第一篇：增值稅學習筆記

增值稅是價外稅，國外把增值稅和零售價分開，而我國是混合在一起給消費者的，一個原因就是避免消費者的抗稅心理，中國很多歷史重大事件和老百姓抗捐抗稅有關(guān)——李闖王不納糧。

增值稅起源于1954年的法國。目前增值稅中央和地方政府的分成比例7:3。生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的增值稅由下家承擔，實質(zhì)是由消費者在終端承受各個環(huán)節(jié)的增值稅之和，環(huán)節(jié)越多，消費者給國家納稅越多。

增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別(同樣都是流轉(zhuǎn)稅)——增值稅側(cè)重于銷售實物；營業(yè)稅側(cè)重與服務(wù)和無形資產(chǎn)

當一家企業(yè)有混合銷售行為時，也就是說即賣實物產(chǎn)品又包含勞務(wù)，只能收一種稅，不能同時收增值稅和營業(yè)稅，但是政府目前傾向于多收稅，按照17%收增值稅，而不是按5%收營業(yè)稅。

從經(jīng)濟發(fā)展來說，以后服務(wù)業(yè)比重將提高。營業(yè)稅的稅收收入比重將提高，但是也有可能的方向是取消營業(yè)稅而逐步轉(zhuǎn)化為增值稅。按照目前分稅制稅收，增值稅中央拿7成，地方拿3成，而營業(yè)稅屬于地方——所以地方政府從財政收入角度未必支持取消營業(yè)稅。特殊規(guī)定要交增值稅：

1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在實物交割環(huán)節(jié)納稅——誰開票誰納稅 上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅

注意：金融期貨交的是營業(yè)稅。

2、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

3、典當業(yè)死當物品的銷售、寄售代銷4%

4、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、銷售（郵政部門以外）單位和個人發(fā)行報刊（郵政部門以外）——總結(jié)：郵政部門只收營業(yè)稅

5、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費等都屬于繳納增值稅的范圍，不收營業(yè)稅

根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人下列行為應(yīng)當繳納增值稅的有（）

A.銷售電力產(chǎn)品

B.加工服裝

C.修理機器設(shè)備

D.提供交通運輸勞務(wù) ABC

有形動產(chǎn)≠流動資產(chǎn)；不動產(chǎn)≠固定資產(chǎn)

幾個概念區(qū)別：

即征即退——先交稅后退稅，只是中間的間隔時間較短，所以叫即征即退 先征后退——先交稅后退稅，時間間隔比較長，有可能年底才退稅 先征后返——返還的錢，不是稅務(wù)局出錢，而是由財政局返錢 免稅——以后該項目較長時期都不收稅，變動不頻繁

免征——該項目目前不收稅、但有可能以后就不優(yōu)惠了，要收稅了，變動較為頻繁

即征即退和免稅的區(qū)別：

1、購買免稅項目就沒有增值稅進項了，不能抵扣，所以從這個角度來說，沒有即征即退優(yōu)惠

2、免稅項目不能給下家開增票，導致下家無法抵扣，降低了下家的夠買意愿

法定免稅項目：《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品——不是中間商，外購的要交稅

2、避孕藥品和用具——鼓勵計劃生育國策

3、古舊圖書——價格難以衡量，稅基不好確定

4、直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備——必須是進口

5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備——不是外國公司

6、由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品——不是其他公司進口的。

7、銷售的自己使用過的物品——自然個人

財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的項目：每年變動較大

免征: 再生水、污水處理勞務(wù)、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等。

1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)

2、會員費收入不征收增值稅

3、代辦保險、汽車銷售

4、代有關(guān)行政管理部門收取的費用(三個條件：

1、省級部門批準

2、財政部門開具收據(jù)、3、全額上繳財政)

5、從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用

6、有機肥免征

7、各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅

8、廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營業(yè)稅。出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策

9、自2010年6月1日起，對符合規(guī)定條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的大型環(huán)保和資源綜合利用設(shè)備、應(yīng)急柴油發(fā)電機組、機場行李自動分揀系統(tǒng)、重型模鍛液壓機而確有必要進口部分關(guān)鍵零部件、原材料，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅

按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅

各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

即征即退：辦理即征即退優(yōu)惠政策退稅時必須按照規(guī)定先進行評估，評估結(jié)論正常的方可退稅

1、工業(yè)生產(chǎn)余熱發(fā)電、生產(chǎn)

2、用垃圾或垃圾發(fā)酵沼氣發(fā)電、熱力、生產(chǎn)燃料，垃圾比重≥80%

3、污水處理后的污泥生產(chǎn)，污泥比重≥80%

4、廢動植物油生產(chǎn)混合油，比重≥90%

5、廢礦物油生產(chǎn)潤滑油、汽油、柴油，比重≥90%

6、人發(fā)生產(chǎn)擋發(fā)，比重≥90%

7、以油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥生產(chǎn)，乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品，比重≥70% br 即征即退50%：

以煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力 利用風力生產(chǎn)的電力

增值稅起征點的規(guī)定:(該規(guī)定僅限于個人)銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元

銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元 按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元

小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)分：

商業(yè)體系，年銷售＜80萬

工業(yè)和加工業(yè)，年銷售額50萬(比較規(guī)范的30萬也可)年應(yīng)稅銷售額包括：

1、納稅申報銷售額

2、稽查查補銷售額

3、納稅評估調(diào)整銷售額

4、稅務(wù)代開發(fā)票銷售額

5、免稅銷售額

注意：稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入申報當月——例如：2013年6月稅務(wù)局稽查出甲企業(yè)隱瞞了2011年12月的收入100萬，這個100計入申報當月2013年6月的銷售額

輔導期針對的不是所有企業(yè)，兩個條件：

1、商貿(mào)批發(fā)

2、注冊資本≤80萬

所以生產(chǎn)企業(yè)不需要輔導期，除非違規(guī)

幾個特殊規(guī)定：

自然人必須是小規(guī)模，不能轉(zhuǎn)成一般納稅人。

非企業(yè)或業(yè)務(wù)少的可以選擇成為小規(guī)模，但是一旦選擇，就不能轉(zhuǎn)回成一般納稅人 一旦認定為一般納稅人，就不能在轉(zhuǎn)回小規(guī)?！粶释嘶ＵJ定機構(gòu)是國稅局(縣、市、區(qū))一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅

一般納稅人資格認定的基本規(guī)則 新三舊四二一

A、新開業(yè)的一般納稅人，可在辦理稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)申請(當月執(zhí)行一般納稅人規(guī)矩)B、已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人(下月執(zhí)行一般納稅人規(guī)矩)

1、主動申請認定：

申報期(月份或季度)結(jié)束后40日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》 受理機關(guān)20日完成認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》

2、被動通知認定：

小規(guī)模納稅人自己沒有在40天內(nèi)主動申請，稅務(wù)局想讓它成為一般納稅人，會在20日內(nèi)達《稅務(wù)事項通知書》

被動的申請人收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》

如果10日內(nèi)不去，稅務(wù)機關(guān)自行按一般納稅人征稅而且不讓抵扣進項稅額 新任定一般納稅人的企業(yè)輔導期管理：

①小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)——輔導期管理期限3個月

②國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)(有違規(guī)行為的企業(yè))——輔導期管理期限6個月

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變

可選擇按6%征收率計算納稅（必須是銷售自產(chǎn)貨物）

1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料

3、以自己采掘的砂、土、石料或其它礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）

4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品

5、自來水

對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

6、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）

7、屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可依6%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額 關(guān)于自來水的增值稅：

1、自己生產(chǎn)自來水可以是13%，也可以選擇6%。

2、銷售自來水不用選擇直接是6%

銷售使用過的固定資產(chǎn)如何繳納增值稅：

銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：4% 1、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)

2、試點地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固

定資產(chǎn)

3、銷售使用過的、2009年1月1日后購進的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)

銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：17%

1、銷售2009年1月1日以后購進或自制的、已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)

2、試點地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點后購進或者自制的、已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)

一般納稅人銷售舊貨就一條：應(yīng)納稅額＝含稅售價/（1＋4%）×2% 某公司（非轉(zhuǎn)型試點范圍）銷售自己2008年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買時取得增值稅專用發(fā)票注明價款120000元，增值稅20400元，2010年4月出售開具普通發(fā)票，票面額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（）A、計算增值稅銷項稅17528.89元 B、計算繳納增值稅2320元 C、計算繳納增值稅4640元 D、免稅

