第一篇：合伙律師事務(wù)所出資律師如何做處理

合伙律師事務(wù)所出資律師如何做處理

2009-9-23 13:35 吳旭紅 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

隨著我國法制化程度的不斷提高，律師個人出資興辦律師事務(wù)所有如雨后春筍，多數(shù)為合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所，出資律師已成為社會高收入群體。那么，合伙律師事務(wù)所出資律師的收入構(gòu)成有哪些？應(yīng)如何

計算繳納個人所得稅呢？

《合伙律師事務(wù)所管理辦法》第二條規(guī)定，合伙律師事務(wù)所是依法設(shè)立的由合伙人依照合伙協(xié)議約定，共同出資、共同管理、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險的律師執(zhí)業(yè)機構(gòu)。合伙律師事務(wù)所的財產(chǎn)歸合伙人所有，合伙人對律師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號，以下簡稱“149號文”）的規(guī)定，從2000年1月1日起，出資律師取得的年度經(jīng)營所得比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。

在具體征管中，應(yīng)依據(jù)合伙師事務(wù)所賬冊是否健全、能否真實反映經(jīng)營所得，來確定采用查賬征收或核定征收方式征收出資律師年度經(jīng)營所得個人所得稅。

一、賬冊健全、能真實反映經(jīng)營所得的合伙律師事務(wù)所，對出資律師“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”

項目個人所得稅實行查賬征收。

（一）應(yīng)納稅所得額的確定

合伙律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資律師的出資比例或者事先約定的比例計算各位出資律師應(yīng)分配的經(jīng)營所得即應(yīng)納稅所得額，據(jù)以征收個人所得稅。

（二）合伙律師事務(wù)所年度經(jīng)營所得的確定

在計算合伙律師事務(wù)所年度經(jīng)營所得時，其稅前扣除主要是依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個體工商戶個體工商戶計稅辦法（試行）〉》（國稅發(fā)[1997]43號，以下簡稱“43號文”）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅[2000]91號，以下簡稱“91號文”）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號，以下簡稱“65號文”）中關(guān)于計算合伙企業(yè)年度經(jīng)營所得的相關(guān)規(guī)定。但以下幾項規(guī)定需予以特別關(guān)注：

1.出資律師每月領(lǐng)取的“工資”和辦案提成（包括發(fā)票報銷和現(xiàn)金提成）不得在稅前扣除，但計算每位出資律師的應(yīng)納稅所得額時，允許在稅前扣除2000元/月（2008年2月底前為1600元/月）的費用。對辦案提成部分“不得稅前扣除”的具體計算，應(yīng)根據(jù)合伙律師事務(wù)所對出資律師辦案收入的具體規(guī)定分兩

種情況處理：

一種情況是出資律師與雇員律師同樣拿辦案提成。按照149號文的規(guī)定（我省在轉(zhuǎn)發(fā)149號文時，規(guī)定統(tǒng)一按照30%的比例扣除辦案支出的相關(guān)費用），在計算出資律師個人所得稅時可按其提成收入的30%扣除辦案費用支出（包括交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用支出），即應(yīng)將出資律師取得的辦案提成收入的70%作為應(yīng)稅收入。在這種情況下，合伙律師事務(wù)所先將出資律師取得的辦案提成收入作為合伙律師事務(wù)所的費用支出（不能同時再用辦案支出發(fā)票在該合伙律師事務(wù)所報銷），計算個人所得稅時，應(yīng)再將辦案提成收入的70%計入該合伙律師事務(wù)所年度經(jīng)營所得中。

另一種情況是出資律師不按辦案收入拿辦案提成。在這種情況下，出資律師在辦案過程中發(fā)生的交通費、通訊費、資料費及聘請人員等必要費用可憑有效憑證按照上述43號文、91號文和65號文規(guī)定的標

準在合伙律師事務(wù)所報銷。

2.雇員律師（非出資律師）取得的工資收入及辦案提成、其他行政人員取得的合理工資薪金收入允許

在稅前扣除。

3.合伙律師事務(wù)所每一納稅年度發(fā)生的教育經(jīng)費支出在工資薪金總額2.5%的標準內(nèi)準予據(jù)實扣除。

實際使用額超過這一標準的不允許在稅前扣除。

4.合伙律師事務(wù)所每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

5.出資律師及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除，如以出資律師個人名義購買的交通工具不能作為合伙律師事務(wù)所的固定資產(chǎn)，也不能計提折舊、稅前列支，等等。

計算公式是：

出資律師個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目年度應(yīng)納稅額＝年度應(yīng)納稅所得額（注：已減除出資律師2000元/月的費用扣除標準）×個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目適用稅率-速算扣除數(shù)

出資律師個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目年度應(yīng)納稅所得額＝合伙律師事務(wù)所年度經(jīng)營所得×出資律

師的出資比例或約定比例

上述“出資律師的出資比例或約定比例”是指合伙律師事務(wù)所出資律師的出資比例或事先約定比例。

【例1】李子明、陳兆豪和張重華三人以4：4：2的出資比例合伙開辦一家合伙律師事務(wù)所。另聘請兩名專職律師甲和乙，一名會計和一名勤雜人員。2008年，該事務(wù)所共取得業(yè)務(wù)收入200萬元，其中出資律師李子明、陳兆豪、張重華分別取得業(yè)務(wù)收入20萬元、30萬元和40萬元，專職律師甲和乙分別取得業(yè)務(wù)收入50萬元和60萬元。該事務(wù)所規(guī)定，律師個人承攬的案件按辦案收入的50%提成，住宿費、資料費、通訊費及聘請人員等辦案費用由律師個人負擔(dān)。出資律師每月固定領(lǐng)取工資1500元，專職律師每月工資3000元，會計每月工資2500元，勤雜人員每月工資800元。假設(shè)當(dāng)年該事務(wù)所各項業(yè)務(wù)費用30.5萬元（不含出資律師和專職律師的辦案提成以及各類人員工資），水電房租等公共費用35萬元（其他計提的費用暫不計算）。計算三位出資律師分別應(yīng)納多少個人所得稅。

首先，計算該合伙律師事務(wù)所2008年度的經(jīng)營所得。這需要明確允許稅前扣除的經(jīng)營支出項目和金

額。主要有：

（1）辦案提成支出。三位出資律師45萬元（20萬元×50% 30萬元×50% 40萬元×50%），專職律師甲25萬元（50萬元×50%），專職律師乙30萬元（60萬元×50%），合計100萬元。出資律師的辦案提成支出稅前扣除方法：先按辦案提成全額稅前列支，再將辦案提成收入的70%加到該事務(wù)所的經(jīng)營所得中，實際上就是允許稅前扣除出資律師辦案提成的30%（出資律師辦案提成30%在個人所得稅前扣除后，不得再在該合伙律師事務(wù)所報銷辦案費用）；專職律師取得的辦案提成收入允許稅前扣除。因此，允許稅前扣除的辦案提成總額為100萬元，再將31.5萬元（出資律師辦案提成45萬元的70%）計

