建筑業(yè)老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方式的選擇及涉稅處理（樣例5）

第一篇：建筑業(yè)老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方式的選擇及涉稅處理

建筑業(yè)老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方式的選擇及涉稅處理

時(shí)間：2016-04-05 20:40 作者：會計(jì)學(xué)習(xí)網(wǎng)

【內(nèi)容概況】建筑業(yè)老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方式的選擇及涉稅處理財(cái)稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第3款規(guī)定：一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。財(cái)稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅......建筑業(yè)老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方式的選擇及涉稅處理

財(cái)稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第3款規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。”

財(cái)稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第7款規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅?！痹谠撐募?，有兩個(gè)非常重要的字“可以”，即建筑和房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡易計(jì)稅方法也可以選擇一般計(jì)稅方法。到底應(yīng)如何選擇增值稅計(jì)稅方法呢？肖太壽博士總結(jié)如下幾方面：

（一）建筑企業(yè)老項(xiàng)目的增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理

筆者認(rèn)為建筑企業(yè)老項(xiàng)目在實(shí)踐中體現(xiàn)為三類：第一類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，且已與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業(yè)工程款的老項(xiàng)目；第二類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，但沒有進(jìn)行工程決算，營改增以后才進(jìn)行工程結(jié)算的老項(xiàng)目；第三類是營改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營改增后繼續(xù)施工的老項(xiàng)目。以上三類老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇如下。

1、第一類老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理

營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，且已與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業(yè)工程款的老項(xiàng)目，分以下兩種情況來處理：

一是如果工程結(jié)算報(bào)告書中未注明業(yè)主未來支付拖欠工程款的時(shí)間，則營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程決算書上簽訂的時(shí)間。因此，在2016年4月30日之前，按照3%稅率在工程勞務(wù)所在地繳納營業(yè)稅，向業(yè)主開具建筑業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票。

二是如果工程結(jié)算書注明了業(yè)主未來支付拖欠工程款的時(shí)間，則營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書中注明的時(shí)間。因此，在2016年5月1日后，建筑企業(yè)一定選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）×3%”計(jì)算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。

由于“收到業(yè)主支付的工程款/（1+3%）×3%<收到業(yè)主支付的工程款×3%”，因此，從節(jié)省稅收的角度考慮，建議營改增前已經(jīng)完工且進(jìn)行工程決算，但業(yè)主拖欠工程款的老項(xiàng)目在2016年5月1日后進(jìn)行開票。

2、第二類老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理

營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，但沒有進(jìn)行工程決算，營改增以后才進(jìn)行工程結(jié)算的老項(xiàng)目，一定選擇適用簡易計(jì)稅方法，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（二）項(xiàng)第9款的規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）×3%”計(jì)算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。

3、第三類老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理

營改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營改增后繼續(xù)施工的老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇應(yīng)分兩重情況：

一是如果未完工項(xiàng)目在整個(gè)項(xiàng)目中所占的比重較大，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計(jì)稅方法，按照11%的稅率計(jì)算增值稅；

二是如果未完工項(xiàng)目在整個(gè)項(xiàng)目中所占的比重較小，已經(jīng)發(fā)生大量的成本發(fā)票是增值稅普通發(fā)票，沒有多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，則選擇增值稅簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）×3%”計(jì)算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理

1、營改增前已經(jīng)開放完畢的樓盤項(xiàng)目，但未銷售完畢，營改增之后繼續(xù)銷售的老項(xiàng)目，一定選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅，給購買方開具增值稅普通發(fā)票。

2．營改增之前，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了項(xiàng)目的立項(xiàng)、報(bào)建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，但未辦理《建筑工程施工許可證》導(dǎo)致項(xiàng)目一直未動工，營改增后才辦理《建筑工程施工許可證》致使工程正式動工的項(xiàng)目為新項(xiàng)目，選擇增值稅一般計(jì)稅方法，按照11%計(jì)算繳納增值稅。

3.營改增之前，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了項(xiàng)目的立項(xiàng)、報(bào)建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，并辦理《建筑工程施工許可證》，工程已經(jīng)動工，營改增后，繼續(xù)開發(fā)的項(xiàng)目，一定是老項(xiàng)目，增值稅計(jì)稅方法的選擇應(yīng)分兩種情況：

一是如果已經(jīng)開發(fā)的項(xiàng)目在整個(gè)開發(fā)項(xiàng)目中占的比例很小，成本發(fā)票還沒有收到，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計(jì)稅方法，按照11%的稅率計(jì)算增值稅，但是根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（十）項(xiàng)第2款的規(guī)定，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

二是如果已經(jīng)開發(fā)的項(xiàng)目在整個(gè)開發(fā)項(xiàng)目中所占的比例較大，已經(jīng)收到了大部分成本發(fā)票（是增值稅普通發(fā)票和建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票），沒有多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，則選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%征收率征收增值稅。

第二篇：中稅網(wǎng)：建筑業(yè)一般納稅人選擇計(jì)稅方法

中稅網(wǎng)：建筑業(yè)一般納稅人選擇計(jì)稅方法

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建筑業(yè)一般納稅人在計(jì)稅方法的選擇上，稅收政策給予了較大的自主決定權(quán)，但要準(zhǔn)確選用適合自身的計(jì)稅方法卻又是一個(gè)較難的問題，那么，建筑企業(yè)怎樣選擇適合自身的計(jì)稅方法呢？筆者提供一個(gè)思路，以饗讀者。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定，從5月1日起建筑業(yè)進(jìn)入營改增行列并分別適用不同的計(jì)稅方法。即一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法。建筑業(yè)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為也可選擇簡易計(jì)稅方法：（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)；（2）為甲供材工程提供的建筑服務(wù)；（3）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計(jì)稅方法的，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

