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      中國注冊師網(wǎng)校-企業(yè)設(shè)立、投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃
      
        
       時間：2019-05-13 02:40:54下載本文作者：會員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《中國注冊師網(wǎng)校-企業(yè)設(shè)立、投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃》，但愿對你工作學習有幫助，當然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《中國注冊師網(wǎng)校-企業(yè)設(shè)立、投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃》。

      
	
      

      第一篇：中國注冊師網(wǎng)校-企業(yè)設(shè)立、投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃
      

      企業(yè)設(shè)立、投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃
      一、判斷題
      1、企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認定，稅務部門在辦理減免稅手續(xù)時，可進一步簡化手續(xù)，具體認定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局研究確定?！?/p>
      （）。
      正確答案：對
      2、一般情況下，企業(yè)組織形式分為兩類，即公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)。其中公司制企業(yè)分為股份有限公司和有限責任公司，非公司制企業(yè)主要包括合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。（）
      正確答案：對
      3、按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均可以并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。（）
      正確答案：錯
      4、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。自2003年1月1日起，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！保ǎ?/p>
      正確答案：對
      5、對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；如果按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質(zhì)，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。（）
      正確答案：對
      6、假設(shè)張先生于2011年12月獲得年終獎金18500元，并發(fā)放當月工資3000元；李先生當月月工資同樣也為3000元，于年底獲得年終獎金19100元。則張先生應發(fā)獎金低于李先生，但張先生實際稅后收入反而高于李先生的稅后收入。（）
      正確答案：對7、2012年6月16日，甲公司擬將其持有的乙公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，希望取得收入600萬元，該項股權(quán)的計稅成本為350萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，乙公司的所有者權(quán)益為1000萬元，其中稅后留存收益700萬元。如果甲公司先從乙公司分配股息300萬元，而后以300萬元的價格將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙方，回節(jié)省不少的稅收或可以降低稅負。（）
      正確答案：對
      8、企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。（）
      正確答案：對
      9、企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關(guān)稅。流轉(zhuǎn)稅的特點是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，流轉(zhuǎn)稅就會越多，因此，要減少流轉(zhuǎn)稅的核心是盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。
      正確答案：對
      10、納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（）
      正確答案：對
      第二篇：企業(yè)設(shè)立、投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃及典型案例講解
      企業(yè)設(shè)立、投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃及典型案例講解
      第一講 企業(yè)進行納稅籌劃方案設(shè)計的三種新理念
      · 控制稅收成本是企業(yè)控制總成本的重要組成部分
      ·
      ·
      三、企業(yè)稅務風險管理的兩大關(guān)鍵點
      ·
      ·
      一、納稅籌劃的新理念一
      納稅籌劃的新理念一：三證統(tǒng)一
      三證統(tǒng)一的內(nèi)涵：法律憑證、會計憑證和稅務憑證。
      法律憑證是：企業(yè)經(jīng)常交易過程中的合同、協(xié)議 和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定。
      會計憑證是：企業(yè)正常賬務處理中涉及的會計報表、會計記賬憑證和外來和自制原始憑證。
      稅務憑證是發(fā)票、各類合法憑證。
      · 案例分析1：通過合同分立節(jié)稅
      某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租，租金分別為每年120萬元和10萬元。適用稅種（為簡化計算，假設(shè)不考慮城市維護建設(shè)稅和所得稅）是房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，稅率分別為12%和5%。請問應如何進行稅收籌劃？
      （1）籌劃前的納稅分析：
      因為采用整體出租形式，訂立一份租賃合同，則設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計稅基數(shù)。
      房產(chǎn)稅=（120+10）×12%=15.6（萬元）
      營業(yè)稅=（120+10）×5%=6.5（萬元）
      合計納稅=15.6+6.5=22.1（萬元）
      （2）籌劃方案：
      采取合同分立方式，即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項合同，則設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計入房產(chǎn)稅計算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負也因此得以降低。
      （3）籌劃后的納稅分析：
      房產(chǎn)稅=120×12%=14.萬元）
      營業(yè)稅=（120+10）×5%=6.5（萬元）
      合計納稅=14.4+6.5=20.9（萬元）
      通過合同分立，節(jié)稅22.1-20.9=1.2（萬元）
      · 案例分析2
      甲公司主要從事長途客運業(yè)務，2012年6月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營需要擬將2008購進的豪華客車4輛以及隨車客運線路經(jīng)營權(quán)出售給乙公司，豪華客車原值850萬元，累計折舊350萬元，線路經(jīng)營權(quán)原值150萬元，累計攤銷48萬元。目前，豪華客車市場價格550萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格250萬元。甲公司將豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，請幫甲公司進行納稅籌劃，使其稅收成本最低？
      （1）籌劃前的納稅分析：
      《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“增值稅應稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用?！薄对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費?！被诖艘?guī)定，甲公司將豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，是銷售客車的同時出讓線路經(jīng)營權(quán)的一項銷售行為。甲公司在銷售客車的同時一并向乙公司收取的線路經(jīng)營權(quán)價款，符合《增值稅暫行條例實施細則》對價外費用征收增值稅的規(guī)定。因此，甲公司該項業(yè)務的銷售額為800萬元并就此繳納增值稅。
      （1）籌劃前的納稅分析：
      另外，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。同時，根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
      銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）
      應納稅額＝銷售額×2%
      （1）籌劃前的納稅分析：
      因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝800萬元÷（1＋3%）＝776.70萬元。
      應納增值稅＝776.70萬元×2%＝15.53萬元.（2）籌劃方案：
      甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價800萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬元和線路經(jīng)營權(quán)250萬元。
      （3）籌劃后的納稅分析：
      根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應繳納增值稅，線路經(jīng)營權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進入某一運營市場，按主管部門授權(quán)的線路、站點、班次進行運營的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢？《企業(yè)會計準則第六號——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。”第四條規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：
      （一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
      （二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！?/p>
      《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！备鶕?jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。
      基于以上政策法規(guī)規(guī)定，特許的線路經(jīng)營權(quán)符合會計準則確認無形資產(chǎn)的條件，在會計核算中應該確認為無形資產(chǎn)，并依據(jù)準則對無形資產(chǎn)的要求對此進行會計核算。營業(yè)稅法對無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國稅發(fā)[1993]149號文件對無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營權(quán)，根據(jù)稅收法定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅。因此，甲公司的線路經(jīng)營權(quán)不屬于營業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營業(yè)稅。
      因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝550萬元÷（1＋3%）＝533.98萬元
      應納增值稅＝533.98萬元×2%＝10.68萬元.顯然，通過籌劃，方案二比方案一節(jié)省15.53萬元-10.68萬元=4.89萬元。
      · 案例分析3：采購合同的違約金涉稅成本分析
      （1）案情介紹
      B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時間提交貨物，合同約定：A公司應按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，請分析涉稅成本。
      （2）涉稅成本分析
      根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅，應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。
      文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的，應按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當期增值稅進項稅金；若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。
      則在本案中，B公司當期應沖減進項稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。
      （3）修改合同內(nèi)容節(jié)稅
      如果B公司在簽定采購合同時，在采購合同中約定：銷售方A公司支付的違約金與商品銷售量、銷售額無關(guān)，如果A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，這樣可以節(jié)省增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。
      （4）分析結(jié)論
      采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。
      · 案例分析4：債務剝離式股權(quán)收購的涉稅成本分析
      （1）案情介紹
      甲公司收購李先生持有的A公司股權(quán)，A公司凈資產(chǎn)評估價3億元。股權(quán)收購合同約定：由甲公司支付李先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4億元，其中1億元為甲公司支付給李先生用于償還從A公司剝離的債務款項，3億元為甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。合同簽訂后，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務款1億元。
      （2）涉稅成本分析
      根據(jù)合同約定，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務款1億元，A公司無需再償還1億元的負債。在稅法上，李先生代A公司償還從債務款1億元，視同為老股東李先生對A公司的捐贈，A公司再把從老股東李先生得到的捐贈款用于償還負責。因此，A公司按接受捐贈所得繳納企業(yè)所得稅，10000萬元×25%=2500萬元。
      （3）合同修訂方案可節(jié)省稅收
      甲公司與李先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同進行修改，修改內(nèi)容如下：甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。同時，甲公司、A公司、李先生簽訂三方協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司為A公司償還1億元債務，該債務由李先生代為履行。這樣處理后，A公司就不涉及捐贈問題，可以為A公司節(jié)省企業(yè)所得稅2500萬元。
      ·
      二、納稅籌劃的新理念二
      納稅籌劃的新理念二：納稅籌劃必須考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略和公司的財務管理目標。
      納稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時必須于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖！
      公司財務管理目標不是實現(xiàn)“成本最小化，利潤最大化?！?/p>
      ·
      三、納稅籌劃的新理念三
      納稅籌劃的新理念三：用好用足國家的稅收優(yōu)惠政策是最好的納稅籌劃。
      稅收優(yōu)惠政策是國家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。為此，企業(yè)為了享受國家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關(guān)的資料到當?shù)囟悇罩鞴懿块T進行備案。
      《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認定，稅務部門在辦理減免稅手續(xù)時，可進一步簡化手續(xù)，具體認定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局研究確定?！?/p>
      · 案例分析5：某環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的稅收籌劃分析
      （1）案情介紹：
      江蘇省南京市吉祥有限公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。2008年12月開業(yè)，2008年應納稅所得額為－500萬元。2009年到2014年彌補虧損前的應納稅所得額分別為－100萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2009年提供申報資料，于2010年獲得有關(guān)政府部門的資格確認，認定為該公司是從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。
      （2）稅收規(guī)劃前的涉稅分析
      本案例中的公司自2008年到2010年的應納稅額為0萬元。（2010年的應納稅所得額為－500＋－100＋600＝0萬元）
      2011年到2014年各年的應納稅額分別為
      2000×25%×50%＝250萬元
      3000×25%×50%＝375萬元
      4000×25%×50%＝500萬元
      5000×25%＝1250萬元。
      總的應納稅額為：250＋375＋500＋1250＝2375（萬元）。
      （3）稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析
      根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第二十七條第二款、第三款：“從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國國務院令第512號第八十七條：企業(yè)從事前款規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。”（三免三減半）。
      和第八十八條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制訂，報國務院批準后公布施行。
      根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 》（財稅〔2012〕10號）的規(guī)定：企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，以及從事符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可在該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
      基于以上稅收法律政策的規(guī)定，應進行如下稅收規(guī)劃：、第一，選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個要素中，減免稅期限長度，時間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃。因為一旦優(yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實。因此，什么時候取得第一筆收入，是企業(yè)應當認真思考的問題。
      在本案例中，如果公司變選在2009年開始營業(yè)，假設(shè)2008年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2009年后，其它條件不變的情況下，2009年到2014年彌補虧損前的應納稅所得額分別為－600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。根據(jù)吉祥公司2009年2011年免稅。則根據(jù)以上稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，該公司2012年到2014年的應納稅額為
