第一篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))

國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等

計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個(gè)人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：

一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

六、對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一 個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào)）計(jì)算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]107號(hào)）同時(shí)廢止。

二00五年一月二十一日

年終獎(jiǎng)避稅方法

(參考的法律文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))

一、零頭遞延法

所謂零頭遞延，即對(duì)按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)計(jì)算出的商數(shù)和稅率臨界點(diǎn)相差不多的年終獎(jiǎng)，采取零頭滯后一個(gè)月發(fā)放。例如年終獎(jiǎng)為62000元，由于計(jì)算出的商數(shù)為5166.67元，應(yīng)適用20%的稅率，那么計(jì)算出的個(gè)人所得稅為62000*20%-375=12025元；如果將2000元獎(jiǎng)金遞延到下月作為工資發(fā)放，而本月只發(fā)60000元的年終獎(jiǎng)，由于計(jì)算出的商數(shù)為5000元，適用的稅率為15，那么這樣計(jì)算出的個(gè)人所得稅為60000*15%-125=8875元，另外的2000元最多繳納2000*15%=300元個(gè)人所得稅，合計(jì)繳納稅金9175元，節(jié)約稅金12025-8875=3150元。

二、化整為零法

不發(fā)放年終獎(jiǎng)金，而是將獎(jiǎng)金平攤到各月中，例如每月工資1800元，年終獎(jiǎng)25000元(如果該員工工作業(yè)績(jī)未達(dá)要求，則在第四季度逐步扣發(fā)工資獎(jiǎng)金)，如果按照傳統(tǒng)的做法，該人年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅(25000-2000)*15%-125=3595元，如果將其年終獎(jiǎng)分?jǐn)傊撩吭掳l(fā)放，則其由于25000/12+1800-2000=1883.33元，應(yīng)繳稅(1883.33*10%-25)*12=1959.96，節(jié)約了3595-1959=1636元的個(gè)人所得稅。

當(dāng)然這種方式由于由以前的年末發(fā)放提前至了年初開始分月發(fā)放，一定程度增加了企業(yè)的資金壓力和資金成本，不過(guò)如果采取今年的獎(jiǎng)金來(lái)年發(fā)放，那么對(duì)于企業(yè)和個(gè)人就是一種雙贏的局面，不過(guò)這種方式要建立在來(lái)年企業(yè)的資金和存續(xù)情況不出現(xiàn)問題。三、一分為二法

這是最簡(jiǎn)單也是最有效的方法，即沒有改變公司的年終獎(jiǎng)發(fā)放制度也沒有讓公司增加任何成本。方法既是：將年終獎(jiǎng)分拆為13月工資和年終獎(jiǎng)兩塊，以月薪1萬(wàn)元、年終獎(jiǎng)7萬(wàn)元為例，如果按照正常的繳稅方式，由于年終獎(jiǎng)70000/12=5833.33元，應(yīng)適用20%征稅率這一檔，因此應(yīng)繳稅70000*20%-375=13625元。如果將原本的年終獎(jiǎng)7萬(wàn)元定義為發(fā)放“1.2萬(wàn)元的13月工資”及“5.8萬(wàn)元年終獎(jiǎng)”，則年終獎(jiǎng)58000/12=4833.33元，應(yīng)適用15%的征稅率這一檔，因此應(yīng)繳稅=13月工資稅金(12000*20%-375)+年終獎(jiǎng)稅金(58000*15%-125)=10600，少納稅金13625-10600=3025元，節(jié)約了22%稅金。