瞄準(zhǔn)“上家”

企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主要涉及與哪些“上家”有關(guān)，比如：與房地產(chǎn)、與建筑業(yè)總包、裝飾中的“公裝”業(yè)務(wù)等。一般來說，凡企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)靠承接“上家”是一般納稅人且采用一般計(jì)稅方法的工程業(yè)務(wù)，“自身”應(yīng)當(dāng)采用一般計(jì)稅方法。原因很簡單，“上家”采用一般計(jì)稅方法，就是需要取得“下家”合法提供盡可能大的進(jìn)項(xiàng)稅額作抵扣，在一般情況下不會選擇小規(guī)模納稅人或一般納稅人中采用簡易方法計(jì)稅的企業(yè)作為合作伙伴的。因此，對應(yīng)當(dāng)選擇一般計(jì)稅方法而采用了簡易計(jì)稅方法的建筑企業(yè)，就會承擔(dān)丟掉業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，影響生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)展。

量好“自家”

一是厘清自身經(jīng)常性業(yè)務(wù)提供的大致內(nèi)容。建筑業(yè)提供業(yè)務(wù)的內(nèi)容分為三類：只提供人工勞務(wù)服務(wù)的純“清包”工程；既供人工勞務(wù)服務(wù)又提供項(xiàng)目所需全部材料的“雙包”工程；提供人工勞務(wù)服務(wù)的同時(shí)，只提供項(xiàng)目所需少量輔助性材料的“類似清包”工程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)收集、整理、分析長期以來承接業(yè)務(wù)所提供的主要內(nèi)容并按上述進(jìn)行大體歸類。

二是算好稅負(fù)平衡賬。在對業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類的基礎(chǔ)上，用一個(gè)簡單的稅負(fù)平衡公式算出自營業(yè)務(wù)中的材料最低占比率標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的材料購進(jìn)情況進(jìn)行比較：

（銷售額－分包額）×11%－自營業(yè)務(wù)銷售額×（材料購進(jìn)額÷自營業(yè)務(wù)銷售額）×17%≤自營業(yè)務(wù)銷售額×3%（營業(yè)稅率）。

在沒有其他抵扣稅金和總分包稅率一致的情況下，上述公式中的自營業(yè)務(wù)銷售額中的材料購進(jìn)占比應(yīng)當(dāng)≥47%才能實(shí)現(xiàn)營改增前后的稅負(fù)平衡。

公式中：“銷售額－分包額”＝“自營業(yè)務(wù)銷售額”。決定企業(yè)稅負(fù)大小的關(guān)鍵因素在于分包稅率和材料購進(jìn)額上，在自營和分包業(yè)務(wù)稅率一致的情況下，自營業(yè)務(wù)中包含的材料購進(jìn)額是關(guān)鍵因素，也是與發(fā)包方進(jìn)行利益博弈的焦點(diǎn)。

測試：某家裝企業(yè)承接的工程項(xiàng)目大多屬“雙包”工程，其購進(jìn)材料占整個(gè)企業(yè)銷售額的50%，按上述稅負(fù)平衡公式計(jì)算，其增值稅稅負(fù)水平為：100×11%－100×50%×17%＝2.5，即百元銷售額計(jì)算的增值稅額低于按營業(yè)稅計(jì)算的稅額，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法。

在瞄準(zhǔn)“上家”、量好“自家”的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌考慮作出計(jì)稅方法的選擇：對只提供人工勞務(wù)服務(wù)的純“清包”工程，由于沒有進(jìn)項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)很少，且籌劃的空間也有限，應(yīng)當(dāng)選擇簡易計(jì)稅方法，否則，選擇一般計(jì)稅方法的稅負(fù)是難以承受的；對既供人工勞務(wù)服務(wù)又提供項(xiàng)目所需全部材料的“雙包”工程，由于購進(jìn)工程材料的稅率為17%，其抵扣稅率大于銷售稅率，對企業(yè)十分有利，應(yīng)當(dāng)采用一般計(jì)稅方法；對提供人工勞務(wù)服務(wù)的同時(shí)，只提供項(xiàng)目所需少量輔助性材料的“類似清包”工程，按照材料占比標(biāo)準(zhǔn)來分析確定為好。

總之，建筑業(yè)一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法后，必須博弈“上家”、看好“下家”，做好“自家”。

第三篇：企業(yè)增值稅涉稅會計(jì)處理

企業(yè)的涉稅會計(jì)處理

增值稅會計(jì)培訓(xùn)

二0一四年一月

培訓(xùn)目的l

掌握增值稅一般知識

掌握增值稅一般納稅人認(rèn)證流程

正確進(jìn)行增值稅會計(jì)核算

根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例

(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

（財(cái)政部

國家稅務(wù)總局第50號令）

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

（國家稅務(wù)總局令第22號）

應(yīng)交稅費(fèi)