      3000×25%×50%＝375萬元
      4000×25%×50%＝500萬元
      5000×25%×50%＝625萬元。
      總的應納稅額為：375＋500＋625＝1500（萬元）。
      通過稅收規(guī)劃，規(guī)劃后的稅負比規(guī)劃前的稅負節(jié)約了2375－1500＝875萬元。
      根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅?！币?guī)定可知：企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅。上述吉祥公司2008年12月開業(yè)，吉祥公司2008年實際經(jīng)營期為1個月，但還是要作為一個納稅，損失了11個月的稅收優(yōu)惠。如果開業(yè)時間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！
      第二，企業(yè)應盡快取得有關(guān)資格證明或證書。企業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應資格。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。有關(guān)部門要對企業(yè)的情況一一審查核實，而且在認定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時間內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時間。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時間提前量。
      例如，某公司是一家2008年新辦的從事環(huán)境保護項目的公司。2009年1月開業(yè)，2009年到2014年彌補虧損前的應納稅所得額分別為－600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2009年提供申報資料，于2012年獲得有關(guān)部門的資格確認。
      該公司2010年彌補2009年虧損不納稅。2011年應納稅金額為2000×25%＝500萬元。
      2012年到2014年的應納稅額為：
      3000×25%×50%＝375萬元
      4000×25%×50%＝500萬元
      5000×25%×50%＝625萬元。
      總共稅額為：375＋500＋625＝1500萬元。
      該公司在2011年應納稅金額為2000×25%＝500萬元。2009年到2011年為三免期，2012年到2014年為半征期。企業(yè)實際上少享受稅收優(yōu)惠3年。只不過2009年和2010年因無應納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關(guān)系，但企業(yè)2011年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬元的企業(yè)所得稅！如果企業(yè)盡快取得有關(guān)資格證明或證書，于2011年獲得有關(guān)部門的資格確認，則2011年，企業(yè)就是免企業(yè)所得稅期限，不需要繳納企業(yè)所得稅，可以為企業(yè)節(jié)約500萬元的企業(yè)所得稅成本。
      因此，企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負的同時達到提高經(jīng)濟效益的目
      第二講 企業(yè)設(shè)立時的納稅籌劃
      ·
      一、把門市部、辦事處銷售變更為獨立的銷售子公司更省稅
      按規(guī)定，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標準的，如果將集團公司的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。
      案例分析6
      【案例】
      維思集團2011實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費用”中列支業(yè)務招待費150萬元，“營業(yè)費用”中列支廣告費、業(yè)務宣傳費合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業(yè)應納所得稅額并擬進行納稅籌劃。
      [分析]
      業(yè)務招待費若按發(fā)生額150萬的60%扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元×5‰）。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費合計共1250萬元，超過當年銷售收入的15%，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計應納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬元）。企業(yè)應納所得稅65萬元（260萬元×25%）。
      【籌劃方案】
      把維思集團將其下設(shè)的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售，維思集團與銷售公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為90萬元和60萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為900萬元、350萬元。假設(shè)維思集團的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。
      【籌劃后分析】
      維思集團當年業(yè)務招待費可扣除37.5萬元（7500萬元×5‰）；廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15%。則維思集團合計應納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元—37.5萬元），應納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元×25%）。
      銷售公司當年業(yè)務招待費可扣除36萬元，未超過銷售收入的5‰；廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15%。則銷售公司合計應納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元×25%）。
      ·
      二、選擇適當?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅
      一般情況下，企業(yè)組織形式分為兩類，即公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)。其中公司制企業(yè)分為股份有限公司和有限責任公司，非公司制企業(yè)主要包括合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。如果根據(jù)企業(yè)的注冊地來分類，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
      按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。當子公司微利的情況下，子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團公司整體稅負降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設(shè)立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司自身負擔的企業(yè)所得稅。
      分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應當并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負，如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。
      · 案例7：設(shè)立子公司更省稅的分析
      A公司所得稅稅率為25%，2012年1月擬投資設(shè)立一公司，預測其當年的稅前會計利潤為6萬元，假定A公司當年實現(xiàn)稅前會計利潤1000萬元。現(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤2萬元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項）。
      [籌劃分析]
      按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。《財政部 國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）第一條規(guī)定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！?/p>
      因此，當子公司微利的情況下，使集團公司整體稅負降低，而且子公司在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設(shè)立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司自身負擔的企業(yè)所得稅。
      分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應當并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負，如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。
      方案一：設(shè)立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負
      子公司繳納的所得稅=6×50%×20%=0.6萬元；
      A公司繳納的所得稅=1000×25%=250萬元；
      集團公司整體稅負=0.6+251.3=251.9萬元。
      方案二：設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負
      A公司繳納的所得稅=（1000+6）×25%=251.5萬元。
      比較A公司的整體稅負，設(shè)立分公司的所得稅稅負比設(shè)立子公司的所得稅稅負多1.5（251.5-250）萬元。從本案例來看，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當下屬公司微利的情況下，企業(yè)應選擇設(shè)立子公司的組織形式更節(jié)稅。
      ·
      四、將公司注冊在國際避稅地節(jié)稅
      避稅地亦稱“避稅港”、“財政天堂”或“稅收綠洲”，“離岸中心”通常是指那些可以被人們借以進行所得稅或財產(chǎn)稅的國際避稅活動的國家或地區(qū)。它可以是低稅管轄權(quán)的國家或地區(qū)，也可以是一些雖然采用正常稅率，卻提供某些特殊的稅收豁免項目以及投資稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)?？鐕究稍诒芏惖亟⒒毓緩氖罗D(zhuǎn)移和積累利潤?；毓就ǔＲ栽匍_票中心、控股公司、信托公司、投資公司、金融公司等形式存在。
      ·
      四、將公司注冊在國際避稅地節(jié)稅
      世界各地避稅港的分布圖如下：
      · 案例8：設(shè)立國際控股公司節(jié)稅的分析]
      乙公司是香港甲公司直接在美國設(shè)立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當年需向甲公司匯出股息1000萬元，該股息在美國需按30%的稅率繳納預提所得稅，即1000×30%＝300萬元。匯回香港的股息實際上只有1000－300＝700萬元。
      · 案例8：設(shè)立國際控股公司節(jié)稅的分析]
      如果甲公司選擇避稅地荷蘭設(shè)立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國設(shè)立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例當年應向丙公司匯出股息1000萬元，依照美國與荷蘭簽訂的稅收協(xié)定，從美國匯往荷蘭的股息只征收5%的預提所得稅，即1000×5%＝50萬元。而從荷蘭匯往香港的股息依照雙方簽訂的稅收協(xié)定是不征收預提所得稅的，實際匯回香港的股息是1000－50＝950萬元。選擇避稅地設(shè)立控股公司后再由其在美國設(shè)立子公司，比直接在美國設(shè)立子公司節(jié)約稅款300－50＝250萬元。
      · 案例9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析
      （1）案情介紹：
      中國瓷花瓶的出廠單價為5美元，在美國市場單價為10美元，美國的所得稅稅率為40%?，F(xiàn)在英國某公司在中國和美國這兩個國家分別設(shè)有分支機構(gòu)，即在中國公司生產(chǎn)商品，在美國公司銷售商品。
      · 案例9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析
      （2）籌劃分析：
      如果英國公司在避稅地巴哈馬設(shè)置一個中介貿(mào)易居民公司，所得稅稅率為10%，并將大部分利潤在巴哈馬形成，那么集團的稅收負擔就能達到最小化。
      操作方法：在中國的生產(chǎn)企業(yè)按原來的單價5美元將商品銷售到巴哈馬，巴哈馬中介公司按提高了的轉(zhuǎn)讓價格9美元將商品再出口到美國，在自己的帳目中形成利潤4美元。在美國，商品按原來的價格10美元出售。
      · 案例9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析
      （2）籌劃分析：
      英國公司的稅收義務發(fā)生如下變化：
      設(shè)立前：美國公司應交所得稅=（10-5）×40%=2（美元）
      設(shè)立后：巴哈馬公司應交所得稅=（9-5）×10%=0.4（美元）
      美國公司應交所得稅=（10-9）×40%=0.4（美元）
      合計共交所得稅0.8美元。由于英國公司在避稅地巴哈馬建立了基地公司，并運用轉(zhuǎn)讓定價手段，使跨國公司-----英國公司減少了稅收負擔1.2美元。
      第三講 企業(yè)投融資的稅收籌劃
      ·
      一、投資于國家鼓勵的行業(yè)
      由于國家對于需要鼓勵發(fā)展的行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策。例如，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
      開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。另外，國家對文化產(chǎn)業(yè)，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資前，應該根據(jù)自身的資源和技術(shù)優(yōu)勢，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進行發(fā)展。
      例如，利用文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃
      第一、積極開拓國外市場，節(jié)省稅負大有空間
      根據(jù)財稅[2009]31號的規(guī)定，出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。因此，演出企業(yè)開拓國外市場可以享受免征營業(yè)稅，新聞出版向海外銷售產(chǎn)品可以享受增值稅出口退稅政策。
      第二，利用出版、發(fā)行企業(yè)利用呆滯出版物的庫存時間進行籌劃
      根據(jù)財稅[2009]31號第六條的規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。出版、發(fā)行企業(yè)要充分利用該條呆滯出版物庫存時間的規(guī)定，增加財產(chǎn)損失的稅前扣除，以致減少企業(yè)所得稅。
      · 案例分析10
      某音像制品發(fā)行公司，在2012年第三季度庫存有一批2010年11月份出版的陳舊過期的音像制品，價值（計稅成本）是3萬元，2012年9月份，該公司低價虧本處理，實現(xiàn)收入1萬元，即虧本2萬元。該公司第三季度共發(fā)生銷售音像制品收入50萬元，假設(shè)會計利潤為36萬元。
      [籌劃方案]
      該企業(yè)選擇2012年9月份不對陳舊過期的音像制品進行處理，而是推到12月份進行處理。
      [籌劃分析]
      （1）籌劃前，該音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為36萬元×25%=9萬元
      （2）籌劃后的企業(yè)所得稅分析
      通過籌劃音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為[36+（3-1）]萬元×25%=9.5萬元，比籌劃前多交所得稅9.5萬元-9萬元=0.5萬元。
      [籌劃分析]
      根據(jù)財稅[2009]31號第六條的規(guī)定，發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，如音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。因此，該音像制品發(fā)行公司2012年第4季度的應納稅所得額可以據(jù)實扣除財產(chǎn)損失3萬元，即第4季度可以少繳納企業(yè)所得稅為3萬元×25%=0.75萬元。
      假設(shè)其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時間進行廢品處置，實現(xiàn)收入為0.05萬元，則應繳納企業(yè)所得稅0.05萬元×25%=130元。
      [籌劃分析]
      （3）從整個處理時間來看，籌劃后共減少企業(yè)所得稅為0.75萬元-0.5萬元-0.013萬元=0.237萬元，同時還得到了資金時間價值的好處。
      ·
      二、利用不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股
      對以不動產(chǎn)投資和入股行為是否征收營業(yè)稅，應根據(jù)不同情況區(qū)別對待：第一種情況是不動產(chǎn)所有者以不動產(chǎn)投資入股，參加投資方利潤分配，共擔投資風險。對于這種情況，《財政部、國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。自2003年1月1日起，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！?/p>
      第二種情況是不動產(chǎn)所有者以不動產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔投資風險。這種固定收入既可能以投資方利潤形式出現(xiàn)，也可能以租金等其他形式出現(xiàn)，名目多種多樣。這實質(zhì)上是一定時期轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)使用權(quán)行為。盡管投資者取得的固定收入往往以“利潤”名目出現(xiàn)，但由于投資者的收入并不隨所投資項目利潤的增減而增減，因而性質(zhì)上屬于租金收入，應按服務業(yè)稅目中租賃項目征收營業(yè)稅。在不動產(chǎn)投資入股中，根據(jù)企業(yè)自身情況，在以上兩種投資方式之間進行合理選擇，可以實現(xiàn)稅務籌劃的目的。
      · 案例11：某企業(yè)以房屋投資入股的涉稅分析
      （1）案情介紹
      甲與乙兩個公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為2:8。甲企業(yè)注冊資本9600萬元，乙企業(yè)注冊資本4.8億元。甲企業(yè)主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務，乙企業(yè)主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。乙企業(yè)于2011年5月投資興建一幢樓。由于乙企業(yè)沒有建房資質(zhì)，因此以甲企業(yè)的名義投資興建。
      乙企業(yè)將所需資金轉(zhuǎn)至甲企業(yè)銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。至2012年8月份，大廈已建成裝修完畢，并于當月辦理竣工決算手續(xù)。由于甲企業(yè)自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，甲企業(yè)以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為“在建工程”入賬的原始憑證。截至竣工，甲企業(yè)“在建工程——華興大廈”總金額達5220萬元。
      當甲企業(yè)需要將“在建工程”轉(zhuǎn)至乙企業(yè)名下，卻在稅收上卻遇到了難題：華興大廈的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬于甲企業(yè)，如果要轉(zhuǎn)移至乙企業(yè)名下需要按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。按當?shù)匾?guī)定的成本利潤率10%計算，需繳納營業(yè)稅約302.4萬元。乙企業(yè)自己出錢蓋樓，最后為了獲得它，卻需要自己的關(guān)聯(lián)公司繳納約302.4萬元的稅款。應如何進行稅務規(guī)劃?