應(yīng)納增值稅=120640÷（1+4%）×4%×50%=2320（元）。

某公司銷售自己2009年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買時取得增值稅專用發(fā)票注明價款120000元，增值稅20400元，2010年4月出售，價稅合計金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（）A、計算增值稅銷項稅17528.89元 B、計算繳納增值稅2320元 C、計算繳納增值稅4640元 D、免稅

應(yīng)納增值稅=120640÷（1+17%）×17%=17528.89（元）

計算銷項稅額的銷售額不含增值稅，但是包含價外費用。

價外費用——價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

價外費用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額。例如：價外費的包裝費100元，默認是含稅的，計算該項目的不含稅收入 = 100 / 117% = 85.47 下列項目不包括在銷售額和價外費用之內(nèi)：（這四條總結(jié)為都有別人開的票據(jù)，收的錢都有憑據(jù)，只不過過過手）

1、受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅(記住這里只有消費稅，沒有說其他稅)——避免重復收稅(參見消費稅筆記鏈接)

2、同時符合以下條件的代墊運輸費用：這一點可以總結(jié)為：讓對方付錢且發(fā)票扔給了對方 a、承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的 b、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

3、同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費（1、代國家收無截留，2省級以上抬頭的收據(jù)）：

a、由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費

b、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù) c、所收款項全額上繳財政

4、銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費（如何理解？保險費由保險公司開票，購置稅由稅務(wù)局開完稅憑證，牌照費由公安局車管所開具，所以是代收的不再計稅了）

2010年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2010年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務(wù)，該酒廠2010年3月

增值稅銷項稅額應(yīng)為（）元 A、11900 B、12117.95 C、12335.90 D、12553.85 白酒銷售額＝50000＋3000/（1＋17%）＝52564.1026（元）啤酒銷售額＝23400/（1＋17%）＝20000（元）3月銷項稅額＝（20000＋52564.1026）×17%＝12335.9（元）

增值稅會計處理：

應(yīng)交稅費科目下設(shè)兩個明細科目：

1、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

2、應(yīng)交稅費——未交增值稅

月末把“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費——未交增值稅”

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 借方5個欄目： a、進項稅額 b、已交稅金 c、減免稅款

d、轉(zhuǎn)出未繳增值稅

e、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

貸方4個欄目： a、銷項稅額

b、進項稅額專場 c、出口退稅

d、轉(zhuǎn)出多繳增值稅

小規(guī)模納稅人只要一個應(yīng)交增值稅科目就可以了

視同銷售的會計處理：

下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當計算銷項稅額的有(BD)A、以物易物業(yè)務(wù)

B、將貨物交付他人代銷

C、將購買的貨物無償贈送他人 D、用自產(chǎn)貨物抵償債務(wù)

這里的視同銷售指稅法上確認銷售行為、而會計上不一定認為是銷售。A選項的非貨幣性交換D選項的債務(wù)重組是銷售行為，不是視同銷售行為。

通過以下例子可以看出，除了捐贈，和自建工程不用公允價值，而且不要結(jié)轉(zhuǎn)成本，其他都是用公允價值計入。因為站在稅務(wù)局的角度來說，可以多收稅。而捐贈和自建從納稅人的角度來說并不是為了掙錢。還要注意的的是會計準則里的視同銷售和增值稅里面的視同銷售是由差別的，實務(wù)中只要多交稅，稅務(wù)局就不會找茬。甲公司自產(chǎn)的庫存商品賬面價值80萬、公允價值100萬。增值稅稅率17%，消費稅稅率5% 若用該庫存商品用于分紅、發(fā)放職工福利、對外投資——長期股權(quán)投資分錄如下： 借：應(yīng)付股利、應(yīng)付職工福利、長期股權(quán)投資

117

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

會計上也確認銷售

貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

若用該庫存商品用于(捐贈)分錄如下： 借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

沒有按照公允價值，會計上沒確認銷售

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

= 100 x 5% 公允價值為稅基，增值稅按銷售確認

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17 = 100 x 17% 若用于最終目的為生產(chǎn)性動產(chǎn)固定資產(chǎn)的在建工程: 借：在建工程

沒有按照公允價值，會計上沒確認銷售

貸：庫存商品 80 若用于最終目的為不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的在建工程(如房地產(chǎn)): 借：在建工程

貸：庫存商品

沒有按照公允價值，會計上沒確認銷售

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅= 100 x 5% 公允價值為稅基，增值稅按銷售確認

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17 = 100 x 17%

商業(yè)折扣

企業(yè)銷售商品采取如下優(yōu)惠買100件以上獲得5%商業(yè)折扣，300件10%商業(yè)折扣。該企業(yè)某月銷售200件，增值稅稅率17%，該產(chǎn)品單價300元 銷項稅額=300元x95%x200x17%=9690元

借：應(yīng)收賬款

66690

貸：主營業(yè)外收入

57000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

9690

現(xiàn)金折扣

如果該企業(yè)在銷售200件的同時，現(xiàn)金折扣條件2/10，1/20，N/30，客戶買家9天內(nèi)付款 現(xiàn)金折扣額=57000x2%=1140 借：銀行存款

65550

財務(wù)費用

1140 貸：應(yīng)收賬款

66690 折讓 銷售方：因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減 購買方：因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減——如未扣減，造成不納稅或者少納稅的，認定為偷稅行為

如果該企業(yè)銷售的200件產(chǎn)品因質(zhì)量問題被購貨方按要求折價20%，該企業(yè)應(yīng)該在紅字專用發(fā)票，并將折價貨款退還給購貨方。折讓額=57000x20%=11400 借：主營業(yè)務(wù)收入

11400

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1938 貸：銀行存款

13338

實物折扣：

按視同銷售中“無償贈送”處理

某企業(yè)采用買五送一的方式銷售貨物，單件產(chǎn)品售價245元。計算銷售五件送一件的銷項稅額

銷項稅額＝245×6×17%＝249.9元

煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%）

煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）

準予抵扣進項稅=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率（13%）=煙葉收購價款×1.1×1.2×13%=煙葉收購價款×17.16%

企業(yè)銷售代銷商品:

1、視同買斷式

電子商務(wù)網(wǎng)站阿里奶爸簽訂了一種手機代銷合同，共20部。制造成本7000元，廠家給定售價為1萬元，雙方以此價格結(jié)算。而實際上網(wǎng)站以每臺1.1的價格將手機賣出。當網(wǎng)站將代銷清單送給廠家時，廠家開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價公20萬元，增值稅3.4萬，而電商網(wǎng)站開具的增值稅專用發(fā)票注明售價22萬，增值稅3.74萬。電商網(wǎng)站受到代銷商品時：

注意：受托方是資產(chǎn)和負債同時增加 借：受托代銷商品 20 貸：代銷商品款

賣出手機時：

借：銀行存款

25.74 貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3.74 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時：

此時把負債(代銷商品款)結(jié)轉(zhuǎn)到負債(應(yīng)付賬款)借：代銷商品款

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)3.4 貸：應(yīng)付賬款——廠家

23.4 將貨款付給廠商時：

借： 應(yīng)付賬款——廠家

23.4 貸：銀行存款

23.4

2、收取手續(xù)費

電子商務(wù)網(wǎng)站阿里奶爸簽訂了一種手機代銷合同，共20部。制造成本7000元，廠家給定售價為1萬元，每臺支付代銷手續(xù)費500元。當網(wǎng)站將代銷清單送給廠家時，廠家開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價公20萬元，增值稅3.4萬。借：受托代銷商品 20 貸：代銷商品款

賣出手機時：注意此時即使受到貨款也不能確認收入，而是計入負債(應(yīng)付賬款)借：銀行存款

23.4 貸：應(yīng)付賬款——廠家

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3.74 收到廠商的增票時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)3.74 貸：應(yīng)付賬款——廠家

3.74 結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款時： 借：代銷商品款 貸：受托代銷商品

支付廠商代銷商品款并計算代銷手續(xù)費：

借：應(yīng)付賬款——廠家

23.4 貸：銀行存款

22.4

主營業(yè)務(wù)收入計算營業(yè)稅金及附加：

借：營業(yè)稅金及附加

0.55 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅(1萬x5%)

0.5

應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅(0.05萬x5%)

