第一篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)

稅額抵扣問題的批復(fù)

國(guó)稅函[2002]1103號(hào)

廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于廣西壯族自治區(qū)企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣問題的請(qǐng)示》（桂國(guó)稅發(fā)〔2002〕288號(hào)）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失”。（修改為“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。”）對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局。

國(guó)家稅務(wù)總局 二○○二年十二月二十日

第二篇：解讀《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)》

解讀《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生

擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)》

近期，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]1272號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《批復(fù)》）明確了關(guān)于企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保而發(fā)生的擔(dān)保損失企業(yè)所得稅稅前扣除問題，明確了允許稅前扣除的擔(dān)保損失應(yīng)是“與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保”。

那么，如何理解“與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保”呢？

《批復(fù)》規(guī)定，“與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)?！笔侵钙髽I(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的擔(dān)保。

同時(shí)《批復(fù)》還規(guī)定，根據(jù)合同雙方權(quán)利與義務(wù)對(duì)等和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔(dān)保，與企業(yè)的融資活動(dòng)密切相關(guān)，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。也就是說，“與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)?！背似髽I(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的擔(dān)保外；在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，也應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

“與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)?！钡炔坏每鄢?。

根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）第四十七條規(guī)定："企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無償還能力，對(duì)無法追回的，比照本辦法壞賬損失進(jìn)行管理。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。

按照本《批復(fù)》規(guī)定，上述擔(dān)保企業(yè)為被擔(dān)保企業(yè)提供貸款擔(dān)保，因承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任所發(fā)生的損失，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額之內(nèi)(含)的部分，可按照國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)第四十七條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，超過被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~的部分，不得扣除。

也就是說，企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保，或者超過被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額的部分，均不得稅前扣除。

第三篇：企業(yè)改制中國(guó)有土地資產(chǎn)處置的相干問題

一、企業(yè)改制中土地資產(chǎn)處置方式比較

根據(jù)我國(guó)在企業(yè)改制中土地資產(chǎn)處置的有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)改制時(shí)可以采取的處置方式有以下五種：

1、國(guó)有土地出讓

原使用劃撥土地的企業(yè)可通過補(bǔ)辦出讓手續(xù)，向政府交納出讓金后，取得出讓土地使用權(quán)。

這種土地資產(chǎn)處置方式的優(yōu)點(diǎn)是：企業(yè)以出讓方式取得的土地使用權(quán)，可依法轉(zhuǎn)讓、出租、抵押和作價(jià)入股，即對(duì)土地使用權(quán)享有處置權(quán)，可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要對(duì)其進(jìn)行融資、產(chǎn)權(quán)運(yùn)作，而且國(guó)家有與企業(yè)之間產(chǎn)權(quán)清晰，企業(yè)對(duì)土地享有完整的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。缺點(diǎn)是：出讓金數(shù)額巨大，會(huì)形成對(duì)企業(yè)沉重的資金負(fù)擔(dān)。由于大多數(shù)國(guó)有企業(yè)負(fù)債率偏高，無力支付巨額出讓金，導(dǎo)致許多地方政府大幅度削減出讓金，這必然易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，使得土地市場(chǎng)混亂，給土地資產(chǎn)管理留下后遺癥。適用范圍是：經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚、占地面積小或改變用途、被拍賣等規(guī)定必須進(jìn)行出讓的企業(yè)行為。

2、國(guó)有土地租賃

國(guó)有土地租賃，是指土地使用者與縣級(jí)以上人民政府土地管理部門簽訂一定年限的土地租賃合同，并支付租金的行為。土地租賃合同經(jīng)出租方同意后可以轉(zhuǎn)讓，改變?cè)贤?guī)定的使用條件，應(yīng)當(dāng)重新簽訂土地租賃合同，簽訂土地租賃合同。簽訂土地租賃合同和轉(zhuǎn)讓土地租賃合同應(yīng)辦理土地登記和變更登記手續(xù)。租賃土地上的房屋等建筑物、構(gòu)筑物可以依法抵押，抵押權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，土地租賃合同同時(shí)轉(zhuǎn)讓。