入該合伙律師事務(wù)所年度經(jīng)營所得中。

（2）工資支出。出資律師：1500×3×12＝54000（元）；專職律師：3000×2×12＝72000（元）；會計：2500×12＝30000（元）；勤雜人員：800×12＝9600（元）。這些工資支出中，三位出資律師工資54000元不允許在稅前列支；專職律師工資72000元、會計工資30000元和勤雜人員工資9600元符合正常的市場工資水平，根據(jù)65號文的規(guī)定，實際支付的合理工資、薪金支出允許在稅前扣除。故允許在稅前列支的工資總額=72000 30000 9600＝111600（元）。

（3）當(dāng)年各項業(yè)務(wù)費用30.5萬元（不含出資律師和專職律師辦案提成收入和各類人員工資）。

（4）水電房租等公共費用35萬元。

綜上，該合伙律師事務(wù)所2008年經(jīng)營所得 ＝業(yè)務(wù)收入-辦案提成-業(yè)務(wù)費用-公共費用出資律師提成收入＝200-100-11.16-30.5-35 31.5＝54.84（萬元）

其次，是將該合伙律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得分配給各位出資律師，并分別計算各位出資律師應(yīng)繳納的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目個人所得稅。

假設(shè)該合伙律師事務(wù)所是按出資比例進行分配，則三位出資律師分別取得經(jīng)營所得：

李子明：54.84×40%＝21.936（萬元）；

陳兆豪：54.84×40%＝21.936（萬元）；

張重華：54.84×20%＝10.968（萬元）。

三位出資律師個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額分別為：

李子明：應(yīng)納稅所得額＝21.936-0.16×2-0.2×10＝19.616（萬元）

應(yīng)納稅額＝19.616×35%-0.675＝6.1906（萬元）

陳兆豪與李子明相同。

張重華：應(yīng)納稅所得額＝10.968-0.16×2-0.2×10＝8.648（萬元）

應(yīng)納稅額＝8.648×35%-0.675＝2.3518（萬元）

三位出資律師合計應(yīng)納個人所得稅＝6.1906＋6.1906＋2.3518＝14.733（萬元）

【例2】甲、乙、丙、丁四位執(zhí)業(yè)律師共同出資注冊成立一家合伙律師事務(wù)所，出資比例均為25%.另聘請一位雇員律師，一位辦公室行政人員，會計、出納由出資律師兼任。該事務(wù)所規(guī)定，雇員律師可按辦案收入提成60%，辦案費用自理；出資律師一律不拿辦案提成。2008年度，該合伙律師事務(wù)所實現(xiàn)營業(yè)收入100萬元，會計報表總支出70萬元。其中包含四位出資律師領(lǐng)取工資獎勵19萬元，雇員律師年度固定工資獎勵2.4萬元、提成工資15萬元，出資律師用發(fā)票報銷的辦案費用12萬元，行政人員工資福利3萬元，教育經(jīng)費支出0.8萬元，業(yè)務(wù)招待費支出1萬元。計算該合伙律師事務(wù)所四位出資律師分別

應(yīng)納多少個人所得稅。

我們分析一下該合伙律師事務(wù)所會計報表總支出的70萬元中，不允許在稅前扣除的項目和金額：

（1）工資。四位出資律師領(lǐng)取的19萬元工資獎勵不能在稅前扣除；行政人員領(lǐng)取的3萬元工資、福利符合正常市場工資水平，屬于合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。因此，可稅前列支的工資總額為20.4萬元（2.4萬元＋15萬元＋3萬元）。

（2）辦案費用。因四位出資律師不拿辦案提成，所以，只要符合規(guī)定，用發(fā)票報銷的12萬元辦案費

用可以全額在稅前扣除。

（3）教育經(jīng)費。實際發(fā)生的教育經(jīng)費在工資薪金總額的2.5%內(nèi)準予稅前扣除，即20.4×2.5%＝0.51（萬元）。所以，該合伙律師事務(wù)所實際支出的0.8萬元教育經(jīng)費中，有0.29萬元（0.8萬元-0.51萬元）不能在稅前扣除。

（4）業(yè)務(wù)招待費。65號文規(guī)定，與經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰。該合伙律師事務(wù)所實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出1萬元的60%是0.6萬元，超過了營業(yè)收入的5‰（100萬元×5‰=0.5萬元）。所以，實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出中有0.5

萬元（1萬元-0.5萬元）不能在稅前扣除。

綜上，不能在稅前扣除的金額合計為：19 0.29 0.5＝19.79（萬元）。

則2008年度該合伙律師事務(wù)所經(jīng)營所得＝100-70 19.79＝49.79（萬元）。

甲、乙、丙、丁四位出資律師分別取得經(jīng)營所得12.4475萬元（49.79×25%）。

甲應(yīng)納稅所得額＝12.4475-0.16×2-0.2×10＝10.1275（萬元）

甲應(yīng)納稅額＝10.1275×35%-0.675＝2.869625（萬元）

乙、丙、丁應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額與甲同。

四位出資律師合計應(yīng)納個人所得稅＝2.869625×4＝11.4785（萬元）

二、賬冊不健全、不能真實核算經(jīng)營所得的合伙律師事務(wù)所，其出資律師應(yīng)納的個人所得稅，按合伙律師事務(wù)所年度經(jīng)營收入及應(yīng)稅所得率核定應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以征收出資律師“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營

所得”項目個人所得稅。

出資律師個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目年度應(yīng)納稅額＝出資律師年度應(yīng)納稅所得額×個體工商戶生

產(chǎn)、經(jīng)營所得項目適用稅率-速算扣除數(shù)

出資律師個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目年度應(yīng)納稅所得額＝合伙律師事務(wù)所年度經(jīng)營收入總額×應(yīng)稅所得率×出資律師出資比例（或事先約定比例）

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于強化律師事務(wù)所等中介機構(gòu)投資者個人所得稅查賬征收的通知》（國稅發(fā)[2002]123號）的規(guī)定，“應(yīng)稅所得率”由地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定，但不得低于25%.使用應(yīng)稅所得率計算后，該合伙律師事務(wù)所發(fā)生的任何費用一律不得扣除。

【例3】仍采用例1，假設(shè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定的應(yīng)稅所得率為25%，則該合伙律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得為200×25%＝50（萬元）。則李子明、陳兆豪和張重華的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額分別為：

李子明：應(yīng)納稅所得額＝50×40%＝20（萬元）

應(yīng)納稅額＝20×35%-0.675＝6.325（萬元）

陳兆豪與李子明相同。

張重華：應(yīng)納稅所得額＝50×20%＝10（萬元）

應(yīng)納稅額＝10×35%－0.675＝2.825（萬元）

三位出資律師合計應(yīng)納個人所得稅＝6.325 6.325 2.825＝15.475（萬元）

這里要注意的是，根據(jù)91號文的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率，或=成本費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率。所以，在計算合伙律師事務(wù)所出資律師個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目個人所得稅時，不能減除2000元/月的費用扣除標準。

第二篇：合伙律師事務(wù)所出資律師個人所得稅輔導(dǎo)課件(第三批培訓(xùn))專題

合伙律師事務(wù)所出資律師 個人所得稅輔導(dǎo)課件

（2013-01）

隨著我國法制化程度的不斷提高，律師個人出資興辦律師事務(wù)所有如雨后春筍,多數(shù)為合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所，那么，合伙律師事務(wù)所出資律師的收入構(gòu)成有哪些？應(yīng)如何計算繳納個人所得稅呢？

