第一篇：分析油料耗用量 查找低稅負緣由

分析油料耗用量 查找低稅負緣由

——云南省易門縣國稅局對某采礦有限責(zé)任公司的納稅評估案例

基本情況

云南省某采礦有限責(zé)任公司是一家從事有色金屬礦產(chǎn)品采選業(yè)的私營有限責(zé)任公司，主要是采冼選鐵礦石及銷售。

2008年主營業(yè)務(wù)收入1319.64萬元，應(yīng)納稅額51.18萬元。2009年主營業(yè)務(wù)收入856.23萬元，應(yīng)納稅額13.82萬元。2008年，共計抵扣進項稅177.86萬元，取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅占比81.01%，取得運輸發(fā)票抵扣進項稅占比18.99%。2009年，共計抵扣進項稅90.17萬元，取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅占比95.3%，取得運輸發(fā)票抵扣進項稅占比4.7%。銷售收入變動率-35.12%，進項稅額變動率-49.30%，應(yīng)納稅額變動率-73%。根據(jù)2008年~2009年稅負比較以及2年稅負率均低于同行業(yè)平均稅負，云南省易門縣國稅局把該公司列為評估對象，對其2008年~2009年的生產(chǎn)經(jīng)營狀況及納稅情況進行評估。

案頭分析

該公司的進項構(gòu)成主要是購買原礦、原礦采冼選過程中的電費、柴油、倒土及貧礦運費，銷項稅金的構(gòu)成主要是銷售鐵礦石。

評估人員從企業(yè)耗用油料等材料、電力與企業(yè)銷售數(shù)量和庫存比對進行評估。

2008年，該公司耗用電力124萬元，抵扣進項稅21.08萬元；耗用柴油649萬元，抵扣進項稅110萬元；發(fā)生倒土及貧礦運費354萬元、運礦石成品運費90萬元，抵扣進項稅31.08萬元，共計抵扣進項稅177.86萬元，共產(chǎn)出成品鐵礦石24969.78噸，噸礦石成品耗用電力49.66元、耗用柴油259.91元。2008年發(fā)生主營業(yè)務(wù)收入1319.64萬元，反映銷項稅金171.55萬元。該公司噸礦石成品耗用柴油259.91元偏大，發(fā)生倒土及貧礦運費354萬元偏大，需進一步核實。

2009年，該公司耗用電力143萬元，抵扣進項稅24.31萬元；耗用柴油223萬元，抵扣進項稅37.91萬元；運礦石成品運費60萬元，抵扣進項稅4.2萬元，共計抵扣進項稅90.17萬元，共產(chǎn)出成品鐵礦石22696.54噸，噸礦石成品耗用電力63元、耗用柴油98.25元。2009年發(fā)生主營業(yè)務(wù)收入856.23萬元，反映銷項稅金145.56萬元。該公司噸礦石成品耗用電力63元有待核實。

舉證約談

通過以上案頭分析，評估人員圍繞該公司2008年~2009年入庫稅額同比減少、稅負低于行業(yè)平均稅負、是否存在隱瞞銷售收入等問題，對該公司進行了約談。

企業(yè)財務(wù)人員對評估人員提出的問題作出如下解釋：由于受國際金融危機影響，鐵礦石市場疲軟，礦石價格下跌，售價偏低。2008年~2009年度產(chǎn)量低，銷量小，生產(chǎn)成本增加，庫存增大。

對于2008年噸礦石成品耗用柴油259.91元偏大，發(fā)生倒土及貧礦運費354萬元偏大，企業(yè)解釋為：2008年發(fā)生礦山剝土、倒土量大、用油量增大。

對于2009年噸礦石成品耗用電力63元偏大，企業(yè)解釋為：由于有2個冼選礦廠，需從較遠的地方抽水冼礦，所以耗電量大。

實地核查

評估人員直接到該公司采礦地對加油記錄、臺賬記錄情況實地核查，與該公司固定資產(chǎn)臺賬記錄車輛資產(chǎn)核對，并與工地上私車駕駛員約談，在該公司所屬礦山上倒土及貧礦，每車付駕駛員分別7元和21元的運輸費，月終結(jié)算時扣除油料后結(jié)余再付現(xiàn)給駕駛員。經(jīng)進一步核實，發(fā)現(xiàn)以下問題：

1.2008年度工商罰款8000元，未在年度企業(yè)所得稅申報中作納稅調(diào)整。

2.2008年購買挖機運輸費62000元，計算抵扣進項稅4340元，應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理。