      （2）稅務規(guī)劃方案及稅負分析
      方案一：乙企業(yè)委托甲企業(yè)建房。
      根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項目批準書以及基建計劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時符合“其他代理服務”條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費收入按“服務業(yè)”稅目計征營業(yè)稅，否則，應全額按“銷售不動產(chǎn)”計征營業(yè)稅。這里的“其他代理業(yè)務”是指受托方與委托方實行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費的業(yè)務。
      乙企業(yè)應當于2011年5月份與甲企業(yè)簽訂一份“委托代建”合同，然后由乙企業(yè)直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開給乙企業(yè)，或由甲企業(yè)將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙企業(yè)。乙企業(yè)據(jù)此作“在建工程”入賬即可。
      方案二：房屋建成后投資入股。
      如果雙方?jīng)]有簽訂委托建房合同，在工程完工后可以采取投資形式將房屋交給甲企業(yè)。以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應按本稅目征稅。根據(jù)這一規(guī)定，如果甲企業(yè)以該項不動產(chǎn)對乙企業(yè)進行股權(quán)投資，則無需繳納營業(yè)稅。更何況，甲企業(yè)與乙企業(yè)的中外投資者均為同一出資人，根本無需進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。該公司采用了上述稅務規(guī)劃方案，成功地節(jié)省302.4萬元營業(yè)稅稅款。
      可見，以不動產(chǎn)投資的稅收籌劃在實際操作中切實可行，納稅人應當運用這一政策精心籌劃，以降低稅負。
      ·
      三、融資拆借籌劃
      （1）如果集團公司沒有充足資金借給下屬企業(yè)的話，應實行“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的借款方式。而且集團公司向下屬公司收取的利息必須與歸還銀行的貸款利息是一致。
      （2）如果集團公司有充足的資金借給下屬企業(yè)的話，一定要選擇銀行進行委托貸款，即委托銀行把錢借給下屬企業(yè)使用，不能直接把錢借給下屬企業(yè)使用。否則，下屬企業(yè)支付給集團公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除。
      · 案例分析12
      黃河建筑施工集團擁有控股企業(yè)近10個，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。過去都是由集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收10%）。該集團2011年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應向各控股企業(yè)收取利息3960萬元（3600×11%）。請問應如何稅收籌劃？
      方案一：由黃河集團向控股公司收取利息3 960萬元。
      《財政部：國家稅務總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅「2000」7號）規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；如果按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質(zhì)，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。
      因為黃河集團總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應按金融業(yè)對其收取的利息部分征收營業(yè)稅，應納營業(yè)稅=3960×5%=198（萬元），城建稅及教育費附加=198×（7%+3%）=19.8（萬元）。
      黃河集團向各控股公司收取的利息超過金融機構(gòu)法定利息，故應對其征收企業(yè)所得稅，應納企業(yè)所得稅=（3960-3600-198-19.8）×25%=35.55（萬元），黃河集團納稅總額=198+19.8+35.55=253.35（萬元）。
      方案二：由黃河集團與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同。
      黃河集團收取與金融機構(gòu)一致的利息3600萬元。由于黃河集團總部按金融機構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團總部不繳納營業(yè)稅。向黃河集團總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。比較兩個方案，如果黃河集團選擇第二個方案可節(jié)稅253.35萬元。
      第四講 企業(yè)經(jīng)營中的稅務籌劃
      ·
      一、利用稅法規(guī)定中的“臨界點”節(jié)稅
      （一）利用業(yè)務招待費“臨界點”節(jié)稅
      根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。假設(shè)Y代表實際的交際應酬費，X代表企業(yè)的當年營業(yè)收入，T代表允許稅前扣除的交際應酬費，則T=60%Y …………………（1）
      Y≤0.5%X………………（2）
      由于這些公司的實際交際應酬費都往往超過營業(yè)收入的0.5%這個最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能達到0.5%X。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：
      T=60%Y =0.5%X…………（3）
      整理公式（3），得出：Y=0.83%X………………（4）
      從公式（4）我們可以看出，當把年交際應酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時，企業(yè)可以不必每年進行交際應酬費的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個計劃，并在每月結(jié)束時，對當月以及以前月度的交際應酬費與營業(yè)收入作對比，如果其比例超過0.83%，就要及時作出調(diào)整了。
      即Y=X×8.3‰，業(yè)務招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.3‰的臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好下述政策：“《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！?/p>
      由于這些公司的實際交際應酬費都往往超過營業(yè)收入的0.5%這個最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能達到0.5%X。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：
      T=60%Y =0.5%X…………（3）
      整理公式（3），得出：Y=0.83%X………………（4）
      從公式（4）我們可以看出，當把年交際應酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時，企業(yè)可以不必每年進行交際應酬費的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個計劃，并在每月結(jié)束時，對當月以及以前月度的交際應酬費與營業(yè)收入作對比，如果其比例超過0.83%，就要及時作出調(diào)整了。
      當企業(yè)的實際業(yè)務招待費大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，超過60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導致250元稅金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。
      當企業(yè)的實際業(yè)務招待費小于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等于吃1000元掏1100元的腰包。
      假定2012年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務招待費最高不超過10000×5‰=50萬元，那么財務預算全年業(yè)務招待費Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售（營業(yè)）收入可以依此類推。
      如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費100萬元 >計劃83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務招待費的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100－60=40萬元。但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰只有50萬元，還要進一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應納稅所得額50萬元，計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價。
      如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費40萬元<計劃83萬元，即小于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務招待費的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實際消費40萬元則要付出44萬元的代價。
      （二）利用20%的臨界點進行土地增值稅納稅籌劃
      1、法律依據(jù)
      《中華人民共和國增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。
      普通標準住宅標準必須同時滿足：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下；實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下；允許單套建筑面積和價格標準適當浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標準的20%。
      2、籌劃方案
      一是可以通過適當控制出售價格而避免繳納土地增值稅，使房地產(chǎn)企業(yè)建造的普通標準住宅出售的增值率在20%這個臨界點上。
      二是房地產(chǎn)企業(yè)可以通過增加扣除項目，使增值率在20%這個臨界點上。
      · 案例分析13
      汕頭市某房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一批普通標準住宅，取得土地使用權(quán)所支付的金額為500萬元，開發(fā)土地的費用為100萬元，新建房及配套設(shè)施的成本為1000萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為80萬元，該批住宅以2410萬元的價格出售。請進行納稅籌劃，使企業(yè)規(guī)避繳納土地增值稅。
      [籌劃前的稅負分析]
      根據(jù)稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)可以扣除的費用除了上述費用以外，還可以加計扣除（500+100+1000）×20%=320萬元。
      因此，該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為（2410-500-100-1000-80-320）/（500+100+1000+80+320）=20.5%.根據(jù)稅法規(guī)定，應該按照30%的稅率繳納土地增值稅（2410-500-100-1000-80-320）×30%=123萬元。企業(yè)所得稅為（2410-500-100-1000-80-320-123）×25%=71.75（萬元）。
      企業(yè)稅后利潤為2410-500-100-1000-80-320-123-71.75 =215.25萬元。
      [籌劃方案及涉稅分析]
      將該批住宅的出售價格由2410萬元降低為2400萬元，則該公司的增值率為（2400-500-100-1000-80-320）/（500+100+1000+80+320）=20%.根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)不用繳納土地增值稅。
      企業(yè)所得稅為（2400-500-100-1000-80-320）×25%=100萬元
      企業(yè)稅后利潤為2400-500-100-1000-80-320-100=300萬元。進行納稅籌劃后使企業(yè)減輕稅收負擔300-215.25 = 84.75萬元。
      · 案例分析14
      某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一棟普通標準住宅，房屋售價為1000萬元，按照稅法規(guī)定可扣除費用為800萬元。增值額為200萬元，增值率為200/800=25%。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅200×30%=60萬元，營業(yè)稅1000×5%=50萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加50×（7%+3%）=5萬元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1000-800-60-50-5=85萬元。
      如果該房地產(chǎn)公司進行納稅籌劃，將該房屋進行簡單裝修，費用為200萬元，房屋售價增加至1200萬元。則按照稅法規(guī)定可扣除項目增加為1000萬元，增值額為200萬元，增值率為200/1000=20%，不需要繳納土地增值稅。該房地產(chǎn)公司需要繳納營業(yè)稅1200×5%=60萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加60×（7%+3%）=6萬元。同樣，不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1200-1000-60-6=134萬元。該納稅籌劃降低企業(yè)稅收負擔為134-85=49萬元。
      （三）企業(yè)發(fā)放年終獎時，一定要回避納稅“臨界點。
      即全年一次性獎金總額除以12個月的商數(shù)必須在工資、薪金所得項目“七級稅率表”中的含稅級距之內(nèi)，如果超過納稅“臨界點”，就應該超過的部分下次發(fā)放。
      · 案例分析15
      北京騰達食品有限公司的職工小李，月薪為3500元，公司打算給小李發(fā)放2012年年終獎18100元，請問該公司應該如何進行納稅籌劃使小李的個人所得稅更低？
      （1）納稅籌劃前的稅負分析：
      根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]第9號）的規(guī)定，小李的年終獎應繳納的個人所得稅計算如下：
      18100元除以12的商數(shù)所對應工資、薪金項目“七級稅率表”中稅率為10%，速算扣除系數(shù)為105，則小李的年終獎個人所得稅為18100×10%-105=1705元，實際得到的稅后獎金為18100元-1705元=16395元。
      （2）納稅籌劃方案：
      由于小李的年終獎18100除以12的商數(shù)為1508元超過了工資、薪金項目“七級稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級距的臨界點1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負，必須降低稅率，則公司應給小李發(fā)年終獎18000元，剩下的100元以后月份發(fā)或不發(fā)。
      （3）納稅籌劃后的稅負分析：
      經(jīng)過納稅籌劃，小李18000元的年終獎應繳納的個人所得稅計算如下：
      18000除以12的商數(shù)所對應的稅率為3%，速算扣除系數(shù)為0，則小李應繳納的個人所得稅為18000×3%-0=480元。實際得到的稅后獎金為18000-480=17520元。比納稅籌劃前多了17520-16395 =1125元。
      · 案例分析16
      假設(shè)張先生于2011年12月獲得年終獎金18500元，并發(fā)放當月工資3000元；李先生當月月工資同樣也為3000元，于年底獲得年終獎金19100元。請分析每個人的個人所得稅稅負。
      按照當前年終獎金個人所得稅計算方法，張先生的個人所得稅：
      [18500－（3500－3000）]÷12=1500，適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；
      應納稅額=18000×3%－0=540元，張先生稅后所得為18500-540=17960元。
      李先生的個人所得稅：
      [19100－（3500－3000）]÷12=1550，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；
      應納稅額=[19100－（3500－3000）]×10%－105=1755，李先生的稅后所得為19100-1755=17345元。
      張先生應發(fā)獎金低于李先生，但實際收入反而高于李先生。
      全年一次性獎金臨界點節(jié)稅安排表（單位：元）
      從以上圖中看出，“全年一次性獎金臨界點節(jié)稅安排表”看，新的“盲區(qū)”共有六個，分別是：[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。
      ·
      二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃分析
      [法律依據(jù)]
      《中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》（中華人民共和國主席令[2007]63號）第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：“
      （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；”
      [法律依據(jù)]
      《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令》第512號）第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
      國稅函[2010]79號明確轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
      [籌劃思路]
      如果股東是企業(yè)或法人，則可以先將留存收益進行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。
      · 案例分析17
      2012年6月16日，甲公司擬將其持有的乙公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，希望取得收入600萬元，該項股權(quán)的計稅成本為350萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，乙公司的所有者權(quán)益為1000萬元，其中稅后留存收益700萬元。從節(jié)稅的角度，甲公司應如何稅收籌劃？
      （1）籌劃前的納稅分析
      甲公司直接向丙公司轉(zhuǎn)讓其持有的乙公司60%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價為600萬元，本方案下甲公司的納稅額為：
      （600－350）×25%=62.5萬元。
      （2）籌劃方案及籌劃后的納稅分析
