第一篇：增值稅正常一般納稅人與輔導(dǎo)期一般納稅人政策和管理的區(qū)別

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增值稅正常一般納稅人與輔導(dǎo)期一般納稅人政策和管理的區(qū)別

一、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)方面

（一）正常一般納稅人認(rèn)定

1．新開業(yè)的企業(yè)，凡符合稅務(wù)登記，能準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算，均應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的申請(qǐng)實(shí)地核查和確認(rèn)認(rèn)定，同時(shí)發(fā)放增值稅一般納稅人資格證書。

2．在2004年6月30日前已辦理稅務(wù)登記并正常經(jīng)營的屬于小規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，按其實(shí)際納稅情況核算年銷售額實(shí)際達(dá)到180萬元后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

（二）輔導(dǎo)期一般納稅人認(rèn)定

1．新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅

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人管理。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

新辦小型商貿(mào)企業(yè)是指新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。由于新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)尚未進(jìn)行正常經(jīng)營，對(duì)其一般納稅人資格，一般情況下需要經(jīng)過一定時(shí)間的實(shí)際經(jīng)營才能審核認(rèn)定。

2．新辦小型商貿(mào)企業(yè)在一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬元以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)材料以及實(shí)際經(jīng)營、申報(bào)繳稅情況進(jìn)行審核評(píng)估?確認(rèn)無誤后方可認(rèn)定為一般納稅人，并相繼實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理制度（以下簡稱輔導(dǎo)期一般納稅人管理）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照要求進(jìn)行案頭審核、法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)工作。認(rèn)定為一般納稅人并售發(fā)票后一個(gè)月內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)票使用情況進(jìn)行實(shí)地檢查，提供服務(wù)，跟蹤管理。

3．對(duì)具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，也可認(rèn)定其為一般納稅人，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

4．對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)在進(jìn)行

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稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

5．對(duì)經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)，確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

6．一般納稅入納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6小月。

二、購票限制方面

1．對(duì)實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理的小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元。

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專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際年銷售額和經(jīng)營情況確定每次的專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

2．對(duì)實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理的設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領(lǐng)購也實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

對(duì)已認(rèn)定為增值稅一般納稅人的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，第一個(gè)月內(nèi)首次領(lǐng)購專用發(fā)票數(shù)量不能滿足經(jīng)營需要，需再次領(lǐng)購的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在第二次發(fā)售專用發(fā)票前對(duì)其進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，核實(shí)其是否有貨物實(shí)物，是否實(shí)際從事貨物零售業(yè)務(wù)。對(duì)未從事貨物零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。

3．輔導(dǎo)期一般納稅人的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額原則上不得超過一萬元，如果開票限額確實(shí)不能滿足實(shí)際經(jīng)營需要的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人實(shí)際經(jīng)營需要，經(jīng)審核，按照現(xiàn)行規(guī)定審批其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額和數(shù)量。

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4．企業(yè)按次領(lǐng)購數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營需要的，可以再次領(lǐng)購，但每次增購前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明銷售額的4％向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，同時(shí)應(yīng)將領(lǐng)購并已開具的專用發(fā)票自行填寫清單，連同已開具專用發(fā)票的記帳聯(lián)復(fù)印件一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人提供的專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記帳聯(lián)進(jìn)行核對(duì)，并確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)繳納預(yù)繳稅款之后，方可允許繼續(xù)領(lǐng)購。未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售專用發(fā)票。

對(duì)輔導(dǎo)期一般納稅人發(fā)售發(fā)票時(shí)，須按以下公式計(jì)算本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量：

本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量≤核定次購票量－本次申購票時(shí)結(jié)存發(fā)票數(shù)量。

三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面

在輔導(dǎo)期內(nèi)，實(shí)行輔導(dǎo)期管理的新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可予以抵扣。

四、輔導(dǎo)期如何轉(zhuǎn)換為正常一般納稅人

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輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

（一）轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批

納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行全面審查，對(duì)同時(shí)符合以下條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。

1．納稅評(píng)估的結(jié)論正常

2．約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常

3．企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常。

4．企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。

（二）轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的管理

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1．商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過一萬元；

2．對(duì)輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷售額在300萬元以上，并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，可開具金額在十萬元以下的專用發(fā)票。

3．對(duì)于只開具金額在一萬元以下專用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國家公證部門公證的貨物交易合同?經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，適量開具金額在十萬元以下專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。