3.2009年12月15日開始該公司重新開工已停工一年的以黑箐礦山，使用15輛私用貨車在公司所屬礦山上倒土耗用柴油5156升，金額29904.8元，未作其他業(yè)務(wù)收入列賬，未計銷項稅額4345.14元。4.2010年1月~5月，有45輛私用貨車在該公司所屬礦山上倒土及貧礦，耗用柴油82084升，金額476088.36元，未作其他業(yè)務(wù)收入列賬，未計銷項稅額69175.23元。

評估處理

以上4項，2008年該公司應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額8000元，2009年該公司應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額29904.8元，調(diào)增合計37904.8元。該公司合計應(yīng)補繳增值稅77860.37元。

另外，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)在2009年對該公司2008年納稅情況進行檢查時，對私用貨車在公司所屬礦山倒土耗用柴油未計銷項稅18萬元已作補稅處理，處理后2008年稅負相當(dāng)于行業(yè)平均稅負達到5.31%。

經(jīng)評估人員核實，2009年鐵礦石市場疲軟，售價偏低，企業(yè)庫存量大，造成稅負偏低，屬正常情況。

（本案例由云南省易門縣國稅局提供）

摘自 2010.7.9 7版

網(wǎng)址：http:///2010-07/09/content_9688.htm?div=-1

第二篇：用稅收分析看企業(yè)低稅負問題的調(diào)研報告

用稅收分析看企業(yè)低稅負問題的調(diào)研報告

**區(qū)**鎮(zhèn)是全國著名焊管之鄉(xiāng)，有各類規(guī)模的焊管生產(chǎn)企業(yè)201家，主要設(shè)備使用焊管機組口徑自16mm到165mm不等。生產(chǎn)各種規(guī)格產(chǎn)品2萬多種，主要用于摩托車、家具、健身器材、鋼結(jié)構(gòu)、建材等行業(yè)。06年全鎮(zhèn)焊管企業(yè)年銷售達30.04億元，占全鎮(zhèn)經(jīng)濟總量33%。應(yīng)征增值稅4631.72萬元左右，實際入庫4631.72萬元。年銷售收入1000萬元以下的企業(yè)119戶，占行業(yè)生產(chǎn)企業(yè)59.20％；年銷售1000萬元以上的企業(yè)82戶，占40.80％。企業(yè)之間增值稅稅收負擔(dān)率偏差較大，行業(yè)稅收負擔(dān)率低的0.3%,高的2.6%，行業(yè)平均稅收負擔(dān)率僅為1.54%。

該行業(yè)存在以下特點：

1、生產(chǎn)設(shè)備簡單、技術(shù)含量不高，前期投資少，行業(yè)門檻低；

2、附加值低、產(chǎn)品市場競爭激烈，從而導(dǎo)致企業(yè)之間互相壓價，整體企業(yè)利潤率低，行業(yè)平均利潤率僅為3％。

3、部分銷售為低檔建筑用焊管，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)無票銷售嚴(yán)重，同時廢料銷售的不開票，少申報,造成征管難度加大，稅負率較低。

為此，**國稅二分局針對稅負率明顯偏低且銷售超過1000萬元的企業(yè)，對具有行業(yè)代表性企業(yè)a公司進行了服務(wù)性調(diào)研。

一、企業(yè)基本情況

a公司成立于2006年，注冊資金3000萬元，為增值稅一般納稅人。公司主要生產(chǎn)大中型口徑焊接方、矩形鋼管的大型企業(yè)，擁有400*300、200*200、60*160等大中型截面方、矩型管生產(chǎn)線和冷彎型鋼機組，常年生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為gb/t6728-2002、gb/t6725-2002、jis3466、en10219、astm a500等各種大中型口徑優(yōu)質(zhì)焊接鋼管。產(chǎn)品主要用于建筑結(jié)構(gòu)，如大型體育館、展覽館、工業(yè)廠房、高層建筑、煤礦礦井、機械等，生產(chǎn)工藝流程圖如下：

該公司財務(wù)制度基本健全，內(nèi)部控制基本有效。2006年該公司產(chǎn)品銷售收入12455.31萬元，繳納增值稅132.06萬元，實現(xiàn)利潤561萬元；2007年產(chǎn)品銷售收入19967.71萬元（含外銷收入1590.98萬元），繳納增值稅116.25萬元，實現(xiàn)利潤324.61萬元。該公司在日常征管和巡查中未發(fā)現(xiàn)有重大偷騙稅行為，納稅信用良好。