0.0035

應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加(0.05萬x3%)0.0015

買一贈一銷售

實務(wù)中盡量把銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額“。根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，對于以買一贈一方式銷售商品，贈送的商品應(yīng)做視同銷售處理，與正式銷售的商品按各自的市場價格計算銷項稅額。但會計上對贈送的商品并不單獨計算收入，而是將總的銷售金額按各項商品公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入，對實際收到的現(xiàn)金和確認的收入與增值稅銷項稅額之間的差額視為促銷商品而付出的代價，計入銷售費用。

需要說明的是，對買一送一方式銷售商品如何處理，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法和增值稅暫行條例的規(guī)定并不相同。新企業(yè)所得稅法對贈送的商品不做視同銷售處理，只按銷售商品實際取得的收人繳納企業(yè)所得稅。

還本銷售

銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。還本銷售的目的主要有促銷和籌資兩方面

以舊換新方式銷售

認定貨物發(fā)生了流轉(zhuǎn)所以要交流轉(zhuǎn)稅

1、一般不得減除舊貨收購價格，例如：家電以舊換新，出廠價5000元液晶彩電，顧客舊彩電抵扣400元，則增值稅仍按5000元作為稅基

2、金銀首飾按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅，如：顧客用10克(價值600

元舊)金戒指換5000元的新金戒指，增值稅按4400為稅基。

平銷返利

某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務(wù)機關(guān)認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有（）A、商場應(yīng)按120萬元計算確定銷項稅額 B、商場應(yīng)按124.8萬元計算銷項稅額

C、商場當月應(yīng)抵扣的進項稅額為20.4萬元 D、商場當月應(yīng)抵扣的進項稅額為19.7萬元 當期應(yīng)沖減進項稅金＝4.8÷（1＋17%）×17%＝0.70（萬元）,當期可抵扣進項稅額＝20.4－0.7＝19.7（萬元）

以物易物

雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)

甲企業(yè)為機器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)為鋼材生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)在甲企業(yè)將市場售價為50萬元的機器設(shè)備換取乙企業(yè)售價為50萬元的鋼材。雙方各自向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票 甲企業(yè)：銷項稅額——8.5萬元；進項稅額——8.5萬元 乙企業(yè)：銷項稅額——8.5萬元；進項稅額——8.5萬元

例：2009年11月5日，宏達公司以舊換新從飛騰公司購置一臺固定資產(chǎn)。舊固定資產(chǎn)是2005年購入的，原值為38000元，已提折舊34000元。新固定資產(chǎn)不含稅售價為44000元，飛騰公司按售價44000元開具了增值稅專用發(fā)票。宏達公司舊固定資產(chǎn)折價2000元，另以銀行存款支付49480元，取得飛騰公司的新固定資產(chǎn)。購銷雙方均為一般納稅人，此次業(yè)務(wù)中沒有發(fā)生其他相關(guān)費用

一方面，宏達公司購置的新固定資產(chǎn)的價值應(yīng)按44000元確認固定資產(chǎn)原值；另一方面，處理的舊固定資產(chǎn)屬于銷售已使用過的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是在2009年以前購入的，所以應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價的4％征收率減半征收增值稅。會計處理如下：

1、舊固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 4000

累計折舊 34000 貸：固定資產(chǎn)——舊固定資產(chǎn) 38000

2、舊固定資產(chǎn)折價

借：應(yīng)收賬款——固定資產(chǎn)折價 2000 貸：固定資產(chǎn)清理 2000

3、舊固定資產(chǎn)相關(guān)稅費

舊固定資產(chǎn)折價視同銷售額＝折價÷（1＋4％）＝2000÷（1＋4％）≈1923.08（元）增值稅＝銷售額×4％×0.5＝1923.08×4％×0.5≈38.46（元）借：固定資產(chǎn)清理 38.46 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）38.46

4、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 2038.46 貸：固定資產(chǎn)清理 2038.46

5、購進新固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——新固定資產(chǎn) 44000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）7480 貸：銀行存款 49480.00 應(yīng)收賬款——固定資產(chǎn)折價 2000

這里的成本利潤率增值稅中是10%

某糕點廠為增值稅一般納稅人，9月份將自產(chǎn)的月餅400盒分發(fā)給本企業(yè)職工，每盒月餅成本價90元

如果產(chǎn)品不含稅售價158元，如何確定銷售額？ 產(chǎn)品不含稅售價158元 銷售額＝400×158＝63200（元）

如果為新產(chǎn)品，無產(chǎn)品售價，如何確定銷售額？ 無產(chǎn)品售價 銷售額＝400×90×（1＋10%）＝39600（元）

直接免稅項目會計處理：

核算成本時，首先分攤進項稅額

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為200萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略）： 進項稅額=200×13%=26（萬元）自行計算材料采購入賬成本

借：材料采購

174 收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）26

貸：銀行存款

200 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)分攤計算 銷售時

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)銷項稅額和分攤計算出的進項稅額轉(zhuǎn)出之間的差額為減免稅款 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)貸：營業(yè)外收入

先征后退和稅后返還的會計處理：(退稅計入營業(yè)外收入)一般納稅人家公司享受經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的減半征收增值稅優(yōu)惠政策(先征后退)兩年，2011年11月購入原材料40萬，增值稅發(fā)票注明價款40萬，增值稅稅額6.8萬。當月銷售收入90萬，增值稅銷項稅額15.3萬，寫出會計分錄： 借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)6.8 貸：銀行存款

46.8 借：銀行存款

105.3 貸：主營業(yè)外收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)15.3 交稅時：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 8.5 貸：銀行存款

8.5 收到退稅后：

借：銀行存款

4.25 貸：營業(yè)外收入

4.25

進項稅額的抵扣（兩種方式：以票抵稅、計算抵稅）以票抵稅（這時正統(tǒng)的增值稅抵扣，符合流轉(zhuǎn)稅原理）

1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證

2、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額 試點地區(qū)：“先比對、后抵扣”應(yīng)在開具之日起180日去認證

計算抵稅

這種抵稅不符合增值稅原理，因為上家可能沒交過增值稅。但是國家目的為了扶植行業(yè)減少買家稅收負擔

1、購進農(nóng)產(chǎn)品(抵扣票據(jù)有四種來源)從農(nóng)民手中收購農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)民無法開發(fā)票，所以收購企業(yè)開收購發(fā)票。農(nóng)業(yè)企業(yè)由于出售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅所以只能開銷售發(fā)票，開不出增票

2、購進貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣

進項稅額＝運費金額（即運輸費用＋建設(shè)基金）×7% 注意：

支付運費，可以計算抵扣進項稅額

銷售貨物時收取運費，作為價外費用計算銷項稅額 計入采購成本的運費＝運費金額×93%

1、購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，不得計算進項稅額抵扣

2、準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設(shè)基金

3、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證

4、一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票、不得計算抵扣進項稅額

5、自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運

6、一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，可以按7%計算抵扣進項稅額發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票

7、自2010年10月1日起，項目運營方利用信托資金融資進行項目建設(shè)開發(fā)，在項目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣

一般納稅人從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票上注明買價80000元，為運輸該批貨物支付運費，取得了貨運發(fā)票，上面注明運費1000元，建設(shè)基金100元，裝卸費300元。計算允許抵扣的進項稅額和采購成本 進項稅額＝80000×13%＋1100×7%＝10477（元）采購成本＝80000＋1400－10477＝70923（元）

用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

1、不包括既用于應(yīng)稅項目，也用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)

如某藥廠購進一套設(shè)備，既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品，該設(shè)備的進項稅額允許抵扣

2、個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費

3、非增值稅應(yīng)稅項目：提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。其中不動產(chǎn)是指建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物

以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施

雖然規(guī)定文字很文縐縐，用通俗語言舉例就是，某企業(yè)賣一棟樓時，樓里的電梯、門禁、中央空調(diào)不抵扣該企業(yè)的增值稅，因為作為看成整體的不動產(chǎn)賣給別人交營業(yè)稅

非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失,不包括自然災害損失、正常損耗

非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理）在企業(yè)所得稅中，可將轉(zhuǎn)出的進項稅額計入企業(yè)的損失，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審批后在應(yīng)納稅所得

額中扣除

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品

納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 并非所有外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進項稅額

一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天

進項稅額抵扣的時間限定——發(fā)票認證時間：180天

2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，申報抵扣進項稅額

實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書 “先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請稽核比對 未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額

本月銷項稅額大于進項稅額，差額下個月抵扣(留抵稅額)比如本月企業(yè)進行了大量的集中抵扣，導致進項稅額大于銷項稅額，差額可以在下月抵扣

進項稅額轉(zhuǎn)出

2008綜合題

某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點時，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15萬元（含運輸費用0.93萬元）霉爛變質(zhì)