四、獎(jiǎng)金費(fèi)用化

這種手段可以單獨(dú)使用，也可以和上述招式同時(shí)使用，就是發(fā)放有價(jià)證券、禮品、購(gòu)物券等。例如在一些股份制企業(yè)里，公司在年終會(huì)給表現(xiàn)出色的員工配發(fā)股份．參與公司分紅。按照稅法，利息、股息、紅利所得適用20％的比例稅率，即使繳稅，也比十多萬(wàn)元年終獎(jiǎng)適用的30％-45％的比例稅率低很多。另外采用購(gòu)物券的方式發(fā)放，這個(gè)在中國(guó)今年做為刺激內(nèi)需是使用頻率最高的，即通過(guò)向一些商場(chǎng)購(gòu)買代金券或者采取購(gòu)買物品，發(fā)放給員工，這種方式在過(guò)去杠桿效應(yīng)更大，因?yàn)檫^(guò)去的內(nèi)資企業(yè)所得稅法對(duì)工資的稅前列支有上限，如果能將工資費(fèi)用化，不僅能讓原本不能稅前列支的工資在稅前抵扣，還能使年終獎(jiǎng)規(guī)避個(gè)稅，但是由于新稅法對(duì)工資稅前列支的開放，現(xiàn)在這種方式只有后面的一種好處了。不過(guò)個(gè)人認(rèn)為這種方式有很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家曾經(jīng)勒令過(guò)代金券的發(fā)放，但是感覺這幾年代金券又鋪天蓋地的盛行著，而且趨勢(shì)越來(lái)越?jīng)坝?，主要原因還是政府正采取發(fā)放代金券刺激消費(fèi)的方式，今年年末有的地方政府不僅鼓勵(lì)使用代金券而且開始發(fā)行代金券，什么山頭唱什么歌，因此在目前的政策環(huán)境下，使用代金券代替現(xiàn)金發(fā)放的方式，確是非常安全便捷的。

五、乾坤大挪移

何謂乾坤大挪移，就是利用保險(xiǎn)公司將年終獎(jiǎng)導(dǎo)出來(lái)，當(dāng)然這樣折騰的目的是不交個(gè)人所得稅。這種乾坤大挪移的方式從目前來(lái)看有兩種，不過(guò)這兩種方法的前提都是建立在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—企業(yè)年金基金》及相關(guān)的稅務(wù)文件的基礎(chǔ)之上，可謂是有理有理有據(jù)具體規(guī)定為企業(yè)購(gòu)買企業(yè)年金保險(xiǎn)時(shí)，工資總額4%以下部分的保險(xiǎn)費(fèi)支出可以在稅前列支。但現(xiàn)實(shí)中一些企業(yè)超出4%額度購(gòu)買團(tuán)體年金保險(xiǎn)比比皆是，特別是在一些國(guó)有壟斷企業(yè)中(怕惹是非，不辨點(diǎn)名，請(qǐng)諒解)：

第一種、購(gòu)買可提現(xiàn)的團(tuán)體年金保險(xiǎn)。有一種團(tuán)體年金保險(xiǎn)(分紅型)，保險(xiǎn)代理人說(shuō)這個(gè)險(xiǎn)種就是給企業(yè)用來(lái)“洗錢”的，當(dāng)然好聽點(diǎn)的叫合理避稅。它是由公司名義購(gòu)買并由保險(xiǎn)公司出具發(fā)票，每個(gè)員工有分單可自行提取現(xiàn)金。當(dāng)然這種現(xiàn)金不能馬上提取，一般要過(guò)個(gè)一年半載，不過(guò)聽說(shuō)有的大膽的地方保險(xiǎn)公司，三個(gè)月后就可以提取。

第二種、通過(guò)退保的方式體現(xiàn)。具體方式為先購(gòu)買團(tuán)體年金保險(xiǎn)，在經(jīng)歷一定的時(shí)間后進(jìn)行退保。退保只要承擔(dān)1%～5%的保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)和管理費(fèi)用，如果三年以后退保，手續(xù)費(fèi)就幾乎為零了，相較20%的個(gè)人所得稅率，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于持保階段的資金成本。

六、父?jìng)觾敺?/p>

通過(guò)下屬子公司分擔(dān)一部分年終獎(jiǎng)。這種方法，嚴(yán)格的說(shuō)，這是一種偷稅行為，之所以存在，是因?yàn)槲覀兩袥]有形成個(gè)人自主報(bào)稅習(xí)慣，多方取得的收入往往都是分開征稅，但相信隨著稅務(wù)代理的推行，以及我國(guó)12萬(wàn)元以上收入申報(bào)制度的建立和完善，這種逃稅的方式會(huì)越來(lái)越難以實(shí)施。

以上便是目前對(duì)年終獎(jiǎng)避稅比較行之有效的方法，當(dāng)然這些招式不是單招單式，采取組合拳的效果更佳，例如采取“獎(jiǎng)金費(fèi)用化”與“一分為二法”組合使用，還能獲得更好的避稅效果。總之，不管采取什么方法，獲取最大收益是我們最終目的，但是，在實(shí)施時(shí)遵守法律應(yīng)是我們時(shí)刻不能忘卻的原則。