根據(jù)【關(guān)于印發(fā)?關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定?的通知】（財稅[2000]91號）、?國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知?（國稅發(fā)?2000?149號，以下簡稱“149號文”）的規(guī)定，從2000年1月1日起，出資律師取得的經(jīng)營所得比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。

律師行業(yè)是道德誠信要求較為嚴格的行業(yè)之一，國家稅務(wù)總局自2002年起，就以?國家稅務(wù)總局關(guān)于強化律師事務(wù)所等中介機構(gòu)投資者個人所得稅查賬征收的通知?（國稅發(fā)[2002]123號）、以及國稅發(fā)?2010?54號和國稅發(fā)?2011?50號文等文件，強調(diào)對律師等中介行業(yè)施行查賬征收。如果律師所行業(yè)未形成建立健全財務(wù)核算體制的風(fēng)氣，對于本行業(yè)和其他行業(yè)的自律和發(fā)展難有正面影響。同時，在個稅全員全額管理下，施行核定征收的出資律師將難以獲得個人所得稅完稅證明，也將影響律師本人的納稅資信。

因此，律師事務(wù)所實行全行業(yè)的查賬征收是符合行業(yè)發(fā)展的根本利益，有利行業(yè)健康發(fā)展的一項工作，為使廣大出資律師能夠?qū)ΜF(xiàn)有個人所得稅政策進行深入了解，現(xiàn)將查賬征收律師事務(wù)所律師計算繳納個人所得稅的方法和有關(guān)規(guī)定講解如下：

一、律師事務(wù)所不同律師身份，所繳納的個人所得稅不同： 律師事務(wù)所從業(yè)人員以身份劃分，可以分為：

1、出資律師；

2、雇傭（聘用)律師；

3、兼職律師；

4、律所雇傭的律師助手及行政輔助人員；

5、律師以個人名義聘請的助手。

根據(jù)人員身份不同，其自律師事務(wù)所取得應(yīng)稅收入所繳納的個人所得稅也不同，具體詳見：?律師所人員身份個稅繳納明細表?

特別說明：

1、出資律師從律所取得的所得按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目計算納稅，律所上述稅后對出資律師的分紅不用再按“股息利息紅利所得”繳個稅；

2、律所如從事股票、期貨、礦產(chǎn)等投機產(chǎn)品交易所得應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營所得計算出資律師的個稅，從事其他投資取得的分紅則單獨按“股息利息紅利”所得計算繳納出資律師個稅，不并入生產(chǎn)經(jīng)營所得計算。

3、自2013年1月1日起，律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入,按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。

例1：

某律師所2013年9月份開業(yè)，共有5名人員，其中出資律師甲乙2人，利潤分配比例40%、60%；雇傭律師丙一人，兼職律師丁一人，行政輔助人員戊1人，2013年9-12月份，該律師所稅前調(diào)整后的利潤為40萬元，其中12月份當(dāng)月，出資律師甲、乙2人各從律師所領(lǐng)取工資6000元，辦案分成收入各5萬元，丙取得工資1萬元，辦案分成收入10萬元，從某單位取得律師顧問費2000元；丁未領(lǐng)取工資，但取得辦案分成收入5萬元，戊取得工資6000元，2013年9-11月份甲乙兩人未預(yù)繳個人所得稅。則1、2013年12月份上述人員各應(yīng)繳納個人所得稅多少？

2、假設(shè)2013年9-11月份甲乙兩人均未領(lǐng)取工資及辦案分成，則2013匯算扣除上述已預(yù)繳稅款后，甲乙還應(yīng)匯算補繳或退稅款多少？

解：

甲：應(yīng)納個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅，出資律師每月預(yù)繳稅款的計算公式為

出資律師每月應(yīng)預(yù)繳個人所得稅=【出資律師當(dāng)年累計應(yīng)納稅所得額÷當(dāng)年累計生產(chǎn)經(jīng)營月份數(shù)×12×適用稅率-速算扣除數(shù)】÷12×當(dāng)年累計生產(chǎn)經(jīng)營月份數(shù)-當(dāng)年已預(yù)繳的個人所得稅

出資律師當(dāng)年累計應(yīng)納稅所得額=律師所當(dāng)年累計經(jīng)營會計利潤×出資律師個人分配比例+出資律師個人當(dāng)年已取得的工資收入及辦案分成凈收入-個人可扣除費用-費用扣除標準（3500/月）×當(dāng)年累計生產(chǎn)經(jīng)營月份數(shù)

出資律師辦案分成凈收入=出資律師辦案分成收入×（1-辦案費用扣除比例）

根據(jù)廈門律師事務(wù)所行業(yè)實際和省地稅局規(guī)定，辦案費用扣除比例確定為30%，自2013年1月1日起，調(diào)整為35%。

12月份預(yù)繳的稅款為：

[(40萬×40%+0.6萬+5萬×（1-35%）-3500×4）÷4×12×0.35-14750]÷12×4=59658.33元，該部分稅款應(yīng)在2014年1月份申報期內(nèi)申報繳納。

出資律師匯繳公式： 出資律師匯繳個人所得稅=出資律師當(dāng)年累計應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-當(dāng)年已預(yù)交的個人所得稅

出資律師當(dāng)年累計應(yīng)納稅所得額=會計利潤-年終稅前調(diào)整扣除額（例如財產(chǎn)損失，彌補虧損等）+年終稅前調(diào)整增加額（已會計列支出但稅法不允許扣除，但不包括出資律師工資））× 個人分配比例+個人從律所領(lǐng)取的工資+辦案凈收入-個人可扣除費用-費用扣除標準（3500/月）×實際經(jīng)營月份數(shù)

出資律師辦案分成凈收入=出資律師辦案分成收入×（1-辦案費用扣除比例）

則出資律師匯算清繳2013經(jīng)營期內(nèi)的個人所得稅為：(40萬×40%+0.6

萬+

5萬×（1-35%）-3500×4）×0.35-14750-59658.33=-9833.33元，因此，2013結(jié)束后，甲應(yīng)在2014年1-3月份辦理9833.33元的申報退稅手續(xù)。

注：如果律師所當(dāng)經(jīng)營不滿一年，則以實際當(dāng)經(jīng)營所得直接作為經(jīng)營所得套用稅率進行計算。

乙：

應(yīng)納個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅 12月份預(yù)繳的稅款為：

[(40萬×60%+0.6萬+5萬×（1-35%）-3500×4）÷4×12×0.35-14750]÷12×4=87658.33元，該部分稅款應(yīng)在2014年1月份申報期內(nèi)申報繳納。

匯算清繳2013經(jīng)營期內(nèi)的個人所得稅為：(40萬×60%+0.6萬+5萬×（1-35%）-3500×4）×0.35-14750-87658.33=-9833.33元，因此，2013結(jié)束后，乙也應(yīng)在2014年1-3月份辦理9833.33元的申報退稅手續(xù)。

丙：

丙：從律所取得的收入應(yīng)按工資薪金所得計算個人所得稅，法律顧問費根據(jù)稅務(wù)總局2012年53號公告應(yīng)自2013年1月1日起并入丙從律所取得的其他收入一起，按工薪所得由律所一起扣繳。律師所2014年1月份申報期內(nèi)應(yīng)扣繳申報的個人所得稅為：