損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額＝（15-0.93）×17%＋0.93÷（1-7%）×7%＝2.46（萬元）

某企業(yè)由于管理不善發(fā)生火災，損失了一批小麥，該批小麥系從農(nóng)民手中購進，賬面成本為86500元（包括運費成本640元）進項稅額轉(zhuǎn)出＝（86500－640）÷（1-13%）×13%＋640÷（1－7%）×7%＝12877.83（元）

某制藥廠為增值稅一般納稅人，3月份銷售應(yīng)稅藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款8.5萬元，應(yīng)稅藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應(yīng)納增值稅為（）A、17萬元 B、11.33萬元 C、10.20萬元 D、8.5萬元

不得抵扣的進項稅額＝8.5 x 50/(117/1.17 + 50)= 2.83萬元 應(yīng)納稅額＝117/1.17×17%－（8.5-2.83）＝11.33萬元

混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分

相同之處：都涉及到增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍 不同之處：

混合銷售行為是一項銷售行為涉及到兩種稅的征稅范圍 而兼營行為是多種經(jīng)營行為涉及到兩種稅的征稅范圍

稅務(wù)處理不同：混合銷售行為——以主業(yè)確定納哪種貨物與勞務(wù)稅

兼營行為——分別核算，分別納稅；未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額

（2006年）下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）A、建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù) B、汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù) C、塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù) D、電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機

C

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算——簡易辦法 應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率3% 注意：

1、銷售額——不含增值稅額、含價外費用的銷售額

2、小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額

3、銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨＝含稅銷售額÷（1＋3%）×2%

某商店為小規(guī)模納稅人，2010年3月份購進各種零配件價值5000元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額是850元。該商店當月普通發(fā)票上的銷售額為80000元，另外銷售雞蛋的零售額為8050元，該商店當月應(yīng)納增值稅稅額（）元 A、3386.54 B、3350 C、2564.56 D、1714.56 c

某小規(guī)模電器修理部2009年4月取得修理收入20600元，當月出售一臺使用過的進口舊設(shè)備，收取價稅合計數(shù)123600元，當月應(yīng)納增值稅（）元 A、600 B、2953.85 C、3000 D、4200

增值稅＝20600÷（1＋3%）×3%＋123600÷（1＋3%）×2%＝3000（元）

進出口相關(guān)增值稅

增值稅征稅范圍內(nèi)的貨物，一旦進口，不分產(chǎn)地、用途、來源，均應(yīng)按規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)增值稅，特殊情況除外。這種特殊情況有國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，地方政府和其他政府部門沒有權(quán)利減免

來料加工和進料加工的辨析：

共同點：兩頭在外——材料來自境外，終端產(chǎn)品在境外銷售。所以進口的時候均實行保稅政策（海關(guān)暫不征稅）。

不同點：來料加工進來的料是不需要付錢的；進料加工材料進來要付錢。

保稅政策(保稅區(qū)、保稅倉庫、保稅場)，海關(guān)暫不征收增值稅，但保留征稅的權(quán)力。如果發(fā)生歐債危機，上海某企業(yè)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，那么海關(guān)就對進口環(huán)節(jié)征增值稅，而稅務(wù)局也開始對內(nèi)銷行為征稅

進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。

這主要是因為在我國，廠家未必有進口權(quán)，導致一些廠家必須通過有進口權(quán)(政府背景外貿(mào)企業(yè))的人過過手。

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率(17%和13%)

某具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年2月從國外進口設(shè)備一臺，關(guān)稅完稅價格80000元人民幣，假定關(guān)稅率10%，其進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅為多少元 小規(guī)模納稅人，進口計稅時也使用稅率計稅，不使用征收率。80000×（1+10%）×17%=14960（元）

納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當天 納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān)

納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)

合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進項稅額的唯一依據(jù)

其價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理

出口退稅只涉及兩個稅種：消費稅和增值稅

《增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零”——前面所有環(huán)節(jié)收的稅全部退 《消費稅暫行條例》規(guī)定：“對納稅人出口應(yīng)稅消費品。免征消費稅”——只是最后一個環(huán)節(jié)不收稅

我國出口退稅基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”如果未征的也退稅，這時補貼，會被指責為貿(mào)易傾銷和貿(mào)易保護 我國出口貨物退（免）稅的基本政策包括：

1、出口免稅并退稅(以前環(huán)節(jié)的稅也退掉)——“先征后退”(針對外貿(mào)企業(yè))和“免、抵、退稅”（針對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)產(chǎn)品）。

2、出口免稅不退稅(以前環(huán)節(jié)的稅不退)。兩種情況：一是以前沒征過稅，所以不退。二是以前征過多少無法明確，所以沒辦法退。

3、出口不免稅也不退稅。國家對某些項目不支持出口，所以不退不免

出口退（免）稅的四個條件：

1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物，因為出口(報關(guān)單)退免稅只涉及這兩個稅種。

2、必須是報關(guān)離境的貨物，這個條件表面是海關(guān)出具證明是出口的

3、必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物(能在企業(yè)賬目上確認)

4、必須是出口收匯并已核銷的貨物(銀行出具外匯收入，間接證明是出口)

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日[以出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準]起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)

出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例 現(xiàn)行出口貨物退稅率有17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等 退稅率變動非常大，主要服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展狀況

免稅：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅

抵稅：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額

生產(chǎn)外銷貨物的進項稅額分為：應(yīng)予退還的進項稅額；不予退還的進項稅額（免抵退稅不予免征和抵扣稅額

退稅：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅

免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。免——即出口貨物不計銷項稅

剔——就是做進項稅額轉(zhuǎn)出的過程，把這部分需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負數(shù)。退——在企業(yè)計算出當期應(yīng)納稅額＜0時，才會涉及出口退稅

這里要注意，在企業(yè)進行集中采購時，可能造成進行稅額大于銷項稅額，所以說未必是因為出口退稅造成的應(yīng)納稅額＜0。只對出口產(chǎn)生的應(yīng)納稅額<0退稅

增值稅的特點

1、保持稅收中性

2、普遍征收

3、稅收負擔由商品最終消費者承擔

4、實行稅款抵扣制度

5、實行比例稅率

6、實行價外稅制度——以不含增值稅的銷售額為計稅依據(jù)

第二篇：增值稅學習提綱

第二節(jié) 納稅人和扣繳義務(wù)人

一、增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

（一）納稅人

增值稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人。

單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶和其他個人。

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

同時滿足以下條件的，以發(fā)包人為納稅人，不同時滿足以下條件的，以承包人為納稅人(1)以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；(2)由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任。

（二）扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

二、小規(guī)模納稅人的認定和管理

（一）小規(guī)模納稅人的認定

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按照規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，凡符合以下規(guī)定的視為小規(guī)模納稅人：

1．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含）以下；

以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

2.銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的； 3.其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的。會計核算不健全，是指不能按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

（二）小規(guī)模納稅人的管理

小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不得使用增值稅專用發(fā)票。三、一般納稅人的登記及管理

（一）一般納稅人的登記標準

一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準且會計核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。

（二）一般納稅人的登記程序

一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人（以下簡稱納稅人）向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理。

1．納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件；稅務(wù)登記證件包括納稅人領(lǐng)取的由工商行政管理部門核發(fā)的加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。

2．納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當場登記； 3．納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。

4．納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標準（以下簡稱規(guī)定標準），且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。

個體工商戶以外的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。

5．納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的，在申報期結(jié)束后20個工作日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在規(guī)定期限結(jié)束后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當在10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

6．除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。

7．試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，由主管國稅機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

（三）一般納稅人的管理

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

第三節(jié) 征稅范圍

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的行為征稅。

一、增值稅暫行條例規(guī)定的征稅范圍

（一）在我國境內(nèi)銷售或進口貨物

貨物是指有形動產(chǎn)，即能自由移動而不損失其經(jīng)濟價值和外部形態(tài)的財產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)，即從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。

在我國境內(nèi)銷售貨物是指貨物的起運地或所在地在我國境內(nèi)。

（二）在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)

應(yīng)稅勞務(wù)是指加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原有形狀和功能的業(yè)務(wù)。

無論提供加工還是修理修配勞務(wù)，均指有償提供的加工、修理修配勞務(wù)。但 是單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)的不包括在內(nèi)。

在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)是指提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。

二、營改增試點范圍

在我國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，應(yīng)當繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

（一）應(yīng)稅行為的具體范圍 1.銷售服務(wù)