三個(gè)二級科目

一、應(yīng)交增值稅

二、未交增值稅

三、增值稅檢查調(diào)整

注：CAS中沒有增值稅檢查調(diào)整

二、已交稅金（一）

“已交稅金”此欄目核算一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。

以一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)

納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，需預(yù)交部分稅款，此時(shí)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

二、已交稅金（二）

以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）50000

貸：銀行存款

50000

三、減免稅款

此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目

貸：營業(yè)外收入

賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）

此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項(xiàng)稅額）、再抵（進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報(bào)退稅）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）

賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

例：某企業(yè)本月進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價(jià)200000元，退稅率13%，征收率13%。

解：應(yīng)退稅額=200000×13%=26000元

進(jìn)項(xiàng)稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）

差額26000-20400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額抵減）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）

免抵退增值稅會計(jì)處理

l1、出口

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

l2、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

l3、計(jì)算應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

l4、申報(bào)出口免抵退稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

五、轉(zhuǎn)出未交增值稅

此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。

計(jì)算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅）

六、銷項(xiàng)稅額

起征點(diǎn)：對月銷售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞稅的起征點(diǎn)為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。

含稅銷售額的換算

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)

第三、計(jì)算銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）

13%：糧、水、農(nóng)、圖

七、出口退稅

“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，用紅字沖減

申報(bào)時(shí)，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎勵給職工等。

例：如某企業(yè)將購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價(jià)50000元。

借：在建工程

58500

貸：原材料—鋼材

50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500

例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機(jī)，成本價(jià)2000元/臺。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

9360

貸：庫存商品

8000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

1360

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二）

根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

對于視同銷售行為，由于有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，無需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

現(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。

例：如某固定資產(chǎn)進(jìn)行修理，領(lǐng)外購材料32000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5440元。借：固定資產(chǎn)

32000

貸：原材料

32000

這一點(diǎn)體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)性增值稅

九、轉(zhuǎn)出多交增值稅

記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。

賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

月末轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

交以前月份未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。

例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷項(xiàng)稅額236000元，進(jìn)項(xiàng)稅額247000元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)次年對某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會計(jì)處理有誤：

l1、12月3日捐贈產(chǎn)品成本價(jià)80000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。借：營業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。

l2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35100

查補(bǔ)稅款的會計(jì)處理

l1、進(jìn)行會計(jì)調(diào)整

（1）對外捐贈應(yīng)視同銷售，無同類產(chǎn)品售價(jià)的，先組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。銷項(xiàng)稅額=80000×（1+10%）×17%=14960

調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出

14960

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

14960

（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

調(diào)賬如下：借：在建工程

5100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

5100

l2、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。

偷稅數(shù)額=14960+5100=20060

應(yīng)按偷稅額的1倍罰款。

l3、確定應(yīng)補(bǔ)稅額

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=23600-24700+20600=9060

l4、賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

20060

利潤分配——未分配利潤

20060

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

9060

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

11000

其他應(yīng)交款—稅收罰款

20060

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

9060

其他應(yīng)交款—稅收罰款

20060

貸：銀行存款：29120

征收率

小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率

中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

銷售時(shí)：借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

交稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

財(cái)政部

國家稅務(wù)總局

關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

財(cái)稅[2008]170號

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

(三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

第二條

一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。

第三條

增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

第四條

年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

對提出申請并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

注:小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

第五條

下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

中華人民共和國增值稅暫行條例

《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。

總　理

溫家寶

二○○八年十一月十日

中華人民共和國國務(wù)院令第538號

中華人民共和國增值稅暫行條例

第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

第二條　增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖

中華人民共和國增值稅暫行條例

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

中華人民共和國增值稅暫行條例

第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

中華人民共和國增值稅暫行條例

第十五條　下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第五條

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第六條

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條

納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第十二條

條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第十六條

納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

第十七條

條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第十八條

條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第三十五條

條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。

農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。

（二）第一款第（三）項(xiàng)所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

（三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

第三十七條

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000

元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的規(guī)定

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知

國稅發(fā)[2010]40號

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：

為加強(qiáng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第十三條規(guī)定，稅務(wù)總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局

二○一○年四月七日

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

第五條

新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。

第六條

對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》內(nèi)告知納稅人對其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的當(dāng)月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個(gè)工作日內(nèi)，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人對其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的次月起執(zhí)行。

第七條

輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

第八條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

（一）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。

（二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

第九條

輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

第十一條

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

第十二條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。

輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

思考題：

一、增值稅分析控制法的原理及稽查應(yīng)用對企業(yè)有何影響？

二、國家稅務(wù)總局怎樣對增值稅納稅評估？

三、如何對增值稅稅負(fù)率進(jìn)行有效籌劃？

第四篇：建筑業(yè)的稅務(wù)處理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)

本文介紹了建筑業(yè)增值稅的稅務(wù)處理、企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理，總結(jié)了九大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、增值稅預(yù)繳稅款

（一）預(yù)繳地點(diǎn) 1．異地預(yù)繳

同一地級行政區(qū)范圍外跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號，2017年第11號）。2．預(yù)收款預(yù)繳

同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，反之，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳。（財(cái)稅〔2017〕58號）

（二）計(jì)算公式 1．一般計(jì)稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2% 2．簡易計(jì)稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

（三）預(yù)繳時(shí)間

當(dāng)月取得的預(yù)收款，次月申報(bào)期前進(jìn)行預(yù)繳。

（四）預(yù)繳填報(bào)