每月應(yīng)繳工資薪金個人所得稅=(當(dāng)月工資收入+當(dāng)月辦案分成凈收入-月費用扣除標準)×工薪稅率-工薪所得速算扣除數(shù)

當(dāng)月辦案分成凈收入=當(dāng)月辦案分成收入×（1-辦案費用扣除比例）（辦案費用扣除比例為35%)。

【1萬+10萬×（1-35%）+0.2萬元-3500】×0.35-5505=20220元，該部分稅款應(yīng)在2013年1月份申報期內(nèi)申報繳納。

?。簯?yīng)納工資薪金所得個人所得稅：

律師所2013年1月份申報期內(nèi)應(yīng)扣繳申報的個人所得稅為（注意，此處不能扣除3500標準扣除費用）：

5萬×（1-35%）×0.25-1005=7120元

丁個人2014年1月份申報期內(nèi)如果還應(yīng)匯總各處工薪所得，合并計算申報個人所得稅，假設(shè)另一處工薪所得為6000元，已扣繳個稅200元，則合并計算應(yīng)補的稅款為：【5萬×（1-35%）+0.6萬-3500】×30%-2755-7120-200=425元（合并時，可以扣費用標準3500元）。

戊：

應(yīng)納工資薪金所得個人所得稅（6000-3500）×10%-105=145元。

二、出資律師分配利潤的調(diào)整以及匯算稅款的計算

出資律師分配利潤的調(diào)整主要依據(jù)?關(guān)于印發(fā)?關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定?的通知?（財稅[2000]91號）、?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知?（財稅[2008]65號）和?國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告?（總局公告2012年第53號），其他未明的成本費用列支規(guī)定則可依據(jù)企業(yè)所得稅稅前列支相關(guān)政策進行處理。

（一）個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

1、通訊費補貼：律所人員使用個人通訊工具所發(fā)生的公務(wù)通訊費，憑合法憑證實報實銷的，可分別按以下標準扣除，超過標準部分或者是以補貼形式取得的全部收入應(yīng)并入納稅人當(dāng)月工薪所得計征個人所得稅。

（1）律所中層及以上管理人員400元/月（含），其中中層及以上管理人員人數(shù)不得超過本單位職工總?cè)藬?shù)的50%；

（2）其他人員200元（含）/月。

2、差旅費津貼

（1）差旅費津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的收入，不計征個人所得稅;（2）上述差旅費津貼是指按照或參照?廈門市財政局關(guān)于印發(fā)廈門市市直機關(guān)事業(yè)單位差旅費管理辦法的通知?（廈財行?2008?7號）和?財政部外交部關(guān)于印發(fā)?臨時出國人員費用開支標準和管理辦法?的通知?（財行[2001]73號，?臨時出國人員費用開支標準和管理辦法?見附件二）規(guī)定的限額發(fā)放的伙食費、公雜費（含市內(nèi)交通費、通訊費等）;（3）采取以有效憑證實報實銷方式報銷伙食費及公雜費的，其另外取得的差旅費津貼，以及超過上述兩份文件規(guī)定限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計征個人所得稅。

3、律所向單位員工租賃其個人所有的車輛用于辦公。

租賃雙方應(yīng)按照市場價格簽訂租賃合同，明確租賃期間車輛發(fā)生相關(guān)費用的歸屬。費用歸承租方負擔(dān)的，律所應(yīng)取得合法發(fā)票作為依據(jù)列支成本，同時出租方應(yīng)按稅法規(guī)定繳納稅款。

（二）個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除，此處的“工資薪金總額”計算口徑包括了律所發(fā)放給出資律師的月固定工資及辦案分成。

注意，福利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費； 根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知? 國稅發(fā)?1998?155號 文件規(guī)定： 下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

1、從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；

2、從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；

3、單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。

（三）個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（四）個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

（五）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

（六）企業(yè)計提的各種準備金不得扣除

（七）律師所向司法局繳納的行業(yè)會費可以據(jù)實扣除；

（八）企業(yè)的虧損，允許用本企業(yè)下一的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。

（九）企業(yè)在中間合并、分立、終止時，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期個人所得稅匯算清繳。

企業(yè)進行清算時，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前留存的利潤后，超過實繳資本的部分。

（十）企業(yè)在納稅的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

（十一）企業(yè)的預(yù)收收入應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，逐期確認結(jié)轉(zhuǎn)收入。

（十二）出資律師和雇傭律師的辦案分成費用扣除比例為35%。注意，使用35%定額計算辦案費用的案件，其案件所發(fā)生的如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用不得在律所作為成本進行列支。如果不使用35%扣除辦法的，可以憑合法票據(jù)據(jù)實列支相關(guān)辦案費用（除有扣除比例規(guī)定的項目外），因此，每一位出資及雇傭律師都應(yīng)與律所明確案件分成的費用扣除方式。

（十三）律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入,按照規(guī)定計算繳納個人所得稅，其中，出資律師的應(yīng)并入經(jīng)營所得計征個稅，雇傭律師應(yīng)并入工薪所得計稅。

（十四）合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。上述費用不受稅法規(guī)定的有關(guān)費用扣除比例限制。律師事務(wù)所應(yīng)憑經(jīng)當(dāng)事律師簽字確認的相關(guān)證據(jù)按人歸集費用金額，在計算當(dāng)事律師應(yīng)納稅所得額前扣除，未經(jīng)簽字確認或當(dāng)事律師已按照35%計算辦案費用的，不得再按本標準計算扣除。

（十五）律師個人承擔(dān)的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費用，可在計算當(dāng)事律師個人所得稅應(yīng)納稅所得額前扣除，不得作為律師所費用進行扣除。

（十六）上述第（十五）和（十六）條可扣除的費用應(yīng)匯總填入?個人所得稅明細申報表二?新增第十三欄“個人可扣除費用”欄。

（十七）律所計提的執(zhí)業(yè)風(fēng)險金和事業(yè)發(fā)展金可以在計提稅前扣除，但在以后轉(zhuǎn)出用于個人分配時，應(yīng)并入分配計征個人所得稅。鑒于律所計提的社會保障金以及培訓(xùn)基金與上述允許扣除的社保和職工教育費性質(zhì)重復(fù)，因此律所社會保障金以及培訓(xùn)基金不允許在計提稅前扣除，其他計提的準備金也不允許扣除。

（十八）根據(jù)財稅?2006?10號，出資律師根據(jù)規(guī)定繳納的社保費（包括單位和個人負擔(dān)部分）可以在計算出資律師分配利潤時扣除，其中單位負擔(dān)部分作為計算利潤前的成本費用扣除，個人負擔(dān)部分（包括單位參?；颡毩€人參保）在計算出資律師個人所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除，申報時，個人負擔(dān)部分也填入?個人所得稅明細申報表二?新增第十三欄“個人可扣除費用”欄。

因此，出資律師在進行年終匯算調(diào)整的公式為：

年終匯算清繳應(yīng)納稅款=【（會計利潤-年終稅前調(diào)整扣除額（例如財產(chǎn)損失，彌補虧損等）+年終稅前調(diào)整增加額（已會計列支出但稅法不允許扣除，但不包括出資律師工資））× 個人分配比例+個人從律所領(lǐng)取的工資+辦案凈收入-個人可扣除費用-費用扣除標準】 ×稅率-速算扣除數(shù)-已預(yù)繳稅款

