第一篇：專項資金的帳務(wù)處理及開支范圍(長沙市科技局發(fā))

注意事項

1、請各項目承擔(dān)單位盡快辦理撥款手續(xù)，并按附件《專項資金的帳務(wù)處理及開支范圍》要求進(jìn)行專項資金的帳務(wù)處理及開支，保證?？顚Ｓ?，不得弄虛作假、截留、擠占、挪用。

2、項目實施過程中，要嚴(yán)格按照合同進(jìn)度來實施科技計劃項目，并積極配合市財政績效檢查。根據(jù)合同執(zhí)行期于每年3月15日前進(jìn)入長沙市科技綜合信息管理系統(tǒng)，填報前一年度的《項目實施情況表》，并上傳項目實施情況總結(jié)。

3、項目承擔(dān)單位在項目合同規(guī)定的執(zhí)行期滿后1個月內(nèi)必須向相關(guān)單位申請驗收。

附件

專項資金的帳務(wù)處理及開支范圍

項目單位取得科技專項資金的方式有撥款、借款、貼息、資本金投入等幾種方式。在帳務(wù)處理上，項目單位首先要單獨設(shè)立帳戶，單獨核算此項資金。

一、單獨核算的措施

1、設(shè)置明細(xì)科目

設(shè)置明細(xì)科目是實現(xiàn)單獨核算的一種方式。專項承擔(dān)單位必須根據(jù)科技專項單獨核算的要求設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目,首先是針對科技專項經(jīng)費、自籌配置經(jīng)費分別設(shè)置明細(xì)科目,再根據(jù)費用支出內(nèi)容和專項經(jīng)費預(yù)算科目設(shè)置明細(xì)科目。

需要注意的是,對于事業(yè)單位來講,科技專項經(jīng)費預(yù)算科目與行政事業(yè)單位支出經(jīng)濟(jì)分類科目并不完全相同。這要求設(shè)置明細(xì)科目時,單位財務(wù)人員與科研人員必須加強溝通,在將預(yù)算科目和經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行權(quán)衡的基礎(chǔ)上按經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置明細(xì)科目,在項目財務(wù)決算環(huán)節(jié)再從會計核算科目重新分類到預(yù)算科目體系。

2、設(shè)置輔助賬

在會計電算化已經(jīng)基本普及的情況下,設(shè)置輔助賬實現(xiàn)單獨核算的一種重要方式。一方面單位的會計科目資源有限,難以滿足各方面單獨核算的需要,另一方面樹狀的會計科目構(gòu)成具有固定性,難以滿足對數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析的需要,如數(shù)據(jù)從不同科目間匯總。電算化軟件中的項目核算模塊為解決此類問題提供了很好的途徑。

因此,專項承擔(dān)單位必須在會計核算系統(tǒng)中對相關(guān)科目設(shè)置項目輔助明細(xì)賬，按項目進(jìn)行明細(xì)核算,如單位在會計軟件系統(tǒng)設(shè)置之初未考慮到的,應(yīng)在年末對系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整,使會計軟件系統(tǒng)適用于輔助核算的需要。如特殊情況不能按項目進(jìn)行輔助明細(xì)核算的,必須通過單獨設(shè)置項目明細(xì)科目的方式對科技專項經(jīng)費和自籌經(jīng)費分別單獨核算。

3、設(shè)置備查賬

備査賬是指在單位法定賬薄之外,通過備查登記的方式進(jìn)行的一種統(tǒng)計性管理活動,其具有靈活性、隨機性的特點,更多適用于單位內(nèi)部單獨核算的需要, 而不適合財經(jīng)法規(guī)要求的單獨核算。根據(jù)專項管理要求,科技專項經(jīng)費采購的儀器設(shè)備、各種原材料等要設(shè)置備查賬。

二、具體會計核算操作指南

（一）、企業(yè)單位獲得科技三項費用后的帳務(wù)處理

1、假如企業(yè)執(zhí)行的是會計制度（1）收到科技專項經(jīng)費 借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款—XX專項（2）發(fā)生給子專項撥款 借:專項應(yīng)付款—XX專項 貸:銀行存款

