第一篇：淺述司法會計(jì)檢查在查辦挪用公款案件中的運(yùn)用

淺述司法會計(jì)檢查在查辦挪用公款案件中的運(yùn)用

一、概述

司法會計(jì)檢查是指司法機(jī)關(guān)為了查明案情，對案件涉及的財物會計(jì)資料及相關(guān)財物，進(jìn)行專門檢查的一項(xiàng)司法會計(jì)活動。其目的是為了尋找、發(fā)現(xiàn)、收集和固定有關(guān)財物會計(jì)資料方面的訴訟證據(jù)。它既是司法會計(jì)的一項(xiàng)基本的內(nèi)容，也是法律訴訟中出現(xiàn)最多的一種司法會計(jì)活動。司法會計(jì)檢查與司法會計(jì)鑒定同屬于司法會計(jì)的范疇，在“二元論”的理論模式中，屬于司法會計(jì)學(xué)并列的兩個基本內(nèi)容。

挪用公款案件，是指國家工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個人使用，進(jìn)行非法活動的，或者挪用公款數(shù)額較大，進(jìn)行營利活動的，或者挪用公款數(shù)額較大超過三個月未還的犯罪案件。

根據(jù)刑事偵查學(xué)原理，任何犯罪都是物質(zhì)相互作用的過程，而物證之間的相互作用必然在作用物上產(chǎn)生痕跡，即犯罪必留痕跡。同樣當(dāng)犯罪活動涉及到財物會計(jì)過程時，必會在有關(guān)的財物會計(jì)資料中遺留痕跡。司法機(jī)關(guān)在辦案中，通過檢查留有犯罪痕跡的財物會計(jì)資料，便可以從中捕抓到有用的犯罪信息，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)并揭露犯罪。依照國家財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，一切國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、人民團(tuán)體的經(jīng)濟(jì)往來和經(jīng)濟(jì)管理必須遵守國家財務(wù)管理制度的規(guī)定，合法、真實(shí)、客觀地將其過程反映在原始憑證、記帳憑證、會計(jì)賬薄、會計(jì)報表等會計(jì)資料中。因此，挪用公款的行為一旦發(fā)生，必然會在會計(jì)資料或其他有關(guān)方面留下或明或暗、或多或少的賬證不符、賬實(shí)不符的情況。所以，無論挪用公款的犯罪分子手段如何隱密、狡猾，都會以客觀的形式在會計(jì)資料中留下蛛絲馬跡。因此通過司法會計(jì)檢查技術(shù)對涉案的財務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行檢查，可以協(xié)助查明作案人挪用公款的方式、方法、款項(xiàng)屬性、時間、數(shù)額、歸還等情況，以及通過挪用公款所獲取的經(jīng)濟(jì)利益等案件事實(shí)。

二、挪用公款的舞弊手段和嫌疑賬項(xiàng)

挪用公款案件中作案人為了能順利挪用到款項(xiàng)，一般都會采用一些舞弊手段，他們采用的舞弊手段從大的方面分可分為：財務(wù)舞弊手段和賬務(wù)舞弊手段。作案人在采用舞弊手段之后，雖然從賬務(wù)表面上來看，能保持借貸平衡，但也不可避免的會留下一些嫌疑賬項(xiàng)。相反我們可以通過對嫌疑賬項(xiàng)的檢查來發(fā)現(xiàn)作案人的舞弊手段。

（一）財物舞弊手段和嫌疑賬項(xiàng)

在挪用公款中，作案人常用的財物舞弊手段有延期報賬、錯報賬項(xiàng)、冒領(lǐng)備用金、提前報付、盜用資金等。

1、延期報賬

延期報賬是指作案人對其經(jīng)手收取公款的賬項(xiàng)暫不報賬，截留挪用，待還款時再報賬，或待收到其他款項(xiàng)時，頂替被挪用款項(xiàng)報賬。采用這種舞弊手段的嫌疑賬項(xiàng)主要是無正當(dāng)理由而晚報的賬項(xiàng)，其賬目多表現(xiàn)為：（1）開出發(fā)票或收據(jù)的時間比實(shí)際收取款項(xiàng)的時間大為提前的賬項(xiàng)；（2）轉(zhuǎn)賬收款的實(shí)際付款單位與發(fā)票或收據(jù)所列的付款單位不一致的賬項(xiàng)；（3）作案人經(jīng)手的應(yīng)收賬款長期掛賬的賬項(xiàng)。

2、錯報賬項(xiàng)