二、通過分析確定調(diào)研重點 2006、2007增值稅稅負比對 單位:萬元

年份 項目 2006 2007 銷售收入 12455.31 19967.71

銷項稅金 2103.24 3124.04

進項稅金 1946.07 3445.67

應(yīng)交稅金 132.06 116.25

稅負（%）1.06 0.58

通過對其增值稅申報相關(guān)資料的分析，企業(yè)07年銷售收入的增幅度為06年的60.31%；而在銷售增長的同時, 增值稅稅負率卻從06年的1.06%降為07年0.58%, 下降幅度達45.28%，明顯低于行業(yè)稅收負擔(dān)率預(yù)警值1.85%,存在一定的不合理。所以我們將該公司增值稅稅負偏低原因作為調(diào)研的重點，主要關(guān)注有無未開票收入,廢料開票噸位是否如實,價格是否合理。2006、2007盈虧情況的比對分析 單位：萬元、噸 項目 2006年 2007年

增長幅度（%）

一、主營業(yè)務(wù)收入 12455.13 19967.71 60.32

銷售數(shù)量 34201.93 47662.678 39.36

銷售單價 3641.65 4189.38 15.04

二、主營業(yè)務(wù)成本 10909.64 17669.24 61.96

單位成本 3189.73 3707.14 16.22

三、主營業(yè)務(wù)稅金及附加 13.43 20.44 52.20

四、營業(yè)費用 373.93 909.32 143.18

占主營業(yè)務(wù)收入比例（%）3.00 4.55

五、主營業(yè)務(wù)利潤 1158.13 1368.71 18.18

六、管理費用 274.68 428.94 56.16

占主營業(yè)務(wù)收入比例（%）2.21 2.15%

七、財務(wù)費用 321.15 565.39 76.05

占主營業(yè)務(wù)收入比例（%）2.58 2.83%

八、營業(yè)外收入 4

九、營業(yè)外支出 5 49.77 895.40

十、利潤總額 561 324.61-42.67

從上表可以看出，成本的增長率率基本與收入增長率保持一致，而各項的費用增長率卻遠遠高于銷售增長率，所以將費用列支是否合理作為調(diào)研重點。

三、調(diào)研疑點說明

針對以上重點，調(diào)研人員要求企業(yè)作出說明，與企業(yè)負責(zé)人、財務(wù)人員進行了談話，要求企業(yè)對以上分析的重點作出說明。調(diào)研人員要求企業(yè)從稅收負擔(dān)率、產(chǎn)品制成率、單位能耗、廢料數(shù)量和售價四個指標(biāo)值和費用大幅增長原因方面作出說明，企業(yè)作出了如下解釋：

1、稅收負擔(dān)率低主要原因是年末存貨的增加以及2007年外銷收入、期末留抵稅額的影響。

2、產(chǎn)品制成率偏低是由于工人流動性強，熟練工少，生產(chǎn)中容易出次品，另一方面為了降低生產(chǎn)成本，夜間電費低廉，盡可能開夜班，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量與白天有差距。

3、單位能耗較高是企業(yè)產(chǎn)品品種較多，其中部分產(chǎn)品是外貿(mào)業(yè)務(wù)，交貨時間緊，同一規(guī)格產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)時間短。中間換模具頻繁，所以單位能耗高。

4、廢料數(shù)量和售價方面，廢料由企業(yè)所在地人員承包收購，數(shù)量大致估算，價格的確偏低了一些，有部分廢管收入未申報。

5、營業(yè)費用的增長是由于07有出口外銷，海運費的支出大大增加了營業(yè)費用的總額；財務(wù)費用增長的原因是06年企業(yè)還是工貿(mào)一體，而07年是純工業(yè)資金的需要量更大，貸款額度加大；營業(yè)外支出企業(yè)列支的是地方三金，因為06年三金還是包額的，而07年是按收入0.3%正常繳納的。

對于企業(yè)給出的解釋，調(diào)研人員到企業(yè)實地了解情況，運用綜合分析手段，在該公司服務(wù)性調(diào)研過程中，具體做法主要有：

1、對企業(yè)報送的資料、數(shù)據(jù)整理分析，從公司的申報資料提取信息，進行稅負分析。

2、根據(jù)同行業(yè)的產(chǎn)廢率，對公司的產(chǎn)廢申報情況進行分析。

3、查看企業(yè)的貸款額度是否合理、利息支出是否符合同期貸款利率，費用發(fā)票、海運發(fā)票是否真實。

四、開展實地調(diào)查

評估人員根據(jù)日常征管中掌握相關(guān)信息，從稅收負擔(dān)率、產(chǎn)品制成率、單位能耗、廢料數(shù)量和售價、費用列出等五個方面對企業(yè)情況進行實地調(diào)查和分析。