這種土地資產(chǎn)處置方式的優(yōu)點(diǎn)是：企業(yè)資金負(fù)擔(dān)大大減輕，國(guó)家與企業(yè)之間產(chǎn)權(quán)清晰，租金進(jìn)入企業(yè)成本，并可適時(shí)調(diào)整租金，保證國(guó)家收益，也可有效地防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。缺點(diǎn)是：企業(yè)對(duì)土地使用權(quán)沒有以轉(zhuǎn)讓方式處置的權(quán)利，不得于充分發(fā)揮土地資產(chǎn)功能，不利于土地資產(chǎn)的保值增值。適用范圍是：長(zhǎng)期負(fù)債過重、經(jīng)營(yíng)虧損、占地面積大，無能力一次支付出讓金的企業(yè)。

3、作價(jià)出資（入股）

國(guó)家以土地使用權(quán)作價(jià)出資（入股），是指國(guó)家以一定年期的國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)，作為出資投入改組后的新設(shè)企業(yè)，該土地使用權(quán)由新設(shè)企業(yè)持有，可以依照土地管理法律、法規(guī)中關(guān)于出讓土地使用權(quán)的規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出租、抵押。土地使用權(quán)作價(jià)出資（入股）形成的國(guó)家股股權(quán)，按照國(guó)有資產(chǎn)投資主體由有批準(zhǔn)權(quán)的人民政府土地管理部門委托有資格的國(guó)有股權(quán)持股單位統(tǒng)一持有。

這種土地資產(chǎn)處置的優(yōu)點(diǎn)是：企業(yè)不需交納出讓金或租金，資金壓力減輕。缺點(diǎn)是：國(guó)家與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家股持股人不明，不便管理，影響國(guó)有股的切實(shí)實(shí)現(xiàn)。土地資產(chǎn)總額巨大，會(huì)大大改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)效益降低，影響其他股東的積極性。適用范圍是：

占地面積大、經(jīng)營(yíng)效益好、競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)、有開發(fā)前途或政策上需扶持的，關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的企業(yè)。

4、保留劃撥用地企業(yè)改革涉及的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)可以采取保留劃撥方式處置：A、繼續(xù)作為城市基礎(chǔ)設(shè)施用地、公益事業(yè)用地和國(guó)家重點(diǎn)扶持的能源、交通、水利等項(xiàng)目用地，原土地用途不發(fā)生改變的，但改造或改組為公司制企業(yè)的除外；B、國(guó)有兼并國(guó)有企業(yè)或非國(guó)有企業(yè)以及國(guó)有企業(yè)合并，兼并或合并后的企業(yè)是國(guó)有工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的；C、在國(guó)有企業(yè)兼并、合并中被兼并的國(guó)有企業(yè)或國(guó)有企業(yè)合并中的一方屬于瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)；D、國(guó)有企業(yè)改造或改組為國(guó)有獨(dú)資公司的。其中B、C、D項(xiàng)保留劃撥用地方式的期限不超過5年。這種方式主要用于國(guó)有企業(yè)兼并和松散型企業(yè)集團(tuán)的土地資產(chǎn)處置，但如土地發(fā)生轉(zhuǎn)讓、改變用途等行為則必須納入出讓軌道。因此，這只是一種暫時(shí)、過渡的方式，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)，不是發(fā)展方向。

5、授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理

國(guó)家根據(jù)需要，可以一定年期的國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)后授權(quán)給經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的國(guó)家控股公司，作為國(guó)家授權(quán)投資機(jī)構(gòu)的國(guó)有獨(dú)資公司和集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理。國(guó)有土地使用權(quán)授權(quán)經(jīng)營(yíng)，由國(guó)家土地管理局審批，并發(fā)給國(guó)有土地使用權(quán)經(jīng)營(yíng)管理授權(quán)書，被授權(quán)的國(guó)家控股公司、作為國(guó)家授權(quán)投資機(jī)構(gòu)的國(guó)有獨(dú)資公司和集團(tuán)公司憑授權(quán)書，可以向其直屬企業(yè)、控股企業(yè)、參股企業(yè)以作價(jià)出資（入股）或租賃等方式配置土地，企業(yè)應(yīng)持土地使用權(quán)經(jīng)營(yíng)管理授權(quán)書和有關(guān)文件，按規(guī)定辦理變更土地登記手續(xù)。

這種土地資產(chǎn)處置方式的優(yōu)點(diǎn)是：企業(yè)沒有資金負(fù)擔(dān)，企業(yè)可依法轉(zhuǎn)讓、出租、抵押等，并可通過聯(lián)營(yíng)、入股、置換和重組等形成盤活存量土地資產(chǎn)。缺點(diǎn)是：土地使用權(quán)實(shí)際上是在空轉(zhuǎn)，國(guó)家土地資產(chǎn)收益暫時(shí)未得到體現(xiàn)，需等到土地使用權(quán)進(jìn)入實(shí)轉(zhuǎn)后才行；另外，需合理處理中央和地方政府的利益關(guān)系。適用范圍是：國(guó)有大型集團(tuán)公司等。