      甲公司先從乙公司分配股息300萬元，而后以300萬元的價格將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙方。
      本方案下甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為300-350=-50萬元，納稅額為0。
      較之未籌劃之前相比，甲方的收入同為600萬元，但節(jié)省企業(yè)所得稅62.5萬元。
      · 案例分析18
      A公司擁有B公司100%的股權(quán)，初始投資成本為100萬，B公司截止2010年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬元，其中注冊資本100萬元、盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元，現(xiàn)A公司按220萬元出售予境內(nèi)C企業(yè)，應如何進行納稅籌劃使轉(zhuǎn)讓所得的稅負最低？
      （1）納稅籌劃前的納稅分析
      由于留存收益包括未分配利潤和盈余公積兩個部分，上述盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元不得扣減。則A企業(yè)應確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得120萬元（220－100），而不是20萬元（220－100－30－70）。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的企業(yè)所得稅為120萬元×25%=30萬元。
      上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓似乎產(chǎn)生重復征稅問題，盈余公積30萬元、未分配利潤70屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計入應納稅所得，對該部分重復征收企業(yè)所得稅。
      （1）納稅籌劃思路及籌劃后的納稅分析
      為避免重復征稅，可以先將留存收益進行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。如A企業(yè)先將未分配利潤70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。企業(yè)再以150萬的價格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得50萬元（150-100），轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅為50萬元×25%=12.5萬元，與納稅籌劃前相比減少30-12.5= 17.5萬元。
      ·
      三、預繳企業(yè)所得稅的納稅籌劃
      （一）法律政策依據(jù)
      《國家稅務總局關(guān)于進一步做好稅收征管工作的通知》（國稅發(fā)[2009]16號）第二條第（五）項第三款規(guī)定：認真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作；落實好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南；加強企業(yè)所得稅預繳管理，提高預繳稅款比例，力爭使預繳稅款占全年應繳稅款的70%以上；
      《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告》（國家稅務總局2011年第34號公告）規(guī)定：“企業(yè)當實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證?！?/p>
      （二）籌劃方案
      企業(yè)平常預繳企業(yè)所得稅時，如果稅額繳大，企業(yè)應該力爭控制企業(yè)所得稅預繳比例，力爭使預繳稅款占全年應繳稅款的70%以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進行清算，爭取資金的使用價值。
      企業(yè)由于受任務或季節(jié)因素的影響，其收入存在一定的不確定性，特別是會出現(xiàn)上半年有收入，下半年沒有收入只有支出的情況。由于發(fā)票已經(jīng)開出了，確認了收入必須納稅，結(jié)果到年終發(fā)現(xiàn)了企業(yè)多交稅了，雖然《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第五十一條規(guī)定了，企業(yè)多繳納的稅收可以向當?shù)氐亩悇罩鞴墚斁稚暾埻硕悾硕愂掷m(xù)復雜而麻煩，在實踐當中頂多只能在下一預繳稅款時進行抵扣。在某種程度上占用了資金的使用價值。因此，可以在有收入的時期多列支一些費用，在沒有收入時期少列支一些費用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標準。國家稅務總局規(guī)定：企業(yè)在預繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。
      ·
      四、巧簽經(jīng)濟合同促降稅收成本
      （一）分解合同中的銷售額或營業(yè)額以降低稅收負擔。營業(yè)稅納稅人有時可以在合同中把營業(yè)額進行分解，達到降低稅負的目的。增值稅納稅人在發(fā)生銷售行為時，也可以在簽定銷售合同時，把銷售額進行分解，達到降低稅負的目的。
      · 案例19：某展覽公司分解營業(yè)額的節(jié)稅分析
      2012年4月份，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會，參展的客戶共有400家，共取得營業(yè)收入3500萬元。該展覽公司取得收入后，要支付給展覽館租金等費用1500萬元。請問應怎樣進行納稅籌劃使稅負更輕？
      [分析]
      （1）納稅籌劃前的稅負分析：
      由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務收入，應按“服務業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅，其應繳納營業(yè)稅=3500×5%=175（萬元）。
      （2）納稅籌劃方案：
      該展覽公司在發(fā)出辦展通知時，可以規(guī)定參展的客戶分別交費，其中2000萬元服務收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票.另外1500萬元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發(fā)票。但是，改變收款模式可能會給展覽館增加收款工作，雙方可以洽談回報方式。
      （3）納稅籌劃后的稅負分析：
      經(jīng)過納稅籌劃后，1500萬元營業(yè)額經(jīng)過形式上的轉(zhuǎn)換則不需要繳納營業(yè)稅，該展覽公司只需就取得的提供服務的收入2000萬元繳稅，其應繳納營業(yè)稅：2000×5%=100（萬元）。在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負不變的前提條件下，該展覽公司可少繳納營業(yè)稅75（即175-100）萬元。
      由此可知，對某些要支付租金的營業(yè)活動，可以通過分解應稅營業(yè)額。或者減少納稅環(huán)節(jié)，達到合法節(jié)約稅收之效。
      · 案例20：某房地產(chǎn)企業(yè)“售后返租”稅務規(guī)劃的節(jié)稅分析
      南寧市某房地產(chǎn)公司擬開發(fā)一棟商業(yè)大樓，按工程進度大約在2012年12月完工，公司經(jīng)過廣泛的市場調(diào)查與分析，準備采取售后返租的形式銷售。開發(fā)商承諾，購房者買房后，自買房后5年內(nèi)每年可以得到房款7%的租金。開發(fā)商再將所售出的大樓，統(tǒng)一租賃給某商業(yè)集團，進行商業(yè)經(jīng)營。開發(fā)商每年付購房者的租金為650萬元，開發(fā)商每年收到某商業(yè)集團付給的租金為700萬元。請問應怎樣進行稅務規(guī)劃，使該房地產(chǎn)公司的稅負最低？
      （2）稅務規(guī)劃前的稅負分析
      所謂“售后返租”，就是房地產(chǎn)開發(fā)商在銷售商品房給購房者時，同時與購房者簽訂該房的租賃合同。租賃合同中開發(fā)商承諾在購房后幾年內(nèi)，給予購房者固定租金，所購房屋由開發(fā)商統(tǒng)一經(jīng)營。開發(fā)商一般會將已售出的房屋整體再租賃給另外的公司，進行商業(yè)經(jīng)營。開發(fā)商收取租金后，再按合同約定的租金支付給購房者。
      《商品房銷售管理辦法》（建設(shè)部令第88號）中第十一條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得采取售后包租或者變相售后包租的方式銷售未竣工商品房。雖然有些房地產(chǎn)商說，“售后返租”銷售的是已竣工商品房，與客戶簽訂的是《利潤分配協(xié)議書》，沒有違規(guī)。但是現(xiàn)在開發(fā)商售房是以期房買賣為主的，這就意味著這種售房方式存在著一定的法律風險；二是購房者收到開發(fā)商返還的租金與開發(fā)商收到的整體租賃單位的租金存在重復納稅的情況，即對以上兩個環(huán)節(jié)的租金都要繳納營業(yè)稅。
      此項售后返租業(yè)務產(chǎn)生的稅費（印花稅略不計）為：開發(fā)商每年就收到的租金需繳納營業(yè)稅為35萬元（700×5%），城建稅及教育費附加分別為3.5萬元，合計開發(fā)商收到的租金所產(chǎn)生的稅金為38.50萬元。而開發(fā)商付給購房者的租金650萬元，也需要受托代扣代繳相應的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、域建稅及教育費附加（或由購房者自行繳納）。其中，每年繳納營業(yè)稅為32.5萬元，城建稅及教育費附加合計為3.25萬元，繳納的房產(chǎn)稅為78萬元（650×12%）。
      這種銷售形式存在著重復納稅的情況，即開發(fā)商和購房者在收到租金時，都要繳納營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]76號）規(guī)定：單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也是屬于租賃行為，應按照“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。
      （3）稅務規(guī)劃方案
      開發(fā)商成立一家物業(yè)管理公司。各購房者在購房時，由物業(yè)公司與購房者另外簽訂委托代理租房協(xié)議，而不是以開發(fā)商的名義與購房者簽訂租房合同。
      （4）稅務規(guī)劃后的稅負分析
      依據(jù)是《財政部國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]第016號）第十九條規(guī)定：從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。因此，對于物業(yè)管理企業(yè)代收的房屋租金不征收營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收入應當征收營業(yè)稅。
      通過稅務規(guī)劃，可將收取的700萬元租金分解為代收的租金650萬元和代理手續(xù)費50萬元，物業(yè)公司可以僅就收到的代理手續(xù)費繳納營業(yè)稅及相關(guān)的城建稅和教育費附加，代收的租金不用納稅，則物業(yè)公司僅需要50萬元繳納相應的營業(yè)稅2.5萬元，城建稅及教育費附加0.25萬元，合計由此產(chǎn)生的稅金為2.75萬元，比由開發(fā)商與購房者直接簽訂租賃合同節(jié)省稅金35.75萬元。
      （二）在合同中明確銷售產(chǎn)品的銷售方式（結(jié)算方式），實現(xiàn)增值稅的延期納稅。
      納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。
      1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
      《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第三十八條第（三）項規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經(jīng)濟銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
      · 案例分析21
      某家具廠為增值稅一般納稅人，當月發(fā)生銷售家具業(yè)務5筆，共計應收貨款1800萬元（含稅價）。其中，3筆共計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。
      《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第三十八條第（一）項規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；”根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應在當月全部計算銷售，在增值稅銷項稅額為261.54萬元[1800÷（1＋17%）×17%]；若對未收到款項的業(yè)務不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計了銷項稅額116.24萬元[800÷（1＋17）×17%]，屬于延期繳納稅款行為；
      若對未收到的800萬元應收賬款分別在經(jīng)濟銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費使用稅款資金的功效。具體銷項稅額及天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計算）：
      （300＋100）÷（1＋17%）×17%＝58.12（萬元），天數(shù)為730天
      150÷（1＋17%）×17%＝21.79（萬元），天數(shù)為548天
      250÷（1＋17%）×17%＝36.32（萬元），天數(shù)為365天
      毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，節(jié)約銀行利息支出。
      2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務，根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。
      《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第三十八條第（五）項規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；”基于次規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)。
      某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應站銷售白版紙117萬元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應如何進行籌劃呢？
      由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進行稅務處理。
      如按委托代銷處理，5月份可不計算銷項稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷項稅額：30÷（1＋17%）×17%＝4.36（萬元），對尚未收到銷貨清單的貨如不按委托代銷處理，則應計銷項稅額：117÷（1＋17%）×17%＝17（萬元）。如不進行會計處理申報納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務選擇委托代銷結(jié)算方式對企業(yè)最有利。
      ·
      五、企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅籌劃
      企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關(guān)稅。流轉(zhuǎn)稅的特點是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，流轉(zhuǎn)稅就會越多，因此，要減少流轉(zhuǎn)稅的核心是盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。
      當然，分解營業(yè)額，巧簽經(jīng)濟合同，正確選擇促銷方式，銷售額和營業(yè)額分開核算，選擇增值稅和營業(yè)稅的納稅義務時間也可以達到降低流轉(zhuǎn)稅的目的。
      · 案例23：改變業(yè)務流程節(jié)約稅收成本的分析
      （1）案情介紹：
      2012年1月1日，北京騰飛貨運有限公司用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為1600萬元，年租金收入為300萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，請問企業(yè)應該如何利用好閑置資源，使企業(yè)能夠保持較低的運行成本，降低稅收成本，又能依法納稅呢？
      （2）改變業(yè)務流程前的稅收成本分析
      北京騰飛貨運有限公司租金收入應納稅額合計為52.5萬元。其中：應納營業(yè)稅＝300×5%＝15（萬元）；應納房產(chǎn)稅＝300×12%＝36（萬元）。應納城建稅、教育費附加＝15×（7%＋3%）＝1.5（萬元）。由于房產(chǎn)稅、城建稅、教育費附加具有抵減企業(yè)所得稅的作用，即抵減企業(yè)所得稅52.5萬元×25%=13.13（萬元）,實際應納稅額為52.5萬元-13.13萬元=38.37（萬元）。
      （3）改變業(yè)務流程的方案設(shè)計
      公司與客戶進行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時服務。假設(shè)提供倉儲服務的收入約為300萬元，收入不變。
      （4）改變業(yè)務流程的法律依據(jù)
      根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號）第二條的規(guī)定，作為服務業(yè)的租賃業(yè)和倉儲業(yè)均應繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為5%。
      《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值1.2%計算繳納，即：應納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－30%）×1.2%（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12%計算繳納，即：應納稅額＝租金收入金額×12%。
      由于租賃房屋和自用房屋的房產(chǎn)稅的稅率是不一樣的，房產(chǎn)自用的房產(chǎn)稅比房產(chǎn)用于租賃的房產(chǎn)稅更低10倍，因此，變房屋租賃為庫房倉儲更省稅。
      （5）改變業(yè)務流程后的稅收成本分析
      經(jīng)過改變業(yè)務流程后，北京騰飛貨運有限公司保管收入應納稅額為29.94萬元。其中：應納營業(yè)稅＝300×5%＝15（萬元）；應納房產(chǎn)稅＝1600×（1－30%）×1.2%＝13.44（萬元）；應納城建稅、教育費附加＝15×（7%＋3%）＝1.5（萬元）。房產(chǎn)稅、城建稅、教育費附加抵減企業(yè)所得稅29.94萬元×25%=7.49（萬元），實際應納稅額為29.94萬元-7.49萬元=22.45（萬元）。
      改變業(yè)務流程后，庫房倉儲比房屋租賃每年節(jié)稅38.37（萬元）-22.45（萬元）=15.92萬元。當然，由于庫房出租變?yōu)閭}儲后，須增加保管人員，需要支付一定費用，如保管人員的工資費用、辦公費用。納稅籌劃要考慮該筆費用和節(jié)省的稅的比較進行決策。但一般情況下，即使要支付保管人員的工資費用、辦公費用。這些費用遠員低于每年節(jié)省的稅收。
      · 案例24：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅
      甲公司是一家民營企業(yè)，主要經(jīng)營范圍是倉儲、貿(mào)易、酒店等，乙公司則是甲公司下屬的非全資控股子公司，主要從事物流業(yè)務。甲、乙兩公司自成立以來一直處于盈利狀態(tài)。為了使乙公司不斷發(fā)展壯大，甲公司計劃將其所有廠房（賬面價值420萬元，重置價值500萬元）劃撥給乙公司，并由乙公司承受權(quán)屬。根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會導致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收成本呢？