（3）發(fā)生專項經(jīng)費支出 ①發(fā)生一般研發(fā)費用

借:研發(fā)支出—XX專項一XX費等 貸:銀行存款

②購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)—XX專項 貸:銀行存款

借:專項應(yīng)付款—XX專項 貸:資本公積

③試制和需安裝設(shè)備 借：在建工程—XX專項 貸:銀行存款

完工時再轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)—XX專項 貸:在建工程—XX專項 借:專項應(yīng)付款—XX專項 貸:資本公積

（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)或?qū)ｍ棇嵤┩戤吔Y(jié)轉(zhuǎn) ①核銷撥付的科技專項經(jīng)費 借:專項應(yīng)付款—XX專項

貸:研發(fā)支出—XX專項一XX費等 ②結(jié)余的科技專項經(jīng)費留存單位使用 借:專項應(yīng)付款—XX專項 貸:資本公積

③結(jié)余的科技專項經(jīng)費原渠道返還 借:專項應(yīng)付款—XX專項 貸:銀行存款

2、假如企業(yè)執(zhí)行的是會計準(zhǔn)則（1）收到科技專項經(jīng)費 借:銀行存款

貸:遞延收益一與收益相關(guān)的政府補助_XX專項（2）發(fā)生給子專項撥款

借:遞延收益一與收益相關(guān)的政府補助一XX專項 貸:銀行存款

（3）發(fā)生專項經(jīng)費支出 ①發(fā)生一般研發(fā)費用

借:研發(fā)支出一費用化支出/資本化支出一XX 專項一XX費等 貸:銀行存款等相關(guān)科目 ②購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)一XX專項 貸:銀行存款

③試制和需安裝設(shè)備 借:在建工程一XX 專項 貸:銀行存款

完工時再轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)—XX專項 貸:在建工程—XX專項

④科研設(shè)備等固定資產(chǎn)使用計提折舊

借:研發(fā)支出—費用化支出/資本化支出—XX 專項—設(shè)備費 貸:累計折舊

（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)或?qū)ｍ棇嵤┩戤吔Y(jié)轉(zhuǎn) ①費用化部分研發(fā)支出

借:管理費用—研發(fā)支出—XX專項

貸:研發(fā)支出—費用化支出—XX專項一XX費等 ②可資本化部分研發(fā)支出 借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出—XX專項一XX費等 ③結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益

借:遞延收益—與收益相關(guān)的政府補助—XX專項 貸:營業(yè)外收入—XX專項

（注意:執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的單位發(fā)生支出時,應(yīng)結(jié)合項目實際情況將研發(fā)支出分為費用化支出和資本化支出,分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算）

3、關(guān)于是否繳納所得稅的問題。

財稅[2011]70號號財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）、機關(guān)事業(yè)單位獲得科技三項費用后的帳務(wù)處理方法

1、取得科技三項費用時

借：銀行存款

貸：撥入專項

2、發(fā)生支出時：

借：專項支出

貸：銀行存款

若用于購置固定資產(chǎn)，同時做如下處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

資本公積是一種準(zhǔn)備性資金或資產(chǎn)，由所有者享有，但不構(gòu)成實收資本，有特定的資金來源，包括資本溢價、非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈、現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額，其他資本公積金（豁免的債務(wù)等）。