例2.甲、乙、丙、丁四位執(zhí)業(yè)律師共同出資注冊成立一家合伙律師事務(wù)所，出資比例分別為25％、25％、30%、20%。另聘請一位雇傭律師，一位辦公室行政人員，會計、出納由出資律師兼任。該事務(wù)所規(guī)定，雇傭律師可按辦案收入提成60%，辦案費用自理，出資律師一律不領(lǐng)辦案分成，辦案費用實報實銷。2013，該合伙律師事務(wù)所實現(xiàn)營業(yè)收入420萬元，其中甲乙丙丁四位律師的營業(yè)收入各為100萬元，雇傭律師營業(yè)收入20萬元。會計報表總支出367.4萬元。其中包含四位出資律師領(lǐng)取工資80萬元，雇傭律師固定工資3萬元，辦案分成12萬元，出資律師用發(fā)票報銷的辦案費用180萬元（四位出資律師各45萬元），業(yè)務(wù)廣告費和宣傳費支出20萬元，行政人員工資10萬元，本律所撥付本所工會經(jīng)費賬戶金額2.4萬元，教育經(jīng)費支出10萬元，員工福利費支出10萬元，業(yè)務(wù)招待費支出40萬元（四位出資律師各簽字確認10萬元）。除上述費用外，甲乙丙丁及雇傭律師參加律協(xié)培訓(xùn)還每人自行支付1.25萬元的培訓(xùn)費，此費用不在律所賬上列支。計算該合伙律師事務(wù)所四位出資律師分別應(yīng)納多少個人所得稅。

解：年終匯算清繳應(yīng)納稅款=【（會計利潤-年終稅前調(diào)整扣除額（例如財產(chǎn)損失，彌補虧損等）+年終稅前調(diào)整增加額（已會計列支出但稅法不允許扣除，但不包括出資律師工資））× 個人分配比例+個人從律所領(lǐng)取的工資+辦案凈收入-個人可扣除費用】 ×稅率-速算扣除數(shù)-已預(yù)繳稅款。

我們分析一下該合伙律師事務(wù)所會計報表總支出的367.4萬元中，不允許在稅前扣除的項目和金額：

（1）工資。四位出資律師領(lǐng)取的80萬元工資（四位各20萬）不能在稅前扣除，這里指的不能扣除是在核算利潤時可以扣除，但在分別計算出資律師個人所得稅時，還要在計算個人分得利潤后把該部分工資加回來。雇傭律師和行政人員分別領(lǐng)取的10萬元工資和5萬元辦案分成符合正常市場工資水平，屬于合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

（2）辦案費用。因四位出資律師不拿辦案提成，所以，只要符合正常辦案費用，且取得合法票據(jù)報銷的180萬元辦案費用可以全額在稅前扣除，雇傭律師由于其領(lǐng)取的辦案分成，其辦案分成可固定扣除辦案費用35%，因此，其辦案費用不得再列入律所成本中。

（3）業(yè)務(wù)廣告費和宣傳費，廣告費是指通過媒體的宣傳支出，業(yè)務(wù)宣傳費是指未經(jīng)過媒體的廣告費支出，如宣傳單印制，印有企業(yè)標志的宣傳品等，65號文規(guī)定，業(yè)務(wù)廣告費和宣傳費在不超過當(dāng)年營業(yè)收入的15%內(nèi)，準予據(jù)實扣除，超過部分，可以留待以后繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)扣除，該所本年營業(yè)收入420萬，可以據(jù)實扣除的業(yè)務(wù)廣告和宣傳費限額為420萬×15%=63萬，因此，實際發(fā)生的20萬費用可以全額稅前扣除。

（4）工會經(jīng)費。律師所向工會經(jīng)費賬戶撥付的工會經(jīng)費可在工資薪金總額的2%內(nèi)據(jù)實扣除，即150萬（出資律師工資算在內(nèi)）×2%=3萬，實際撥付2.4萬，則可以在稅前全部扣除；

（5）職工福利費。65號文規(guī)定可在工資薪金總額的14%內(nèi)據(jù)實扣除，即150萬×14%=21萬，實際列支10萬元，則可以在稅前全部扣除；

（6）教育經(jīng)費。實際發(fā)生的教育經(jīng)費在工資薪金總額的2.5%內(nèi)準予稅前扣除，即150×2.5%＝3.75（萬元）。所以，該合伙律師事務(wù)所實際支出的10萬元教育經(jīng)費中，有6.25萬元（10萬元-3.75萬元）不能在稅前扣除。

（7）業(yè)務(wù)招待費。65號文規(guī)定，與經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰。該合伙律師事務(wù)所實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出40萬元的60%是24萬元，超過了營業(yè)收入的5‰（420萬元×5‰=2.1萬元）。所以，實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出中有37.9萬元（40萬元-2.1萬元）不能在稅前扣除。綜上，不能在稅前扣除的金額合計為：6.25+37.9＝44.15萬元。2013該合伙律師事務(wù)所會計利潤為：420-367.4＝52.6萬元。根據(jù)上述不允許稅前扣除的金額，調(diào)增后的利潤為：52.6+44.15=96.75萬元。

按照分配比例，甲、乙、丙、丁四位出資律師分別取得的調(diào)整后的利潤為 甲：96.75×25%=24.1875萬元； 乙：96.75×25%=24.1875萬元； 丙：96.75×30%=29.025萬元； 丁：96.75×20%=19.35萬元；

此外，根據(jù)總局53號公告，沒有合法票據(jù)但與業(yè)務(wù)相關(guān)的費用以及參加律協(xié)組織的培訓(xùn)費都可以按一定標準在計算當(dāng)事律師的個人所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。

則：

甲乙丙丁每人可扣除的“個人可扣除費用”為：

50萬×8%+50萬×6%=7萬，實際的業(yè)務(wù)招待費扣除可稅前列支的余額歸結(jié)到甲個人的名下部分為（40-2.1）÷4=9.475萬元大于7萬元，因此甲、乙、丙、丁最多只能再按比例扣除7萬元業(yè)務(wù)招待費，加上53號公告規(guī)定參加律協(xié)培訓(xùn)的可以據(jù)實扣除，則甲、乙、丙、丁每人的“個人可扣除費用”為7+1.25=8.25萬元。

注：雇傭律師的1.25萬元培訓(xùn)費可以在計算其工薪所得稅款時扣除，一次不夠扣除的可在以后月份扣除。

四位出資律師應(yīng)納稅款計算如下：

甲、乙各自應(yīng)納稅額＝（24.1875萬+20萬-8.25萬-3500元×12個月）×0.35-14750＝96331.25（元）

丙應(yīng)納稅額＝（29.025萬+20萬-8.25萬-3500元×12個月）×0.35-14750＝113262.5（元）

丁應(yīng)納稅額＝（19.35萬+20萬-8.25萬-3500元×12個月）×0.35-14750＝79400（元）

四位出資律師合計應(yīng)納個人所得稅＝96331.25×2+113262.5+79400＝385325（元）

注：上述列支調(diào)整僅限于匯繳申報和終止經(jīng)營的清算申報，月份預(yù)繳申報時，律師所只要按實際會計制度計算出資律師分配所得即可，不用進行上述列支調(diào)整，對于個人可扣除費用的歸結(jié)和計算也建議在終了后一并計算，但不做強制要求。