      方案一：無償劃撥
      一、甲公司（母公司）納稅分析
      1、營業(yè)稅及附加?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第五第（一）項規(guī)定：“單位和個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位和個人，視同發(fā)生應稅行為?！币虼?，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司，應按視同銷售繳納5%的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費附加。應繳納營業(yè)稅及附加為：500×5%×（1+7%+3%）=27.5（萬元）。
      一、甲公司（母公司）納稅分析
      2、印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花。包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專有權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，均應當按規(guī)定繳納印花稅?！睉U納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。
      3、土地增值稅。
      《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！?/p>
      《財政部、國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）指出，細則所稱的“贈與”是指如下情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的。（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。
      因此，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司的行為不屬于上述兩種情況，故應繳納土地增值稅。假設(shè)該廠房的成新度為80%，則計算土地增值稅的增值額為：500-500×80%-27.5-0.25=72.25（萬元），增值率為72.25÷427.75=16.89%，應繳納土地增值稅為72.25×30%=21.675（萬元）。
      4、企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司無償捐贈固定資產(chǎn)要分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即一方面母公司要確認不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅，另一方面母公司對子公司無償劃撥行為在稅法上視同直接捐贈，而且由于捐贈行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，應繳納企業(yè)所得稅為：（500-27.5-0.25-21.675）×25%=112.6438（萬元）。
      二、乙公司（子公司）納稅分析
      1、契稅。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅[2012]4號）第八條規(guī)定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。
      同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！被诖艘?guī)定，乙公司不繳契稅。
      2、印花稅。應繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。
      3、企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈收入?！睂ψ庸緛碇v，要按照取得的捐贈收入繳納企業(yè)所得稅。應繳納企業(yè)所得稅為：（500-15-0.25）×25%=121.1875（萬元）。
      方案一：無償劃撥
      二、乙公司（子公司）納稅分析
      可見，方案一中母子公司合計應繳納稅（費）為：27.5+0.25+21.675+7.6438+0.25+124.9375=182.2563（萬元）。
      方案二：投資入股
      一、甲公司（母公司）納稅分析
      1、營業(yè)稅及附加?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。”因此，甲公司的該項投資行為，不征收營業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費附加。
      2、印花稅。應繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。
      3、土地增值稅。《財政部、國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）規(guī)定：“對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅?！?/p>
      4、企業(yè)所得稅?！秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定，“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失?！币虼耍瑧U納企業(yè)所得稅為：（500-420-0.25）×25%=19.9375（萬元）。
      二、乙公司（子公司）納稅分析
      1、契稅?！镀醵悤盒袟l例細則》第八條規(guī)定：以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅，由產(chǎn)權(quán)受讓方按投資房地產(chǎn)價值繳納契稅。應繳納契稅為：500×3%=15（萬元）。
      2、印花稅，應繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。
      3、企業(yè)所得稅。對子公司而言，由于未發(fā)生收益，不需要繳納企業(yè)所得稅。
      比較以上兩種方案，從雙方的納稅情況來看，顯然方案二可以節(jié)約稅收成本，可少繳稅（費）：182.2563-35.4375=146.8188（萬元）?？梢姡缸庸局g轉(zhuǎn)移不動產(chǎn)，不宜采用無償劃撥的方式，以投資的方式處理相對較好。
      · 案例25：抵債資產(chǎn)的營業(yè)稅納稅籌劃
      甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難、無力償還該部分貸款，雙方商定甲企業(yè)以一幢原購置成本為1000萬元、賬面價值為800萬元的房產(chǎn)作價2500萬元抵償該部分欠款，乙企業(yè)收回房產(chǎn)后再以2000萬元的價格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)。請問應如何進行納稅籌劃，使甲、乙的稅負更低。
      （1）籌劃前的納稅分析：
      《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“ 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！?《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定：“ 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務，不包括在內(nèi)?！?/p>
      前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
      （1）籌劃前的納稅分析：
      基于以上規(guī)定，以物抵債按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應視同銷售繳納相關(guān)的稅費?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）規(guī)定：“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額?！币虼?，甲企業(yè)應交營業(yè)稅為：（2500－1000）×5%＝75萬元，城建稅及教育費附加＝75×10%＝7.5萬元，上述資產(chǎn)抵債過程中的總稅負為82.5萬元。
      乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬元的價格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時乙企業(yè)的稅負為營業(yè)稅負，但是由于售價低于抵債時的作價，因此此時無需繳納。契稅目前的稅率為3%－5%，在此按低限3%計算，2500×3%＝75萬元，總稅負最低為75萬元。
      丙企業(yè)的稅負為契稅2000×3%＝60萬元。
      上述資產(chǎn)的過戶、登記等費用一般以標的額的一定比例收取，但由于各地沒有統(tǒng)一標準，在此忽略不計。
      （2）籌劃方案
      甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過乙方，即甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時將2000萬元抵償乙方2500萬元的貨款，則將大大降低雙方的稅負。
      （3）籌劃后的稅負分析
      甲方的稅負為營業(yè)稅（2000－1000）×5%＝50萬元，城建稅及教育費附加50×10%＝5萬元，總稅負為55萬元。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進行交易，所以乙企業(yè)的稅負為零。
      丙企業(yè)的稅負不變?nèi)詾槠醵?0萬元。
      比較上述兩種方法可知，通過稅收籌劃甲企業(yè)可減輕稅負27.5萬元（僅就該項資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費用），乙企業(yè)最少可減輕稅負75萬元，丙企業(yè)不變。
      方案一：無償劃撥
      一、甲公司（母公司）納稅分析
      1、營業(yè)稅及附加?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第五第（一）項規(guī)定：“單位和個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位和個人，視同發(fā)生應稅行為?！币虼?，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司，應按視同銷售繳納5%的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費附加。應繳納營業(yè)稅及附加為：500×5%×（1+7%+3%）=27.5（萬元）。
      2、印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花。包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專有權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，均應當按規(guī)定繳納印花稅?！睉U納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。
      3、土地增值稅。
      《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！?/p>
      《財政部、國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）指出，細則所稱的“贈與”是指如下情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的。（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。
      因此，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司的行為不屬于上述兩種情況，故應繳納土地增值稅。假設(shè)該廠房的成新度為80%，則計算土地增值稅的增值額為：500-500×80%-27.5-0.25=72.25（萬元），增值率為72.25÷427.75=16.89%，應繳納土地增值稅為72.25×30%=21.675（萬元）。
      4、企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司無償捐贈固定資產(chǎn)要分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即一方面母公司要確認不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅，另一方面母公司對子公司無償劃撥行為在稅法上視同直接捐贈，而且由于捐贈行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，應繳納企業(yè)所得稅為：（500-27.5-0.25-21.675）×25%=112.6438（萬元）。
      二、乙公司（子公司）納稅分析
      1、契稅。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅[2012]4號）第八條規(guī)定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。
      同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。”基于此規(guī)定，乙公司不繳契稅。
      2、印花稅。應繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。
      3、企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈收入?！睂ψ庸緛碇v，要按照取得的捐贈收入繳納企業(yè)所得稅。應繳納企業(yè)所得稅為：（500-15-0.25）×25%=121.1875（萬元）。
      方案一：無償劃撥
      二、乙公司（子公司）納稅分析
      可見，方案一中母子公司合計應繳納稅（費）為：27.5+0.25+21.675+7.6438+0.25+124.9375=182.2563（萬元）。
      方案二：投資入股
      一、甲公司（母公司）納稅分析
      1、營業(yè)稅及附加?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。”因此，甲公司的該項投資行為，不征收營業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費附加。
      2、印花稅。應繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。
      3、土地增值稅。《財政部、國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）規(guī)定：“對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅?！?/p>
      4、企業(yè)所得稅?！秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定，“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。”因此，應繳納企業(yè)所得稅為：（500-420-0.25）×25%=19.9375（萬元）。
      二、乙公司（子公司）納稅分析
      1、契稅?！镀醵悤盒袟l例細則》第八條規(guī)定：以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅，由產(chǎn)權(quán)受讓方按投資房地產(chǎn)價值繳納契稅。應繳納契稅為：500×3%=15（萬元）。
      2、印花稅，應繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。
      3、企業(yè)所得稅。對子公司而言，由于未發(fā)生收益，不需要繳納企業(yè)所得稅。
      比較以上兩種方案，從雙方的納稅情況來看，顯然方案二可以節(jié)約稅收成本，可少繳稅（費）：182.2563-35.4375=146.8188（萬元）?？梢?，母子公司之間轉(zhuǎn)移不動產(chǎn)，不宜采用無償劃撥的方式，以投資的方式處理相對較好。
      · 案例25：抵債資產(chǎn)的營業(yè)稅納稅籌劃
      甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難、無力償還該部分貸款，雙方商定甲企業(yè)以一幢原購置成本為1000萬元、賬面價值為800萬元的房產(chǎn)作價2500萬元抵償該部分欠款，乙企業(yè)收回房產(chǎn)后再以2000萬元的價格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)。請問應如何進行納稅籌劃，使甲、乙的稅負更低。
      （1）籌劃前的納稅分析：
      《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“ 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！?《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定：“ 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務，不包括在內(nèi)?！?/p>
      前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
      （1）籌劃前的納稅分析：
      基于以上規(guī)定，以物抵債按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應視同銷售繳納相關(guān)的稅費?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）規(guī)定：“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額?！币虼?，甲企業(yè)應交營業(yè)稅為：（2500－1000）×5%＝75萬元，城建稅及教育費附加＝75×10%＝7.5萬元，上述資產(chǎn)抵債過程中的總稅負為82.5萬元。
      乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬元的價格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時乙企業(yè)的稅負為營業(yè)稅負，但是由于售價低于抵債時的作價，因此此時無需繳納。契稅目前的稅率為3%－5%，在此按低限3%計算，2500×3%＝75萬元，總稅負最低為75萬元。
      丙企業(yè)的稅負為契稅2000×3%＝60萬元。
      上述資產(chǎn)的過戶、登記等費用一般以標的額的一定比例收取，但由于各地沒有統(tǒng)一標準，在此忽略不計。
      （2）籌劃方案
      甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過乙方，即甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時將2000萬元抵償乙方2500萬元的貨款，則將大大降低雙方的稅負。
      （3）籌劃后的稅負分析
      甲方的稅負為營業(yè)稅（2000－1000）×5%＝50萬元，城建稅及教育費附加50×10%＝5萬元，總稅負為55萬元。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進行交易，所以乙企業(yè)的稅負為零。
      丙企業(yè)的稅負不變?nèi)詾槠醵?0萬元。
      比較上述兩種方法可知，通過稅收籌劃甲企業(yè)可減輕稅負27.5萬元（僅就該項資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費用），乙企業(yè)最少可減輕稅負75萬元，丙企業(yè)不變。
      ·
      六、企業(yè)經(jīng)營中的個人所得稅收籌劃