錯報賬項(xiàng)是指作案人收到本單位的收入款項(xiàng)后，在報賬時不如實(shí)說明收款原因，而故意將收入或收回應(yīng)收款的賬項(xiàng)錯報為外借或暫存款等應(yīng)付款賬項(xiàng)，然后在以歸還付款和暫存單位的名義將款項(xiàng)轉(zhuǎn)出挪用。作案人通常是因?yàn)樗湛铐?xiàng)系轉(zhuǎn)賬結(jié)算，無法采用延期報賬手段挪用公款時，才采用此法。（如某單位通過銀行轉(zhuǎn)賬收回應(yīng)收賬款10000元，正確的記賬方法為：借：銀行存款10000元，貸：應(yīng)收賬款10000元。但作案人故意錯報為應(yīng)付賬款，記為：借：銀行存款10000元，貸：應(yīng)付賬款10000元。然后以歸還應(yīng)付款為名，將款項(xiàng)挪用，記為：借：應(yīng)付賬款10000元，貸：銀行存款10000元。）其嫌疑賬項(xiàng)主要表現(xiàn)為由作案人經(jīng)手的應(yīng)收某單位款項(xiàng)的賬項(xiàng)尚未結(jié)算的情況下，賬面上又出現(xiàn)應(yīng)付該單位款項(xiàng)的賬項(xiàng)。另外，凡是轉(zhuǎn)賬收取的應(yīng)付款項(xiàng)，其款項(xiàng)的支付均由作案人代辦或大量提取現(xiàn)金的賬項(xiàng)，亦屬于此類嫌疑賬項(xiàng)。

3、冒領(lǐng)備用金

冒領(lǐng)備用金是指作案人以出差或支付費(fèi)用為名，騙取備用金，將備用金用于其他用途。其嫌疑賬項(xiàng)主要有領(lǐng)取高額的備用金長期不結(jié)賬或領(lǐng)取大額備用金后以轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式交回備用金。領(lǐng)用備用金之后，一般都已付出的憑證進(jìn)行結(jié)算，對于大額領(lǐng)用備用金之后，又已各種方式歸還備用金的，其很有可能是被挪用。

4、冒領(lǐng)預(yù)付款

冒領(lǐng)預(yù)付款是指作案人編造虛假的預(yù)付款賬項(xiàng)，或與使用人共謀簽訂虛假的購貨合同，從本單位騙取公款。嫌疑賬項(xiàng)有：作案人經(jīng)手的預(yù)付款賬項(xiàng)長期掛賬或作案人經(jīng)手的預(yù)付款賬項(xiàng)均以貨幣資金結(jié)算收回。

5、提前報付

提前報付是指作案人經(jīng)手本單位應(yīng)結(jié)算的款項(xiàng)時，先將公款領(lǐng)出挪用一段時間后，再將收回的款項(xiàng)支付給結(jié)算單位。其嫌疑賬項(xiàng)有：（1）付款的發(fā)票或收據(jù)日期大大晚于實(shí)際支付款項(xiàng)的日期；（2）核查中可發(fā)現(xiàn)結(jié)算單位收到款項(xiàng)的時間晚于作案人所在單位的實(shí)際付款日期，或結(jié)算單位收到的款項(xiàng)不是由作案人所在單位支付的。

6、盜用資金

盜用資金主要是指經(jīng)管銀行存款、有價證券等短期投資但不負(fù)責(zé)記賬的人，盜用銀行存款或者私自銷售有價證券，將公款使用后暗自歸還公款或者其他資金，其款項(xiàng)等資金的收付事項(xiàng)均不向財務(wù)會計(jì)部門報賬。此種手段的嫌疑賬項(xiàng)有（1）銀行對賬單反映的同金額先付后收的未達(dá)單位賬項(xiàng)；（2）外埠存款中的貨幣收付業(yè)務(wù)均未納入本單位會計(jì)核算的賬項(xiàng)；（3）有價證券交易中的證券賬戶發(fā)生額與本單位的短期投資賬戶發(fā)生額不一致的賬項(xiàng)。

（二）賬務(wù)舞弊手段與嫌疑賬項(xiàng)

挪用公款案件中作案人常用的賬務(wù)舞弊手段有延期記賬、虛記日記賬、虛列應(yīng)收款、錯記應(yīng)付款和不記賬等。

1、延期記賬

延期記賬是指作案人收到應(yīng)記賬的款項(xiàng)后不記賬，將款項(xiàng)挪用，待還款時再記賬。采用這種方法的嫌疑賬項(xiàng)有：（1）收款（原始）憑證的日期大大早于記賬日期的賬項(xiàng)；（2）結(jié)算憑證顯示為轉(zhuǎn)賬結(jié)算收款，而實(shí)際是現(xiàn)金結(jié)算收款的賬項(xiàng)；（3）應(yīng)記貨幣資金賬戶錯記非貨幣資金賬戶，事后又更正的賬項(xiàng)；（4）提取大額現(xiàn)金業(yè)務(wù)的記賬日期大大晚于銀行對賬單所記日期的賬項(xiàng)。

2、虛記日記賬

虛記日記賬是指作案人挪用公款后，為了保持賬實(shí)相符，虛記貨幣資金賬戶，待還款后沖銷。其嫌疑賬項(xiàng)有：（1）日記賬中有向銀行交存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的記載，但銀行對賬單中無記載的賬項(xiàng)；（2）只貸記現(xiàn)金日記賬，未登記對應(yīng)賬簿的賬項(xiàng)；（3）無原始憑證依據(jù)貸記現(xiàn)金日記賬的賬項(xiàng)；（4）無原始憑證沖銷貸記的現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬項(xiàng)。