三、科技發(fā)展專項經(jīng)費的開支范圍

科技發(fā)展專項資金的開支范圍主要包括：設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識 產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費、項目管理費和其他必要的相關(guān)支出。

l.設(shè)備費

設(shè)備費是指在專項研究開發(fā)過程中購置或試制專用儀器設(shè)備,對現(xiàn)有儀器設(shè)備進(jìn)行升級改造,以及租賃外單位儀器設(shè)備而發(fā)生的費用。設(shè)備費支出要求:（l）設(shè)備購置應(yīng)有合同,應(yīng)符合國家有關(guān)規(guī)定(政府采購);（2）設(shè)備購置應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行,不得超支;（3）設(shè)備費的支出應(yīng)當(dāng)在研究周期內(nèi)進(jìn)行購買,不得在結(jié)題前突擊采購;（4）無預(yù)算批復(fù)的實驗室小型基建、生產(chǎn)性設(shè)備和辦公室、實驗室的維修改造費不在支出范圍;（5）使用屬于承擔(dān)單位支撐條件的設(shè)備不得在專項經(jīng)費中列支設(shè)備租賃費;（6）與專用設(shè)備同時購置并與之配套的備品備件,應(yīng)納入設(shè)備費列支;單獨購置的相關(guān)備品備件,應(yīng)納入材料費列支;（7）當(dāng)試制加工設(shè)備為目標(biāo)產(chǎn)品(即專項主要任務(wù)就是研制該設(shè)備)時,應(yīng)當(dāng)分別在材料費、測試化驗加工費、勞務(wù)費等相應(yīng)預(yù)算科目中列支。當(dāng)試制加工設(shè)備為過程產(chǎn)品(即為完成專項任務(wù)而研制的零部件或工具性產(chǎn)品)時,試制設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本應(yīng)列入設(shè)備費,不得在其他科目列支。

（8）加強設(shè)備的管理 ①專項承擔(dān)單位、合作單位應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查、盤點,做到實物與賬簿相符。②專項經(jīng)費形成的大型科學(xué)儀器設(shè)備、科學(xué)數(shù)據(jù)、自然科技資源等,按照國家有關(guān)規(guī)定開放共享,減少重復(fù)浪費,提高資源利用率。

2.材料費

是指在專項研究開發(fā)過程中消耗的各種原材料、輔助材料等低值易耗品的采購及運輸、裝卸、整理等費用。材料費支出要求:（1）采購材料應(yīng)有完整的材料入庫、出庫手續(xù),大宗材料采購應(yīng)有合同和完整的審批手續(xù);（2）大宗、貴重材料嚴(yán)禁以購代耗、以支代耗;（3）原則上,不得使用專項經(jīng)費購買生產(chǎn)性材料、基建材料、大宗工業(yè)化原料及普通辦公材料,如確需購置,數(shù)量不宜過大,且必須進(jìn)行詳細(xì)說明相關(guān)性。

3.測試化驗加工費

是指在專項研究開發(fā)過程中支付給外單位(包括專項承擔(dān)單位內(nèi)部獨立經(jīng)濟(jì)核算單位)的檢驗、測試、化驗及加工等費用。測試化驗加工費支出要求:（1）專項承擔(dān)單位如委托外部獨立法人單位進(jìn)行測試,應(yīng)簽訂合同,并開具發(fā)票;（2）如在專項承擔(dān)單位(包括專項合作單位)內(nèi)部進(jìn)行測試, 承擔(dān)單位的測試化驗加工部門應(yīng)為獨立經(jīng)濟(jì)核算單位,應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部任務(wù)委托和經(jīng)濟(jì)結(jié)算的有關(guān)規(guī)定,不應(yīng)該按照市場價格進(jìn)行測算,而應(yīng)按該單位內(nèi)部價格,即按照實際測試、化驗、加工內(nèi)容發(fā)生的成本進(jìn)行測算。

（3）若測試化驗加工單位不是專項承擔(dān)單位內(nèi)部獨立經(jīng)濟(jì)核算的單位,可以支付相關(guān)檢驗、測試、化驗及加工費,但測試化驗加工過程中發(fā)生的相關(guān)費用可在相應(yīng)科目列支(如設(shè)備費、材料費、勞務(wù)費等)；