二、土地資產(chǎn)處置中存在的若干問題思考

在企業(yè)改制的實(shí)踐中碰到的土地資產(chǎn)問題主要有：

（一）土地使用權(quán)租賃處置中的問題

1、租賃土地使用權(quán)的產(chǎn)權(quán)問題

以往對(duì)土地權(quán)利的認(rèn)識(shí)是：租賃土地使用權(quán)不要轉(zhuǎn)租、抵押等。隨著土地使用制度改革深入、年租制的推行，對(duì)租賃土地使用權(quán)新的認(rèn)識(shí)是：在出租方（國(guó)家）同意的情況下，租賃土地使用權(quán)可以轉(zhuǎn)租、抵押，并且租賃土地使用的租期可以在不起過法定出讓最高年限下自由商定。過去把出讓土地使用權(quán)對(duì)應(yīng)于土地權(quán)利束中的地上權(quán)，因此現(xiàn)在的租賃土地使用權(quán)實(shí)質(zhì)是相對(duì)于出讓土地使用權(quán)的“限制性地上權(quán)”，是有償土地使用的一種方式。

2、租賃土地使用權(quán)的土地租金確定問題

以前的企業(yè)改制土地資產(chǎn)處置的方式比較單一，但隨著在企業(yè)改制中土地年租制的推行，租賃土地使用權(quán)租金問題的確定日益受到改制企業(yè)的關(guān)注。目前通常的做法是根據(jù)土地評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)涉及改制的企業(yè)用地評(píng)估的熟地價(jià)，按一定的土地還原利率、簽定的土地租賃年期折算土地租金。這種租金確定的辦法存在一些問題；其一，企業(yè)改制時(shí)涉及的劃撥用地當(dāng)初取得土地的方式有兩種：有償劃撥（支付補(bǔ)償、安置費(fèi)用）和無償劃撥。如果企業(yè)當(dāng)初是通過有償劃撥得到的土地使用權(quán)，那么在折算土地租金時(shí)采用熟地地價(jià)有重復(fù)計(jì)算土地重置取得費(fèi)部分。其二，土地熟地價(jià)格包括土地重置取得費(fèi)、土地開發(fā)費(fèi)等，如果企業(yè)當(dāng)初在取得劃撥土地時(shí)宗地外的一些基礎(chǔ)設(shè)施是由企業(yè)自身投資開發(fā)的，那么在折算土地租金時(shí)采用熟地地價(jià)有重復(fù)計(jì)算土地開發(fā)費(fèi)部分。

因此，在企業(yè)改制中采用土地使用權(quán)租賃的處置方式時(shí)不能一刀切：采用熟地地價(jià)折算土地租金。應(yīng)該根據(jù)具體情況測(cè)算確定折算租金的基數(shù)，通常企業(yè)在獲得土地時(shí)一般都支付了補(bǔ)償安置費(fèi)用和宗地基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)費(fèi)，因此，從有利0企業(yè)改制的角度出發(fā)，可以統(tǒng)一采取以土地出讓金為基數(shù)折算土地的年租金。

3、其他涉及租賃的問題

在許多企業(yè)改制時(shí)，為了方便改制，改制企業(yè)采用租用第三方產(chǎn)（房屋或土地，土地一般是劃撥地）方式，避開土地處置問題。如有些公司在上市的招股說明書中載明公司所有房產(chǎn)、廠房均為租賃非發(fā)起人產(chǎn)。

按照我國(guó)的法律規(guī)定，土地必須是有償使用（出讓、租賃或入股到企業(yè)中）的，才可以出租（租賃土地使用權(quán)在國(guó)家同意下出可以轉(zhuǎn)租）。規(guī)范租賃第三方產(chǎn)的辦法是對(duì)實(shí)行劃撥土地證實(shí)行年檢可以有效地控制非法改變土地用途的情況。