三、日常申報事項

（一）按月申報事項

1、每月十五日內(nèi)辦理上月雇傭律師及行政人員工資所得個人所得稅扣繳申報，使用的申報表為：?個人所得稅明細申報表一?；

2、每月十五日內(nèi)辦理出資律師個體經(jīng)營所得（累計利潤+工資+辦案分成）的個人所得稅扣繳申報，使用申報表為：?個人所得明細申報表二?（月度預(yù)繳報表）；

3、工薪所得需要補繳或退以前月份稅款的，應(yīng)填報?個人所得稅明細補、退稅申報表?；

4、出資律師需要補繳當(dāng)未預(yù)繳的稅款，只要在本月預(yù)繳申報表中一并計算申報即可，需要補繳以前匯算補繳稅款的，應(yīng)填報使用申報表為：?個人所得明細申報表二?（報表）；

（二）按季申報事項

1、每季度結(jié)束的次月十五日內(nèi)，上門或通過我局網(wǎng)站表報報送功能，報送律師所主要負責(zé)人（法人代表）的?個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅申報表-季報表?（注，本表僅為類似財務(wù)報表報送功能，不做納稅申報，繳納稅款用）；

2、每季度結(jié)束的次月十五日內(nèi)，上門或通過我局網(wǎng)站表報報送功能，報送律師所本季的?資產(chǎn)負債表?和?損益表?。

（三）申報事項

1、終了后三個月內(nèi)，辦理出資律師個體經(jīng)營所得（累計利潤+工資+辦案分成）的個人所得稅扣繳申報，使用申報表為：?個人所得明細申報表二?（報表）；

2、終了后三個月內(nèi)，上門或通過我局網(wǎng)站表報報送功能，報送律師所主要負責(zé)人（法人代表）的?個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅申報表-年報表?（注，本表僅為類似財務(wù)報表報送功能，不做納稅申報，繳納稅款用）；

3、終了后三個月內(nèi)，上門或通過我局網(wǎng)站表報報送功能，報送律師所的?資產(chǎn)負債表?和?損益表?。

四、中改變征收方式或?qū)嶋H經(jīng)營期不滿一年稅款的計算：

舉例：某查賬征收律師事務(wù)所只有一位出資律師王某，該所2013年1-8月份（稅款所屬期）為定率征收，9月份（稅款所屬期）起按查賬征收，該所1-8月累計經(jīng)營利潤800000元，9月份當(dāng)月經(jīng)營收入10萬，成本費用6萬元，王某當(dāng)月領(lǐng)取的工資為1萬元，則

（1）王某9月份稅款所屬期應(yīng)預(yù)繳個人所得稅為多少？

解：該所1-8月份為核定征收，已納稅款為應(yīng)繳稅款，因此9月份稅款所屬期改變征收方式后，可視為9月份為該所當(dāng)按查證征收的第一個月，即查賬征收以9月份作為當(dāng)?shù)谝粋€經(jīng)營月份換算全年所得，計算稅款后，再換算為月應(yīng)納稅額計算預(yù)繳稅款，則該月份應(yīng)預(yù)繳稅額為：

{【（（10-6）×100%+1）÷1（個月）×12（個月）-3500×12】×35%-14750}÷12（個月）=1.5萬元。

（2）假設(shè)該所9-10月份（稅款所屬期）累計收入30萬元，成本費用20萬元，王某2個月累計領(lǐng)取工資2萬元，則王某11月份在申報9-10月份累計稅款所屬期時，應(yīng)預(yù)繳個人所得稅為多少？

解：在計算第二個月應(yīng)預(yù)繳稅額時，應(yīng)按照當(dāng)年連續(xù)經(jīng)營兩個月?lián)Q算全年所得，計算稅款。然后在匯算回兩個月累計應(yīng)預(yù)繳稅款，減去第一個月已預(yù)繳的稅款后，方為第二個實際應(yīng)預(yù)繳稅款：

{【（（30-20）×100%+2）÷2（個月）×12（個月）-3500×12】×35%-14750}÷12（個月）×2（個月）-1.5萬元（已預(yù)繳稅款）=2.209萬元。

（3）假設(shè)該所9-12月份（稅款所屬期）累計收入45萬元，成本費用25萬元，王某4個月累計領(lǐng)取工資4萬元，9-12月份（稅款所屬期）已預(yù)繳經(jīng)營所得稅款5萬元，則王某2014年1-3月份在辦理2013查賬征收稅款匯算時，應(yīng)匯算清繳的個人所得稅為多少？

解：由于該所自2013年9月份（稅款所屬期）改為查賬征收，因此與2013年9月份新辦的律師事務(wù)所一樣，在匯算2013所得稅款時，應(yīng)以實際經(jīng)營所得直接作為經(jīng)營所得套用稅率計算應(yīng)納稅款。

{【（（45-25）×100%+4）-3500×4（實際經(jīng)營期4個月）】×35%-14750}-5萬元（已預(yù)繳稅款）=1.435萬元。

課件附件：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）?的通知（國稅發(fā)[1997]43號）；

2、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定?的通知（財稅[2000]91號）；

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)[2000]149號）；

4、廈門市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)?國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知?（廈地稅政二[2000]26號）；

5、國家稅務(wù)總局關(guān)于?關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定?執(zhí)行口徑的通知（國稅函[2001]84號）；

6、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知（財稅【2008】65號）；

7、?律師所人員身份個稅繳納明細表?；

8、?個人所得稅明細申報表一?；

9、?個人所得稅明細申報二?；

10、?個人所得稅明細補、退稅申報表?；

11、?個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅申報表（季度、年）?。

12、?關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告[2012]第53號）。

13、?廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于律師行業(yè)個人所得有關(guān)問題的公告?及解讀稿

第三篇：合伙出資確認書

合伙出資確認書

根據(jù)《合伙企業(yè)法》及本企業(yè)合伙協(xié)議，（普通合伙）（注：根據(jù)實際情況標注合伙企業(yè)類型，即“普通合伙”、“特殊普通合伙”或“有限合伙”）全體合伙人出資情況確認如下：

1、合伙人，認繳出資額 萬元人民幣，實繳出資額 萬元人民幣，以貨幣方式出資，年 月 日前一次性繳付。

2、合伙人，認繳出資額 萬元人民幣，實繳出資額 萬元人民幣，以貨幣方式出資，年 月 日前一次性繳付。

全體合伙人認繳出資 萬元人民幣，實繳出資 萬元人民幣。

全體合伙人簽字

年 月 日

第四篇：出資合伙協(xié)議書

出資合伙協(xié)議書

訂立合同各出資人：

甲方：王某，身份證

號：

乙方：呂某，身份證號：丙方：春某，身份證號：，丁方：肖某，身份證號：經(jīng)協(xié)商，上述4人自愿達成如下出資協(xié)議：

一、合伙的目的及投資額度

上述4人自愿共同出資，收購位于成都市某商業(yè)綜合體3樓的成都某餐飲有限公司所有的某海鮮自助餐廳除房屋以外的裝飾裝修、設(shè)施設(shè)備等全部資產(chǎn)用于開業(yè)一家餐飲門店，該資產(chǎn)的收購價為300萬元（并擬以甲乙2人的名義與成都某餐飲有限公司訂立資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同完成收購），另預(yù)計開業(yè)該項目還需200萬左右資金投入裝修改造等事項。