五、涉稅會(huì)計(jì)處理

1．輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，該明細(xì)科目用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的己認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票迸項(xiàng)稅額。

2．當(dāng)輔導(dǎo)期一般納稅人取得上述扣稅憑證后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；

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3．交叉稽核比對(duì)無誤后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅金――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

六、申報(bào)要求

1．輔導(dǎo)期一般納稅人的增值稅納稅申報(bào)時(shí)限上與正常的一般納稅人納稅申報(bào)一樣，無區(qū)別。

2．輔導(dǎo)期一般納稅人當(dāng)期取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票，要在收票當(dāng)月及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證以及錄成清單（磁盤）交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并將上述數(shù)據(jù)填寫在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）中“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”相關(guān)欄次內(nèi)。

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第二篇：增值稅一般納稅人與輔導(dǎo)期一般納稅人的區(qū)別

增值稅一般納稅人與輔導(dǎo)期一般納稅人在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、購買增值稅發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣、涉稅會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào)等方面都有不同，具體區(qū)別如下：

一、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)方面

（一）正常一般納稅人認(rèn)定

1、新開業(yè)的企業(yè)，凡符合稅務(wù)登記，能準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算，均應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的申請(qǐng)實(shí)地核查和確認(rèn)認(rèn)定，同時(shí)發(fā)放增值稅一般納稅人資格證書。

2、在2004年6月30日前已辦理稅務(wù)登記并正常經(jīng)營的屬于小規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，按其實(shí)際納稅情況核算，年銷售額實(shí)際達(dá)到180萬元后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

（二）輔導(dǎo)期一般納稅人認(rèn)定

1、在2004年6月30日后新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

新辦小型商貿(mào)企業(yè)是指新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。由于新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)尚未進(jìn)行正常經(jīng)營，對(duì)其一般納稅人資格，一般情況下需要經(jīng)過一定時(shí)間的實(shí)際經(jīng)營才能審核認(rèn)定。

2、新辦小型商貿(mào)企業(yè)在一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬元以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)材料以及實(shí)際經(jīng)營、申報(bào)繳稅情況進(jìn)行審核評(píng)估，確認(rèn)無誤后方可認(rèn)定為一般納稅人，并相繼實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理制度（以下簡稱輔導(dǎo)期一般納稅人管理）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照要求進(jìn)行案頭審核、法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)工作。認(rèn)定為一般納稅人并發(fā)售發(fā)票后一個(gè)月內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)票使用情況進(jìn)行實(shí)地檢查、提供服務(wù)、跟蹤管理。

3、對(duì)具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，也可認(rèn)定其為一般納稅人，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

4、對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

5、對(duì)經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)，確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

6、一般納稅入納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6小月。

二、購票限制方面

1、對(duì)實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理的小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元。

專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際年銷售額和經(jīng)營情況確定每次的專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

2、對(duì)實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理的設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領(lǐng)購也實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

對(duì)已認(rèn)定為增值稅一般納稅人的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，第一個(gè)月內(nèi)首次領(lǐng)購專用發(fā)票數(shù)量不能滿足經(jīng)營需要，需再次領(lǐng)購的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在第二次發(fā)售專用發(fā)票前對(duì)其進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，核實(shí)其是否有貨物實(shí)物，是否實(shí)際從事貨物零售業(yè)務(wù)。對(duì)未從事貨物零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。

3、輔導(dǎo)期一般納稅人的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額原則上不得超過一萬元，如果開票限額確實(shí)不能滿足實(shí)際經(jīng)營需要的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人實(shí)際經(jīng)營需要，經(jīng)審核，按照現(xiàn)行規(guī)定審批其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額和數(shù)量。

4、企業(yè)按次領(lǐng)購數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營需要的，可以再次領(lǐng)購，但每次增購前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明銷售額的4%向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，同時(shí)應(yīng)將領(lǐng)購并已開具的專用發(fā)票自行填寫清單，連同已開具專用發(fā)票的記賬聯(lián)復(fù)印件一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人提供的專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記賬聯(lián)進(jìn)行核對(duì)，并確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)繳納預(yù)繳稅款之后，方可允許繼續(xù)領(lǐng)購。未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售專用發(fā)票。

對(duì)輔導(dǎo)期一般納稅人發(fā)售發(fā)票時(shí)，須按以下公式計(jì)算本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量：本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量≤核定次購票量－本次申購票時(shí)結(jié)存發(fā)票數(shù)量。