3、虛列應(yīng)收款

虛列應(yīng)收款是指作案人挪用公款時編制虛假的記賬憑證，以各種應(yīng)收款項(xiàng)的名義記賬，待還款后沖銷。如某單位作案人挪用了10000元現(xiàn)金，為了保持賬實(shí)相符，便虛列了應(yīng)收某單位的應(yīng)收賬款，賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款10000元，貸：現(xiàn)金10000元，待款項(xiàng)歸還以后，再沖銷應(yīng)收賬款，賬務(wù)處理為：借：現(xiàn)金10000元，貸：應(yīng)收賬款10000元。嫌疑賬項(xiàng)有：（1）無批準(zhǔn)手續(xù)借記備用金的賬項(xiàng)；（2）新設(shè)置的應(yīng)收賬款或者其他應(yīng)收款賬戶，其付款理由不充分或不合理的賬項(xiàng)；（3）無原始憑證依據(jù)列記應(yīng)收款類賬戶的賬項(xiàng)；（4）轉(zhuǎn)賬支付備用金的賬項(xiàng)。

4、錯記應(yīng)付款

錯記應(yīng)付款是指作案人收到銷售收入等款項(xiàng)后，故意將其貸記到各種應(yīng)付款項(xiàng)的賬戶，挪用收入的款項(xiàng)。這種舞弊手段及嫌疑賬項(xiàng)同前述“錯報賬項(xiàng)”。

5、不記賬

不記賬是指作案人挪用公款后不記賬。其嫌疑賬項(xiàng)主要有：（1）現(xiàn)金日記賬長期保持高額結(jié)存額的賬項(xiàng)；（2）銀行對賬單中的同金額先付后收未達(dá)單位的賬項(xiàng)；（3）銀行對賬單中長期未達(dá)單位的付款賬項(xiàng)；（4）庫存現(xiàn)金短庫。

三、挪用公款案件嫌疑賬項(xiàng)的發(fā)現(xiàn)方法

上面筆者已簡要的對挪用公款案件中作案人比較常用的舞弊手段及其嫌疑賬項(xiàng)做了介紹，在辦案過程中，我們?nèi)绾尾拍馨l(fā)現(xiàn)上面這些嫌疑賬項(xiàng)，從而發(fā)現(xiàn)案件線索，偵破案件呢？在挪用公款案件中，由于作案人無貪污挪用款項(xiàng)的故意，其對挪用款項(xiàng)的財務(wù)、賬務(wù)處理的方法通常較為簡練，因而在司法會計(jì)檢查中，只要注意查找，比較容易發(fā)現(xiàn)嫌疑賬項(xiàng)。下面就介紹幾種常用的發(fā)現(xiàn)挪用公款嫌疑賬項(xiàng)的司法會計(jì)檢查方法。

（一）核對銀行存款

通過對銀行存款日記賬與銀行對賬單的核對，可以發(fā)現(xiàn)長期未達(dá)單位的賬項(xiàng)。在未達(dá)單位的賬項(xiàng)中，除單一的未達(dá)單位收款賬項(xiàng)外，其他的未達(dá)單位的賬項(xiàng)，特別是未達(dá)單位的付款賬項(xiàng)，都有包含挪用公款賬項(xiàng)的可能。在核對銀行存款時，對收入賬項(xiàng)應(yīng)注意檢查發(fā)票、收據(jù)等結(jié)算憑證中對結(jié)算方式的記載與銀行結(jié)算憑證是否一致，從而發(fā)現(xiàn)作案人將轉(zhuǎn)賬收取的賬項(xiàng)挪用后，用現(xiàn)金歸還并直接存入開戶銀行的嫌疑賬項(xiàng)。

（二）檢查庫存現(xiàn)金

在核實(shí)舉報現(xiàn)金出納人員挪用公款的線索，或在司法會計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)被查單位的庫存現(xiàn)金賬面余額較大時，通過突擊檢查庫存現(xiàn)金，經(jīng)?？梢园l(fā)現(xiàn)巨額現(xiàn)金短庫現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)犯罪事實(shí)。

（三）檢查現(xiàn)金收入

通過檢查核對現(xiàn)金收入憑證，包括檢查核對財務(wù)憑證的存根，可以發(fā)現(xiàn)截留、挪用公款的嫌疑賬項(xiàng)。

（四）檢查往來結(jié)算賬項(xiàng)

通過檢查往來結(jié)算賬項(xiàng)發(fā)現(xiàn)挪用公款的方法，一是通過檢查核對往來結(jié)算賬簿和會計(jì)憑證，可以發(fā)現(xiàn)空頭賬戶以及不正常的往來結(jié)算（如轉(zhuǎn)賬付出、現(xiàn)金收回）的嫌疑賬項(xiàng)；二是通過核對經(jīng)濟(jì)合同和往來結(jié)算賬證，可以發(fā)現(xiàn)虛設(shè)賬戶及不正常應(yīng)付賬款的嫌疑賬項(xiàng)；三是通過核對收入賬證與往來結(jié)算賬證，可以發(fā)現(xiàn)收入款項(xiàng)處理不正常的嫌疑賬項(xiàng)。