《增值稅預(yù)繳稅款表》、與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

二、增值稅納稅申報(bào)

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)（納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)）或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天)。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）銷售額 1.一般計(jì)稅：取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

2.簡易計(jì)稅：取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額。

簡易計(jì)稅繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅的差額征稅規(guī)定，可扣除支付的分包款。簡易計(jì)稅項(xiàng)目不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果這個(gè)項(xiàng)目存在層層分包，而又不實(shí)行差額計(jì)稅，就會存在重復(fù)交稅的問題，政策規(guī)定簡易計(jì)稅可以實(shí)行差額征稅。一般計(jì)稅，不得扣除支付的分包款，憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不會出現(xiàn)重復(fù)交稅的問題。因此，一般計(jì)稅是全額計(jì)稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；簡易計(jì)稅是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）稅率

1.一般計(jì)稅:11% 2.簡易計(jì)稅：3%

（四）申報(bào)地點(diǎn)

機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)（其他個(gè)人向建筑服務(wù)發(fā)生地）

例：A 省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2017 年8月在B 省提供建筑服務(wù)（非簡易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665 萬元，支付分包款222 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為22萬元），支付不動產(chǎn)租賃費(fèi)用111 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11 萬元），購入建筑材料585 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為85萬元）。該建筑企業(yè)收到建筑服務(wù)收入時(shí)應(yīng)如何開票？預(yù)繳時(shí)應(yīng)如何交稅？在9 月納稅申報(bào)期如何申報(bào)繳納增值稅？【解析】

（1）收到建筑服務(wù)收入時(shí)應(yīng)全額開具增值稅專用發(fā)票，不含稅金額1500萬元，稅額165萬元，價(jià)稅合計(jì)1665萬元。

（2）就B 省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-222）÷（1+11%）×2%= 26萬元

（3）分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A 省向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額= 1665 ÷（1+11%）×11%-22-11-85= 47 萬元當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額= 47-26=21 萬元

三、企業(yè)所得稅

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

建筑業(yè)提供建筑服務(wù)屬于提供勞務(wù)收入，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）預(yù)繳稅款

跨地區(qū)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管，依據(jù)國稅函[2010]156號規(guī)定處理，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

（三）納稅申報(bào)

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)該公告主要適用于跨省的分公司，公告規(guī)定：省內(nèi)跨市分公司由各省自己制定辦法。安徽省是2013年12號公告，規(guī)定：市內(nèi)跨縣、區(qū)分公司由各市自己制定辦法。

第二十四條以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份一個(gè)內(nèi)不得變更。

四、建筑業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）簡易計(jì)稅不符合規(guī)定 1.應(yīng)適用簡易計(jì)稅的未簡易計(jì)稅

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在建設(shè)單位自行采購全部或部分主要建筑材料的情況下，一律適用簡易計(jì)稅的政策。

注意：建筑工程總承包單位，而非分包單位；提供工程服務(wù)而非裝修等服務(wù)，是為了確保建筑企業(yè)“應(yīng)享盡享”簡易計(jì)稅政策。2.不應(yīng)簡易計(jì)稅的項(xiàng)目簡易計(jì)稅了可選擇適用簡易計(jì)稅的有：（1）清包工一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。（2）甲供材

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（3）老項(xiàng)目

一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：

a.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。b.《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

c.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

3.為了擴(kuò)大分包款金額，銷售自產(chǎn)貨物且負(fù)責(zé)安裝全開成安裝服務(wù)發(fā)票。

（二）提前確認(rèn)收入，收到預(yù)收款時(shí)，確認(rèn)了銷售收入

從2017年7月1日起，建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由收款時(shí)變?yōu)榘l(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)（納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)）或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天)。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（財(cái)稅〔2017〕58號）

（三）差額計(jì)稅或差額預(yù)繳不符合規(guī)定

1.預(yù)繳或申報(bào)時(shí)差額扣除了從分包方取得的材料發(fā)票

例：甲公司承包了一工程項(xiàng)目，適用簡易計(jì)稅，該項(xiàng)目當(dāng)月取得工程款收入200萬，向分包方乙公司支付了100萬元的分包款，并取得了品名為“鋼筋”的增值稅普通發(fā)票，含稅金額100萬元。甲公司預(yù)繳稅款時(shí)不能扣除材料發(fā)票。2.預(yù)繳增值稅款時(shí)未按規(guī)定報(bào)送資料

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：《增值稅預(yù)繳稅款表》、與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。（總局公告2016年53號）

3.同一地級行政區(qū)內(nèi)，收到預(yù)收款，未在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。（財(cái)稅〔2017〕58號）

4.差額預(yù)繳時(shí)，未按工程項(xiàng)目分別扣除預(yù)繳稅款。

例：甲、乙兩個(gè)項(xiàng)目都是同一地級行政區(qū)范圍外跨縣（市、區(qū)）項(xiàng)目，適用簡易計(jì)稅，甲項(xiàng)目沒有分包，當(dāng)月取得工程款收入200萬，乙項(xiàng)目有分包，當(dāng)月沒有取得工程款收入，但向分包方支付了100萬元的分包款，取得了建筑服務(wù)發(fā)票。