三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面

在輔導(dǎo)期內(nèi)，實(shí)行輔導(dǎo)期管理的新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可予以抵扣。

四、輔導(dǎo)期如何轉(zhuǎn)換為正常一般納稅人

輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

（一）轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批

納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行全面審查，對(duì)同時(shí)符合以下條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。

1、納稅評(píng)估的結(jié)論正常

2、約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常

3、企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常。

4、企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。

（二）轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的管理

1、商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過一萬元；

2、對(duì)輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷售額在300萬元以上，并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，可開具金額在十萬元以下的專用發(fā)票。

3、對(duì)于只開具金額在一萬元以下專用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國家公證部門公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，適量開具金額在十萬元以下專用發(fā)票，以滿足該交易的需要。

五、涉稅會(huì)計(jì)處理

1、輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，該明細(xì)科目用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的己認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、當(dāng)輔導(dǎo)期一般納稅人取得上述扣稅憑證后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。

3、交叉稽核比對(duì)無誤后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

六、申報(bào)要求

1、輔導(dǎo)期一般納稅人的增值稅納稅申報(bào)時(shí)限上與正常的一般納稅人納稅申報(bào)一樣，無區(qū)別。

2、輔導(dǎo)期一般納稅人當(dāng)期取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票，要在收票當(dāng)月及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證以及錄成清單（磁盤）交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并將上述數(shù)據(jù)填寫在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）中“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”相關(guān)欄次內(nèi)。

第三篇：增值稅一般納稅人管理

增值稅一般納稅人管理

首先我們講一下增值稅納稅人認(rèn)定的管理。在試點(diǎn)過程中，大部分的認(rèn)定過程和管理辦法，還是依照原來的增值稅一般納稅人管理來進(jìn)行的。增值稅和其他稅種不一樣，分為兩類，一個(gè)是一般納稅人，一個(gè)是小規(guī)模納稅人。

從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，對(duì)年應(yīng)征增值稅銷售額50萬元以下的，視為小規(guī)模納稅人；除上述規(guī)定以外，進(jìn)行零售批發(fā)商業(yè)性的企業(yè)，年銷售額在80萬以下的；工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬以下的；商業(yè)企業(yè)年銷售額在180萬以下的，可以視為小規(guī)模納稅人。

除了小規(guī)模納稅人以外，達(dá)到以上幾個(gè)銷售額度的，同時(shí)會(huì)計(jì)制度健全的，視為一般納稅人。一般納稅人是可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，可以使用增值稅的專用發(fā)票。

既然進(jìn)行了分類，在管理上肯定會(huì)有些區(qū)別。第一是認(rèn)定辦法不同，對(duì)于小規(guī)模納稅人，是不需要進(jìn)行認(rèn)定的。新辦企業(yè)被視為小規(guī)模納稅人，如果想享受一般納稅人的管理方式，要到主管機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)。

另外，二者征收的方法也不同，現(xiàn)在的征收稅率是17%、13%、11%、6%、0%，一般納稅人是17%、13%；小規(guī)模納稅人是按照征收率3%來征收的，所以二者在稅率和征收率上是有差別的。

另外一個(gè)比較重要的差別是兩者在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣上不同。一般納稅人按稅率征收，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說企業(yè)在采購貨物或者是需要其他的一些供貨商提供相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)的時(shí)候，拿到增值稅的專用發(fā)票，這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅是可以從銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的；如果是小規(guī)模納稅人，不管取得什么樣的發(fā)票，統(tǒng)一按照銷售額進(jìn)行征收，沒有抵扣。一般納稅人可以取得增值稅專用發(fā)票，可以自行開具；小規(guī)模納稅人是不可以使用增值稅專用發(fā)票的，如果想使用增值稅專用發(fā)票，是需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行代開的。

很少發(fā)生增值稅的銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，是不能作為一般納稅人的。即使你可能某一達(dá)到了銷售額度，也是不能進(jìn)行認(rèn)定的。以前的申報(bào)是一個(gè)公歷，現(xiàn)在在認(rèn)定過程中，連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)，累積達(dá)到規(guī)定的銷售額，就可以進(jìn)行一般納稅人的申報(bào)?，F(xiàn)在隨著增值稅征管制度完善，大家都希望納入一般的納稅人管理體系中來。

即使沒有達(dá)到年銷售額的要求，有一些特殊的企業(yè)也可以申請(qǐng)，只要符合兩個(gè)條件。第一是有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；第二是按照國家會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)企業(yè)的帳簿，能夠合法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)資料。