二、出資比例及出資義務(wù)、盈利分配及虧損分攤

上述4人對該項目總投入的出資比例定為：甲方出資%；乙方出資%；丙方出資%；丁方出資%；上述4人按照該出資比例承擔(dān)出資義務(wù)（按項目實際進展所需資金各出資人必須按此比例出資）、并按該出資比例承擔(dān)虧損和分配盈利。

三、合作采取有限責(zé)任公司形式

為便于經(jīng)營，該項目擬同時成立一家注冊資本為 萬的有限責(zé)任公司，暫定名成都某餐飲有限公司，并將上述項目資產(chǎn)整體植入該公司，該公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)確定為：甲方持股%；乙方持股%；丙方持股%；丁方持股%；公司的盈利分配按照該出資比例進行分配（暫定每年分配一次）。

四、合作期限

合作期限暫定10年，自本協(xié)議簽訂之日起，除非全體出資人同意，出資人在3年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓出資，3年后可按公司法規(guī)定轉(zhuǎn)讓。

五、其他事項

設(shè)立有限責(zé)任公司后，公司的其他事項可訂立補充事項約定，不能達成一致意見的按照公司法的規(guī)定執(zhí)行。

六、違約責(zé)任

按公司法規(guī)定執(zhí)行

七、爭議解決

如出資人之間發(fā)生糾紛，應(yīng)共同協(xié)商解決，如協(xié)商不成，任何一方可向公司成立后的住所地人民法院提起訴訟。

本協(xié)議一式5份，各方各執(zhí)一份，公司成立后留存公司一份。經(jīng)全體出資人簽字后及即具有法律效力。

各方簽字：

2010年8月7日

第五篇：合伙出資協(xié)議書合伙出資協(xié)議書合伙出資協(xié)議書合伙出資協(xié)議書合伙出資協(xié)議書合伙出資

協(xié) 議 書：合伙出資協(xié)議書范文

來源： 作者： 日期：10-03-13

協(xié) 議 書

甲方：西峽縣富田礦業(yè)有限公司

乙方：

甲方從西峽縣丹水鎮(zhèn)袁店保鮮冷庫(以下簡稱西峽冷庫)方取得了盧氏縣橫澗鄉(xiāng)毛溝鐵礦(以下簡稱毛溝鐵礦)的開采使用權(quán)，由于甲方資金短缺，無力投入生產(chǎn)，甲方愿以人民幣 250萬元把毛溝鐵礦的開采使用權(quán)一應(yīng)轉(zhuǎn)讓給乙方，經(jīng)甲、乙雙方協(xié)商達成以下協(xié)議：

一、甲方自愿將已取得的毛溝鐵礦的開采使用及本協(xié)議簽訂之前甲方的全部資產(chǎn)以上述

價款一次性轉(zhuǎn)讓給乙方。

二、乙方同意以250萬元人民幣從甲方手中取得毛溝鐵礦的開采使用權(quán)及本協(xié)議簽定前

甲方的全部投資資產(chǎn)。

三、自本協(xié)議簽定之日起，甲方應(yīng)把從西峽縣冷庫方取得的一應(yīng)合同手續(xù)，全部交付給

乙方，并保證其相關(guān)合同手續(xù)合規(guī)合法無爭議。

四、甲方保證在上述權(quán)力出讓給乙方前、上述礦區(qū)的開采使用權(quán)與西峽冷庫方無任何爭

議，出現(xiàn)爭議時由甲方負責(zé)解決，否則甲方應(yīng)全額賠償乙方損失。

五、本協(xié)議簽定前與地方的經(jīng)濟糾紛由甲方負責(zé)解決，本協(xié)議簽定后出現(xiàn)的一切糾紛由

乙方負責(zé)解決，甲方概不負責(zé)。

六、本協(xié)議所稱毛溝鐵礦的開采使用權(quán)包括：對鐵礦的開采權(quán)、使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)、出售

權(quán)、經(jīng)營權(quán)、管理權(quán)等一應(yīng)權(quán)力。

七、本協(xié)議自簽定之日起乙方對毛溝鐵礦擁有獨立的開采、使用、轉(zhuǎn)讓、出售、經(jīng)營管

理權(quán)力，甲方無權(quán)干涉。

八、本協(xié)議未盡事宜，由甲乙雙方協(xié)商解決。

九、本協(xié)議一式二份，甲、乙雙方各一份，自雙方簽字或蓋章之日起生效。

甲方：西峽縣富田礦業(yè)有限公司

乙方：

年 月 日

設(shè)立有限責(zé)任公司出資協(xié)議書

依據(jù)《中華人民共和國公司法》，我們各股東經(jīng)過慎重研究，一致同意按照該法律規(guī)定

應(yīng)具備的條件，自愿出資申請設(shè)立一個有限責(zé)任公司，特制定協(xié)議如下：

一、申請設(shè)立的有限責(zé)任公司名稱為“有限公司”(以下簡稱公

司)，并有不同字號的被選名稱若干，公司名稱以公司登記機關(guān)核準的為準。

二、公司主要經(jīng)營行業(yè)。公司住所擬設(shè)在市區(qū)路號樓(房)。

三、公司股東共個，其中自然人個，企業(yè)法人個，社會團

體個，事業(yè)法人個，國家授權(quán)的部門個。分別為：()，現(xiàn)住，身份證號碼。()公司，住所在，企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照號為()。()學(xué)會(協(xié)會、聯(lián)誼會等)，住所在。()團體法人編號為。()研究所(中心等)，住所在。

四、公司注冊資本為人民幣萬元。設(shè)立有限責(zé)任公司出資協(xié)議書;

()出資()萬元，其中以貨幣(或者實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等)方式出資萬元。

五、公司名稱預(yù)先核準登記后，應(yīng)當(dāng)在天內(nèi)到銀行開設(shè)公司臨時帳戶。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)在公司臨時帳戶開設(shè)后天內(nèi)，將貨幣出資足額存入公司臨時帳戶。

六、股東不按協(xié)議繳納所認繳的出資，應(yīng)當(dāng)向已足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任，承擔(dān)辦法為。

七、股東以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

八、全體股東同意指定(指股東)為代表或者共同委托的代理人(指具有代理業(yè)

務(wù)的公司派員或者律師事務(wù)所的律師)作為申請人，向公司登記機關(guān)提交的文件、證件的真實性、有效性和合法性，并承擔(dān)責(zé)任。

九、因各種原因?qū)е律暾堅O(shè)立公司已不能體現(xiàn)股東原本意愿時，經(jīng)全體股東一致同意，可停止申請設(shè)立公司，所耗費用由各股東按辦法承擔(dān)。

股東簽名、蓋章：簽訂協(xié)議地點：簽訂協(xié)議時間：

出資協(xié)議范本

第一條出資方

定代表人簽字蓋章的出資證明書者。

1、本協(xié)議中出資方是指承認公司章程、認繳出資額，公司設(shè)立后持有經(jīng)公司登記、法

2、簽訂本協(xié)議的股東是：

A有限責(zé)任公司

(住所、法定代表人、電話、傳真、郵政編碼)