甲項(xiàng)目預(yù)繳稅款時(shí)不能扣除乙項(xiàng)目的100萬元。乙項(xiàng)目向分包方取得的建筑服務(wù)發(fā)票應(yīng)在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（五）對違法轉(zhuǎn)包、分包進(jìn)行了差額征稅

分包是指從事工程總承包的單位將所承包的建設(shè)工程的一部分依法發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位的行為，該總承包人并不退出承包關(guān)系，其與第三人就第三人完成的工作成果向發(fā)包人承擔(dān)連帶責(zé)任。違法分包包括：

1.總承包單位將建設(shè)工程分包給不具有相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；

2.建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的；

3.施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的； 4.分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。

5.聘請其他個(gè)人為分包方，其他個(gè)人沒有施工資質(zhì)，只能從事簡易初級工程作業(yè)。轉(zhuǎn)包指承包人在承包工程后，又將其承包的工程建設(shè)任務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三人，轉(zhuǎn)讓人退出承包關(guān)系，受讓人成為承包合同的另一方當(dāng)事人的行為。根據(jù) 《中華人民共和國建筑法》第24條、28條、29條規(guī)定，禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。

（四）甲供材計(jì)稅依據(jù)不準(zhǔn)確 1.計(jì)稅依據(jù)包括甲供材時(shí)

當(dāng)甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括甲供材。如工程款1000 萬，甲方實(shí)際支付600 萬，剩余400 萬用甲供材抵頂工程款，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為1000萬。甲方用甲供材抵頂工程款，屬有償銷售貨物所有權(quán)，400萬應(yīng)做收入，繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣。2.計(jì)稅依據(jù)不包括甲供材時(shí)

甲供材與工程款無關(guān)，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款。比如，工程款600 萬，甲供材400 萬，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為600萬。

（五）虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn) 1.讓水泥廠為其虛開水泥發(fā)票

建筑企業(yè)向攪拌站購入水泥混凝土，水泥混凝土30%的成份是水泥，攪拌站采用簡易征收，不得抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此，水泥發(fā)票開給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)帳面做購入水泥自拌。2.借掛靠之名虛開增值稅專用發(fā)票

掛靠經(jīng)營，是指企業(yè)、合伙組織等與另一個(gè)經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，掛靠方通常以被掛靠方的名義對外從事經(jīng)營活動，被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理等方面的服務(wù)并定期向掛靠方收取一定管理費(fèi)用的經(jīng)營方式。掛靠經(jīng)營的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種借用關(guān)系，這種借用關(guān)系的內(nèi)容主要表現(xiàn)為資質(zhì)、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等無形財(cái)產(chǎn)方面的借用。就資質(zhì)來說，存在單位資質(zhì)、工程技術(shù)等管理人員的資格證書的借用。掛靠行為要合法化，要按照下面要求來做：

（1）被掛靠方要在項(xiàng)目開始前，與掛靠人簽訂內(nèi)部掛靠協(xié)議。

（2）掛靠人在招標(biāo)單位發(fā)布招標(biāo)文件后，去被掛靠企業(yè)開具介紹信，再去招標(biāo)單位領(lǐng)取招標(biāo)文件、以被掛靠企業(yè)報(bào)名投標(biāo)，被掛靠企業(yè)做好投標(biāo)登記工作，同時(shí)做好相關(guān)的配套管理服務(wù)。

（3）被掛靠企業(yè)針對招標(biāo)單位的招標(biāo)文件，制作投標(biāo)文件。（4）被掛靠企業(yè)對掛靠的項(xiàng)目在會計(jì)上單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算。

（5）掛靠人就掛靠項(xiàng)目必須以被掛靠企業(yè)名義與各個(gè)材料商、分包商及時(shí)簽訂合同。（6）由被掛靠方企業(yè)銀行存款賬戶直接支付給與工程項(xiàng)目有真實(shí)業(yè)務(wù)往來的供應(yīng)商、分包商銀行賬戶，付款之前，供應(yīng)商、分包商根據(jù)合同約定必須開具合規(guī)增值稅發(fā)票。3.與勞務(wù)派遣公司在沒有提供真實(shí)勞務(wù)服務(wù)情況下虛開勞務(wù)發(fā)票。

按開票金額一定比例支付給勞務(wù)派遣公司，在沒有提供真實(shí)勞務(wù)服務(wù)情況下虛開勞務(wù)發(fā)票，造成實(shí)際提供勞務(wù)的勞務(wù)用工人員和村民少繳稅款。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

建筑公司必須與掛靠的勞務(wù)公司簽定勞務(wù)分包合同，合同中明確注明建筑企業(yè)代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民民工工資，建筑公司要以掛靠勞務(wù)公司名義和每位民工簽勞務(wù)合同。4.未取得防偽稅控系統(tǒng)開具的商品明細(xì)清單

品名為“貨物一批，詳見清單“的增值稅專用發(fā)票，未取得用防偽稅控系統(tǒng)開具的商品明細(xì)清單，經(jīng)比對，購銷雙方的明細(xì)清單不符，存在讓他人為自己虛開（為自己虛開）增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

（八）不扣少扣個(gè)人所得稅

1.大量的建造師、造價(jià)師掛證費(fèi)、外聘技術(shù)人員制作標(biāo)書、預(yù)算報(bào)價(jià)等費(fèi)用采取虛造管理人員工資表列支且沒有代扣個(gè)人所得稅情況。