      1、均衡發(fā)放工資，使月工資低于起征點。
      由于我國工作薪金采用的是七級超額累進稅率和固定的費用扣除額，在年所得一定的前提下，通常各月所得越均衡，全年累計稅負就越輕。
      · 案例分析26
      某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè),2012年，該企業(yè)職工實行計件工資,其一年中只有四個月生產(chǎn),期間,職工平均工資為每月4000元,請問應如何進行納稅籌劃？
      [分析]
      按企業(yè)實際情況,該企業(yè)在生產(chǎn)四個月中,企業(yè)每位職工每月應繳個人所得稅為（4000-3500）×3%=15（元），四個月中，每人應納個人所得稅60元,也就是說,年應納稅總額為180元。
      若企業(yè)將每名職工年工資16000元（4000×4）平均分攤到各月,即在不生產(chǎn)月份照發(fā)工資,每月1333元（16000÷12）,則該企業(yè)職工工資收入達不到起征點。年應納稅總額為0。從該例中我們可以了解到,如果納稅人的應稅所得額越多,其適用的邊際稅率就越高,從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以,在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下,使分攤到各個納稅期內(nèi)的收入應盡量均衡,而達到降低計稅基數(shù)或使適用稅率檔次降低,以避免增加納稅人的稅收負擔。
      （三）在稅法允許的費用扣除范圍內(nèi)，提高職工的福利水平,降低名義收入。
      《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除?！?，只要企業(yè)的福利費不超標的情況下，單位通過提高職工福利,比大幅度加薪于職工,要少納所得稅。另外，不少地方政府對暖氣費、降溫費、通訊費和交通補貼都有一定限額的發(fā)放標準，只要在該限額標準內(nèi)進行發(fā)放的現(xiàn)金是免個人所得稅的。因此，單位可以提供住所、住房補貼、免費午餐、手機話費補貼、交通補貼、及免費醫(yī)療等等,都可以減少個人的所得稅負擔。
      （四）將高工資中的一部分工資收入轉(zhuǎn)化成年終獎。
      當職工的月工資收入大大超過了3500元的起征點，可以把月工資降低一點，降低的工資用于發(fā)放年終獎，可以起到降低稅負的目的。
      · 案例分析27
      2012年1月1日，王先生應聘在一個單位上班，單位打算每月給予王先生含獎金,津貼的工資7500元,年終不發(fā)獎金，請問應如何進行納稅籌劃才能使王先生的個人所得稅稅負最低？
      [分析]
      如果公司每月給予王先生含獎金,津貼的工資7500元,年終不發(fā)獎金，則王先生每月應納個人所得稅:（7500-3500）×10%-105=295,全年共納稅為3540元,而根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）的規(guī)定,對年終一次性獎金的計稅方法做出了新的規(guī)定:即將發(fā)放的全年一次性獎金除以12個月,按照商數(shù)確定適用稅率及速算扣除數(shù)。
      基于此規(guī)定，不防把王先生工資從每月7500元調(diào)整為每月6000元,年底一次性發(fā)放獎金18000元,對照個人所得稅率表,查得商數(shù)1500元的稅率為3%,速算扣除數(shù)為0,則年終一次性獎金應納個人所得稅為:18000×3%=480元,每月工資繳納個稅為（6000-3500）×10%-105=145，這樣全年共納個人所得稅2220元（480+145×12）。比納稅籌劃前少了個人所得稅3540-2220=1320元。
      （五）銷售業(yè)績獎的納稅籌劃技巧
      為了減輕銷售人員獲得銷售業(yè)績的個人所得稅負擔，應按照以下技巧進行納稅籌劃：
      1、如果銷售人員是企業(yè)的雇員，即銷售人員與企業(yè)之間是雇傭和被雇傭的關(guān)系，則公司應對銷售人員的差旅費、業(yè)務招待費等費用進行剝離，實報實銷，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎按照一次性年終獎的辦法計算個人所得稅。
      · 案例分析28
      萬成公司是一家大型家具生產(chǎn)制造公司。2012年初，該公司對銷售人員實行報酬與銷售額相掛鉤的辦法。公司規(guī)定，銷售人員每月從公司領(lǐng)取3500元的工資，然后年終按銷售額領(lǐng)取一定比例的銷售獎。銷售人員張明2012年經(jīng)過努力工作，實現(xiàn)銷售額310萬元。按照規(guī)定張明應該得到31萬元的銷售獎金（按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎）。請問應如何進行納稅籌劃？
      （1）納稅籌劃前的分析：
      由于張明每月可以從公司那里獲得3500元的收入，說明張明與公司間是雇傭與被雇傭的關(guān)系。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）的規(guī)定，在計算全年一次性獎金所需繳納的個人所得稅時，應先將納稅人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再計算應繳納的個人所得稅?；诖艘?guī)定和分析，張明的銷售業(yè)績獎310000除以12等于25833元，查工資薪金所得適用稅率表，所對應的個人所得稅稅率為25%，速算扣除系數(shù)為1005，則張明應負擔的個人所得稅為：310000×25%-1005=76495（元）。
      （2）納稅籌劃方案：
      公司對銷售人員的差旅費、業(yè)務招待費等費用進行剝離，實行實報實銷制度。假設(shè)在銷售獎金中差旅費占10%，業(yè)務招待費占15%，通信費占5%。
      （3）納稅籌劃后的分析：
      通過納稅籌劃，張明的年終應得獎金應該為217000元[310000-310000×（10%+15%+5%）]。則張明應該繳納的個人所得稅為217000×25%-1005=53245元。因差旅費、業(yè)務招待費、通訊費可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以萬成公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×（10%+15%+5%]×25%。比納稅籌劃前少繳納個人所得稅23250元（76495-53245），萬成公司可少繳納企業(yè)所得稅23250元。
      2、如果銷售人員與公司之間沒有雇傭和被雇傭的關(guān)系，則公司與銷售人員應在合同中約定：按照銷售額的一定比例在公司里實報實銷銷售人員的差旅費、業(yè)務招待費等費用，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎分次發(fā)放。
      · 案例分析29
      甲公司是一家大型藥品生產(chǎn)制造公司。2012年初，該公司對非公司職工的銷售人員實行報酬與銷售額相掛鉤的辦法。公司規(guī)定，銷售人員平常沒有底薪，只按銷售額的一定比例于年終領(lǐng)取銷售獎，銷售人員張明2012年經(jīng)過努力工作，實現(xiàn)銷售額310萬元。按照規(guī)定張明應該得到31萬元的銷售獎金（按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎）。請問應如何進行納稅籌劃？
      （1）納稅籌劃前的分析：
      由于張明沒有底薪而且不是公司的職工，說明張明與公司間是沒有雇傭與被雇傭的關(guān)系。張明獲得的銷售業(yè)績獎應按照勞務報酬收入減除20%費用后的余額為應納稅所得額，適用20%的比例計算繳納個人所得稅。因此，張明應繳納個人所得稅為[310000×（1-20%）×30%-2000]×20%=72400（元）
      （2）納稅籌劃方案：
      公司與銷售人員在合同中約定，每年6月份和12月份按照銷售人員實現(xiàn)銷售額的一定比例，假設(shè)銷售獎金中差旅費占10%，業(yè)務招待費占15%，通信費占5%，報銷銷售人員的差旅費、業(yè)務招待費和通信費用。剩下的銷售獎分別在6月分和12月分結(jié)清。
      （3）納稅籌劃后的分析：
      通過納稅籌劃，張明的年銷售獎金總共為217000元[310000-310000×（10%+15%+5%）]。假設(shè)張明6月份和12月份分別從公司獲得的銷售獎金分別為100000元，117000元。
      則張明6月份應該繳納的個人所得稅為100000×（1-20%）×40%-7000=25000元元。
      （3）納稅籌劃后的分析：
      12月份因應該繳納的個人所得稅為 117000×（1-20%）×40%-7000=30440元。
      張明總共應納個人所得稅為55440元，比納稅籌劃前少繳納個人所得稅16960元（72400-55440），另外，由于差旅費、業(yè)務招待費、通訊費可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以甲公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×（10%+15%+5%]×25%。
      （六）分兩次發(fā)放考核獎金更節(jié)省個人所得稅。
      把一次性發(fā)放的年終獎分兩次發(fā)放的主要目的是降低了計算個人所得稅的適用稅率，可以起到降低稅負的目的。
      · 案例分析30
      A公司有職工500人，職工月平均工資在4000元，2012年年末，A公司人均考核獎金，計劃發(fā)放一次性獎金60000元，請問A公司應如何進行納稅籌劃使張明的個稅更低？
      （1）納稅籌劃前的稅負分析：
      根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]第9號）的規(guī)定，個人年終考核獎金應納的個人所得稅＝60000×20%－555＝11445元（因60000/12=5000元，介于4500-9000元，適用稅率20%），個人應每月應納個人所得稅=（4000－3500）×3%－0=15元，個人全年共計應納個人所得稅=15×12+ 11445 =11625元，個人全年稅后凈收入＝60000＋4000×12－11625＝96375（元）。
      （2）納稅籌劃方案：
      該公司分兩次發(fā)放考核獎金，計算應納個人所得稅。假設(shè)上半年末人均發(fā)放資金10000元，末再發(fā)放考核資金50000元。
      （3）納稅籌劃后的稅負分析：
      上半年末發(fā)放個人10000元考核獎金，應納個人所得稅=（10000+4000-3500）×25%－1005=1620元。（5000元并入發(fā)行當月的工資一起計算個人所得稅，即10000元不能扣除費用，直接按照工資、薪金項目“七級稅率表”中的稅率計算個人所得稅）。
      末再發(fā)放50000元考核獎金，應納個人所得稅=50000×10%－105=4895元（因50000/12=4167元，介于1500-4500元，適用稅率10%），個人全年共計應納個人所得稅=15×11+1620+4895=6680（元）。比籌劃前節(jié)省11625元－6680元=4945元。
      個人全年稅后凈收入＝60000＋4000×12－6680＝101320（元）。比籌劃前多了101320元－ 96375（元）=4945元。
      通過以上計算比較可知，A公司年終考核獎金，分兩次發(fā)放可使職工每年納稅更少，相對使職工純收入要高。
      （七）勞務報酬的“三個”納稅籌劃點
      1、采用分次納稅法。
      勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應納稅所得額。《個人所得稅法實施條例》中總共列舉了28種形式的勞務報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項目是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項。納稅人要充分利用這一規(guī)定為獲得勞務報酬收入的人分次確定收入，分次納稅，在需勞務合同書，合理安排納稅內(nèi)每月收取勞務費的數(shù)量和實際支付的次數(shù)，即可達到節(jié)稅的目的。
      · 案例分析31
      張某為某企業(yè)職工，通過業(yè)余自學考試獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務所商定每年年終到該事務所兼職，由于會計業(yè)務的特殊性，到年底會計業(yè)務特別多，平時則很少。年終可能會得到30000元勞務報酬。請問應怎樣進行納稅籌劃？
      （1）籌劃前的稅負分析：
      如果是一次性收入，按照規(guī)定，勞務報酬所得按收入減除20%費用后的余額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率。如果張某和該事務所按實際工作期限簽約，則張某應納稅額的計算如下：
      應納稅額＝30000×（1－20%）×30%-2000＝5200（元）
      （2）納稅籌劃方案：
      張某和該會計師事務所商定，年終的勞務費分六個月支付，每月支付5000元。
      （3）納稅籌劃后的稅負分析：
      月應納稅額＝5000×（1-20%）×20%=800（元）
      總計應納稅額＝800×6=4800（元），比納稅籌劃前，張某可以少繳稅款400元（5200-4800=400（元））。
      2、分項申報法
      根據(jù)稅法的規(guī)定，勞務報酬的個稅計算是按照不同的具體項目來分別計算的。因此，當個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。個人在繳納個人所得稅時應明白并充分利用這一點進行納稅籌劃。
      · 案例分析32
      李明在2011年分別給幾家公司提供勞務，到了年底，他同時收到3家企業(yè)給他的年底紅包：給某設(shè)計院設(shè)計了一套工程圖紙，獲得設(shè)計費1萬元；給某外資企業(yè)當15天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該企業(yè)的2萬元報酬。請問應該如何進行納稅籌劃？
      （1）納稅籌劃前的稅負分析：
      如果該納稅人不懂稅法，將各項所得綜合申報繳納個人所得稅款，則其：
      應納稅所得額＝（10000＋15000＋20000）×（1－20%）＝36000（元）
      應納稅額＝36000×30%－2000＝8800（元）
      （2）納稅籌劃方案：
      李明應該分項申報，分項計算勞務報酬應負擔的個人所得稅。
      （3）納稅籌劃后的稅負分析：
      經(jīng)過納稅籌劃后，李明通過分項目分別申報納稅，應承擔的稅負計算如下：
      設(shè)計費應納稅額＝10000×（1－20%）×20%＝1600（元）
      翻譯費應納稅額＝15000×（1－20%）×20%＝2400（元）
      技術(shù)服務費應納稅額＝20000×（1－20%）×20%＝3200（元）
      總計應納稅額＝1600＋2400＋3200＝7200（元），比納稅籌劃前就可以少納1600元。
      3、費用轉(zhuǎn)移法。
      為他人提供勞務以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應由自己承擔的費用改由對方提供，以達到規(guī)避個人所得稅的目的。比如由對方提供餐飲服務，報銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實驗設(shè)備等。這樣就等于擴大了費用開支，相應地則降低了自己的勞務報酬總額，從而使得該項勞務報酬所得適用較低的稅率。這些日常開支是不可避免的，如果由個人自己負擔就不能在應納稅所得額中扣除，而由對方提供則能夠扣除，這樣做雖減少了名義報酬額，但實際收益卻會有所增加。
      · 案例分析33
      王教授是某大學教師，對企業(yè)稅務籌劃頗有研究，受一家中外合資企業(yè)邀請，每年到當?shù)刂v課一次，報酬年底結(jié)算。合同簽訂，由王教授給該合資企業(yè)的經(jīng)理層人士講課，講課時間是2天。關(guān)于講課的勞務報酬，雙方在合同書上這樣寫道：“甲方（企業(yè)）給乙方（王教授）支付講課費3萬元人民幣，往返路費、住宿費和伙食費等一概由乙方自理。”請問應如何進行納稅籌劃？
      （1）籌劃前的稅負分析：
      應納個人所得稅額：30000×（1-20%）×30%-2000＝5200（元）
      支付講課費：30000元-5200＝24800（元）
      王教授2天以來的開銷為：往返飛機票3000元，住宿費4000元，伙食費1000元，合計：8000元。王教授2天凈收入為：24800-8000=16800（元）。
      （2）納稅籌劃方案：
      將合同中的報酬條款修改為“甲方向乙方支付講課費24800元，往返路費、住宿費和伙食費等由甲方負責安排?！眲t應納個人所得稅額：24800×（1-20%）×20%=3968（元），王教授2天的凈收入為：24800-3968=20832（元），通過費用轉(zhuǎn)移，王教授可以少繳稅款1232元。
      （八）把部分股息所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得
      1、個人股東分紅要繳個人所得稅
      《個人所得稅法》規(guī)定，利息、股息、紅利所得應納個人所得稅，適用比例稅率，稅率為20%。財政部、國家稅務總局《關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2005]102號）第一條規(guī)定，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。
      2、外籍個人從外企分紅不繳個人所得稅
      ⑴外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。
      ⑵對外籍個人取得境內(nèi)上市公司股票的分紅也不征稅。
      ⑶從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個人所得稅。
      · 案例分析34
      甲公司由5個自然人投資組建，投資比例每人各占20%.公司共有員工50人，2012年實際支付工資600000元。5位股東均在企業(yè)任職，每人每月工資3500元。假若2012年甲公司預計將實現(xiàn)稅前會計利潤600000元，企業(yè)所得稅適用稅率25%，稅后利潤全部按投資比例分配，沒其他納稅調(diào)整項目。
      （1）納稅籌劃前的稅負分析
      應納企業(yè)所得稅：600000×25%=150000（元）。
      5位股東月工資3500元，不繳工資薪金所得個人所得稅。
      5位股東股息所得應納個人所得稅：（600000－150000）×20%＝90000（元）。
      全年合計應納稅金240000元（150000+90000）
      （2）納稅籌劃方案
      有限責任公司的個人投資者獲取收益的方式有稅前領(lǐng)取工資和稅后分配股息、紅利兩種，在選擇領(lǐng)取報酬的方式時，若能充分利用不超過計稅工資標準可稅前扣除的優(yōu)惠，把部分股息所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能降低投資者的整體稅收負擔。
      將預計分配的股利450000元，其中150000元作為年終獎平均發(fā)放給5位股東，每人年終獎30000元，其余300000元平均增加到5位股東各月的工資當中，每人每月增加5000元。
      企業(yè)所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人支付給職工的工資扣除，籌劃方案實施后：甲公司2012年增加工資總額450000元。
      應納企業(yè)所得稅＝（600000-450000）×25%=37500（元）。
      根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅。因此，將150000元作為年終獎發(fā)給5位股東，人均發(fā)放年終獎30000元，年終獎應繳納個人所得稅（30000×10%－105）×5＝149475（元）
      工資應納個人所得稅＝[（8500-3500）×20%-555] ×12 ×5=26700（元）
      5位股東應納個人所得稅合計= 149475 +26700＝176175（元）。
      全年合計應納稅金213675 元（37500+ 176175）
      （3）納稅籌劃后的稅負分析
      通過納稅籌劃，5位股東少繳稅金26325元（240000-213675）
      ·
      七、選擇適當?shù)拇黉N方案節(jié)稅
      任何企業(yè)為了擴大銷售，盤活現(xiàn)金流，都會實施不同的營銷方案。例如，買一送
      一、買一增