（五）檢查證券交易資料

對被查單位進(jìn)行股票或債券短期投資業(yè)務(wù)的，通過檢查核對證券賬戶資料，如發(fā)現(xiàn)證券賬戶資料記錄的交易次數(shù)多于短期投資賬戶資料記錄的交易次數(shù)的，通過核查未入賬的交易記錄，可以發(fā)現(xiàn)收入款項(xiàng)處理不正常的嫌疑賬項(xiàng)。

（六）類推

已證實(shí)作案人在處理某類財務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)采用某一舞弊方法作案的，通過檢查其所有處理該類業(yè)務(wù)的財務(wù)會計(jì)資料，可以發(fā)現(xiàn)作案人尚未交代的其他挪用公款的嫌疑賬項(xiàng)，為深挖案件，擴(kuò)大戰(zhàn)果提供線索。

四、司法會計(jì)檢查在查明挪用款項(xiàng)屬性中的運(yùn)用

在偵查挪用公款案件時，首先必須查明被挪用款項(xiàng)的屬性，才能確認(rèn)案件的性質(zhì)。挪用款項(xiàng)的屬性可以從兩個方面理解，一是挪用款項(xiàng)所有權(quán)的歸屬問題，即款項(xiàng)是否屬于公款，且是否屬于作案人經(jīng)手、管理的公款。二是挪用款項(xiàng)的財務(wù)類別，即被挪用款項(xiàng)的具體資金類別問題。例如：挪用的是不特定的庫存現(xiàn)金或銀行存款，還是應(yīng)收賬款、投資款、專項(xiàng)用款等特定資金。

在挪用公款案件的司法會計(jì)檢查中，通過檢查作案人所在單位的資產(chǎn)核算資料，以及與被挪用款項(xiàng)的資金來源有關(guān)核算資料，可以查明被挪用款項(xiàng)的屬性。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，在辦案中，應(yīng)注意收集能夠證明被挪用款項(xiàng)屬性的財務(wù)會計(jì)資料證據(jù)，切不可先入為主，僅憑作案人從其經(jīng)手、管理的款項(xiàng)中提出部分款項(xiàng)使用的書證，便認(rèn)為其是挪用公款。

五、司法會計(jì)檢查在查明支取挪用公款的時間、金額和次數(shù)中的運(yùn)用

支取挪用公款的時間、金額和次數(shù)，是挪用公款案件客觀事實(shí)是重要組成部分，也是對這類案件進(jìn)行司法會計(jì)檢查的重要任務(wù)之一。

（一）查明支取款項(xiàng)時間及使用時間

支取款項(xiàng)的時間，是指作案人實(shí)際將公款挪用支出的時間。這里有兩個問題需要加以說明，一是作案開始時間與實(shí)際支取公款時間的區(qū)別問題。在多數(shù)情況下，作案開始時間與支用公款的時間是一致的，但也有的作案人是先通過某種作案手段改變公款的原有控制方式，然后再伺機(jī)支取挪用公款。二是實(shí)際支取公款的時間與賬務(wù)處理時間的區(qū)別問題。在多數(shù)情況下，實(shí)際支取挪用公款的時間會比賬務(wù)處理的時間要早些，但也有兩者一致或反之的情形。

挪用公款的使用時間，即從作案人支用公款到其歸還公款之間的時間。這是確認(rèn)挪用公款作一般使用的作案人是否構(gòu)成挪用公款罪的主要客觀要件之一。

以上的案件事實(shí)，可以通過對作案人采用的舞弊手段可能涉及的嫌疑賬項(xiàng)進(jìn)行檢查，從而查清作案人支取公款的時間及使用時間。

（二）查明挪用公款的金額和次數(shù)

通過檢查作案人經(jīng)手、管理公共財物的財務(wù)會計(jì)資料，可以查明作案人挪用公款的具體數(shù)額及作案次數(shù)。在有些情形中，被告人實(shí)際作案一次，但因某種需要，多次作了款項(xiàng)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理。因此，司法會計(jì)檢查中，對作案人連續(xù)作案的，應(yīng)注意通過檢查款項(xiàng)使用單位的財務(wù)會計(jì)資料，收集各次被挪用款項(xiàng)的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出的書證，以便確認(rèn)作案人的實(shí)際作案次數(shù)。

六、司法會計(jì)檢查在查明挪用款項(xiàng)的用途及作案人、使用人從中獲取非法利益中的運(yùn)用

作案人挪用公款的款項(xiàng)用途是多種多樣的，但根據(jù)挪用公款罪的概念，大致可分為三個方面的用途：（1）用于個人或他人進(jìn)行非法活動；（2）用于個人或他人進(jìn)行營利性活動；（3）用于個人的其他需要。通過司法會計(jì)檢查，可以根據(jù)有關(guān)的賬目資料的記載，追蹤檢查被挪用款項(xiàng)的下落，查明被挪用款項(xiàng)的實(shí)際用途。其中，對挪用公款進(jìn)行非法活動或營利活動的，還可以通過檢查有關(guān)被挪用款項(xiàng)使用效益的財務(wù)會計(jì)資料，查明作案人和使用人的獲利情況并收集相關(guān)的書證，以便作為追繳非法所得的依據(jù)。