2.其他個(gè)人從建筑企業(yè)取得各項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬，適用稅率是20%、30%、40%（支付4000以下的所得，減去800，后乘以20%；4000以上的減20%，20000以上的稅率是20%,20000-50000的稅率30%，50000以上的稅率是40%，到稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)已按開票金額1.5%預(yù)交的個(gè)人所得稅，少繳部分應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳。

（九）隨意簽合同，未及時(shí)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)

建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)（納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)）或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天)。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。簽訂了書面合同且書面合同約定了付款日期的，應(yīng)按照書面合同確認(rèn)的付款期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

第五篇：建筑業(yè)營改增可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目

建筑業(yè)營改增可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目（全）

營改增之后，建筑企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低，一是要看總部稅務(wù)籌劃能力，二是項(xiàng)目部是否執(zhí)行到位，接下來我們看看項(xiàng)目部的增值稅抵扣要點(diǎn)。發(fā)票要求：

1.各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確?！柏浳?、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給財(cái)務(wù)部門。

3.收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，內(nèi)容應(yīng)完整，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項(xiàng)目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊，發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。

可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目：【原材料】

材料采購成本一般包含：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用，如下例子。

管理要點(diǎn)：

（1）2016年5月1日前，在建項(xiàng)目要根據(jù)施工進(jìn)度安排來采購材料，把材料庫存降到最低限度；

（2）各項(xiàng)目主要物資及二、三項(xiàng)料等應(yīng)通過電商平臺集中采購；

（3）所謂“一票制”，即供應(yīng)商就貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)金額向建筑企業(yè)提供一張貨物銷售發(fā)票，稅率統(tǒng)一為17%；所謂“兩票制”，即供應(yīng)商就貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)向建筑企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票，稅率分別為貨物17%、運(yùn)費(fèi)11%。【周轉(zhuǎn)材料】

包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

（1）自購周轉(zhuǎn)材料：17%；

（2）外租周轉(zhuǎn)材料：17%；

（3）為取得周轉(zhuǎn)材料所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)：11%。管理要點(diǎn)：

（1）項(xiàng)目使用的周轉(zhuǎn)材料，由上級法人單位統(tǒng)一購買、統(tǒng)一簽訂合同、統(tǒng)一付款、統(tǒng)一管理，以經(jīng)營租賃方式調(diào)配給各項(xiàng)目使用。

（2）各項(xiàng)目周轉(zhuǎn)材料應(yīng)通過電商平臺集中采購，充分獲取增值稅抵扣憑證?！九R時(shí)設(shè)施】臨時(shí)設(shè)施包括：

（1）臨時(shí)性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設(shè)施、項(xiàng)目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；

（2）臨時(shí)水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；

（3）臨時(shí)道路：包括臨時(shí)鐵路專用線、輕便鐵路、臨時(shí)道路；

（4）其他臨時(shí)設(shè)施（如：臨時(shí)用地、臨時(shí)電力設(shè)施等）。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

（1）按照建筑勞務(wù)簽訂合同：稅率為11%；

（2）如分別簽訂材料購銷合同與勞務(wù)分包合同的：材料17%、分包11%；管理要點(diǎn)：

臨時(shí)設(shè)施應(yīng)嚴(yán)格按照合同預(yù)算進(jìn)行控制。

包清工，對方可以選擇簡易計(jì)稅，稅率3%，注意合同比價(jià)?！救斯べM(fèi)】

管理要點(diǎn)：

原則上選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止與個(gè)人簽訂勞務(wù)合同。

包清工，對方可以選擇簡易計(jì)稅，稅率3%，注意合同比價(jià)。

【機(jī)械租賃】

指從外單位或本企業(yè)其他獨(dú)立核算的單位租用的施工機(jī)械（如吊車、挖機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、電梯、運(yùn)輸車輛等），包含設(shè)備進(jìn)出場費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)。

進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

分經(jīng)營性租賃和融資性租賃，稅率統(tǒng)一為17%。管理要點(diǎn)：

（1）簽訂租賃合同時(shí)應(yīng)包含租賃機(jī)械的名稱、型號、租賃價(jià)格、租賃起止時(shí)間、出租方名稱、收款賬號等信息；

（2）推行機(jī)械租賃電商平臺集中采購。【專業(yè)分包】

總承包方將所承包的專業(yè)工程分包給具有專業(yè)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)，主要形式體現(xiàn)為包工包料，總包對分包工程實(shí)施管理。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：建筑服務(wù)業(yè)為11%.管理要點(diǎn)：

（1）專業(yè)分包的價(jià)款在計(jì)算預(yù)繳增值稅時(shí)可以從總包價(jià)款中扣除；（2）總、分包雙方應(yīng)簽訂分包合同，交項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門進(jìn)行備案?！静盥觅M(fèi)-住宿費(fèi)】

核算員工因公出差、調(diào)動工作所發(fā)生的住宿費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

（1）住宿費(fèi)用：6%；

（2）旅客運(yùn)輸服務(wù)，即機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等：不得抵扣；（3）餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等：不得抵扣。管理要點(diǎn)：

（1）實(shí)行定點(diǎn)接待的單位，與酒店簽訂定點(diǎn)合作協(xié)議，按月結(jié)算、開具增值稅專用發(fā)票、付款；

（2）職工零星出差，也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。【辦公費(fèi)】

辦公費(fèi)指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機(jī)和復(fù)印機(jī)相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%。管理要點(diǎn)：