對(duì)于沒有達(dá)到銷售額的標(biāo)準(zhǔn)，又符合上述情況的企業(yè)，可以有一個(gè)選擇的空間，可以主動(dòng)申請(qǐng)，也可以不申請(qǐng)，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況去衡量一下，到底申請(qǐng)合適還是不申請(qǐng)合適。申請(qǐng)了就是17%的稅率，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣；不申請(qǐng)的話，就是13%的稅率，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

一般納稅人的認(rèn)定程序

符合條件的一般納稅人如果進(jìn)行認(rèn)定，應(yīng)該是什么樣的一個(gè)程序？跟以前比，現(xiàn)在的程序越來越簡化了，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的時(shí)限也是比較清晰。

首先應(yīng)該在申報(bào)期結(jié)束以后40日，申報(bào)期是指征稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份。比如說1月份達(dá)到了全年銷售額了，2月15日就是申報(bào)期；在2月15日40天之內(nèi)就可以申請(qǐng)一般納稅人的資格。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在20個(gè)工作日內(nèi)完成這個(gè)認(rèn)定，并且送達(dá)一個(gè)通知書告知納稅人，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人了，而且會(huì)告訴你資格認(rèn)定的開始時(shí)間。比如你已經(jīng)超過了銷售額標(biāo)準(zhǔn)，符合一般納稅人的申報(bào)條件，在申報(bào)期結(jié)束40日之后沒有申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在20個(gè)工作日之內(nèi)制作送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書。

沒有達(dá)到年銷售額，但是有固定經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)核算制度健全，也可以進(jìn)行一般納稅人的認(rèn)定。但是相對(duì)來說，提交的資料會(huì)相對(duì)多一些。受理這樣的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)進(jìn)行一個(gè)實(shí)地的查驗(yàn)，實(shí)際上還是考察企業(yè)在達(dá)到這樣的銷售規(guī)模以后，你的管理體系、財(cái)務(wù)體系是不是配套。

另外有一個(gè)情況大家都不太關(guān)注，就是覺得企業(yè)現(xiàn)在銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)了，經(jīng)過了認(rèn)定，但是可能過了一段時(shí)間銷售額有所下降，所以還是考慮作為小規(guī)模納稅人比較劃算。但是這個(gè)認(rèn)定是單向的，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，是不能再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人了。

認(rèn)定完了以后，對(duì)一般納稅人還有相應(yīng)的一些后續(xù)管理。經(jīng)過認(rèn)定以后，相關(guān)部門會(huì)在企業(yè)的稅務(wù)登記正副本中加蓋一般納稅人的戳記，證明已經(jīng)經(jīng)過認(rèn)定了。認(rèn)定以后，稅務(wù)局還會(huì)給你一個(gè)受理通知書，會(huì)明確告訴你認(rèn)定期限是什么時(shí)候。從認(rèn)定的次月開始，就要按照一般納稅人計(jì)算納稅額，而且會(huì)有增值稅的專用發(fā)票。

一般納稅人的輔導(dǎo)期管理

在進(jìn)行認(rèn)定以后，還有一個(gè)一般納稅人輔導(dǎo)期的管理。輔導(dǎo)期三個(gè)月到半年不等，在這個(gè)期間，對(duì)企業(yè)的各種事項(xiàng)進(jìn)行更加嚴(yán)格的關(guān)注和輔導(dǎo)，包括發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)稅票交叉的比對(duì)等等。其他的納稅人偷稅的、騙取出口退稅的、虛開增值稅的，也要進(jìn)入一般納稅人輔導(dǎo)期管理。

輔導(dǎo)期管理有幾個(gè)方面的要求，一個(gè)是時(shí)間期限，小型商貿(mào)是三個(gè)月，其他的將會(huì)比較長一些，是六個(gè)月的管理期限，受到處罰的，接受到稽察通知書的，也有四個(gè)月之內(nèi)的輔導(dǎo)期。增值稅發(fā)票會(huì)限量限額發(fā)售，像小型商貿(mào)企業(yè)最高發(fā)票限額不超過10萬元，過了輔導(dǎo)期以后，才會(huì)根據(jù)你的實(shí)際狀況有一個(gè)新的核定。