      一、售后返租、滿額贈、返券、積分送禮、銷售折讓、折讓銷售和抽獎活動。這些促銷方案給企業(yè)產(chǎn)生的稅收成本是不一樣的。由于不同的促銷方案涉及的流轉(zhuǎn)稅稅負是不同的，因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中，必須先對擬實施的各種營銷方案進行涉稅比較分析，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合公司的財務發(fā)展戰(zhàn)略和管理目標，正確選擇稅收負擔低的促銷方案。
      · 案例35：百貨公司“滿額贈”稅務規(guī)劃的節(jié)稅分析
      （1）案情介紹
      丙商場在周年慶期間推出“滿額贈”促銷，單筆消費達5000元即送咖啡機1臺，總限量10000臺。商場從X商貿(mào)公司（一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票）采購此贈品，不含稅采購價為200元／臺，請問應如何進行稅務規(guī)劃？
      · 案例35：百貨公司“滿額贈”稅務規(guī)劃的節(jié)稅分析
      （2）稅務規(guī)劃方案
      “滿額贈”是在顧客消費達到一定金額時即獲贈相應贈品的促銷形式，贈品由商場提供，通常是顧客持購物發(fā)票到指定地點領(lǐng)取?！皾M額贈”在提高單價方面有較明顯的效果。在稅務處理上，當?shù)囟悇站忠话阕龇ㄊ牵喊选皾M額贈”中相應的贈品視同銷售處理，這將會增加贈品繳納增值稅的負擔。
      · 案例35：百貨公司“滿額贈”稅務規(guī)劃的節(jié)稅分析
      （2）稅務規(guī)劃方案
      考慮到百貨公司贈品促銷活動頻繁，且贈品發(fā)放數(shù)量大、品類多，為有效控制贈品的稅負，簡化稅收申報工作，建議百貨公司將贈品比照自營商品來管理。贈品采購時，盡量選擇有一般納稅人資格的供應商，要求開具增值稅專用稅票，用于抵扣進項稅額。在定義贈品銷售資料時，自行設(shè)定合理的零售價格。贈品發(fā)放時，按設(shè)定的零售價格作“正常銷售”處理，通過POS機系統(tǒng)結(jié)算，收款方式選擇“應收賬款”，在活動結(jié)束后結(jié)轉(zhuǎn)“銷售費用”和“應收賬款”。
      （3）稅務規(guī)劃后的稅負分析
      商場對此批贈品比照自營商品管理，并在銷售系統(tǒng)中建立新品，設(shè)定零售單價為245.7元。活動期間贈品全部送完。相關(guān)會計處理如下：
      ①贈品采購：采購成本（庫存商品）＝200×10000＝200萬元；進項稅額為應交稅金——應交增值稅（進項稅額）＝2000000×17%＝34萬元。同時結(jié)轉(zhuǎn)應付賬款——X商貿(mào)公司＝200＋34＝234萬元。
      ②確認銷售收入：主營業(yè)務收入＝245.7×10000÷（1＋17%）＝210萬元；應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）＝2100000×17%＝35.7萬元；應收賬款＝210＋35.7＝245.7萬元。
      ③結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：主營業(yè)務成本＝200萬元；庫存商品＝200萬元。
      ④結(jié)轉(zhuǎn)贈品費用：銷售費用＝245.7萬元；應收賬款＝245.7萬元。
      本例確認銷售收入210萬元，應交增值稅1.7萬元。若按視同銷售處理，則應計視同銷售收入220萬元（核定成本利潤率為10%），應交增值稅3.4萬元。由此可見，將贈品發(fā)放比照自營商品銷售處理，不僅減少了納稅申報時計算視同銷售收入的環(huán)節(jié)，還可通過自主設(shè)定零售價格，將銷項稅額控制在合理水平。
      · 案例36：百貨公司“返券”稅務規(guī)劃的節(jié)稅分析
      （1）案情介紹
      丁商場90%的專柜均簽訂聯(lián)營合同，抽成率為20%（特價商品除外），在圣誕節(jié)期間，丁商場舉行聯(lián)營專柜全場“滿200送200”的返券促銷，購物券由商場統(tǒng)一贈送，對聯(lián)營廠商按含券銷售額結(jié)款，抽成率提高至45%。商場在活動期間含券銷售額達5850萬元，其中：現(xiàn)金收款3510萬元，發(fā)出購物券3000萬元，回收購物券2340萬元。丁商場應付廠商貨款共計：5850×（1－45%）＝3217.5萬元，銷售成本＝3217.5÷（1＋17%）＝2750萬元，增值稅進項稅額＝2750×17%＝467.5萬元。請問應如何進行稅務規(guī)劃？
      （2）稅務規(guī)劃前的稅負分析
      一般的做法（會增加企業(yè)稅負）是：送出的購物券作為“銷售費用”處理，企業(yè)將派發(fā)的購物券借記“銷售費用”，同時貸記“預計負債”；當顧客使用購物券時，借記“預計負債”，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，逾期未收回的購物券沖減“銷售費用”和“預計負債”。本案例的財稅處理如下：
      ①發(fā)放購物券：銷售費用＝3000萬元；預計負債＝3000萬元。
      （2）稅務規(guī)劃前的稅負分析
      ②確認銷售收入。庫存現(xiàn)金＝3510萬元，預計負債＝2340萬元；主營業(yè)務收入＝5850÷（1＋17%）＝5000萬元，應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）＝5000×17%＝850萬元。
      ③沖銷未回收之購物券：預計負債＝3000－2340＝660萬元；銷售費用＝660萬元。此方案產(chǎn)生應交增值稅382.5萬元（850－467.5），毛利2250萬元（5000-2750），名義毛利率為45%，但除去返券產(chǎn)生的2340萬元銷售費用后，實際利潤為－90萬元。
      這種處理方式存在較大的弊端，當商場用“返券”活動替代平常的商品折扣，返券比率很高的情況下，這種做法相當于虛增了銷售收入，使企業(yè)承擔了過高的稅負。
      （3）稅務規(guī)劃方案
      企業(yè)在發(fā)出購物券時只登記，不做賬務處理，顧客持購物券再次消費時，對購物券收款的部分直接以“折扣”入POS機系統(tǒng)，即顧客在持券消費時，實際銷售金額僅為購物券以外的部分。
      （4）稅務規(guī)劃后的稅負分析
      發(fā)出購物券時不做賬務處理，回收購物券時直接在銷售發(fā)票上列示“折扣”，僅對現(xiàn)金銷售部分確認銷售收入。庫存現(xiàn)金＝3000＋510＝3510萬元；主營業(yè)務收入＝3510÷（1＋17%）＝3000萬元；應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）=3000×17%=510萬元。此方案產(chǎn)生應交增值稅42.5萬元（510－467.5），實現(xiàn)毛利250萬元（3000－2750），毛利率為8.33%，無其他銷售費用。與方案一相比，僅增值稅一項即可為公司節(jié)省340萬元。
      ·
      八、獨立交易原則下的轉(zhuǎn)讓定價法
      所謂的轉(zhuǎn)讓定價籌劃是指企業(yè)集團內(nèi)部的各企業(yè)間提供勞務和銷售商品的過程中，在符合市場獨立交易原則的前提下，通過價格轉(zhuǎn)移實現(xiàn)利潤的分攤以致達到少繳納稅收目的的經(jīng)濟安排。這種獨立交易原則下的轉(zhuǎn)讓定價法主要適用于集團內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)分布在不同稅率地區(qū)的情況下。
      · 案例分析37
      華強建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往山東、上海、江蘇、珠海、廣東、深圳等省市，該公司在廣西（西部地區(qū)）設(shè)一家全資子公司專門負責對公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)?？偣窘o銷售公司每件產(chǎn)品的批發(fā)價格為26000元。每件產(chǎn)品市場售價為31000元，每單件產(chǎn)品基本費用如下：生產(chǎn)成本15000元，銷售費用3000元，管理費、財務成本等綜合費用暫不考慮。假設(shè)每年的銷售收入為問如何進行納稅籌劃？
      （1）籌劃前納稅分析：
      該華強公司應交所得稅為：（26000-15000）×25%=2750元，銷售公司應交所得稅為：（31000-26000-3000）×15%=300元，兩公司共計納稅為：2750+300=3050元。
      （2）籌劃方案：
      在稅法準許的情況下，能夠達到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平，就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給廣西銷售公司，故將銷售給廣西銷售公司的售價降到23000元/件。
      （3）籌劃后納稅分析：
      集團公司應交所得稅為：（23000-15000）×25%=2000元，銷售公司應交所得稅為：（31000-23000-3000）×15%=750元。
      兩公司共計納所得稅為：2000+750=2750元，由此可見，單件產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓后比價格轉(zhuǎn)讓前少交企業(yè)所得稅：3050-2750=300元。
      ·
      九、公益性捐贈的稅收籌劃
      《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除?！边@里的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。
      基于此規(guī)定，公益性捐贈的稅收籌劃應注意兩點：
      · 一是企業(yè)集團一定要充分利用稅法規(guī)定的公益性捐贈的扣除政策，實現(xiàn)稅前扣除最大化。
      · 二是適時利用對外捐贈進行納稅籌劃?！斑m時”是指把超過當年稅前允許扣除的最大捐贈額的部分，放在第二年元月份進行捐贈，享受第二年的稅前扣除政策。
      《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除?！边@里的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。
      基于此規(guī)定，公益性捐贈的稅收籌劃應注意兩點：
      一是企業(yè)集團一定要充分利用稅法規(guī)定的公益性捐贈的扣除政策，實現(xiàn)稅前扣除最大化。
      二是適時利用對外捐贈進行納稅籌劃?！斑m時”是指把超過當年稅前允許扣除的最大捐贈額的部分，放在第二年元月份進行捐贈，享受第二年的稅前扣除政策。
      · 案例分析38
      某企業(yè)集團決定通過本縣民政部門向地震災區(qū)捐款200萬元人民幣。該集團下屬企業(yè)中，只有甲、乙兩家公司具備捐贈該項賑災款項的經(jīng)濟實力。甲、乙兩公司預計2012年實現(xiàn)稅前會計利潤1 000萬元和800萬元，如何進行捐贈，既能夠?qū)崿F(xiàn)捐贈200萬元的目標，又能夠把集團費用降到最低？
      （1）準予扣除標準120萬元
      2012年甲企業(yè)預計實現(xiàn)利潤總額1 000 萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為120萬元=1000萬元×12%。
      （2）不準扣除部分80萬元
      公益性捐贈120萬元準予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除，不準扣除部分=200萬元－120萬元=80萬元。
      （3）增加的稅務負擔20萬元
      不準扣除的公益性捐贈80萬元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為25%，由此增加的稅務負擔=80萬元×25%=20萬元。
      甲企業(yè)除捐贈200萬元外，還要負擔20萬元的企業(yè)所得稅，由此該集團需實際支付資金220萬元。
      方案二：由乙企業(yè)單獨捐贈
      （1）準予扣除標準96萬元。
      2012年乙企業(yè)預計實現(xiàn)利潤總額800萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準=800萬元×12%=96萬元
      （2）不準扣除部分104萬元
      公益性捐贈96萬元準予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除。不準扣除部分=200萬元－96萬元=104萬元。
      方案二：由乙企業(yè)單獨捐贈
      （3）增加的稅務負擔26萬元
      不準扣除的公益性捐贈104萬元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為25%，由此增加的稅務負擔=104萬元×25%=26萬元。
      乙企業(yè)除捐贈200萬元外，還要負擔26萬元的企業(yè)所得稅，由此該集團需實際支付資金226萬元。
      方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈
      1、甲企業(yè)在準予扣除標準范圍內(nèi)捐贈，其余部分由乙企業(yè)捐贈
      （1）甲企業(yè)捐贈120萬元；
      2012年甲企業(yè)預計實現(xiàn)利潤總額1 000萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為120萬元，甲企業(yè)實際捐贈120萬元，準予全額扣除，不用繳納所得稅。
      方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈
      （2）乙企業(yè)捐贈80萬元
      2012年乙企業(yè)預計實現(xiàn)利潤總額800萬元，12%以內(nèi)部分公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為96萬元，乙企業(yè)實際捐贈80萬元，準予全額扣除，不用繳納所得稅。
      由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈200萬元外，該集團不需再支付任何額外稅款。
      2、乙企業(yè)在允許扣除標準范圍內(nèi)捐贈，其余部分由甲企業(yè)捐贈
      （1）乙企業(yè)捐贈96萬元
      2012年乙企業(yè)預計實現(xiàn)利潤總額800萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為96萬元，乙企業(yè)實際捐贈96萬元，準予全額扣除，不用繳納所得稅。
      · 案例分析38
      （2）甲企業(yè)捐贈104萬元
      2012年甲企業(yè)預計實現(xiàn)利潤總額1 000萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為120萬元，甲企業(yè)實際捐贈104萬元，準予全額扣除，不用繳納所得稅。
      由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈200萬元外，該集團不需再支付任何額外稅款。
      根據(jù)以上分析：方案一，該集團除捐贈200萬元以外，還需負擔20萬元的所得稅；方案二，該集團除捐贈200萬元以外，還需負擔26萬元的所得稅；方案三，該集團除捐贈200萬元以外，不需負擔任何所得稅。顯而易見，方案三對該集團來說，無疑是最優(yōu)選擇。
      ·
      十、經(jīng)營租賃減稅籌劃
      租賃也是企業(yè)集團用以減輕稅負的重要籌劃方法。對承租人來說，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承受的負擔和風險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減輕稅負。當出租人和承租人屬同一利益集團時，租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)。同一利益集團中的一方出于某種稅收目的，將贏利較好的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取相對足額的租金，最終可使該利益集團的稅負降低。
      十一、企業(yè)集團資產(chǎn)重組的稅收籌劃
      1、籌劃的法律依據(jù)
      （1）資產(chǎn)重組不征增值稅的法律依據(jù)?！秶叶悇湛偩株P(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！?/p>
      （2）資產(chǎn)重組不征營業(yè)稅的法律依據(jù)?！秶叶悇湛偩株P(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）規(guī)定：“自2011年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。
      （3）資產(chǎn)重組免征契稅或減半征收契稅的法律依據(jù)。
      《財政部、國家稅務總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅[2012]4號）規(guī)定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，公司在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。”同時第三條規(guī)定：“兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
      第四條規(guī)定：“公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。”第五條規(guī)定：“國有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅?！?/p>
      2、納稅籌劃的技巧
      一是要享受免增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策，在發(fā)生合并、分立、出售、置換時，必須將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給受收購企業(yè)和合并企業(yè)。
      二是企業(yè)在發(fā)生合并、分立、出售、置換時，必須向當?shù)氐亩悇諜C關(guān)提交合并、分立、出售、置換的書面?zhèn)浒纲Y料，否則，沒有資格享受稅收優(yōu)惠政策。
      三是資產(chǎn)收購和股權(quán)收購符號財稅[2009]59號規(guī)定的特殊性稅務處理的5個條件，特別是收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，使股權(quán)支付對應的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得暫不征收企業(yè)所得稅。
      · 案例分析39
      2012年3月，上市公司A發(fā)布重大重組預案公告稱，公司將通過定向增發(fā)股票，向該公司的實際控制人中國海外控股公司B（該B公司注冊地在英屬維爾京群島）發(fā)行36,809萬股A股股票，收購B持有中國境內(nèi)的水泥有限公司C的50%的股權(quán)。增發(fā)價7.61元/股。收購完成后，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時的注冊資本為856,839,300元，其中建工建材總公司D公司的出資金額為214,242,370元，出資比例為25%，B公司的出資金額為642,596,930元，出資比例為75%。根據(jù)法律法規(guī)，B公司本次認購的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。
      1、籌劃前分析
      此項股權(quán)收購完成后，A公司將達到控制C公司的目的，因此符合財稅[2009]59號規(guī)定中股權(quán)收購的定義。盡管符合控股合并的條件，盡管所支付的對價均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購了水泥有限公司C的50%股權(quán)，沒有達到75%的要求，因此應當適用一般性稅務處理：
      （1）被收購企業(yè)的股東：B公司，應確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
      股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝取得對價的公允價值－原計稅基礎(chǔ)
      ＝7.61×368090000－856839300×50%＝2372745250元