第二篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得

稅方法問題的通知

——國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個(gè)人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：

一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

[如：

1、全年獎(jiǎng)金2400元，2400÷12=200 適用稅率5% 速算扣除數(shù)0

2、全年資金12000元，12000÷12 =1000 適用稅率10% 速算扣除數(shù)25。] 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

[如：

1、雇員當(dāng)月工資薪金所得600元；全年獎(jiǎng)金2400元。

600－860（吉林省費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）=（差 260），2400－260 = 2140 2140÷12=178.33 適用稅率5% 速算扣除數(shù)0

2、全年資金12000元，12000－260 = 11740 11740÷12 = 978、33 適用稅率10% 速算扣除數(shù)25 以上主要是說(shuō)怎樣確定適用稅率 ]

(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)

[

1、2400×5%－0 = 120（元）2、12000×10%-25=1175（元）]

2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)。

[應(yīng)納稅額＝（2400－260）×5% = 107（元）應(yīng)納稅額＝（12000－260）×10%－25 = 1149（元）]

三、在一個(gè)納稅內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。[第一條已經(jīng)說(shuō)清楚了]

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

六、對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào))計(jì)算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]107號(hào))同時(shí)廢

國(guó)家稅務(wù)總局

2005年1月21日

解析：

文件下發(fā)后，很多人發(fā)現(xiàn)按此方法計(jì)算的確存在“多發(fā)一元錢，多納275元稅”問題。

如：全年一次性獎(jiǎng)金6000元和6001元

6000÷12=500（元）適用稅率5% 速算扣除數(shù)0； 6001÷12=500、08（元）適用稅率10% 速算扣除數(shù)25； 按上述公式計(jì)算：

6000×5%=300（元）

6001×10%－25=575、（元）差275元。

對(duì)此：2005年2月7日國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)方面負(fù)責(zé)就調(diào)整個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金政策問題答記者問也沒有作出解釋。[可到“最新熱門”看原文] 附：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知

——國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào)

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下簡(jiǎn)稱獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問題，各地詢問頗多，且意見不一。按照簡(jiǎn)便、合理、易于操作的原則，經(jīng)研究，現(xiàn)明確按以下方法處理：

對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。上述個(gè)人應(yīng)在取得獎(jiǎng)金月份的次月7日內(nèi)申報(bào)納稅。

本通知規(guī)定自1996年7月1日起執(zhí)行，凡以前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行

1996年10月18日

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知

——國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下簡(jiǎn)稱獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問題，各地在執(zhí)行中普遍反映現(xiàn)行規(guī)定不夠合理，也不易于操作。為此，經(jīng)研究決定改按以下方法處理：

對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。

本通知規(guī)定自1996年11月1日起執(zhí)行，凡以前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行

1996年11月13日

關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知

——國(guó)稅發(fā)[1996]107號(hào)

目前，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中，一些地方和企業(yè)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者平時(shí)按規(guī)定領(lǐng)取基本收入，結(jié)束后根據(jù)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核結(jié)果再確定基金效益收入。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下：

對(duì)試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除 800元的費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。用公式表為：

全年基本收入和效益收入

應(yīng)納稅額＝〔（─────────── －費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)〕×12

本通知自1996年1月1日起執(zhí)行。

1996年6月20

第三篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知

國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個(gè)人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：

一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

三、在一個(gè)納稅內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

六、對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕183號(hào)）計(jì)算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕206號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕107號(hào)）同時(shí)廢止。2005年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）》規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資），單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。

第一，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

第二，將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按工資薪金適用的稅率表中確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：一是如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)。二是如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數(shù)。

三、現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法稅負(fù)的實(shí)證分析

2009年4月10日國(guó)家統(tǒng)計(jì)局日前發(fā)布的2008年全國(guó)城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資水平為29229元。按照這個(gè)水平，2008年全國(guó)城鎮(zhèn)單位在崗職工月平均工資水平不足2500元。也就是說(shuō)這部分人的工資收入每月基本上是無(wú)需納稅的。但是按照目前各單位對(duì)職工的管理情況，這部分人年終會(huì)獲得相應(yīng)年終獎(jiǎng)金。這樣就出現(xiàn)了兩個(gè)問題，一是這部分人一般是低收入人群（工資收入處于平均水平之下），正常情況下應(yīng)該不比就工資薪金收入繳納個(gè)人所得稅，但是按照現(xiàn)行規(guī)定，這些低收入人群卻要繳納一定的個(gè)人所得稅，并且會(huì)隨著年終獎(jiǎng)金收入的提高稅負(fù)會(huì)不斷提高；二是國(guó)家稅務(wù)總局2005年發(fā)布的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法，旨在減輕納稅人的年終獎(jiǎng)金的稅負(fù)，但是該方法實(shí)施結(jié)果是工資收入越高的人受益越多，年終獎(jiǎng)金收入越高受益越多。