應(yīng)稅服務(wù)是指交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。具體是指：

（1）交通運輸服務(wù) 交通運輸服務(wù)，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

第一、陸路運輸服務(wù)：

陸路運輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運輸服務(wù)和其他陸路運輸服務(wù)，其他陸路運輸服務(wù)包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)取?/p>

鐵路運輸服務(wù)，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。其他陸路運輸服務(wù)，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業(yè)務(wù)活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)取?/p>

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務(wù)繳納增值稅。

第二、水路運輸服務(wù)：

水路運輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。

水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務(wù)。

第三、航空運輸服務(wù)：

航空運輸服務(wù)，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限承

租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務(wù)。

航天運輸服務(wù)，按照航空運輸服務(wù)繳納增值稅。航天運輸服務(wù)，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動。

第四、管道運輸服務(wù)：

管道運輸服務(wù)是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。無運輸工具承運業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。提示

無運輸工具承運業(yè)務(wù)應(yīng)按“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅，不再按照“物流輔助服務(wù)——貨物運輸代理服務(wù)”繳納增值稅。

（2）郵政服務(wù) 郵政服務(wù)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

第一、郵政普遍服務(wù)：

郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。

函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。

包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過50千克，任何一邊的尺寸不超過150厘米，長、寬、高合計不超過300厘米。

第二、郵政特殊服務(wù)：

郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。

第三、其他郵政服務(wù)：

其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。(3)電信服務(wù) 電信服務(wù)，是指利用有線、元線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

第一、基礎(chǔ)電信服務(wù)：

基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。

第二、增值電信服務(wù)：

增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接人服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。

衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。(4)建筑服務(wù)

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

第一、工程服務(wù)：

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

第二、安裝服務(wù)：

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備 相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

第三、修繕服務(wù)：

修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

第四、裝飾服務(wù)：

裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

第五、其他建筑服務(wù)： 其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

(5)金融服務(wù)

金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

第一、貸款服務(wù)：

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收人、買人返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

第二、直接收費金融服務(wù)：

直接收費金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

第三、保險服務(wù)：

保險服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。

人身保險服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務(wù)活動。

財產(chǎn)保險服務(wù)，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險業(yè)務(wù)活動。

第四、金融商品轉(zhuǎn)讓：

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金 融衍生品的轉(zhuǎn)讓。(6)現(xiàn)代服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

第一、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

①研發(fā)服務(wù)，也稱技術(shù)開發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。

②合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。

③工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。

④專業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務(wù)等專項技術(shù)服務(wù)。

第二、信息技術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

①軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

②電路設(shè)計及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

③信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、網(wǎng)站內(nèi)容維護、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、信息安全服務(wù)、在線殺毒、虛擬主機等業(yè)務(wù)活動。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運營服務(wù)。

④業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、審計管理、稅務(wù)管理、物流信息管理、經(jīng)營信息管理和呼叫中心等服務(wù)的活動。

⑤信息系統(tǒng)增值服務(wù)，是指利用信息系統(tǒng)資源為用戶附加提供的信息技術(shù)服務(wù)。包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲、容災服務(wù)、電子商務(wù)平臺等。

第三、文化創(chuàng)意服務(wù)：

文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、知識嚴權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。①設(shè)計服務(wù)，是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過文字、語言、圖畫、聲音、視覺等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、內(nèi)部管理設(shè)計、業(yè)務(wù)運作設(shè)計、供應(yīng)鏈設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、網(wǎng)游設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、廣告設(shè)計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。②知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的登記、鑒定、評估、認證、檢索服務(wù)。

③廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

④會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。

第四、物流輔助服務(wù)：

物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。

①航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)

航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在境內(nèi)航行或者在境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機坪管理服務(wù)、機場候機廳管理服務(wù)、飛機清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機安全服務(wù)、飛機跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。

通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨、航空氣象探測、航空海洋監(jiān)測、航空科學實驗等。

②港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。

③貨運客運場站服務(wù)，是指貨運客運場站提供貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鋏路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機車牽引服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。

④打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

⑤裝卸搬運服務(wù)，是指使用裝卸搬運工具或者人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動。

⑥倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。

⑦收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動。

分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動。

派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務(wù)活動。

第五、租賃服務(wù)： 租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。①融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)特點的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

按照標的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。

融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。②經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。

將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。光租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

第六、鑒證咨詢服務(wù)：

鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

①認證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務(wù)活動。

②鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對相關(guān)事項進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

③咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動。包括金融、軟件、技術(shù)、財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作、流程管理、健康等方面的咨詢。

第七、廣播影視服務(wù) 廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。

①廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)，是指進行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動。

②廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買斷、委托等方式，向影 院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動的報道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

③廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務(wù)活動。

第八、商務(wù)輔助服務(wù)：

商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。

①企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

②經(jīng)紀代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

③人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

④安全保護服務(wù)，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務(wù)活動。

包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。

第九、其他現(xiàn)代服務(wù)：

其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。

(7)生活服務(wù) 生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

第一、文化體育服務(wù)：

文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

①文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

②體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務(wù)活動。

第二、教育醫(yī)療服務(wù)：

教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。

①教育服務(wù)，是指提供學歷教育服務(wù)、非學歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

學歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃 組織教學，并頒發(fā)相應(yīng)學歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學歷教育服務(wù)，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。

②醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

第三、旅游娛樂服務(wù)：

旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。

①旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

②娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。

具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。

第四、餐飲住宿服務(wù)：

餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

(1)餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

(2)住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。

第五、居民日常服務(wù)：

居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。

第六、其他生活服務(wù)：

其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。

2．銷售無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

3．銷售不動產(chǎn)

不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。

構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占士地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

（二）銷售應(yīng)稅行為的相關(guān)規(guī)定

1．銷售應(yīng)稅行為，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。但下列行為除外：

(1)行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

②收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)； ③所收款項全額上繳財政。

(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

(3)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。(4)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2．銷售應(yīng)稅行為是指在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅行為。(1)境內(nèi)銷售應(yīng)稅行為的范圍

①服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

②所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

③所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)； ④財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(2)不屬于在境內(nèi)銷售應(yīng)稅行為的范圍

①境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)； ②境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)； ③境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)； ④財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

二、征稅范圍的特殊規(guī)定

（一）視同銷售行為

單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物或應(yīng)稅行為，征收增值稅： 1．將貨物交付其他單位或者個人代銷； 2．銷售代銷貨物；

3．設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4．將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； 5．將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

6．將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

7．將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； 8．將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；

9．單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

10.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外； 11.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（二）混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

（三）兼營行為

兼營是指試點納稅人兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)。

（四）不征收增值稅昀特殊項目

1.增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅；

2．根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》所規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)

3．存款利息；

4．被保險人獲得的保險賠付；

5．房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金；

6．在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

第三篇：學習筆記

我們的福音——“厲行節(jié)約，反對浪費”有感

好客中國人，設(shè)宴必有剩?！边@是流傳在中國大部分地區(qū)的陳規(guī)陋習?？腿俗吆螅骷抑挥袧M桌的剩菜、剩飯、剩酒，才能充分表達主人那顆虛榮的待客之心。席間末了，本來都吃不下了，主人還要吩咐家人、隨從再做上或點上幾個菜，高度顯示自己的盛情款待。結(jié)果，吃不了幾口就得剩掉，害的全家人不情愿地吃上好幾天剩宴，或者倒掉。公務(wù)招待更是肆無忌憚，浪費現(xiàn)象非常嚴重，不知一年要浪費掉多少個億？還有婚宴，每桌能吃掉三分之二的食物就不錯了。有時我就不明白，中國人怎么就那么死要面子活受罪呢？要想真正杜絕中國式“剩宴”，需要每個人的努力！

李紳《憫農(nóng)二首》中的一首：“ 鋤禾日當午，漢滴禾下土。誰知盤中餐，粒粒皆辛苦。”這首通俗易懂的詩，在中國已經(jīng)流傳了兩千多年，連三歲孩童都耳熟能詳?shù)贡橙缌?，其中含意人人皆?提示人們：珍愛勞動成果，愛惜糧食?？蓪嶋H情況又如何呢？中國浪費無度，全球聞名。據(jù)報道：全國一年僅餐桌上浪費的食物可以供兩億人吃一年，數(shù)字相當驚人。一切來之不易，消費者浪費的是錢財，可“被浪費物”中包含的是辛苦、勞動、價值。資源是屬于全人類的，白白浪費掉實在可惜，還嚴重污染了環(huán)境。