在挪用公款案件的司法會計(jì)檢查中，作案人挪用款項(xiàng)的用途不同，檢查的內(nèi)容與方法也不盡相同。但無論挪用款項(xiàng)被如何使用，都需要查明挪用款項(xiàng)的最終下落。在查證被挪用款項(xiàng)的下落時，首先，可以根據(jù)有關(guān)證據(jù)（如收據(jù)、銀行轉(zhuǎn)賬憑證、或作案人交代的款項(xiàng)用途等）檢查直接收取款項(xiàng)的單位賬證，核實(shí)該單位是否已實(shí)際收到被挪用的款項(xiàng)。其次，通過檢查收款單位的財務(wù)會計(jì)資料，查明被挪用款項(xiàng)的實(shí)際用途。下面簡要介紹兩種比較常見的挪用公款用途的查證要點(diǎn)：

（一）挪用公款用于個人投資的查證要點(diǎn)

作案人將挪用的公款用于個人投資這是一種比較常見的情況，在這種情況下，運(yùn)用司法會計(jì)檢查方法可以高效、準(zhǔn)確的查明有關(guān)情況。

1、通過檢查接受投資單位在收到挪用款項(xiàng)時所開出的收款憑證，查明被挪用款項(xiàng)是以誰的名義采用何種結(jié)算方式在何時投入該單位的，以便確認(rèn)被挪用款項(xiàng)的使用人。

2、對以現(xiàn)金方式投資的，需要通過司法會計(jì)檢查核實(shí)和收集能夠證明現(xiàn)金來源的財務(wù)會計(jì)資料。作案人挪用公款進(jìn)行投資的現(xiàn)金來源有：

（1）作案人直接從本單位借用或盜用現(xiàn)金。這種情形下，需要通過檢查作案人從本單位借用現(xiàn)金或保管現(xiàn)金的財務(wù)會計(jì)資料，并與投資收款憑證核對，以確認(rèn)其在投資時所控制的現(xiàn)金數(shù)額是否大于其投資所使用的現(xiàn)金數(shù)額，如果不夠，則還應(yīng)查明其余現(xiàn)金的來源。

（2）作案人截留其經(jīng)手收入的現(xiàn)金。這種情形中，應(yīng)通過檢查支付現(xiàn)金單位的財務(wù)會計(jì)資料，查明作案人實(shí)際收取現(xiàn)金的時間和數(shù)量。（3）作案人盜用或借出本單位的轉(zhuǎn)賬支票，將公款轉(zhuǎn)到其它單位套出現(xiàn)金。對此，應(yīng)通過檢查為其辦理套取現(xiàn)金業(yè)務(wù)單位的財務(wù)會計(jì)資料，查明作案人實(shí)際套取現(xiàn)金的時間、數(shù)量及支付的費(fèi)用。

3、通過檢查接受投資單位的實(shí)收資本、資本公積等賬戶資料，收集能夠證明其接受作案人（或使用人）投資的其它證據(jù)。這類證據(jù)通常有：（1）處理接受投資款項(xiàng)的記賬憑證；（2）實(shí)收資本、資本公積類賬戶的賬簿；（3）股東名冊或股份底卡、投資協(xié)議、撤出投資申請書等投資文書。

4、通過檢查利潤分配、應(yīng)付利潤等賬戶資料，查明作案人或使用人已領(lǐng)取或尚未領(lǐng)取的投資收益。其中，對通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算投資收益的，還須通過檢查銀行轉(zhuǎn)賬資料，查明作案人或使用人實(shí)際得到投資收益的地點(diǎn)、時間和方式。

5、對被挪用款項(xiàng)用于股票買賣的，可以通過檢查股票交易機(jī)構(gòu)的財務(wù)會計(jì)資料，收集有關(guān)證據(jù)。同時，要做股票損溢鑒定，以查明非法收入數(shù)額或證明贓款去向。

6、對作案人挪用公款后，以個人的名義借給經(jīng)濟(jì)單位使用的，應(yīng)注意通過檢查該單位的財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等賬戶資料，查明該單位是否支付給作案人利息或資金使用費(fèi)等。對未支付利息的，要查明該單位有無核銷支付給作案人其他好處費(fèi)的賬項(xiàng)。

（二）挪用公款用于進(jìn)行商品買賣活動的查證要點(diǎn)

查證挪用公款直接進(jìn)行商品經(jīng)營活動的賬項(xiàng)，重點(diǎn)是檢查購進(jìn)商品和銷售商品這兩個過程的有關(guān)財務(wù)會計(jì)資料。其中，商品購進(jìn)的情況，主要是通過檢查出售該商品單位的財務(wù)會計(jì)資料，查明被挪用款項(xiàng)的使用情況。商品銷售的情況，則主要是通過檢查購買該商品單位的財務(wù)會計(jì)資料，查明作案人挪用公款取得非法所得的情況。