（一）稅收負擔(dān)率方面 1、2006-2007存貨變動對增值稅稅負的影響 單位：萬元 品種 期初 期末 影響稅金

2006年 產(chǎn)成品 713 1209 84.32 原材料 272 106-28.32 小計 985 1315 56 2007年 產(chǎn)成品 1209 2312 188

原材料 106 1766 282 小計 1315 4078 470 2、2007年外銷貨物享受“免抵退”政策對增值稅的影響

該企業(yè)具備自營出口權(quán)，2007年1～6月外銷貨物享受“免抵退”政策，2007年外銷收入1590萬元，退稅率為13%，“免抵退”稅額為206萬元。

3、2007年末留抵稅額為225萬元。

綜上所述各個因素還原后，該公司2006年、2007增值稅稅負列表如下： 銷收收入 應(yīng)交稅金 稅負 分析調(diào)整稅額 實際稅負

2006 12455 132 1.06% +56 1.509%

2007 19967 116 0.58% +451 2.84%

從上表可以看出，該公司07年增值稅稅負應(yīng)為2.84%,屬于正常范圍內(nèi)。

（二）產(chǎn)品制成率方面：該企業(yè)06年生產(chǎn)領(lǐng)用帶鋼36409.84噸，生產(chǎn)焊管34298.07噸,無形損耗108.858噸,申報廢絲1274.34噸。07年生產(chǎn)領(lǐng)用帶鋼50994.111噸,生產(chǎn)焊管48699.38噸,無形損耗254.97申報廢絲1700噸。計算出企業(yè)折率為95.5%。按同行業(yè)96%折率，06年少報銷售焊管182.05噸,按每噸3800元/噸,補銷售69.18萬元,補增值稅11.76萬元,07年少報焊管254.97噸,補銷售96.89萬元，補增值稅16.47萬元。

（三）單位能耗方面：60以上機組生產(chǎn)焊管行業(yè)內(nèi)單位能耗約為85千瓦/噸。該企業(yè)06年制成焊管34771.4噸，企業(yè)耗用電量2971043千瓦,根據(jù)耗用量推算出企業(yè)未開票焊管182.05噸,07年生產(chǎn)焊管48699.38噸,企業(yè)生產(chǎn)用電度4161200度，根據(jù)耗用量推算出企業(yè)未開票焊管254.97噸,同時印證了產(chǎn)品制成率行業(yè)水平。

（四）廢料數(shù)量和售價方面：06年企業(yè)申報廢料909.13噸，平均單價2600元/噸(含稅)，金額20.2萬元。07年申報廢料1190.06噸，應(yīng)產(chǎn)廢料1274.85噸，廢料市場參考價為2600(含稅)。應(yīng)補廢料收入為18.84萬元（不含稅）,影響稅收3.2萬元。

（五）費用方面：管理費用中列支了固定資產(chǎn)8.05萬元，出國考察費2.41萬元，需由個人承擔(dān)的各項費用合計0.33萬元，營業(yè)外支出其中罰款0.81萬元，與收入無關(guān)的支出6.87萬元，共計調(diào)增收入18.47萬元。

五、調(diào)研分析

在數(shù)據(jù)分析和實地調(diào)查基礎(chǔ)上，采集該企業(yè)相關(guān)信息，確定四個指標(biāo)參數(shù),分析企業(yè)實際情況。

稅收負擔(dān)率預(yù)警參數(shù) 產(chǎn)品名稱 工藝流程 預(yù)警稅負 偏離值

低檔建筑管

熱軋帶鋼---焊管成品 1.5% ±0.1％

高檔產(chǎn)品管

熱軋帶鋼—委托冷軋—焊管成品 2.0% ±0.2％

注：低檔建筑管是指質(zhì)量要求不高，用熱軋帶鋼直接加工成型，主要用于建筑市場產(chǎn)品

高檔產(chǎn)品管：焊管產(chǎn)品售價3900元/噸，銷項稅金663元，購進原材料帶鋼3200元/噸，產(chǎn)品制成率96%，生產(chǎn)每噸焊管耗用帶鋼1.04噸，金額3328元。生產(chǎn)焊管耗電60元/噸，生產(chǎn)焊管每噸其他物耗60元/噸。進項稅金586.16元，每噸焊管應(yīng)繳增值稅76.84元，理論稅負1.97。

低檔產(chǎn)品管：焊管產(chǎn)品售價3140元/噸，銷項稅金533.80元，購進原材料帶鋼2700元/噸，產(chǎn)品制成率98%，生產(chǎn)每噸焊管耗用帶鋼1.02噸，金額2754元。生產(chǎn)焊管耗電50元/噸，生產(chǎn)焊管每噸其他物耗60元/噸。進項稅金486.88元，每噸焊管應(yīng)繳增值稅46.92元，理論稅負1.49。