（二）土地使用權(quán)作價(jià)出資處置中的問題

1、國(guó)有股權(quán)的持股人的國(guó)有收益分配的問題

“國(guó)有股權(quán)的持股入人國(guó)有收益分配”是從采用土地資產(chǎn)入股以來一直存在爭(zhēng)議、一直未取得統(tǒng)一意見的問題。國(guó)家土地管理部門給很多改制企業(yè)的土地資產(chǎn)批復(fù)都把國(guó)有股的持股人確認(rèn)給了改制企業(yè)的主管上級(jí)（企業(yè)或行業(yè)性總公司）。這種處置方式存在以下問題：其一，持有土地資產(chǎn)股份的公司（原先改制企業(yè)的上級(jí)企業(yè)或行業(yè)性總公司）在自身改制時(shí)土地資產(chǎn)處置存在難度。其二，土地收益原本屬于地方收益，一旦把持股人確認(rèn)為改制企業(yè)的主管上級(jí)，地方收益必然減少，影響企業(yè)與屬地政府的關(guān)系，在實(shí)踐中就存在著許多改制企業(yè)拿不到土地使用證的情況。

因此，在企業(yè)改制中，土地資產(chǎn)折股的股權(quán)持有人應(yīng)為地主方人民政府，并有地方人民政府的代理人（土地管理部門監(jiān)管），收益屬于地方財(cái)政。

2、折股問題

目前企業(yè)改制采用作價(jià)入股的方式通常用土地熟地地價(jià)折股的方法。這樣存在著與確定土地租金同樣的問題是：在采用作價(jià)入股時(shí)是以熟地地價(jià)折算的合理性問題。根據(jù)土地價(jià)值二元論的觀點(diǎn)：土地價(jià)值包括土地資源價(jià)值和固化在土地上的資產(chǎn)價(jià)值。而大部分企業(yè)所占土地上固化的資產(chǎn)價(jià)值都是由于企業(yè)在取得土地之后自身不斷投入改造的結(jié)果。因此在作價(jià)折股時(shí)應(yīng)該以土地資源價(jià)值折入公司股本。為了保證企業(yè)改制土地資產(chǎn)處置的完整性和一致性，可能采用以土地出讓金為土地股權(quán)的折算基礎(chǔ)。

（三）保留劃撥方式的思考

對(duì)于特殊的國(guó)有企業(yè)改制（以上已有論述）土地資產(chǎn)處置方式可以短期內(nèi)采用保留劃撥的形式。劃撥土地只能自用。那么劃撥土地使用權(quán)在市場(chǎng)中能不能形成交換價(jià)值？能不能實(shí)現(xiàn)這個(gè)價(jià)值呢？答案是肯的。目前市場(chǎng)中很多企事業(yè)單位利用自己的劃撥土地使用權(quán)與房地產(chǎn)開發(fā)商合作開發(fā)就是一個(gè)很好的例子。擁有劃撥和土地使用權(quán)的一方一般都會(huì)要求得到開發(fā)物業(yè)近一半的價(jià)值，這也足見劃撥土地使用權(quán)的價(jià)值。

劃撥土地使用權(quán)其實(shí)是一種“優(yōu)先發(fā)展權(quán)”，誰擁有它就有了在這塊土地上搞開發(fā)的優(yōu)先權(quán)利。這個(gè)權(quán)利 有價(jià)值的，并且可以在市場(chǎng)中得到實(shí)現(xiàn)。因此在企業(yè)改制中土地管理部門應(yīng)慎重采用保留劃撥土地的處置方式。從規(guī)范土地市場(chǎng)的角度出發(fā)，土地管理部門應(yīng)該對(duì)轄區(qū)內(nèi)的土地編制劃撥土地使用權(quán)目錄。

（四）其他問題

1、企業(yè)改制中非經(jīng)營(yíng)性土地資產(chǎn)的處置問題

在實(shí)踐中，經(jīng)常會(huì)碰到許多的國(guó)有老企業(yè)通常擁有大量的職工住房用地，這對(duì)企業(yè)改制的土地資產(chǎn)處置帶來的新問題，有償使用權(quán)這些土地沒有必要（大量是職工住宅用地），也沒有可能（企業(yè)交不起這些土地的出讓金）。目前常用的做法是在母體公司下再成立一個(gè)三產(chǎn)服務(wù)公司，管理企業(yè)改制剝離下來的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（包括土地資產(chǎn)）。這種處置的方式其實(shí)是一種過渡性辦法，不徹底。一個(gè)可行的辦法是指導(dǎo)這些資產(chǎn)直接推向市場(chǎng)。