B有限責(zé)任公司

(住所、法定代表人、電話、傳真、郵政編碼)

第二條公司設(shè)立方式及法定事項

1、性質(zhì)：有限責(zé)任公司

2、擬注冊名稱：

中文：C有限責(zé)任公司

英文：

3、注冊地址、營業(yè)地址、郵政編碼：

4、法定代表人、職務(wù)：

5、注冊資本：

6、公司宗旨：

7、公司經(jīng)營范圍：

8、公司經(jīng)營方式：

(上述事項，在工商登記時如有變更，以工商登記為準。)

第三條出資方式及出資額

1、A公司以貨幣現(xiàn)金出資人民幣萬元，以出資人民幣萬元，共計占C公司注冊資

本%。

2、B公司以貨幣現(xiàn)金出資人民幣萬元，以出資人民幣萬元，共計占C公司注冊資

本%。

A、B公司于本協(xié)議簽訂之日起日內(nèi)，將各自應(yīng)繳納的貨幣出資打入C公司籌委會賬

戶(賬戶由負責(zé)監(jiān)管)，其余資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移事宜，按本協(xié)議第五條辦理。

第四條出資人的權(quán)利和義務(wù)、責(zé)任

1、權(quán)利

(1)出資人按投入公司的資本額占公司注冊資本額的比例享有所有者的資產(chǎn)權(quán)益。

(2)出資人按照出資比例分取紅利。公司新增資本時，出資人可以優(yōu)先認繳出資。

(3)出資人可依據(jù)《公司法》和《公司章程》轉(zhuǎn)讓其在C公司的出資。

(4)出資人共同協(xié)商確定公司名稱。

(5)如公司不能設(shè)立時，在承擔(dān)發(fā)起人義務(wù)和責(zé)任的前提下，有權(quán)收回所認繳的出資。

(6)出資人有權(quán)對不履行、不完全履行或不適當(dāng)履行出資義務(wù)的出資人和故意或過失損

壞公司利益的出資人提起訴訟，要求其承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

(7)法律、行政法規(guī)及《公司章程》所賦予的其他權(quán)利。

2、義務(wù)

(1)出資人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)足額繳納各自所認繳的出資額。

(2)出資人以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任。股東在公司登記后，不得抽回出資。

(3)出資人應(yīng)遵守《公司章程》。

(4)本公司發(fā)給出資人的出資證明書不得私自交易和抵押，僅作為公司內(nèi)部分紅的依

據(jù)。

(5)法律、行政法規(guī)及《公司章程》規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的其他義務(wù)。

3、責(zé)任

(1)出資人違反本協(xié)議，不按規(guī)定繳納出資，應(yīng)向已足額繳納出資股東承擔(dān)違約責(zé)任，違約方按其應(yīng)出資額的%承擔(dān)違約責(zé)任。出資人不按規(guī)定繳納出資導(dǎo)致公司不能成立的，按

其應(yīng)出資額的%向其他出資人承擔(dān)違約責(zé)任。

(2)出資人在公司設(shè)立過程中，故意或過失侵害公司利益的，應(yīng)向公司或其他出資人承

擔(dān)賠償責(zé)任。

第五條手續(xù)辦理

經(jīng)股東共同協(xié)商，一致同意由A公司具體負責(zé)辦理設(shè)立公司的有關(guān)手續(xù)和起草有關(guān)文

件，并負責(zé)公司設(shè)立過程中的其他具體事務(wù)。

第六條協(xié)議的退出

股東退出本協(xié)議，放棄股東資格，或者增加新的股東，都必須經(jīng)過全體股東一致同意，方為有效，因此產(chǎn)生的法律后果，由股東另行協(xié)商簽訂補充協(xié)議加以規(guī)定;但退出協(xié)議的股

東需承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

第七條股東會

1、股東會由全體股東組成，由董事會負責(zé)召集。

2、股東會的職權(quán)按《公司法》和《公司章程》的規(guī)定行使。

第八條董事會

1、董事會是公司日常經(jīng)營決策機構(gòu)，由名董事組成，設(shè)董事長一名，副董事長名。董

事長、副董事長由控股股東推薦，董事會選舉產(chǎn)生。

2、董事每屆任期三年，任期屆滿，連選可以連任。董事在任期屆滿前，股東會不得無

故解除其職務(wù)。

3、董事會下設(shè)發(fā)展戰(zhàn)略委員會、薪酬委員會和審計委員會，董事會秘書辦協(xié)助以上各

委員會和董事會工作。

4、董事會對股東會負責(zé)，其職權(quán)按《公司法》和《公司章程》的規(guī)定行使。

第九條總經(jīng)理

公司設(shè)總經(jīng)理一名，總經(jīng)理對董事會負責(zé)，其職權(quán)按《公司法》由《公司章程》規(guī)定行

使。

公司總經(jīng)理提請聘任或者解聘公司副總經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人，提出其薪酬建議。聘任或者

解聘除應(yīng)由董事會聘任或者解聘人員以外的負責(zé)管理人員，并決定其薪酬事項。

第十條監(jiān)事會

C公司設(shè)名監(jiān)事，監(jiān)事由股東會選舉產(chǎn)生。監(jiān)事職權(quán)依照《公司法》和《公司章程》有

關(guān)規(guī)定行使。

董事、總經(jīng)理及財務(wù)負責(zé)人不得兼任監(jiān)事。監(jiān)事的任期每屆為三年，監(jiān)事任期屆滿，連

選可以連任。

第十一條利潤的分配

公司交納所得稅后的利潤，按下列順序分配：

1、彌補以前的虧損;

2、提取利潤的10%列入法定公積金;法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可不

再提取;

3、提取利潤的10%列入法定公益金;

4、暫按利潤的5%提取列入任意公積金，可以根據(jù)公司經(jīng)營狀況，經(jīng)股東會同意后予以

調(diào)整;

5、支付股東股利;

6、轉(zhuǎn)增資本(或股本)。

第十二條公司未能設(shè)立情形

1、公司有下列情形之一的，可以不予設(shè)立：

(1)該協(xié)議未獲得批準;

(2)出資人一致決議不設(shè)立公司;

(3)出資人違反出資義務(wù)，導(dǎo)致公司不能設(shè)立的;

(4)因不可抗力事件致使公司不能設(shè)立的。

2、公司不能設(shè)立時，出資人已經(jīng)出資的，應(yīng)予以返還。對公司不能設(shè)立負有責(zé)任的出

資人，必須承擔(dān)完相應(yīng)法律責(zé)任的，才能獲得返還的出資。

第十三條本協(xié)議經(jīng)發(fā)起人、發(fā)起人的法定代表人或其委托代理人簽字、加蓋單位公章，并經(jīng)

批準后生效。

第十四條本協(xié)議未盡事宜，以今后補充協(xié)議為準。本協(xié)議每股東各持一份。

第十五條本協(xié)議簽訂時間為：年月日

第十六條本協(xié)議簽訂地點為：

A公司：(蓋章)代表人：(簽字)B公司：(蓋章)代表人：(簽字)