1、出售商品單位賬目的查證

首先，通過查閱該單位貨幣資金賬戶或銷售收入賬戶等資料，查出銷售收入憑證及其他收款憑證，查明作案人交付貨款的方式、時間和地點(diǎn)。

其次，通過檢查工業(yè)單位的產(chǎn)成品賬戶資料和倉庫發(fā)貨資料，或檢查商業(yè)批發(fā)單位的庫存賬戶資料和倉庫發(fā)貨資料，收集作案人提取所購貨物的有關(guān)書證，查明提貨時間、提貨地點(diǎn)、提貨內(nèi)容及提貨人。

2、購進(jìn)商品單位賬目的查證

首先，通過檢查該單位的材料或商品采購賬戶的資料，收集作案人銷售有關(guān)商品的書證，查明作案人銷售商品的內(nèi)容、時間、地點(diǎn)和具體經(jīng)辦人。

其次，通過檢查該單位的現(xiàn)金、銀行存款等賬戶資料，查明作案人結(jié)算其銷售收入的方式、時間、金額和結(jié)算人。對采用銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算的，還應(yīng)通過檢查結(jié)算憑證，查明款項(xiàng)的具體下落。這一點(diǎn)對案發(fā)時尚未退還挪用款項(xiàng)的案件尤為重要。通過追查結(jié)算款項(xiàng)的下落，可以為追繳被挪用款項(xiàng)提供線索。

七、司法會計(jì)檢查在查明挪用款項(xiàng)歸還情況中的運(yùn)用

作案人在案發(fā)前是否歸還了其挪用的公款，以及何時歸還了多少被挪用的公款等問題，直接關(guān)系到對挪用公款行為的定罪與處罰。通過司法會計(jì)檢查，可以查明與作案人歸還挪用款項(xiàng)有關(guān)的下列事實(shí)：

1、查明歸還公款的方式

作案人歸還挪用公款的方式主要有：（1）交回現(xiàn)金：（2）通過銀行轉(zhuǎn)賬還款：（3）用挪用的款項(xiàng)支付本單位的財務(wù)支出；（4）以物抵款；（5）交回實(shí)物等等。通過檢查作案人歸還公款時的賬務(wù)處理方法，可以查明作案人歸還公款的方式。

2、查明歸還公款的日期、金額

作案人歸還其挪用的公款，有的是一次全部歸還，也有的是分期歸還。通過檢查與被挪用款項(xiàng)時間交歸本單位控制時的有關(guān)財務(wù)憑證，可以查明作案人歸還公款的日期和金額。

3、通過司法會計(jì)檢查，還可以收集能夠證明作案人未歸還其所挪用的公款的財務(wù)會計(jì)資料證據(jù)。

八、挪用公款案件司法會計(jì)檢查中應(yīng)注意的事項(xiàng)

對挪用公款案件進(jìn)行司法會計(jì)檢查時，應(yīng)當(dāng)注意做好以下幾個方面的工作。

1、對案發(fā)后及時報案，尚未檢查被舉報人經(jīng)管的庫存現(xiàn)金的，應(yīng)首先檢查庫存現(xiàn)金的實(shí)際結(jié)存量，且不可先審訊或收集其他證據(jù)后檢查庫存現(xiàn)金，以防作案人乘機(jī)彌補(bǔ)其挪用的庫存現(xiàn)金。如遇偵查人員不便直接檢查庫存現(xiàn)金的情形，可邀請銀行、審計(jì)等部門協(xié)助檢查。

2、對大量借用備用金的作案嫌疑人，也應(yīng)及時檢查其所借備用金的剩余現(xiàn)金。

3、對作案人與銀行記賬人員有特殊關(guān)系，或與銀行工作人員合伙挪用公款，銀行工作人員有制造虛假銀行對賬單可能的，應(yīng)到開戶銀行對有關(guān)賬證進(jìn)行核查。

4、對作案人在案發(fā)時已退還挪用款項(xiàng)的，應(yīng)注意查明其退還款項(xiàng)的來源。

5、應(yīng)注意檢查作案人有無將挪用公款的賬項(xiàng)核銷。作案人是否將其挪用公款的賬項(xiàng)核銷，在一定程度上可以反映出作案人作案時的主觀心理狀態(tài)。因此，在挪用公款案件的司法會計(jì)檢查中，應(yīng)特別注意檢查在作案人挪用公款時或挪用公款后，財務(wù)會計(jì)部門處理被挪用款項(xiàng)的賬目資料，如發(fā)現(xiàn)被挪用的款項(xiàng)已被核銷，應(yīng)查明核銷的原因、方法及內(nèi)容，以便確認(rèn)核銷賬目的行為與作案人是否有關(guān)。

第二篇：司法會計(jì)鑒定在查處挪用公款案件中的功能與運(yùn)用

挪用公款犯罪以改變公共財物的既定用途來嚴(yán)重?fù)p害國家經(jīng)濟(jì)利益和社會經(jīng)濟(jì)組織的合法權(quán)益。為了有力打擊挪用公款犯罪，在偵查實(shí)踐中，較多地應(yīng)用司法會計(jì)的技術(shù)手段，用鑒定結(jié)論的形式固定犯罪證據(jù)，以達(dá)到揭露和證實(shí)犯罪的目的。