由法人單位辦公室通過電子商務(wù)平臺集中采購?！就ㄓ嵸M(fèi)】

公司各種通訊工具發(fā)生的話費(fèi)及服務(wù)費(fèi)、電話初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費(fèi)、IP電話費(fèi)、會議電視費(fèi)、傳真費(fèi)等。包含辦公電話費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、郵寄費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)稅率：

（1）辦公電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用、維護(hù)費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)：11%，6%.提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；

（2）郵寄費(fèi)：11%，6%.交通運(yùn)輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%.鐵路運(yùn)輸服務(wù)按照運(yùn)費(fèi)11%進(jìn)項(xiàng)抵扣。管理要點(diǎn)：

由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務(wù)協(xié)議，由專人負(fù)責(zé)建立臺帳進(jìn)行日常登記，定期（按月）統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票后進(jìn)行結(jié)算?！拒囕v維修費(fèi)】

（1）車輛修理費(fèi)：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護(hù)及大修理等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%；管理要點(diǎn)：

由辦公室等相關(guān)部門與維修廠家簽訂協(xié)議，實(shí)行定點(diǎn)維修，由專人負(fù)責(zé)建立臺帳進(jìn)行日常登記。

（2）油料費(fèi)：管理用車輛發(fā)生的油料款。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%；管理要點(diǎn)：

由辦公室等相關(guān)部門與中石油、、物資公司加油站等簽訂定點(diǎn)加油協(xié)議為司機(jī)辦理加油卡充值，由公司定期進(jìn)行結(jié)算。

（3）過路、過橋、停車費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：11%；管理要點(diǎn)：

由辦公室等相關(guān)部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費(fèi)系統(tǒng)（ETC）定期進(jìn)行結(jié)算。（4）車輛保險(xiǎn)費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅稅率：6%；管理要點(diǎn)：

在股份公司保險(xiǎn)集中采購目錄中進(jìn)行比價(jià)招標(biāo)形式采購。統(tǒng)一集中辦理車輛保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票?！咀赓U費(fèi)】

包括房屋租賃費(fèi)、設(shè)備租賃、植物租賃等。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：

（1）房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費(fèi)：11%；（2）汽車租賃費(fèi)：17%；

（3）其他租賃費(fèi)，如電腦、打印機(jī)等：17%.管理要點(diǎn)：

各單位應(yīng)盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)要求其在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，謹(jǐn)慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)?！緯鴪?bào)費(fèi)】

包括購買的圖書、報(bào)紙、雜志等費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：13%；管理要點(diǎn)：

應(yīng)由經(jīng)辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票?！疚飿I(yè)費(fèi)】

包括機(jī)關(guān)辦公樓保潔等費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：6%；管理要點(diǎn)：

經(jīng)辦部門應(yīng)該明確劃分辦公用與職工福利部分，分別開具專用發(fā)票和普通發(fā)票?！舅姎馀济嘿M(fèi)】進(jìn)項(xiàng)稅率：

（1）電費(fèi)：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應(yīng)商采用簡易征收，稅率為3%）

（2）水費(fèi)：13%；（自產(chǎn)的自來水或供應(yīng)商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）

（3）燃料、煤氣等：17%。管理要點(diǎn)：

與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協(xié)商分開計(jì)量辦公、經(jīng)營、集體福利用水電氣，分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票?！緯h費(fèi)】

各類會議期間費(fèi)用支出，包括會議場地租金、會議設(shè)施租賃費(fèi)用、會議布置費(fèi)用、其他支持費(fèi)用。

進(jìn)項(xiàng)稅稅率：

（1）外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，會議展覽服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）；（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。管理要點(diǎn)：

（1）應(yīng)根據(jù)召開會議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式；

（2）選擇外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦的，應(yīng)取得會務(wù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票?！拘蘩碣M(fèi)】

包括自有或租賃房屋的維修費(fèi)、辦公設(shè)備的維修費(fèi)、自有機(jī)械設(shè)備修理費(fèi)及外包維修費(fèi)等。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：

（1）房屋及附屬設(shè)施維修：11%；（2）辦公設(shè)備維修：17%；

（3）自有機(jī)械設(shè)備維修及外包維修費(fèi)等：17%。管理要點(diǎn)：

應(yīng)由相關(guān)部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點(diǎn)維修，定期結(jié)算?！緩V告宣傳費(fèi)】進(jìn)項(xiàng)稅率：

（1）印刷費(fèi)：17%；（2）廣告宣傳費(fèi)：6%；

（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費(fèi)：17%。管理要點(diǎn)：

應(yīng)由相關(guān)部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協(xié)議，定點(diǎn)采購，定期結(jié)算。【中介服務(wù)費(fèi)】

中介審計(jì)評估費(fèi)：指聘請各類中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用，例如會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)查賬、驗(yàn)資審計(jì)、資產(chǎn)評估、高新認(rèn)證審計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。咨詢費(fèi)：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費(fèi)用，或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟(jì)股份、法律顧問、技術(shù)顧問的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅率：6%.【技術(shù)咨詢、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)】

使用非專利技術(shù)所支付的費(fèi)用。包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的有關(guān)開支。

進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%?！揪G化費(fèi)】

指公司用于環(huán)境綠化的費(fèi)用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：13%；管理要點(diǎn)：