例如某人月工資收入10000元，年獎(jiǎng)金總額為10000元。一是獎(jiǎng)金年終集中一次性發(fā)放。全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：工資按月發(fā)放，獎(jiǎng)金集中發(fā)放，個(gè)人所得稅的計(jì)算，工資已納稅額=〔（10000-2000-10000×20%）×20%-375〕×12=9900元，獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：10000÷12=833，適用稅率10%，應(yīng)納稅額=10000×10%-25=975，應(yīng)納稅總額=9900+975=10875.二是獎(jiǎng)金按月發(fā)放，每月工資和每月獎(jiǎng)金合并計(jì)算個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=〔（10000+833.33-2000-10000×20%）×20%-375〕×12=11900元。

我們?nèi)?個(gè)水平段工資收入作為代表，比較獎(jiǎng)金年末集中一次性發(fā)放和按月分散發(fā)放兩種方式，比較全年納稅人實(shí)際繳納稅額的差異變化（見表1）。

第四篇：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》

國(guó)家稅務(wù)總局頒布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》

國(guó)家稅務(wù)總局近日頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》，改變了原來(lái)按一次性獎(jiǎng)金全額來(lái)確定稅率的規(guī)定，實(shí)質(zhì)上降低了全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅稅率，而其他各種名目的獎(jiǎng)金則正相反。

為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，新文件規(guī)定“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?！边@就實(shí)質(zhì)上降低了全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅稅率。

據(jù)了解，按此前個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)境內(nèi)個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，不扣除最低免稅額，全額作為所得直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。

而國(guó)稅總局的《通知》規(guī)定，行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金仍作為單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

兩者的區(qū)別在于，新辦法先除以12個(gè)月后確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再以全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅，由于稅率大大降低，個(gè)人的稅負(fù)將大大減輕。

例如王先生年底獲得“一次”性獎(jiǎng)金70000元，按照過(guò)去的規(guī)定，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝70000×35％－6375＝18125元。而按照新規(guī)定，平均月收入＝70000／12＝5833．33元，則：適用稅率是20％，速算扣除數(shù)是375元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝70000×20％－375＝13625元?？梢?，按新規(guī)定可以比舊規(guī)定減少繳納個(gè)人所得稅。

另外，《通知》明確，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。而此前的規(guī)定是，除年終加薪外，數(shù)月獎(jiǎng)金或勞動(dòng)分紅可單獨(dú)作為一個(gè)月以全額確定稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。這樣看，新規(guī)定的繳稅方式要比以前多繳了。

“從節(jié)稅角度考慮，今后企業(yè)發(fā)放獎(jiǎng)金以年終一次性為好，沒有必要就不宜采取分季或半年的方式發(fā)放?！睒I(yè)內(nèi)人士表示，因?yàn)椤锻ㄖ愤€規(guī)定，在一個(gè)納稅內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法每年只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資也按此辦法實(shí)行。

第五篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知

國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個(gè)人所得稅的有關(guān)辦法通知如

下：

一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工

資。

二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣

繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適

用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算

征稅，計(jì)算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

三、在一個(gè)納稅內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

六、對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào)）計(jì)算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]107號(hào)）同時(shí)廢止。

二00五年一月二十一日

===== 聲明：本法規(guī)由《新法規(guī)速遞》網(wǎng)站（http://004km.cn）免費(fèi)提供。僅供學(xué)術(shù)研究參考使用，請(qǐng)與正式出版物或發(fā)文原件核對(duì)后使用。

=====

主頁(yè) | 關(guān)于我們 | 網(wǎng)站導(dǎo)航 | 網(wǎng)站推廣 | 建站服務(wù) | 聯(lián)系方式

Copyright ? 1999-2005 西湖法律書店有限公司 All Rights Reserved