該指標(biāo)主要通過對企業(yè)稅收負擔(dān)率的測算，將其與行業(yè)預(yù)警稅負進行比對，對稅收負擔(dān)率異常的企業(yè)，可以對其關(guān)聯(lián)指標(biāo)進一步展開分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅申報上可能存在的疑點。產(chǎn)品制成率預(yù)警參數(shù) 機組類型 工藝流程 產(chǎn)品制成率 產(chǎn)廢率

60-76機組

熱帶分剪—成型焊接—切割—成品 96％ 2.5％

80機組以上

熱帶分剪—成型焊接—切割—成品 97％ 2.5％

注：熱帶指熱軋帶鋼；冷帶指熱帶經(jīng)過冷軋后的帶鋼。單位能耗方面預(yù)警參數(shù) 機組口徑類型 單位產(chǎn)品能耗定額 預(yù)警能耗值

60（含）-76機組 65—85kw/t >85kw/t

80機組以上 75—95kw/t >95kw/t 廢料數(shù)量和售價方面預(yù)警參數(shù)

焊管行業(yè)一般成品率96%，一般無形損耗為0.5%，考慮到其它分剪、平頭、探傷等工藝影響，最高無形損耗達1.5%。產(chǎn)廢率預(yù)警值為2.5%，廢料市場參考價為2600元/噸（含稅）。

六、調(diào)研結(jié)論

通過以上數(shù)據(jù)分析和實地調(diào)研，可以得出結(jié)論：該公司存在倉庫銷售廢料未有出入庫，企業(yè)未準(zhǔn)確記載銷售賬、庫存材料賬，主要相關(guān)內(nèi)容記載不齊和未將全部銷售業(yè)務(wù)進行記載，費用發(fā)票未經(jīng)嚴(yán)格審核，企業(yè)主動補申報銷售185萬元，補繳稅款98萬元。

七、調(diào)研體會

1、加強巡查，要求稅收管理員按季深入企業(yè)了解企業(yè)實際經(jīng)營情況,做好稅收分析。

2、健全監(jiān)控體系：要求企業(yè)按季上報《焊管企業(yè)生產(chǎn)情況表》，將采集數(shù)據(jù)與預(yù)警指標(biāo)進行比對。

3、特別關(guān)注異常企業(yè)，要求企業(yè)說明異常原因，不能說明具體原因的，根據(jù)情況進入日常評估或移送稽查。

4、按季開好重點行業(yè)分析會，研討行業(yè)管理經(jīng)驗、辦法。探討行業(yè)管理中出現(xiàn)的熱點、難點，提高行業(yè)管理的規(guī)范性、統(tǒng)一性。

5、定期剖析稅收管理員行業(yè)管理質(zhì)量，參與稅收管理員績效考核。

第三篇：用稅收分析看企業(yè)低稅負問題的調(diào)研報告

**區(qū)**鎮(zhèn)是全國著名焊管之鄉(xiāng)，有各類規(guī)模的焊管生產(chǎn)企業(yè)201家，主要設(shè)備使用焊管機組口徑自16mm到165mm不等。生產(chǎn)各種規(guī)格產(chǎn)品2萬多種，主要用于摩托車、家具、健身器材、鋼結(jié)構(gòu)、建材等行業(yè)。06年全鎮(zhèn)焊管企業(yè)年銷售達30.04億元，占全鎮(zhèn)經(jīng)濟總量33%。應(yīng)征增值稅4631.72萬元左右，實際入庫4631.72萬元。年銷那一世小說網(wǎng) 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費小說網(wǎng)售收入1000萬元以下的企業(yè)119戶，占行業(yè)生產(chǎn)企業(yè)59.20％；年銷售1000萬元以上的企業(yè)82戶，占40.80％。企業(yè)之間增值稅稅收負擔(dān)率偏差較大，行業(yè)稅收負擔(dān)率低的0.3%,高的2.6%，行業(yè)平均稅收負擔(dān)率僅為1.54%。

該行業(yè)存在以下特點：

1、生產(chǎn)設(shè)備簡單、技術(shù)含量不高，前期投資少，行業(yè)門檻低；

2、附加值低、產(chǎn)品市場競爭激烈，從而導(dǎo)致企業(yè)之間互相壓價，整體企業(yè)利潤率低，行業(yè)平均利潤率僅為3％。

3、部分銷售為低檔建筑用焊管，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)無票銷售嚴(yán)重，同時廢料銷售的不開票，少申報,造成征管難度加大，稅負率較低。