黨的十八大以來，“厲行勤儉節(jié)約，反對鋪張浪費”像一股徐徐春風，吹遍祖國大地，傳入每一個人的心田。反對舌尖上的浪費，光盤行動,堅決反對講排場比闊氣、堅決抵制享樂主義和奢靡之風，已逐漸成為國人的實際行動。中國有13多億人口，如果每個人都節(jié)約一滴水、一度電、一點油，餐桌上沒有了浪費，那么，中華民族的文明程度將會有一個質(zhì)的飛躍。不管是公款、私款消費，勤儉節(jié)約的好傳統(tǒng)都不能丟。艱苦樸素的好習慣，如果每個人能堅持一輩子的話，也算對人類的可持續(xù)發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻，也能對得起自己的子孫后代。

人無儉不立，家無儉不旺，黨無儉必敗，國無儉必亡。愿十八大后的“厲行節(jié)約，反對浪費”之風，在中華大地蔚然成風，給全國人民帶來福音。

讀《厲行節(jié)約反對浪費》和《論群眾路線》心得體會

根據(jù)單位的統(tǒng)一安排，我采取集中學習與自學的方式，系統(tǒng)地閱讀了《論群眾路線——重要論述摘編》、《厲行節(jié)約、反對浪費——重要論述摘編》。掩書而思，有對黨未來的憧憬，有對幸福生活的向往，但更多的是對現(xiàn)實問題和個人肩負責任的思考。

一、關(guān)于《厲行節(jié)約反對浪費——重要論述摘編》的讀后感

我們是幸福的一代，沐浴在改革開放的春風中，我們的生活不愁吃穿，無憂無慮，可與此同時，浪費現(xiàn)象也日益嚴重，致富思源，富而不忘節(jié)約。勤儉節(jié)約是中華民族的傳統(tǒng)美德。我國自古以來就有“儉，德之共也；侈，罪之大也?！焙汀皟€以養(yǎng)德”的良訓。培養(yǎng)我們勤儉節(jié)約良好習慣，有利于培養(yǎng)我們艱苦奮斗的高尚品德。

節(jié)約是中華民族的傳統(tǒng)美德，是我們民族世代相傳的精神財富，也是我們這個民族百折不饒、生生不息的力量源泉。節(jié)約這種美德為世代中國人所崇尚。多少年來，在中國社會發(fā)展的各個時期，艱苦樸素、勤勞節(jié)儉都作為一種被社會普遍認同的傳統(tǒng)美德，得到倡導、保持和發(fā)揚。這也是我國由小到大、由弱到強的重要因素。毛主席曾經(jīng)說過：“貪污浪費是極大的犯罪！”我們不能做罪人，我們要愛惜每一粒糧食，珍惜每一滴水，節(jié)約每一度電。讓我們?yōu)榱怂?，為了公司，也為了自己，從我做起，從現(xiàn)在做起，厲行節(jié)約，反對浪費。劉少奇在中國共產(chǎn)黨第八次全國代表大會上的政治報告上指出:在一切企業(yè)中，在一切國家機關(guān)中，在整個社會生活中，都必須繼續(xù)提倡節(jié)儉，克服浪費。浪費在任何時候都是妨礙生產(chǎn)的發(fā)展和社會的改善的。我們的建設(shè)開在開始，我們更應(yīng)當積累每一元的建設(shè)資金并且加以最有效的使用而奮斗?！趦€建國、勤儉辦企業(yè)、勤儉辦一切事業(yè)，這是我們黨建設(shè)社會主義的長遠方針。我們公司也需要這樣的原則方針，勤儉節(jié)約、反對浪費、嚴于律己、廉潔奉公、克服一切困難，把每一元錢都用在最有效的建設(shè)上，降本增效，提升公司核心競爭力。

二、關(guān)于《論群眾路線——堅持黨的群眾路線，加強和改進新形勢下的群眾工作，是黨的十六屆四中全會《決定》的要求。群眾路線是黨的根本工作路線、工作方法和領(lǐng)導作風，是黨的歷史經(jīng)驗的總結(jié)，深刻體現(xiàn)了黨的性質(zhì)、宗旨和指導思想。群眾路線集中體現(xiàn)了黨的優(yōu)良傳統(tǒng)和作風，對黨的鞏固和發(fā)展有著重要的理論和實踐意義。要做好新形勢下的群眾工作、密切黨群干群關(guān)系，是當前加強和改進黨的建設(shè)的重要內(nèi)容，是推動科學發(fā)展、促進社會和諧的內(nèi)在要求。這就要求我們要堅定信念、求真務(wù)實、一心為民、清正廉潔、艱苦奮斗、無私奉獻，積極探索做好新形勢下群眾工作的新路徑。

通過對《論群眾路線——重要論述摘編》的學習我也認識到我們共產(chǎn)黨員要做好本職，服

務(wù)群眾。群眾工作就是民情工作，基層工作就是民生工作。服務(wù)群眾，要弄清楚群眾要我們做什么，能為群眾做什么，認識清楚，堅持群眾路線，真誠傾聽群眾呼聲，真實反映群眾愿望，真情關(guān)心群眾疾苦，才能多為群眾辦好事、辦實事。在一個新時期中，認真的學習貫徹黨的路線、方針和政策，只有做到真抓實干，務(wù)求實效，把嘴上說的、紙上寫的、會上定的，變?yōu)榫唧w的行動、實際的效果、群眾的利益，服務(wù)群眾的工作才算做到了位、做到了家。切勿在一片表態(tài)的聲音中走了樣，在一片落實的聲音中落了空！要腳踏實地、埋頭苦干不斷創(chuàng)新工作方式和工作方法，努力做好新時期下的工作。

通過對以上兩本書進行系統(tǒng)地學習，使我認識到深入貫徹落實十八大精神、改進作風、走密切聯(lián)系群眾路線、厲行勤儉節(jié)約、反對鋪張浪費的重要性和迫切性。我們?nèi)w黨員應(yīng)該不斷增強責任意識、為民意識和廉潔意識，自覺做到秉公執(zhí)政、勤政廉潔、情系民生、維護民利、凝聚民心。

作為共產(chǎn)黨員的我，更應(yīng)該用黨員的標準來衡量自己，更應(yīng)該用黨員的標準來要求自己，更應(yīng)該形成艱苦奮斗的良好風氣，起到先鋒模范作用。時刻記住：“艱苦奮斗，事業(yè)必成；貪圖享受，自毀前程”，堅持全心全意為人民服務(wù)的宗旨，做到吃苦在前、享受在后，做到勤奮工作、廉潔奉公。

《各地聯(lián)系服務(wù)群眾經(jīng)驗做法選編》讀后感《各地聯(lián)系服務(wù)群眾經(jīng)驗做法選編》由中央黨的群眾路線教育實踐活動領(lǐng)導小組辦公室精心挑選各地區(qū)各部門在聯(lián)系服務(wù)群眾方面的典型經(jīng)驗和做法匯編而成，黨建讀物出版社于2013年6月出版。該書所列先進單位和個人，在聯(lián)系群眾的方式和方法上雖然不盡相同，但有一個共同點就是深入基層、深入群眾，想群眾之所想，急群眾之所急，服務(wù)群眾，奉獻社會。在《經(jīng)驗做法選編》一書中，我最欣賞的是“丟掉官氣沾土氣，承接地氣聚人氣”——福建寧德堅持領(lǐng)導干部“四下基層”（領(lǐng)導干部下基層接訪、建立信訪接待、現(xiàn)場辦公、調(diào)查研究、政策宣講）工作制度。“四下基層”工作制度是密切聯(lián)系群眾、傾聽民聲、改善民生的有效途徑，是干部接地氣聚人氣的真實表現(xiàn)，是各級干部踐行黨的群眾路線的有效載體，值得認真讀一讀。xx市委政策研究室是市委從事綜合性調(diào)查研究的工作部門，為市委市政府決策提供情況、依據(jù)和建議，組織或參與起草市委市政府的重要文件、文稿和報告，檢查、跟蹤政策貫徹執(zhí)行情況，向市委反饋信息，反映新情況、新問題、新經(jīng)驗等等，一樣離不開深入基層，要沾土氣接地氣，牢牢掌握一線的情況。