一、司法會計(jì)鑒定對查辦挪用公款案件具有特殊重要的功能

依照國家財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，一切國家機(jī)關(guān)，企事

業(yè)單位，人民團(tuán)體的經(jīng)濟(jì)往來和經(jīng)濟(jì)管理必須遵守國家財務(wù)管理制度的規(guī)定，合法、真實(shí)、客觀地將其過程反映在原始憑證、記帳憑證、會計(jì)帳薄、會計(jì)報表等會計(jì)資料中。因此，挪用公款的行為一但發(fā)生，必然會在會計(jì)資料或其他有關(guān)方面留下或明或暗，或多或少的帳據(jù)不符、帳實(shí)不符的情況。所以，無論挪用公款的犯罪分子手段如何隱密、狡猾，都會以客觀的形式在會計(jì)資料中留下蛛絲馬跡。通過司法會計(jì)鑒定技術(shù)對涉案會計(jì)資料進(jìn)行查證，不僅能查明涉嫌款項(xiàng)的權(quán)屬問題，還能查明行為人挪用公款的手段、方法、挪用的數(shù)額等重要財務(wù)事實(shí)。實(shí)踐證明，司法會計(jì)鑒定技術(shù)是查處挪用公款犯罪案件的一種有效的偵查手段。具體說來，主要有以下幾方面的功能：

（一）司法會計(jì)鑒定技術(shù)為查辦挪用公款案件提供偵查范圍和方向。

挪用公款案件的查證是根據(jù)有關(guān)的舉報線索而開展工作的，司法會計(jì)人員根據(jù)舉報線索進(jìn)行全面細(xì)致的分析后，及時確定該舉報線索可能牽涉的會計(jì)資料范圍。主要分為兩個方面：一是內(nèi)查范圍，指對嫌疑人所在單位的會計(jì)資料查證；二是外查范圍，指的是涉案嫌疑人所在單位與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來的會計(jì)資料查證。從這兩個方面加大力量投入雙管齊下，可大大縮短辦案時間，提高自偵部門的辦案效率。

（二）利用司法會計(jì)鑒定技術(shù)可以查清和解決挪用公款案件中幾個關(guān)鍵的問題：

1、發(fā)現(xiàn)和掌握涉嫌的款項(xiàng)是否屬于行為人主管、經(jīng)管、管理的款項(xiàng)范圍。

2、客觀地反映行為人實(shí)施犯罪所采取的作案手段和方法。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)交往的情況變得十分復(fù)雜，犯罪手段，方式趨向智能性多樣性。挪用公款方式已經(jīng)演化為截留、騙取、盜用等多種方式并用。主要有以下方法：一是“靈活變通”的方法，把國家下?lián)艿膶ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)變通為單位辦公經(jīng)費(fèi)或其他費(fèi)用使用。二是“公開借用”的方法，只要打一張白條，就可以借到成千上萬的錢，這種“借”沒有期限，也不用付利息。三是“移花接木”的方法，有的單位或個人把應(yīng)當(dāng)入帳或上交的各種款項(xiàng)，搞一本帳外帳，私設(shè)“小金庫”，用來吃喝玩樂，發(fā)放獎金。四是“弄虛作假”的方法，把公款用虛假的開支單據(jù)支出后用于其他方面，司法會計(jì)人員利用鑒定技術(shù)可以從帳面憑據(jù)上留下的客觀證據(jù)、較為真實(shí)的反映出嫌疑人作案的方法。

3、可以查明嫌疑人挪用公款的時間，金額和次數(shù)。查挪用公款的時間分為：一是挪的時間，二是用的時間。一般來講挪和用的時間是不一致的。而對于多次連續(xù)作案的或者是以“拆東墻補(bǔ)西墻”等方式長期挪用公款的，通過司法會計(jì)鑒定可以準(zhǔn)確的反映挪用公款的起止時間和累計(jì)或“滾動”的資金額，使偵查人員對案件心中有數(shù)，為案件的質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4、可以查明挪用公款的用途及嫌疑人從中獲取的非法收益。作案人挪用公款的用途大概可分為以下3個方面：（1）用于嫌疑人個人或他人進(jìn)行走私，賭博、販毒等非法活動。（2）用于嫌疑人個人或他人的金融，投資等營利活動。（3）用于嫌疑人或他人的其他活動。通過司法會計(jì)鑒定技術(shù)查證挪用公款的用途及獲取的非法收益，可以幫助偵查人員在偵查過程中追還被挪款項(xiàng)，追繳非法所得，在追贓挽損上達(dá)到滿意的效果。

5、可以查明挪用款項(xiàng)的歸還情況。通過司法會計(jì)鑒定技術(shù)，可以查明嫌疑人歸還公款的時間（包括一次性歸還和多次歸還）及金額。歸還公款是采取的現(xiàn)金還是銀行轉(zhuǎn)帳及實(shí)物抵交以及尚未歸還的數(shù)額，為正確適用法律提供客觀依據(jù)。

（三）司法會計(jì)鑒定結(jié)論，可以為挪用公款案件公訴、審判提供證據(jù)支撐。

在辦案實(shí)踐中，一些挪用公款案件的犯罪嫌疑人、被告人懼怕法律制裁，產(chǎn)生畏罪心理，出現(xiàn)前后供述不一致的“翻供”情況，給案件公訴、審判造成困難。正確的運(yùn)用司法會計(jì)鑒定，可以保證了案件的順利公訴和審判。