注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，已抵扣要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出【勞動保護(hù)費(fèi)】

因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規(guī)定對接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護(hù)保健食品。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%；管理要點(diǎn)：

（1）應(yīng)注意區(qū)分勞動保護(hù)費(fèi)與職工福利費(fèi)的區(qū)別。勞動保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實(shí)物形式發(fā)生；

（2）由辦公室等相關(guān)部門通過電子商務(wù)平臺集中采購?！緳z驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)】

指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗(yàn)、化驗(yàn)以及其他試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%；管理要點(diǎn)：

應(yīng)盡量選擇集團(tuán)四通檢測公司進(jìn)行試驗(yàn)檢驗(yàn)?！狙芯颗c開發(fā)費(fèi)】

指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗(yàn)、化驗(yàn)以及其他試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

（1）研發(fā)勞務(wù)：11%、3%；（2）研發(fā)設(shè)備、材料：17%；

（3）委托研發(fā)服務(wù)：6%。管理要點(diǎn)：

應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)核算辦法，準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)投入，建立研發(fā)輔助賬進(jìn)行專項(xiàng)核算?！九嘤?xùn)費(fèi)】

企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費(fèi)用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)人員參加的崗位培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)、初任培訓(xùn)發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%?！景脖ＹM(fèi)】

（1）如聘請安全保衛(wèi)人員費(fèi)用：6%；

（2）為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費(fèi)用，監(jiān)控室日常維護(hù)開支費(fèi)用：17%。【取暖費(fèi)】

進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：13%.【財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)】

為企業(yè)資產(chǎn)購買的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%.【物料消耗】

主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%.【安全生產(chǎn)用品】

包括施工生產(chǎn)中購買的安全帽、安全帶、安全防護(hù)網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護(hù)欄、滅火器材、臨時(shí)供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關(guān)、交流接觸器、漏電保護(hù)器、標(biāo)準(zhǔn)電纜、防爆防火器材等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%.管理要點(diǎn)：由安全部門根據(jù)施工生產(chǎn)需求選擇定點(diǎn)定量采購?！矩?cái)務(wù)費(fèi)用】

服務(wù)收取的費(fèi)用。相關(guān)服務(wù)包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%.管理要點(diǎn)：

各單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)協(xié)商定期結(jié)算直接收費(fèi)項(xiàng)目。不可抵扣事項(xiàng)：

（一）所有明確列入不可抵扣范圍的支出業(yè)務(wù)應(yīng)取得普通發(fā)票，不能要求對方開具增值稅專用發(fā)票。

（二）用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。

（三）發(fā)生非正常損失時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額和隨之發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)資產(chǎn)的管理，完善相關(guān)制度，避免非正常損失的發(fā)生。

（四）取得合法憑證，但業(yè)務(wù)內(nèi)容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項(xiàng)目：

1.項(xiàng)目部食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設(shè)備、紙杯、及為運(yùn)輸廚房用品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)；

2.項(xiàng)目工會組織的活動過程中發(fā)生的物品采購、租賃（場地或車輛租賃）或者慰問費(fèi)等； 3.為項(xiàng)目部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業(yè)費(fèi)； 4.自購的周轉(zhuǎn)材料攤銷；

5.機(jī)械使用費(fèi)中外購設(shè)備折舊費(fèi)、機(jī)械操作人員工資及附加費(fèi)； 6.征地拆遷費(fèi)及房屋、道路、青苗補(bǔ)償費(fèi)；

7.職工工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、個(gè)人學(xué)歷教育培訓(xùn)、外聘人員工資、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；

8.用于職工福利類的培訓(xùn)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、水電氣暖燃煤費(fèi)、租賃費(fèi)、書報(bào)費(fèi)、修理費(fèi)、廣告費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)等不得抵扣； 9.會議費(fèi)中外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦，取得的發(fā)票為餐飲或娛樂業(yè)發(fā)票不得抵扣； 10.差旅交通費(fèi)中機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)、因公出差的餐費(fèi)及誤餐補(bǔ)助等； 11.通信費(fèi)中以職工個(gè)人名義開具的通訊費(fèi)發(fā)票，為職工發(fā)放的移動話費(fèi)補(bǔ)貼、電話費(fèi)補(bǔ)貼； 12.車輛使用費(fèi)中司機(jī)安全行車費(fèi)以及用于集體福利的修理費(fèi)、油料費(fèi)等； 13.業(yè)務(wù)招待費(fèi)，包括餐費(fèi)、酒、招待用茶和禮品等； 14.折舊、攤銷、排污費(fèi)、訴訟費(fèi)；

15.保險(xiǎn)費(fèi)中為員工購買的人身保險(xiǎn)不得抵扣；

16.稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣； 17.行政事業(yè)性收費(fèi)；

18.財(cái)務(wù)費(fèi)用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。

（五）其他不可抵扣事項(xiàng)：

1.不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項(xiàng)目； 2.取得合法憑證，未在規(guī)定180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證；

3.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不可抵扣情形。需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的事項(xiàng)：

1.上述已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，事后改變用途（發(fā)生上述第二條不可抵扣情形）或者發(fā)生非正常損失，應(yīng)將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出； 2.因進(jìn)貨退回或者折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；

3.管理要點(diǎn)：在發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照的規(guī)定逐級審批，做好臺帳登記。