（4）不得以測試化驗加工費的名義分立子任務(wù),變相轉(zhuǎn)撥經(jīng)費。4.燃料動力費

是指在專項研究開發(fā)過程中相關(guān)大型儀器設(shè)備、專用科學(xué)裝置等運行發(fā)生的可以單獨計量的水、電、氣、燃料消耗費用。燃料動力費支出要求:（1）用于儀器設(shè)備和專用科學(xué)裝置的相關(guān)支出;（2）科學(xué)考察發(fā)生的車(船)燃料動力費,在執(zhí)行任務(wù)的運行期之內(nèi)發(fā)生的實 際價格且能單獨計量的, 可在燃料動力費中列支;（3）不能單獨計量的儀器設(shè)備、科學(xué)裝置以及實驗室日常水、電、氣、曖等支出應(yīng)從間接費用列支,不得分?jǐn)傆嬋肴剂蟿恿M。

5.差旅費

是指在專項研究開發(fā)過程中開展科學(xué)實驗(試驗)、科學(xué)考察、業(yè)務(wù)調(diào)研、學(xué)術(shù)交流等所發(fā)生的外埠差旅費、市內(nèi)交通費用。差旅費支出要求:（1）出差人員應(yīng)為項目組成員;（2）出差手續(xù)要完備,要有出差審批表和報銷單,出差目的、事由、人數(shù)等信息應(yīng)當(dāng)齊全;（3）嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)差旅費報銷標(biāo)準(zhǔn);（4）嚴(yán)禁列支旅游費、景點門票等與本專項無關(guān)的費用。6.會議費

是指在專項研究開發(fā)過程中為組織開展學(xué)術(shù)研討、咨詢以及協(xié)調(diào)專項等活動而發(fā)生的會議費用。會議費支出要求:（1）會議費支出手續(xù)要完備,要有預(yù)算單、會議紀(jì)要、會議通知、參加人員信息等憑據(jù);（2）會議開支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家、省、市有關(guān)標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)禁鋪張浪費；（3）嚴(yán)格控制會議規(guī)模、會議數(shù)量和會期

（4）不得包含專家咨詢費、禮品費、招待費和旅游費等支出。7.國際合作與交流費

是指在專項研究開發(fā)過程中項目研究人員出國及外國專家來華工作的費用。國際合作與交流費支出要求:（1）出國任務(wù)應(yīng)當(dāng)與專項研究任務(wù)相關(guān);（2）出國人員應(yīng)當(dāng)為項目組成員,出訪目的地、國別、天數(shù)、次數(shù)和人員規(guī)模應(yīng)與預(yù)算相符;（3）出國手續(xù)應(yīng)當(dāng)完備,應(yīng)有相關(guān)邀請函、批件、出國行程表、出國調(diào)研報告等憑據(jù)。

（4）國際合作與交流費中專項研究人員出國標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按照財政部、外交部《因公臨時出國經(jīng)費管理辦法》(財行?2013?516號)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行;外國專家來華工作開支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)接照《關(guān)于短期邀請的國外專家生活待遇的規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

8.出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費

是指在專項研究開發(fā)過程中,需要支付的出版費、資料費、專用軟件購買費、文件檢索費、專業(yè)通信費、專利申請費及其他知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)等費用，出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費支出要求。

（1）大宗專業(yè)資料和軟件購置費支出應(yīng)當(dāng)有預(yù)算批復(fù);（2）專業(yè)軟件購買、出版專著等大額支出應(yīng)有合同;（3）不得列支一般辦公通用軟件、廣告費、普通通信費等,如手機費。9.勞務(wù)費

是指在專項研究開發(fā)過程中支付給沒有工資性收入的項目組成員(如在校研究生等)和項目組臨時聘用人員等的勞務(wù)性費用，勞務(wù)費的支出要求:（1）具有工資性收入的項目參加人員不得發(fā)放勞務(wù)費;（2）應(yīng)按照預(yù)算書的要求據(jù)實列支,不應(yīng)計提或分?jǐn)?除按預(yù)算書和《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強中央財政科研專項和資金管理的若干意見》(國發(fā)?2014?11號)中可列支專項臨時聘用人員的社會保險補助支出外,不得支出其他人員的社會保險費,且原則上該項支出應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行結(jié)算;（3）發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合專項研究周期和勞務(wù)人員、投人的工作時間;（4）發(fā)放憑證應(yīng)當(dāng)具備人員姓名、工作單位、職稱、身份證號、工作內(nèi)容、工作時間、領(lǐng)取入簽字等信息;（5）勞務(wù)費原則上應(yīng)當(dāng)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算。10.專家容詢費