為此，**國稅二分局針對稅負率明顯偏低且銷售超過1000萬元的企業(yè)，對具有行業(yè)代表性企業(yè)a公司進行了服務(wù)性調(diào)研。

一、企業(yè)基本情況

a公司成立于2006年，注冊資金3000萬元，為增值稅一般納稅人。公司主要生產(chǎn)大中型口徑焊接方、矩形鋼管的大型企業(yè)，擁有400*300、200*200、60*160等大中型截面方、矩型管生產(chǎn)線和冷彎型鋼機組，常年生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為gb/t6728-2002、gb/t6725-2002、jis3466、en10219、astm a500等各種大中型口徑優(yōu)質(zhì)焊接鋼管。產(chǎn)品主要用于建筑結(jié)構(gòu)，如大型體育館、展覽館、工業(yè)廠房、高層建筑、煤礦礦井、機械等，生產(chǎn)工藝流程圖如下：

該公司財務(wù)制度基本健全，內(nèi)部控制基本有效。2006年該公司產(chǎn)品銷售收入12455.31萬元，繳納增值稅132.06萬元，實現(xiàn)利潤561萬元；2007年產(chǎn)品銷售收入19967.71萬元（含外銷收入1590.98萬元），繳納增值稅116.25萬元，實現(xiàn)利潤324.61萬元。該公司在日常征管和巡查中未發(fā)現(xiàn)有重大偷騙稅行為，納稅信用良好。

二、通過分析確定調(diào)研重點2006、2007增值稅稅負比對

單位:萬元

年份

項目

2006

2007

銷售收入

12455.3119967.71

銷項稅金

2103.2

43124.04

進項稅金

1946.07

3445.67

應(yīng)交稅金

132.06

116.2

5稅負（%）

1.06

0.58

通過對其增值稅申報相關(guān)資料的分析，企業(yè)07年銷售收入的增幅度為06年的60.31%；而在銷售增長的同時, 增值稅稅負率卻從06年的1.06%降為07年0.58%, 下降幅度達45.28%，明顯低于行業(yè)稅收負擔(dān)率預(yù)警值1.85%,存在一定的不合理。所以我們將該公司增值稅稅負偏低原因作為調(diào)研的重點，主要關(guān)注有無未開票收入,廢料開票噸位是否如實,價格是否合理。

2006、2007盈虧情況的比對分析

單位：萬元、噸

項目

2006年

2007年

增長幅度（%）

一、主營業(yè)務(wù)收入

12455.1

319967.7

160.3

2銷售數(shù)量

34201.93

47662.678

39.36

銷售單價

3641.6

54189.38

15.0

4二、主營業(yè)務(wù)成本

10909.6

417669.24

61.96

單位成本

3189.7

33707.14

16.2

2三、主營業(yè)務(wù)稅金及附加

13.4320.44

52.20

四、營業(yè)費用

373.9

3909.3

2143.18

占主營業(yè)務(wù)收入比例（%）

3.00

4.5

5五、主營業(yè)務(wù)利潤

1158.1

31368.7

118.18

六、管理費用

274.68

428.9

456.16

占主營業(yè)務(wù)收入比例（%）

2.212.15%

七、財務(wù)費用

321.1

5565.39

76.05

占主營業(yè)務(wù)收入比例（%）

2.58

2.83%

八

大爭之世 網(wǎng)游之復(fù)活 煉寶專家 混在三國當(dāng)軍閥重生之官道、營業(yè)外收入

4九、營業(yè)外支出

549.77

895.40

十、利潤總額

1324.61

-42.67

從上表可以看出，成本的增長率率基本與收入增長率保持一致，而各項的費用增長率卻遠遠高于銷售增長率，所以將費用列支是否合理作為調(diào)研重點。

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三、調(diào)研疑點說明

針對以上重點，調(diào)研人員要求企業(yè)作出說明，與企業(yè)負責(zé)人、財務(wù)人員進行了談話，要求企業(yè)對以上分析的重點作出說明。調(diào)研人員要求企業(yè)從稅收負擔(dān)率、產(chǎn)品制成率、單位能耗、廢料數(shù)量和售價四個指標(biāo)值和費用大幅增長原因方面作出說明，企業(yè)作出了如下解釋：

1、稅收負擔(dān)率低主要原因是年末存貨的增加以及2007年外銷收入、期末留抵稅額的影響。

2、產(chǎn)品制成率偏低是由于工人流動性強，熟練工少，生產(chǎn)中容易出次品，另一方面為了降低生產(chǎn)成本，夜間電費低廉，盡可能開夜班，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量與白天有差距。