二、司法會計(jì)鑒定技術(shù)在查辦挪用公款案件中的應(yīng)用。

司法會計(jì)鑒定在查辦挪用公款犯罪案件中具有特殊的重要作用，正日益受到關(guān)注和重視。為適應(yīng)當(dāng)前挪用公款犯罪的新特點(diǎn)，更好地發(fā)揮司法會計(jì)鑒定技術(shù)的作用，應(yīng)注意靈活運(yùn)用司法會計(jì)鑒定。

（一）注重時機(jī)選用，運(yùn)用司法會計(jì)鑒定技術(shù)與偵破挪用公款案件核實(shí)證據(jù)。對涉案會計(jì)資料的鑒定要把握好時機(jī)，防止盲目進(jìn)行，才能縮短辦案時間，提高辦案效率。具體來講，注意以下幾種情況：

1、對于舉報線索明確的，在證據(jù)上易發(fā)生變化的，要先進(jìn)行查證涉案資料。例

如：反映出納人員挪用庫存現(xiàn)金的，首先要對其經(jīng)管的現(xiàn)金日記賬及尚未做賬的原始單據(jù)及單據(jù)存根加以查封固定。然后對其保管的現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，再將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)存金額相核對，防止挪用公款人員毀滅、隱匿、涂改賬目。

2、對于舉報線索不明確的要先行賬證查證。現(xiàn)在的舉報線索，多數(shù)舉報的僅是一些現(xiàn)象，而并未掌握其確鑿證據(jù)，這種情況下

要首先查證是否有挪用行為，掌握涉案資料的重要挪用證據(jù)。

3、涉案資料的賬務(wù)查證與其他取證方式交替使用，密切配合，這可以防止嫌疑人串供及毀滅證據(jù)。一方面可通過訊問嫌疑人，為偵查工作提供方向；另一方面通過財務(wù)資料的查證來核實(shí)嫌疑人作案的賬面痕跡；再則，還可通過查賬和調(diào)查取證，進(jìn)一步擴(kuò)大案件可能涉及的范圍，達(dá)到揭露犯罪，制服犯罪的目的。

（二）利用司法會計(jì)鑒定技術(shù)偵查挪用公款案件應(yīng)注意與紀(jì)檢監(jiān)察、行政執(zhí)法部門加強(qiáng)聯(lián)系，形成查案合力。

目前，挪用公款犯罪活動已呈現(xiàn)出跨部門、跨地域的特點(diǎn)。在挪用公款犯罪的形態(tài)上，共同犯罪增多，有向團(tuán)伙犯罪發(fā)展的趨勢。有的與其他行政執(zhí)法部門、企事業(yè)單位的人員串通，形成“蜂窩狀”犯罪；有的單位的財務(wù)經(jīng)管人員，主管人員與執(zhí)法人員相互勾結(jié)，編織一張大關(guān)系網(wǎng)，以此網(wǎng)絡(luò)作為犯罪基礎(chǔ)；有的以一發(fā)達(dá)地區(qū)為中心，跨區(qū)域編織一張“輻射狀”的犯罪網(wǎng)絡(luò)。檢察機(jī)關(guān)要在當(dāng)?shù)攸h委的領(lǐng)導(dǎo)下，與紀(jì)檢、監(jiān)察部門及工商、稅務(wù)、審計(jì)部門及外地檢察機(jī)關(guān)密切配合，利用各自的職能優(yōu)勢，強(qiáng)化整體作戰(zhàn)的合力，從而充分發(fā)揮司法會計(jì)鑒定技術(shù)在偵辦挪用公款案件中的作用。

（三）開闊視野，重視賬外信息，捕捉假賬疑點(diǎn)。挪用公款的行為發(fā)生之后，有的不能完全直接從該單位的會計(jì)資料中反映出來，具有一定的隱密性。所以司法會計(jì)鑒定人員的偵查視線有時應(yīng)當(dāng)從會計(jì)資料中跳出來，從賬外搜索或捕捉信息。

（四）與其他技術(shù)偵查手段密切配合。在查賬過程中，根據(jù)查出的問題，可及時采取其他偵查技術(shù)手段，以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)犯罪事實(shí)，擴(kuò)大線索的來源和收集證據(jù)的范圍，徹底查清案情。例如：在查賬時，發(fā)現(xiàn)有涂改、偽造單據(jù)，賬目的情況時，可通過文字檢驗(yàn)鑒定手段來進(jìn)一步核實(shí)查清問題；在訊問中，利用視聽資料來固定口供，結(jié)合司法會計(jì)鑒定技術(shù)的運(yùn)用達(dá)到證供合一；在賬務(wù)中發(fā)現(xiàn)的涉案會計(jì)資料涉及到的該單位或其他單位的有關(guān)人員，可采取偵查措施獲取相關(guān)的證人證言，以更加充分的發(fā)揮司法會計(jì)鑒定結(jié)論的證明作用。