群眾利益無小事是由黨的宗旨決定的中國共產(chǎn)黨是中國工人階級的先鋒隊，同時是中國人民和中華民族的先鋒隊，代表中國最廣大人民的根本利益。相信誰、依靠誰、為了誰，是否始終站在最廣大人民的立場上，是區(qū)分唯物史觀和唯心史觀的分水嶺，也是判斷馬克思主義政黨的試金石。

無產(chǎn)隊級政黨與其他政黨的本質(zhì)區(qū)別在于誰真正代表了最廣大人民的利益。包括資產(chǎn)階級政黨在內(nèi)的一些政黨都號稱他們代表著人民的利益，但這不是看誰怎么說，而關(guān)鍵是看怎么做。

中國共產(chǎn)黨的性質(zhì)決定了黨全心全意為人民服務(wù)的宗旨。這一根本宗旨不僅貫穿于黨的一切活動中，體現(xiàn)在制定和執(zhí)行黨的綱領(lǐng)、路線和方針政策上，而且體現(xiàn)在黨的工作始終堅持群眾路線上，體現(xiàn)在共產(chǎn)黨員的個人利益必須服從黨和人民的利益上。群眾利益無小事，體現(xiàn)了我們黨全心全意為人民服務(wù)的宗旨，更是“三個代表”重要思想在實際工作中的體現(xiàn)。先進的生產(chǎn)力與先進的文化最終都要落實到一點，那就是把最廣大人民的根本利益實現(xiàn)好、維護好、發(fā)展好，真正做到權(quán)為民所用，情為民所系，利為民所謀。

第四篇：學習筆記（模版）

學習筆記

學習時間：2014年5月27日16：30—17：30

學習地點：CT遠程室

參加人員：醫(yī)技支部全體黨員

學習內(nèi)容：關(guān)于開展機關(guān)黨員“踐行三嚴三實、做合格人民公仆“村社區(qū)黨員”在黨愛黨“大討論活動的方案

三嚴三實主要內(nèi)容：

開展機關(guān)黨員“踐行三嚴三實，做合格人民公仆“大討論活動，教育和引導黨員干部真正理解”三嚴三實“的深刻內(nèi)涵和具體要求，并身體力行地加以實踐。嚴以修身，就是要加強黨性修養(yǎng)，堅定理想信念，提升道德境界，追求高尚情操，自覺遠離低級趣味，自覺抵制歪風邪氣。嚴以用權(quán)，就是要堅持用權(quán)為民，按原則、按制度行使權(quán)力，把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里，任何時候都不搞特權(quán)。不以權(quán)謀私，公款姓公，一分一厘都不能亂花；公權(quán)為民，一絲一毫都不能私用。嚴以律己，就是要心存敬畏、手握戒尺慎獨慎微、勤于自省，遵守黨紀國法，做到為民清廉、正風倡廉。謀事要實，就是要從實際出發(fā)謀劃事業(yè)和工作，使點子、政策、方案符合實際情況、符合客觀規(guī)律、符合科學精神，不好高騖遠，不脫離實際。創(chuàng)業(yè)要實，就是要腳踏實地、真抓實干，敢于擔當責任，勇于直面矛盾，善于解決問題，努力創(chuàng)造經(jīng)得起實踐、人民、歷史檢驗的實績。做人要實，就是要對黨、對組織、對人民、對同志忠誠老實，做老實人、說老實話、干老實事，襟懷坦白，公道正派。對照”三嚴三實“要求，查修身嚴不嚴、查用權(quán)嚴不嚴、查律己嚴不嚴，查謀事實不實、查創(chuàng)業(yè)實不實、查做人實不實。

要求：

1、寫學習“三嚴三實“體會（寫在本上）

2、到網(wǎng)上看“第一書記“寫觀后體會（寫在本上）

本周內(nèi)完成！

第五篇：2014學習筆記

時間：2014年1月8日

地點：三樓會議室

人員：全體黨員、職工

形式：集中學習

主講人：張曉波

學習內(nèi)容：十八屆三中全會精神

一、全面深化改革的重大意義和指導思想

二、堅持和完善基本經(jīng)濟制度

三、加快完善現(xiàn)代市場體系

五、深化財稅體制改革

七、構(gòu)建開放型經(jīng)濟新體制

九、推進法治中國建設(shè)

十、強化權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系

十一、推進文化體制機制創(chuàng)新

十二、推進社會事業(yè)改革創(chuàng)新

十三、創(chuàng)新社會治理體制

十四、加快生態(tài)文明制度建設(shè)

十六、加強和改善黨對全面深化改革的領(lǐng)導

全黨同志要緊密團結(jié)在以習近平同志為核心的黨中央周圍，銳意進取，攻堅克難，譜寫改革開放偉大事業(yè)歷史新篇章，為全面建成小康社會、不斷奪取中國特色社會主義新勝利、實現(xiàn)中華民族偉大復興的中國夢而奮斗!

時間：2014年1月15日

地點：三樓會議室

人員：全體黨員、職工

形式：集中學習

主講人：張曉波

學習內(nèi)容：區(qū)長張石磊在全區(qū)2014年安全生產(chǎn)工作上的講話

一、肯定成績，查找差距，正視全區(qū)安全生產(chǎn)面臨的嚴峻形勢

一是健全了安全生產(chǎn)責任體系。

二是建立了安全監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)體系。

三是開展了重點領(lǐng)域安全隱患查改。

四是加大了煤礦安全生產(chǎn)投入。

五是強化了煤礦安全生產(chǎn)包保。

六是提升了企業(yè)安全保障能力。

七是取得了安全監(jiān)管顯著成效。

二、明確目標，突出重點，切實抓好2014年安全生產(chǎn)各項工作

（一）切實提高安全生產(chǎn)思想認識。

（二）持續(xù)深入推進安全隱患排查整改。

（三）扎實開展煤礦遏制重特大事故治本攻堅。

（四）統(tǒng)籌抓好其他領(lǐng)域安全生產(chǎn)監(jiān)管。

（五）全面強化安全生產(chǎn)保障措施。

（六）積極開展安全生產(chǎn)宣教活動。

（七）切實加強應(yīng)急救援體系建設(shè)。

三、科學統(tǒng)籌，強化舉措，確保節(jié)日和“兩會”期間社會安全穩(wěn)定

一要堅決確保全區(qū)安全穩(wěn)定。

二要嚴格落實值班值宿制度。

三要確保信息渠道暢通。

四要確保應(yīng)急反應(yīng)快速。

時間：2014年2月19日

地點：三樓會議室

人員：全體黨員、職工

形式：集中學習

主講人：張曉波

學習內(nèi)容：區(qū)長張石磊在全區(qū)經(jīng)濟工作會議上的講話

一、科學研判，把握機遇，充分認識全面轉(zhuǎn)型升級面臨的新形勢

二、自加壓力，奮力攻堅，突出抓好全面轉(zhuǎn)型升級各項重點任務(wù)

今年全區(qū)經(jīng)濟工作的總體要求是：深入貫徹落實黨的十八屆三中全會和中央、省、市經(jīng)濟工作會議精神，堅持“生態(tài)立區(qū)、產(chǎn)業(yè)強區(qū)、特色富區(qū)”不動搖，堅持實現(xiàn)“兩城兩區(qū)”目標不動搖，緊緊圍繞實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型升級這一主線，突出改革發(fā)展、安全穩(wěn)定、民生福祉三個重點領(lǐng)域，在大力實施“十大工程”基礎(chǔ)上，全面推進改革創(chuàng)新，奮力實現(xiàn)江源經(jīng)濟社會全面轉(zhuǎn)型升級新開局。

(一)抓質(zhì)量增效益，積極推進轉(zhuǎn)型升級新跨越。

(二)抓存量擴增量，加快夯實率先崛起新基礎(chǔ)。

(三)抓扶持求提速，全面激發(fā)民營經(jīng)濟新活力。

(四)抓統(tǒng)籌提水平，盡快推動城市建設(shè)新突破。

(五)抓改革聚要素，不斷增強創(chuàng)新發(fā)展新動力。

(六)抓特色創(chuàng)品牌，著力促進文化產(chǎn)業(yè)新提升。

(七)抓安全保穩(wěn)定，全力營造安全發(fā)展新環(huán)境。

(八)抓民生促和諧，努力實現(xiàn)人民群眾新福祉。

三、強化領(lǐng)導，狠抓落實，努力為全面轉(zhuǎn)型升級提供堅實的保障

（一）加強領(lǐng)導，進一步發(fā)揮示范帶頭作用。

（二）思想解放，進一步增強改革創(chuàng)新能力。

（三）求真務(wù)實，進一步轉(zhuǎn)變工作作風。

（四）狠抓落實，進一步增強執(zhí)行能力。

（五）凝心聚力，進一步匯聚發(fā)展正能量。

（六）常抓不懈，進一步加強廉政建設(shè)。

時間：2014年2月28日

地點：三樓會議室

人員：全體黨員、職工

形式：集中學習

主講人：張曉波

學習內(nèi)容：關(guān)于在全區(qū)深入開展黨的群眾路線教育實踐活動的實施方案

一、總體要求

二、重點任務(wù)