3、單位能耗較高是企業(yè)產(chǎn)品品種較多，其中部分產(chǎn)品是外貿(mào)業(yè)務(wù)，交貨時間緊，同一規(guī)格產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)時間短。中間換模具頻繁，所以單位能耗高。

4、廢料數(shù)量和售價方面，廢料由企業(yè)所在地人員承包收購，數(shù)量大致估算，價格的確偏低了一些，有部分廢管收入未申報。

5、營業(yè)費用的增長是由于07有出口外銷，海運費的支出大大增加了營業(yè)費用的總額；財務(wù)費用增長的原因是06年企業(yè)還是工貿(mào)一體，而07年是純工業(yè)資金的需要量更大，貸款額度加大；營業(yè)外支出企業(yè)列支的是地方三金，因為06年三金還是包額的，而07年是按收入0.3%正常繳納的。

對于企業(yè)給出的解釋，調(diào)研人員到企業(yè)實地了解情況，運用綜合分析手段，在該公司服務(wù)性調(diào)研過程中，具體做法主要有：

1、對企業(yè)報送的資料、數(shù)據(jù)整理分析，從公司的申報資料提取信息，進行稅負分析。

2、根據(jù)同行業(yè)的產(chǎn)廢率，對公司的產(chǎn)廢申報情況進行分析。

3、查看企業(yè)的貸款額度是否合理、利息支出是否符合同期貸款利率，費用發(fā)票、海運發(fā)票是否真實。

四、開展實地調(diào)查

評估人員根據(jù)日常征管中掌握相關(guān)信息，從稅收負擔(dān)率、產(chǎn)品制成率、單位能耗、廢料數(shù)量和售價、費用列出等五個方面對企業(yè)情況進行實地調(diào)查和分析。

（一）稅收負擔(dān)率方面1、2006-2007存貨變動對增值稅稅負的影響

單位：萬元

年 度

品 種

期初

期末

影響稅金

2006年

產(chǎn)成品

31209

84.3

2原材料

272

-28.32

小 計

51315

2007年

產(chǎn)成品

1209

2312

188

原材料

1766

282

小 計

***2、2007年外銷貨物享受“免抵退”政策對增值稅的影響

該企業(yè)具備自營出口權(quán)，2007年1～6月外銷貨物享受“免抵退”政策，2007年外銷收入1590萬元，退稅率為13%，“免抵退”稅額為206萬元。

3、2007年末留抵稅額為225萬元。

綜上所述各個因素還原后，該公司2006年、2007增值稅稅負列表如下：

銷收收入

應(yīng)交稅金

稅 負

分析調(diào)整稅額

實際稅負

2006

1245

321.06%

+56

1.509%

2007

19967

116

0.58%

+45

12.84%

從上表可以看出，該公司07年增值稅稅負應(yīng)為2.84%,屬于正常范圍內(nèi)。

（二）產(chǎn)品制成率方面：該企業(yè)06年生產(chǎn)領(lǐng)用帶鋼36409.84噸，生產(chǎn)焊管34298.07噸,無形損耗108.858噸,申報廢絲1274.34噸。07年生產(chǎn)領(lǐng)用帶鋼50994.111噸,生產(chǎn)焊管48699.38噸,無形損耗254.97申報廢絲1700噸。計算出企業(yè)折率為95.5%。按同行業(yè)96%折率，06年少報銷售焊管182.05噸,按每噸3800元/噸,補銷售69.18萬元,補增值稅11.76萬元,07年少報焊管254.97噸,補銷售96.89萬元，補增值稅16.47萬元。

（三）單位能耗方面：60以上機組生產(chǎn)焊管行業(yè)內(nèi)單位能耗約為85千瓦/噸。該企業(yè)06年制成焊管34771.4噸，企業(yè)耗用電量2971043千瓦,根據(jù)耗用量推算出企業(yè)未開票焊管182.05噸,07年生產(chǎn)焊管48699.38噸,企業(yè)生產(chǎn)用電度4161200度，根據(jù)耗用量推算出企業(yè)未開票焊管254.97噸,同時印證了產(chǎn)品制成率行業(yè)水平。

（四）廢料數(shù)量和售價方面：06年企業(yè)申報廢料909.13噸，平均單價2600元/噸(含稅)，金額20.2萬元。07年申報廢料1190.06噸，應(yīng)產(chǎn)廢料1274.85噸，廢料市場參考價為2600(含稅)。應(yīng)補廢料收入為18.84萬元（不含稅）,影響稅收3.2萬元。

（五）費用方面：管理費用中列支了固定資產(chǎn)8.05萬元，出國考察費2.41萬元，需由個人承擔(dān)的各項費用合計0.33萬元，營業(yè)外支出其中罰款0.81萬元，與收入無關(guān)的支出6.87萬元，共計調(diào)增收入18.47萬元。