2、改制中涉及軍隊(duì)土地資產(chǎn)的問題

企業(yè)改制中涉及軍隊(duì)地產(chǎn)的應(yīng)作好軍隊(duì)產(chǎn)與地方產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)工作，這涉及軍隊(duì)與地方土地管理部門之間的關(guān)系，企業(yè)改制時(shí)土地資產(chǎn)處置比較復(fù)雜。

3、改制中涉及企業(yè)股權(quán)的問題

幾家股東（或發(fā)起人）各自以自已的部分股權(quán)或其中某幾個(gè)股東（或發(fā)起人）用自己一部分股權(quán)按照法律成立公司時(shí)，目前在土地資產(chǎn)處置方面還是一個(gè)空白，亟待解決。有限責(zé)任公司的職工持股制度

摘要：有限責(zé)任公司的特點(diǎn)是股東人數(shù)有最高數(shù)額的限制，僅以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，在組織與經(jīng)營(yíng)上具有非公開性。職工參與公司管理有多種理論基礎(chǔ)和歐洲、美日兩種立

法模式，其中美日的職工持股參與模式比較適合中國(guó)。中國(guó)的職工持股制度始于20世紀(jì)90年代初，經(jīng)歷過較大挫折。有限責(zé)任公司建立職工持股制度除了追求公平和效率以外，還有利于加強(qiáng)對(duì)公司的監(jiān)督，有利于公司規(guī)模的擴(kuò)大，有利于增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。中國(guó)有限責(zé)任公司建立職工持股制度具有社會(huì)制度、法律政策和實(shí)踐探索等優(yōu)勢(shì)。有限責(zé)任公司的職工持股制度除了具有職工持股制度的一般特點(diǎn)以外，還具有股權(quán)行使主體為特定組織、股份購(gòu)買和流轉(zhuǎn)受到較大限制、職工持股會(huì)常受經(jīng)營(yíng)管理層控制等專有特點(diǎn)。中國(guó)法學(xué)界對(duì)職工持股制度少有熱情，源于向職工配送股份的違法性、國(guó)家的明令制止和停止、地方立法的沖突和混亂。中國(guó)有限責(zé)任公司的職工持股制度必須依法規(guī)范運(yùn)作，立法上可以借鑒美國(guó)《統(tǒng)一商法典》模式。

第四篇：關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)

關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)

國(guó)稅函〔2007〕1272號(hào)

成文日期：2007-12-18

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深圳市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保而發(fā)生的擔(dān)保損失企業(yè)所得稅稅前扣除問題的請(qǐng)示》（深地稅發(fā)〔2006〕691號(hào)）收悉，經(jīng)研究，批復(fù)如下：

《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）第四十七條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對(duì)無法追回的,比照本辦法壞賬損失進(jìn)行管理。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除?！逼渲?，“與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保”是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的擔(dān)保。

根據(jù)合同雙方權(quán)利與義務(wù)對(duì)等和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔(dān)保，與企業(yè)的融資活動(dòng)密切相關(guān)，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。

上述擔(dān)保企業(yè)為被擔(dān)保企業(yè)提供貸款擔(dān)保，因承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任所發(fā)生的損失，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，可按照國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)第四十七條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，超過被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~的部分，不得扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○七年十二月十八日

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抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

第五篇：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》

江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》的通知

稅種：個(gè)人所得稅發(fā)布時(shí)間： 2000-04-20文件類型：規(guī)范性文件發(fā)文單位：江蘇省地方稅務(wù)局狀態(tài)：全文有效點(diǎn)擊數(shù)：66

蘇地稅發(fā)[2000]043號(hào)

各省轄市局及蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局，常熟市地方稅務(wù)局，省地方稅務(wù)局直屬分局、稅務(wù)稽查局：

現(xiàn)將國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》(以下簡(jiǎn)稱)《通知》)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補(bǔ)充如下意見，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

我省按規(guī)定對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者獎(jiǎng)勵(lì)的股份以及科技人員用專利技術(shù)入股的股份，其變現(xiàn)前、后的個(gè)人所得稅征收，參照《通知》的規(guī)定執(zhí)行。

相關(guān)法規(guī)：.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知 國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局：

根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)可以交有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人。為了支持企業(yè)改組改制的順利進(jìn)行，對(duì)于企業(yè)在這一改革過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)的有關(guān)個(gè)人所得稅問題，現(xiàn)明確如下：

一、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

二、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

三、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利、應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。