是指在專項研究開發(fā)過程中支付給臨時聘請的咨詢專家的費用,專家咨詢費支出要求:（l）不得支付給參與該計劃及項目管理的相關(guān)工作人員;（2）只能發(fā)放給個人,不應(yīng)支付給單位;（3）發(fā)放原始憑證應(yīng)當(dāng)具備人員姓名、工作單位、職稱、身份證號、主要負(fù)責(zé)工作、勞務(wù)時間等信息,發(fā)放手續(xù)齊全,并有領(lǐng)取人簽字;（4）不應(yīng)列支博士、碩士研究生因?qū)W位論文答辦發(fā)生的相關(guān)費用(如專家評審費);（5）專家咨詢費標(biāo)準(zhǔn):以會議形式組織的咨詢,專家咨詢費的開支一般參照高級專業(yè)技術(shù)職稱人員500-800元/人天、其他專業(yè)技術(shù)人員300-500元/人天的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。會期超過兩天的, 第三天及以后的咨詢費標(biāo)準(zhǔn)參照高級專業(yè)技術(shù)職稱人員300-400元/人天_其他專業(yè)技術(shù)人員200-300 元/人天執(zhí)行;以通訊形式組織的咨詢,專家咨詢費的開支一般參照高級專業(yè)技術(shù)職稱人員60-100元/人次、其他專業(yè)技術(shù)人員40-80元/人次的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

11.項目管理費

項目管理費的提取只限于直接承擔(dān)科技發(fā)展專項資金項目并實行獨立核算的科研院所和高等院校，其所提取的管理費不得超過項目資金總額的5％，單個項目的提取額最高不得超過2萬元。負(fù)責(zé)管理市科技計劃項目的各級科技管理部門一律不得以任何形式提取項目管理費。企業(yè)、社團(tuán)組織不得從科技發(fā)展專項資金中提取項目管理費。

12.其他支出

是指專項在研究開發(fā)過程中發(fā)生的除上述費用之外的其他支出。與科技發(fā)展專項資金相關(guān)聯(lián)的其他費用開支必須經(jīng)項目承擔(dān)單位主管財務(wù)部門按有關(guān)財務(wù)管理規(guī)定審批，否則不予列支。其他支出要求:（1）支出內(nèi)容不應(yīng)該與前述預(yù)算科目的支出內(nèi)容重復(fù)列支;（2）依照預(yù)算批復(fù)的內(nèi)容和金額執(zhí)行;（3）不能填列專項實施前發(fā)生的各項經(jīng)費支出、獎勵支出以及不可預(yù)見費;（4）對于包括技術(shù)成果應(yīng)用推廣任務(wù)的項目,其發(fā)生的培訓(xùn)費可在“其他支出”中列支, 培訓(xùn)工作應(yīng)不以盈利為目的,且培訓(xùn)費預(yù)算不得與其他預(yù)算科目的支出內(nèi)容重復(fù)(例如:培訓(xùn)費不得與會議費、勞務(wù)費、專家咨洵費等重復(fù),且預(yù)算費應(yīng)嚴(yán)格按照實際成本預(yù)算)。

其他注意事項

《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強中央財政科研專項和資金管理的若干意見》（國發(fā)[2014]11號）中指出，會議費、差旅費、國際合作與交流費，在專項實施中發(fā)生的三項支出之間可以調(diào)劑使用，但不得突破三項支出預(yù)算總額；并且規(guī)定科研院所、高等院校等事業(yè)單位承擔(dān)專項所發(fā)生的會議費、差旅費、小額材料費和測試化驗加工費等，要按規(guī)定試行“公務(wù)卡”結(jié)算。