五、調(diào)研分析

在數(shù)據(jù)分析和實地調(diào)查基礎(chǔ)上，采集該企業(yè)相關(guān)信息，確定四個指標(biāo)參數(shù),分析企業(yè)實際情況。

稅收負擔(dān)率預(yù)警參數(shù)

產(chǎn)品名稱

工藝流程

預(yù)警稅負

偏離值

低檔建筑管

熱軋帶鋼---焊管成品

1.5%

±0.1％

高檔產(chǎn)品管

熱軋帶鋼—委托冷軋—焊管成品

2.0%

±0.2％

注：低檔建筑管是指質(zhì)量要求不高，用熱軋帶鋼直接加工成型，主要用于建筑市場產(chǎn)品

高檔產(chǎn)品管：焊管產(chǎn)品售價3900元/噸，銷項稅金663元，購進原材料帶鋼3200元/噸，產(chǎn)品制成率96%，生產(chǎn)每噸焊管耗用帶鋼1.04噸，金額3328元。生產(chǎn)焊管耗電60元/噸，生產(chǎn)焊管每噸其他物耗60元/噸。進項稅金586.16元，每噸焊管應(yīng)繳增值稅76.84元，理論稅負1.97。

低檔產(chǎn)品管：焊管產(chǎn)品售價3140元/噸，銷項稅金533.80元，購進原材料帶鋼2700元/噸，產(chǎn)品制成率98%，生產(chǎn)每噸焊管耗用帶鋼1.02噸，金額2754元。生產(chǎn)焊管耗電50元/噸，生產(chǎn)焊管每噸其他物耗60元/噸。進項稅金486.88元，每噸焊管應(yīng)繳增值稅46.92元，理論稅負1.49。

該指標(biāo)主要通過對企業(yè)稅收負擔(dān)率的測算，將其與行業(yè)預(yù)警稅負進行比對，對稅收負擔(dān)率異常的企業(yè)，可以對其關(guān)聯(lián)指標(biāo)進一步展開分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅申報上可能存在的疑點。

產(chǎn)品制成率預(yù)警參數(shù)

機組類型

工藝流程

產(chǎn)品制成率

產(chǎn)廢率

60-76機組

熱帶分剪—成型焊接—切割—成品

96％

2.5％

80機組以上

熱帶分剪—成型焊接—切割—成品

97％

2.5％

注：熱帶指熱軋帶鋼；冷帶指熱帶經(jīng)過冷軋后的帶鋼。

單位能耗方面預(yù)警參數(shù)

機組口徑類型

單位產(chǎn)品能耗定額

預(yù)警能耗值

60（含）-76機組

65—85kw/t

>85kw/t

80機組以上

75—95kw/t

>95kw/t

廢料數(shù)量和售價方面預(yù)警參數(shù)

焊管行業(yè)一般成品率96%，一般無形損耗為0.5%，考慮到其它分剪、平頭、探傷等工藝影響，最高無形損耗達1.5%。產(chǎn)廢率預(yù)警值為2.5%，廢料市場參考價為2600元/噸（含稅）。

六、調(diào)研結(jié)論

通過以上數(shù)據(jù)分析和實地調(diào)研，可以得出結(jié)論：該公司存在倉庫銷售廢料未有出入庫，企業(yè)未準(zhǔn)確記載銷售賬、庫存材料賬，主要相關(guān)內(nèi)容記載不齊和未將全部銷售業(yè)務(wù)進行記載，費用發(fā)票未經(jīng)嚴(yán)格審核，企業(yè)主動補申報銷售185萬元，補繳稅款98萬元。

七、調(diào)研體會

1、加強巡查，要求稅收管理員按季深入企業(yè)了解企業(yè)實際經(jīng)營情況,做好稅收分析。

2、健全監(jiān)控體系：要求企業(yè)按季上報《焊管企業(yè)生產(chǎn)情況表》，將采集數(shù)據(jù)與預(yù)警指標(biāo)進行比對。

3、特別關(guān)注異常企業(yè)，要求企業(yè)說明異常原因，不能說明具體原因的，根據(jù)情況進入日常評估或移送稽查。

4、按季開好重點行業(yè)分析會，研討行業(yè)管理經(jīng)驗、辦法。探討行業(yè)管理中出現(xiàn)的熱點、難點，提高行業(yè)管理的規(guī)范性、統(tǒng)一性。

5、定期剖析稅收管理員行業(yè)管理質(zhì)量，參與稅收管理員績效考核。

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