈票據(jù)實行定期限量制度，每次領購票據(jù)一般不得超過本單位6個月的使用數(shù)量。中央公益性單位辦理捐贈票據(jù)領購手續(xù)時，應當按照國家發(fā)展改革委核定的收費標準，支付票據(jù)工本費。

三、執(zhí)行政策，加強捐贈票據(jù)使用管理

根據(jù)財綜[2010]112號文件規(guī)定，中央公益性單位按照自愿和無償原則，依法接受并用于公益事業(yè)的捐贈財物時，可以向提供捐贈的自然人、法人和其他組織開具捐贈票據(jù)。

集資、攤派、籌資、贊助等行為，以捐贈名義接受財物并與出資人利益相關的行為，以捐贈名義從事營利活動的行為，收取除捐贈以外的政府非稅收入、醫(yī)療服務收入、會費收入、資金往來款項等應使用其他相應財政票據(jù)的行為，按照稅收制度規(guī)定應使用稅務發(fā)票的行為等，均不得使用捐贈票據(jù)。

中央公益性單位要按照財政部票據(jù)中心核準的項目和范圍，填開捐贈票據(jù)，不得編造、虛列捐贈項目，不得擅自擴大捐贈票據(jù)使用范圍，不得收取與公益性捐贈無關的款項，不得將捐贈票據(jù)與其他財政票據(jù)、稅務發(fā)票互相串用。對于不按規(guī)定使用捐贈票據(jù)的，付款單位和個人有權拒付款項，財務部門不得入賬。

中央公益性單位要按照票據(jù)號碼依次填開捐贈票據(jù)，如實填寫捐贈單位、開票日期、捐贈項目、實物（外幣）種類、數(shù)量、金額等信息，加蓋接受單位財務章及開票人名章（或簽字），保持票面整潔。如填寫錯誤，應另行填開，不得涂改、挖補、撕毀票據(jù)。票據(jù)作廢應加蓋作廢戳記，并完整保存各聯(lián)次備查，不得自行銷毀。如發(fā)現(xiàn)票據(jù)丟失，應立即在媒體上申明作廢，并查明原因，提出書面處理意見，及時報送財政部票據(jù)中心備案。

四、妥善保管，確保捐贈票據(jù)管理安全

中央公益性單位應當建立健全捐贈票據(jù)管理制度，設置專職或兼職的票據(jù)專管員，負責本單位捐贈票據(jù)等財政票據(jù)的領購、使用、保管和核銷等管理工作。

中央公益性單位應當設置捐贈票據(jù)使用管理臺賬，對領購的捐贈票據(jù)進行臺賬登記，實行規(guī)范化管理。其中：已實施電腦開票的單位，可以通過電腦自動建立捐贈票據(jù)管理臺賬，并定期及時做好數(shù)據(jù)備份。

中央公益性單位應當妥善保管捐贈票據(jù)，設置票據(jù)專柜或專庫，做好票據(jù)存放庫房（專柜）的防盜、防火、防潮、防蛀、防爆、防腐等工作，確保捐贈票據(jù)安全。

中央公益性單位對已使用過的捐贈票據(jù)存根應當保存5年。保存期滿需要銷毀的捐贈票據(jù)，要登記造冊，填寫《中央行政事業(yè)單位財政票據(jù)銷毀申請表》，經(jīng)財政部票據(jù)中心審查核準后，予以銷毀。實行中央垂直管理的公益性單位，可由其主管部門財務部門統(tǒng)一向財政部票據(jù)中心提出票據(jù)核銷申請，由財政部票據(jù)中心統(tǒng)一組織實施捐贈票據(jù)的核銷工作。

中央公益性單位要做好捐贈票據(jù)的使用、登記與保管工作，并按規(guī)定向財政部票據(jù)中心報送捐贈票據(jù)的領購、使用、結存情況。

五、落實責任，不斷強化捐贈票據(jù)監(jiān)督檢查

中央公益性單位要加強本單位捐贈票據(jù)使用和管理情況的監(jiān)督檢查，督促本單位嚴格按照財綜[2010]112號文件以及本通知規(guī)定領購、使用和管理捐贈票據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)和糾正違反規(guī)定領購、使用和管理捐贈票據(jù)的行為。

中央公益性單位要嚴格執(zhí)行財綜[2010]112號文件規(guī)定，自覺接受財政、審計部門的監(jiān)督檢查，如實提供使用過的捐贈票據(jù)存根、使用管理臺賬、捐贈協(xié)議、會計賬簿等相關資料。

對于違反財綜[2010]112號文件規(guī)定領購、使用、管理捐贈票據(jù)的，一經(jīng)查出，要限期整改，整改期間暫停核發(fā)該單位的捐贈票據(jù)。同時，按照《財政違法行為處罰處分條例》（國務院令第427號）等規(guī)定進行處理、處罰。涉嫌犯罪的，移交司法機關處理。

附件：1.中央行政事業(yè)單位財政票據(jù)核銷申請表（略）

2.中央行政事業(yè)單位財政票據(jù)銷毀申請表（略）

財政部

二○一○年十二月二十一日

第三篇：黑龍江省財政廳關于黑龍江省單位往來資金結算票據(jù)使用管理有關問題的補充通知

省財政廳關于黑龍江省單位往來資金結算票據(jù)使用管理有關問題的補充通知

黑財費〔2011〕3號

各行署、市、縣財政局，省直各單位：

為進一步規(guī)范財政票據(jù)管理，根據(jù)《財政部關于行政事業(yè)單位資金往來結算票據(jù)使用管理有關問題的補充通知》（財綜〔2010〕111號）精神，結合我省實際，現(xiàn)將我省單位往來資金結算票據(jù)使用管理的有關問題補充通知如下：

一、實行國庫集中收付制度改革的單位取得財政補助收入、上級補助收入和撥入經(jīng)費時，應按照《財政部關于印發(fā)<財政國庫管理制度試點會計核算暫行辦法>的通知》（財庫〔2001〕54號）規(guī)定，憑《財政直接支付入賬通知書》或《財政授權支付額度到賬通知書》及相關銀行結算憑證入賬，不得使用單位往來資金結算票據(jù)。

二、尚未實行國庫集中收付制度改革的單位取得財政補助收入、上級補助收入和撥入經(jīng)費時，應根據(jù)《黑龍江省單位往來資金結算票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知（黑財費〔2010〕6號）的有關規(guī)定，暫使用單位往來資金結算票據(jù)。

三、沒有財務隸屬關系的行政單位之間、行政與事業(yè)單位之間發(fā)生的往來資金，可憑單位往來資金結算票據(jù)或銀行結算憑證入賬。

四、沒有財務隸屬關系的事業(yè)單位之間發(fā)生的往來資金，如

科研院所之間、高校之間、科研院所與高校之間發(fā)生的科研課題經(jīng)費等，涉及應稅的資金，應使用稅務發(fā)票；不涉及應稅的資金，可憑單位往來資金結算票據(jù)或銀行結算憑證入賬。

五、國家機關、事業(yè)單位、社會團體等因工作需要，經(jīng)同級財政部門同意收取的不以盈利為目的，且經(jīng)同級物價部門核定收費標準的會議費、資料費、無正式發(fā)行刊號的書籍工本費等其他收費時，暫使用單位往來資金結算票據(jù)。

二〇一一年二月十八日