輔導(dǎo)期更多的還是關(guān)注增值稅專用發(fā)票的使用，一個(gè)月多次領(lǐng)發(fā)票，從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，實(shí)際上還是加強(qiáng)了一些限制。另外，在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣上，也要求得比較嚴(yán)格，對(duì)于取得的專用發(fā)票發(fā)抵扣聯(lián)、運(yùn)輸費(fèi)，都要進(jìn)行交叉比對(duì)。

上海試點(diǎn)在一般納稅人資格認(rèn)定上的有一些特殊的規(guī)定。上海試點(diǎn)這次參與的是交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，年銷售額超過500萬以上的都應(yīng)該進(jìn)行一般納稅人資格的認(rèn)定。如果本身就已經(jīng)取得了一般納稅人的資格，這次不需要再進(jìn)行重新的認(rèn)定。原來對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)票有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以營業(yè)稅發(fā)票管理上也是非常嚴(yán)格的。稅務(wù)機(jī)關(guān)比較認(rèn)可的、能夠信得過的，才可以做自開票納稅人。自開票納稅人不管一年的銷售額是不是達(dá)到500萬，只要是交通運(yùn)輸行業(yè)自開票的，就要認(rèn)定為一般納稅人。

在這次試點(diǎn)當(dāng)中，同樣也對(duì)銷售額沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，進(jìn)行了一些特殊的處理。銷售額沒達(dá)到500萬，但是有良好的財(cái)務(wù)管理制度和場所，就要衡量是不是要選擇作為一般納稅人，更多的還是要看進(jìn)項(xiàng)稅的金額和整體的稅負(fù)情況。

北京試點(diǎn)以后，就會(huì)面臨從營業(yè)稅納稅人向增值稅納稅人轉(zhuǎn)變的過程；另外，要注意試點(diǎn)改革實(shí)行的周期，不然的話可能面對(duì)高稅率的風(fēng)險(xiǎn)。

金融界

中匯稅務(wù)師事務(wù)所有限公司合伙人 洪希娜

第四篇：輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正申請(qǐng)

輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正申請(qǐng)

（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱）：

我單位，于年月日取得營業(yè)執(zhí)照，法定代表人，實(shí)際到位注冊資金元，主要經(jīng)

營。

年月日辦理了稅務(wù)登記證，登記注冊類型，行業(yè)，注冊地址在，實(shí)際經(jīng)營地址在。

我單位自年月被認(rèn)定為增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人，輔導(dǎo)期的應(yīng)稅銷售額為元，銷項(xiàng)稅額為元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，應(yīng)納稅額元，已納稅額元，稅負(fù)率%。輔導(dǎo)期內(nèi)有（無）固定經(jīng)營場所，設(shè)有專職財(cái)務(wù)人員名，賬簿設(shè)置（不）齊全，能（否）準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額及應(yīng)繳增值稅、正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常（異常）。已（未）配置防盜門、防盜窗、保險(xiǎn)柜等。

我單位已（未）納入防偽稅控系統(tǒng)，有（未有）虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為、有（未有）連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或者連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由，有（未有）不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果行為。因業(yè)務(wù)需要，申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正。以上申請(qǐng)情況及所附資料真實(shí)，特此申請(qǐng)。

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第五篇：輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正申請(qǐng)

輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正申請(qǐng)

XX國家稅務(wù)局：

我單位XXXX，于XX年X月X日取得營業(yè)執(zhí)照，法定代表人XXX，實(shí)際到位注冊資金XX萬元，主要經(jīng)營XXXX。XX年X月X日辦理了稅務(wù)登記證，登記注冊類型XX，行業(yè)：XX，注冊地址及經(jīng)營地為XXX。

我單位自XX年X月被認(rèn)定為增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人，輔導(dǎo)期的應(yīng)稅銷售額為XX元，銷項(xiàng)稅額為XX元，進(jìn)項(xiàng)稅額XX元，應(yīng)納稅額XX元，已納稅額XX元稅負(fù)率XX%。輔導(dǎo)期內(nèi)有固定經(jīng)營場所，設(shè)有專職財(cái)務(wù)人員XX名，賬簿設(shè)置齊全，能準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額及應(yīng)繳增值稅、正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常。已配置防盜門、防盜窗、保險(xiǎn)柜等。

我單位已納入防偽稅控系統(tǒng)，沒有虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為、沒有連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或者連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由，沒有不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果行為。因業(yè)務(wù)需要，申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正。以上申請(qǐng)情況及所附資料真實(shí)，特此申請(qǐng)。

XXXXXXX

XX年XX月XX日