（一）著力解決“四風”和不落實的問題。

（二）著力解決關(guān)系群眾切身利益的問題。

（三）著力解決聯(lián)系服務(wù)群眾“最后一公里”的問題。

（四）著力解決江源轉(zhuǎn)型發(fā)展責任擔當問題。

三、活動環(huán)節(jié)

2014年2月開始，到2014年9月基本結(jié)束。

（一）學習教育、聽取意見環(huán)節(jié)

1、強化學習教育（2月至9月）

認真抓好規(guī)定內(nèi)容學習。

集中學習各項制度規(guī)定。

突出強化理想信念和宗旨意識教育。

分專題組織討論。

2、廣泛聽取意見（2月至5月）

明確范圍和重點。

改進方式方法。

及時梳理反饋。

開展“回頭看”工作。

（二）查擺問題、開展批評環(huán)節(jié)。

1、找準查實突出問題（4月至6月）

查擺問題的基本要求。

采取措施深挖問題。

開展專項對照檢查。

2、開好專題民主生活會和組織生活會。

扎實做好會前準備。

認真撰寫對照檢查材料。

開展批評和自我批評。

（三）整改落實、建章立制環(huán)節(jié)。

1、深入整改落實（2月至9日）

2、健全落實制度規(guī)定（2月至9月）

（四）集中進行“回頭看”（9月）

（五）總結(jié)工作（9月）

四、實效要求

（一）分批次列清單推進解決問題。

（二）專項整治集中解決問題。

（三）上下銜接聯(lián)動解決問題。

五、分類指導

（一）分級組織實施。

（二）分領(lǐng)域指導。

六、組織領(lǐng)導

（一）嚴格落實政治責任。

（二）發(fā)揮“一把手”示范作用。

（三）從嚴督導檢查。

（四）注重宣傳引導。

（五）加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。

時間：2014年3月5日

地點：三樓會議室

人員：全體黨員、職工

形式：集中學習

主講人：張曉波

學習內(nèi)容：黨的群眾路線教育實踐活動要點解讀

一、基本原則：堅持正面教育為主；堅持批評和自我批評；堅持講求實效；堅持分類指導；堅持領(lǐng)導帶頭。

二、重點對象：縣處級以上領(lǐng)導機關(guān)、領(lǐng)導班子和領(lǐng)導干部。

三、總體要求： “照鏡子、正衣冠、洗洗澡、治治病”。照鏡子，主要是學習和對照黨章，對照廉政準則，對照改進作風要求，對照群眾期盼，對照先進典型，查找宗旨意識、工作作風、廉潔自律方面的差距。正衣冠，主要是按照為民務(wù)實清廉的要求，嚴明黨的紀律特別是政治紀律，敢于觸及思想、正視矛盾和問題，從自己做起，從現(xiàn)在改起，端正行為，維護良好形象。洗洗澡，主要是以整風的精神開展批評和自我批評，深入分析出現(xiàn)形式主義、官僚主義、享樂主義和奢靡之風的原因，堅持自我凈化、自我完善、自我革新、自我提高，既要解決實際問題，更要解決思想問題。治治病，主要是堅持懲前毖后、治病救人方針，區(qū)別情況、對癥下藥，對作風方面存在問題的黨員、干部進行教育提醒，對問題嚴重的進行查處，對與民爭利、損害群眾利益的不正之風和突出問題進行專項治理。

四、主要任務(wù)：教育引導黨員干部樹立群眾觀點，弘揚優(yōu)良作風，解決突出問題，保持清廉本色，使黨員、干部思想進一步提高、作風進一步轉(zhuǎn)變，黨群干群關(guān)系進一步密切，為民務(wù)實清廉形象進一步樹立。聚焦到作風建設(shè)上，主要是解決形式主義、官僚主義、享樂主義和奢靡之風這“四風”問題

五、切入點：貫徹中央八項規(guī)定。要改進調(diào)查研究，要精簡會議活動，要精簡文件簡報，要規(guī)范出訪活動，要改進警衛(wèi)工作，要改進新聞報道，要嚴格文稿發(fā)表，要厲行勤儉節(jié)約，六、主要內(nèi)容：為民務(wù)實清廉。為民，就是要堅持人民創(chuàng)造歷史、人民是真正英雄，堅持以人為本、人民至上，堅持立黨為公、執(zhí)政為民，堅持一切為了群眾、一切依靠群眾，從群眾中來、到群眾中去。務(wù)實，就是要求真務(wù)實、真抓實干，發(fā)揚理論聯(lián)系實際之風；堅持問政于民、問需于民、問計于民，發(fā)揚密切聯(lián)系群眾之風；謙虛謹慎、戒驕戒躁，厲行勤儉節(jié)約、反對鋪張浪費，發(fā)揚艱苦奮斗之風。清廉，就是要自覺遵守黨章，嚴格執(zhí)行廉政準則，主動接受監(jiān)督，自覺凈化朋友圈、社交圈，帶頭約束自己的行為，增強反腐倡廉和拒腐防變自覺性，嚴格規(guī)范權(quán)力行使，把權(quán)力關(guān)進制度的籠子，堅決反對一切消極腐敗現(xiàn)象，做到干部清正、政府清廉、政治清明。

七、“兩個務(wù)必”：務(wù)必使同志們繼續(xù)地保持謙虛、謹慎、不驕、不躁的作風；務(wù)必使同志們繼續(xù)地保持艱苦奮斗的作風。

八、“三個必然要求”：開展黨的群眾路線教育實踐活動，是實現(xiàn)黨的十八大確定的奮斗目標的必然要求；是保持黨的先進性和純潔性、鞏固黨的執(zhí)政基礎(chǔ)和執(zhí)政地位的必然要求；是解決群眾反映強烈的突出問題的必然要求。

九、抓好“三個”環(huán)節(jié)：學習教育、聽取意見；查擺問題、開展批評；整改落實、建章立制。

十、好干部的標準：信念堅定、為民服務(wù)、勤政務(wù)實、敢于擔當、清正廉潔。

時間：2014年3月7日

地點：三樓會議室

人員：全體黨員、職工

形式：集中學習

主講人：張曉波

學習內(nèi)容：《干在實處走在前列》

科學發(fā)展觀是指導發(fā)展的根本指南

科學發(fā)展觀是與時俱進的馬克思主義發(fā)展觀

1、科學發(fā)展觀充分運用了馬克思主義的立場、觀點和方法，是對馬克思主義發(fā)展觀的繼承和發(fā)展。

一是堅持了實踐第一的觀點，在實踐中創(chuàng)新發(fā)展觀。

二是堅持了以人為本的思想。

三是堅持了重點論和全面論的有機結(jié)合。

四是堅持了普遍聯(lián)系觀點。

2、科學發(fā)展觀充分吸收了當今世界關(guān)于發(fā)展的一系列重要成果。

3、科學發(fā)展觀充分體現(xiàn)了三個代表重要思想，是全面建設(shè)小康社會和實現(xiàn)現(xiàn)代化的根本指南。樹立和落實科學發(fā)展觀，是在發(fā)展問題上對三個代表重要思想的最好堅持和最好實踐。樹立和落實科學發(fā)展觀，是我們把握新機遇、迎接新挑戰(zhàn)的客觀要求。

樹立和落實科學發(fā)展觀，是加快全面建設(shè)小康社會、提前基本實現(xiàn)現(xiàn)代化的必然選擇?？茖W發(fā)展觀的本質(zhì)和核心是以人為本。

堅持以人為本就是要以實現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標，從人民群眾的根本利益出發(fā)謀發(fā)展、促發(fā)展，不斷滿足人民群眾日益增長的物質(zhì)文化需要，切實保障人民群眾的經(jīng)濟、政治和文化權(quán)益，主發(fā)展的成果惠及全體人民。

時間：2014年3月12日

地點：三樓會議室

人員：全體黨員、職工

形式：集中學習

主講人：張曉波

學習內(nèi)容：《干在實處走在前列》