      由于B公司的注冊地在英屬維爾京群島，屬于非居民企業(yè)，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓應納的所得稅為：2372745250×10%＝237274525元
      （2）收購方：A公司取得（對C公司）股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應以公允價值為基礎(chǔ)確定，即2801164900元（7.61×368090000）。
      （3）被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項保持不變。
      2、籌劃方案
      如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75%，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C公司的股權(quán)，那么由于此項交易同時符合財稅[2009]59號中規(guī)定的五個條件，因此可以選擇特殊性稅務處理：
      3、籌劃后分析
      （1）被收購企業(yè)的股東：B公司，暫不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
      （2）收購方：A公司取得（對C公司）股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定，即642629475元（856839300×75%）。
      （3）被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項保持不變。
      可見，通過籌劃，使B公司轉(zhuǎn)讓C公司75%的股權(quán)，則可以在當期避免2.37億元的所得稅支出。
      · 案例40：企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃
      2012年2月上市公司A股份有限公司分立為B公司和C公司。分立后，B公司和C承繼及承接A公司的所有資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)務和人員；A公司的股東成為B公司和C公司的股東；A公司終止上市并不經(jīng)過清算程序辦理注銷手續(xù)。B公司和C公司的股票在獲得批準后在證券交易所上市。A公司的主要股東是D公司持股26.90%、E公司持股22.29%和F公司持股17.92%，其他公眾持有占全部股本的32.89%。
      A公司在分立日在冊的所有股東，其持有的每股A公司股份將轉(zhuǎn)換為一股B公司的股份和一股C公司的股份。在此基礎(chǔ)上，D公司將其持有的C公司的股份與E公司持有的B公司的股份互相無償劃轉(zhuǎn)，上述股權(quán)劃轉(zhuǎn)是本次分立上市的一部分，將在分立后公司股票上市前完成。
      分析：
      （1）增值稅和營業(yè)稅的處理
      根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）的規(guī)定，此次交易過程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無需繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）的規(guī)定，本次交易屬于新設(shè)分立，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。
      （2）土地增值稅的處理
      《財政部國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]第048號）的第二條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題時規(guī)定：“在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！?，基于此規(guī)定，A股份公司無需就土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移繳納土地增值稅。
      （3）契稅和印花稅的處理
      《財政部、國家稅務總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅[2012]4號）規(guī)定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止到2014年12月31日為止，公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。因此，B公司和C公司無需就其受讓A股份公司的土地房屋權(quán)屬繳納契稅。
      《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183 號）第三條規(guī)定“企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花”，該條的意思是指將原有企業(yè)的全部或部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到改制后的新企業(yè)所簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花，其它的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)均應按規(guī)定貼花。
      《財政部，國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183 號）第一條第（一）項規(guī)定：“實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有獨資有限責任公司；企業(yè)通過增資擴股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財產(chǎn)和相應債務與他人組建新公司；企業(yè)將債務留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財產(chǎn)與他人組建的新公司?！钡谝粭l第（二）項規(guī)定：“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立?！?/p>
      · 案例41:EPC總承包業(yè)務的納稅籌劃
      （一）EPC總承包商面臨的稅務風險
      1、總承包商面臨著被稅務局判定為混合銷售的風險
      由于在EPC的總承包合同中，設(shè)計（E）、采購（P）和施工（C）三部分的權(quán)責利等方面實際上密不可分。因此，將EPC總承包合同的采購部分單獨簽訂合同的想法，其實只能是總承包商一廂情愿而無法真正落實的空想。實際的做法是，總承包商往往只能在一個商務合同中，將設(shè)計、采購和施工三部分金額分項列示而已。同時，由于總承包商提供的設(shè)備部分往往都不是自產(chǎn)貨物，因此，總承包商就面臨著被稅務局判定為混合銷售的風險。
      （一）EPC總承包商面臨的稅務風險
      2、被判定為混合銷售后，總承包商面臨著全部繳納增值稅和營業(yè)稅無法退回的風險。
      由于在EPC總承包合同中，設(shè)備部分占60%-70%的比重，因此，總承包就有可能被判定為以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售或者提供應稅勞務為主的單位，需就合同總承包額全部繳納增值稅。這樣，EPC總承包商不僅面臨著稅負成本上升，同時，設(shè)計和施工部分已在項目所在地繳納的營業(yè)稅基本上也無法申請退回。
      3、總承包商面臨著雙重征稅的風險。
      《營業(yè)稅細則》第十六條規(guī)定：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。這樣，對于EPC總承包商承包范圍內(nèi)的設(shè)備來說，就面臨著立法模糊不清的狀態(tài)，一方面業(yè)主要求提供增值稅發(fā)票以供其作進項抵扣，另一方面，項目所在地地稅局又有可能依據(jù)該第十六條要求設(shè)備繳納營業(yè)稅。這一問題在項目所在地與總機構(gòu)所在地不同的情況下變得更加復雜。且即便地方稅務局同意設(shè)備部分繳納增值稅，對于總承包商來說，還面臨著材料部分如何劃分成設(shè)備主材和施工材料的難題。
      （二）EPC總承包業(yè)務的納稅籌劃
      1、設(shè)立一家專門做安裝設(shè)備的銷售公司（一般納稅人），以設(shè)備安裝公司與建設(shè)方（業(yè)主）簽定設(shè)備銷售合同，提供專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票。
      總包商與建設(shè)方或業(yè)主簽定設(shè)計和施工合同，而且在合同中分別注明設(shè)計費和施工勞務費用。（法律依據(jù)：按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例第三條規(guī)定，納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。）或者利用自己的設(shè)計公司與建設(shè)方簽定設(shè)計合同，總承包商只與建設(shè)方簽定施工合同。（這種方案違背了EPC總承包項目的管理模式，沒有實際操作性。）
      2、如果建筑施工企業(yè)從別的企業(yè)處采購建筑施工材料并用于建筑施工時，建筑施工企業(yè)可以合并提供建筑材料銷售的企業(yè)，使建筑施工企業(yè)成為銷售自產(chǎn)建筑材料并提供應稅建筑勞務的建筑企業(yè)。
      某建筑施工企業(yè)甲公司，主營工程施工。2012年承包某市區(qū)一家建設(shè)單位A公司辦公大樓建筑工程，合同約定建筑工程價款為7000萬元（含電梯設(shè)備價款500萬、鋼筋和混凝土價款共計3000萬，地面磚、墻面磚及其他人工料共3500萬元等），其中，甲公司提供的混凝土是從當?shù)匾患一炷疗髽I(yè)乙公司購得，價款2000萬元。甲公司提供的鋼筋是從一家鋼材生產(chǎn)企業(yè)丙公司購得，價款1000萬元。甲公司提供的電梯設(shè)備價款500萬，是從一家電梯設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)丁公司購得。
      假設(shè)甲公司的工程年底前竣工并進行了成本結(jié)算，企業(yè)所得稅實行查賬征收，2011應納稅所得額為400萬元。此外，乙公司應納稅所得額為100萬元，丙公司應納稅所得額為200萬元，假定當?shù)仄髽I(yè)的增值稅稅負為4%，案例中各企業(yè)均沒有其他業(yè)務，不考慮其他事項。請進行納稅籌劃分析。
      （1）籌劃前的稅負分析：
      《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第52號）第十六條規(guī)定：“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款”。
      基于此規(guī)定，甲公司應納建筑業(yè)營業(yè)稅（3500＋3000＋500）×3%＝210（萬元），應納城市維護建設(shè)稅和教育費附加210×（7%＋3%）＝21（萬元），應納企業(yè)所得稅400×25%＝100（萬元）。甲公司當年共應繳納稅費210＋21＋100＝331（萬元）。
      乙公司應納增值稅1000×4%＝40（萬元），應納城市維護建設(shè)稅和教育費附加40×（7%＋3%）＝4（萬元），應納企業(yè)所得稅100×25%＝25（萬元），乙公司應納各稅費合計40＋4＋25＝69（萬元）。
      丙公司應納增值稅2000×4%＝80（萬元），應納城市維護建設(shè)稅和教育費附加80×（7%＋3%）＝8（萬元），應納企業(yè)所得稅200×25%＝50（萬元），丙公司應納各稅費合計80＋8＋50＝138（萬元）。甲、乙、丙三公司共應納稅費331＋69＋138＝538（萬元）。
      （2）籌劃方案：
      甲公司拓展業(yè)務，將與乙、丙和丁三公司合并成一家法人企業(yè)B公司，原甲、乙、丙和丁四公司分別作為新設(shè)法人企業(yè)的非法人分公司，不需要辦理單獨的稅務登記，因此新成立的丁公司不僅提供建筑業(yè)勞務，而且同時生產(chǎn)混凝土和鋼筋。法人企業(yè)B公司在對外承接工程時，均在合同中約定使用自產(chǎn)的混凝土和鋼筋。法人企業(yè)B公司在2012年與A公司簽訂合同時約定由B公司自行提供其自產(chǎn)的混凝土和鋼筋和電梯。B公司對其建筑業(yè)勞務和自產(chǎn)貨物銷售行為能分別核算。
      （3）納稅籌劃后的稅負分析
      籌劃后的B公司應納營業(yè)稅3500×3%＝105（萬元），應納城市維護建設(shè)稅和教育費附加105×（7%＋3%）＝10.5（萬元）。
      B公司應繳納增值稅：3500×4%=140（萬元），應納城市維護建設(shè)稅和教育費附加140×（7%＋3%）＝14（萬元）。
      B公司應繳納企業(yè)所得稅（400+100+200）×25%=175（萬元）。
      總共繳納稅收175+14+140+ 10.5+105=444.5（萬元）。
      籌劃后的B公司比原來甲、乙、丙和丁四公司共計少納稅費538－444.5 ＝93.5（萬元）。
      3、把全資子公司改制為非法人機構(gòu)或分公司避免重復征稅的稅收籌劃。
      國家稅務總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第23號）規(guī)定：“納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。”
      3、把全資子公司改制為非法人機構(gòu)或分公司避免重復征稅的稅收籌劃。
      納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。
      3、把全資子公司改制為非法人機構(gòu)或分公司避免重復征稅的稅收籌劃。
      例如，A公司是湖北省的一家以建筑安裝為主導產(chǎn)業(yè)的大型集團企業(yè)，該集團總公司下設(shè)建筑安裝公司、鋼結(jié)構(gòu)公司、混凝土公司、門窗加工廠、預制構(gòu)件公司五家子公司。該集團總公司順應國家對稅收政策的調(diào)整，對集團公司進行了全面的整合：對原有的全資子公司一律改組改制為非法人的分支機構(gòu)。通過機構(gòu)的整合，全年共節(jié)約稅收成本上千萬元。
      因為該集團公司下設(shè)的子公司為法人公司，對建筑安裝公司從其他子公司購入的貨物用于建筑安裝的，子公司應當繳納增值稅，同時，對建筑安裝公司在計算“建筑業(yè)”營業(yè)稅時，還必須包括支付給子公司的貨物價款。通過將子公司全面改組改制為非法人的分支機構(gòu)后，對各分支機構(gòu)生產(chǎn)的貨物用于建筑安裝，就構(gòu)成了“自產(chǎn)貨物自用”的事實，在計算“建筑業(yè)”營業(yè)稅時，其計稅營業(yè)額就不再包括自產(chǎn)貨物的價款，從而避免了重復征稅。
      第三篇：注冊納稅籌劃師要點2011
      注冊納稅籌劃師認證培訓要點：
      1、注冊納稅籌劃師證書，屬國家級證書，全國通用，并在香港地區(qū)已獲得承認。它封面帶國徽，有“中華人民共和國”字樣。
      提示：中企聯(lián)的企業(yè)管理崗位資格鑒定中心在2006年初與香港最大的成人教育機構(gòu)——香港明愛成人及高等教育服務組織簽約合作，自此企業(yè)管理崗位資格鑒定中心頒發(fā)的所有證書在香港得到承認。
      2、現(xiàn)場傳授幾十年專家精煉節(jié)稅錦囊。您取得的收益絕對讓您怦然心動，頓開茅塞。向您介紹可用可行并且有效地納稅籌劃---節(jié)稅工具。
      ◆通過實證案例講座，幫助學員迅速提升理論知識和實操能力。真正做到早學習、早實施、早受益
      ◆現(xiàn)金“管道”裝上節(jié)稅“閥門”，你就能創(chuàng)造稅務利潤；只要節(jié)稅運用得當，至少可以砍掉15%－40%的稅款！◆納稅籌劃：“點子大王”的時代已經(jīng)過去，“以票抵稅”的作法風險太大
      3、我們長期從事注冊納稅籌劃師的培訓工作，經(jīng)由我們培訓的學員，通過認真學習，拿到證書的幾率非常高。
      4、現(xiàn)在國內(nèi)許多企業(yè)根據(jù)財政部有關(guān)文件精神和企業(yè)自身需要，設(shè)立稅務會計崗位。將企業(yè)納稅工作全部集中在一個崗位，工資待遇等方面會高于其他會計崗位，而具有“注冊納稅籌劃師”證書的人群主要分布在各類企業(yè)，因此，稅務會計崗位人員，主要是由具有注冊納稅籌劃師職業(yè)資格的人員組成。企業(yè)中各類會計人員在同等情況下競聘“稅務會計崗位”，具有注冊納稅籌劃師職業(yè)資格的人肯定能優(yōu)先聘用。
      提示：國內(nèi)現(xiàn)有稅務資格方面的證書共有三種：
      1、稅務師。該證書是職稱證書，取得此證書的人全部在稅務機關(guān)工作。
      2、注冊稅務師。該證書是職業(yè)資格，取得此證書的人，一部分在稅務機關(guān)工作，一部分在稅務師事務所工作，只有很少一部分人在企業(yè)中。
      3、注冊納稅籌劃師證書主要是面對企業(yè)財務人員，因此，企業(yè)聘用“稅務會計”人員，主要是注冊納稅籌劃師。
      5、該證書的社會關(guān)注度在一至兩年內(nèi)，要超過注冊會計師。
      提示：注冊納稅籌劃師是高薪職業(yè)（注冊納稅籌劃師的最低收費，相當于注冊會計師的最高收費）注冊納稅籌劃師比注冊會計師含金量要高。注冊會計師的市場已趨于飽和而注冊納稅籌劃師是剛剛興起的職業(yè)，市場前景廣闊。
      6、注冊納稅籌劃師通過學習取得該證書后，馬上能為企業(yè)進行納稅籌劃。創(chuàng)造經(jīng)濟效益。也必將受到企業(yè)領(lǐng)導的關(guān)注和重視。
      提示：比如：企業(yè)未進行納稅籌劃前要繳納100萬元的稅款，但經(jīng)過納稅籌劃后，稅款可能降底30萬元或40萬元。另外經(jīng)過納稅籌劃還可避免企業(yè)有漏稅情況，現(xiàn)在稅務機關(guān)追查漏稅情況是無限期的，且是從漏繳日開始計算滯納金，50/000/天。此外還將處以0.5倍到5倍的罰款，且金額達到1萬元企業(yè)法人及財務相關(guān)人員還將承擔刑事責任。
      7、在2005年國家人事部授權(quán)中國企業(yè)聯(lián)合會組織實施管理咨詢師全國統(tǒng)一考試，推行職業(yè)資格認證制度，并納入了國家專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格制度。這是國家人事部第一次將一項全國性的職稱考試工作交給協(xié)會組織來做。
      8、學員待遇：1）、凡參加學習人員免費進入中國企業(yè)聯(lián)合會人才交流庫以供全市企業(yè)選才備用；
      2）、經(jīng)學員申請，按照相關(guān)規(guī)定協(xié)會推薦，參加《中國納稅籌劃系列叢書》編輯委員會，擔任相應職務及撰稿人；
      3）、可優(yōu)惠參加協(xié)會組織的各項專項培訓、專家研討會、總裁級高管人員聯(lián)誼會、納稅籌劃高峰論壇，使您專業(yè)水平得到更大提高，更廣泛的拓寬您的人脈關(guān)系；
      4）、可加盟本協(xié)會做專職或兼職工作。優(yōu)先參加協(xié)會組織的對各類企業(yè)納稅籌劃咨詢項目，在提高自身納稅籌劃技能的同時，取得較大的利益回報，在五年內(nèi)邁入百萬資產(chǎn)精英群體。
      5）、免費獲得一次由本單位組織的對學員企業(yè)進行納稅籌劃咨詢診斷服務。
      第四篇：跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)納稅管理及稅收籌劃2.20
      跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)納稅管理及稅收籌劃
      隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營日趨復雜，而我國建筑業(yè)稅收政策不斷調(diào)整，近兩年來國家采用貨幣從緊政策，整個建筑行業(yè)既競爭非常激烈，又面臨資金緊張。因此建筑企業(yè)更應加強內(nèi)部稅務管理、進行稅收籌劃、降低納稅成本、規(guī)避稅務風險、增強企業(yè)競爭能力。
      一、加強跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)稅收管理
      1、設(shè)置納稅管理崗位
      建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，建筑工期長，流動性大，大部分企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營才可能生存下去。各地區(qū)除了執(zhí)行全國統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)規(guī)范性文件外，還有一些地方政策，所以造成各地稅收政策不太統(tǒng)一，因此建筑企業(yè)應加強納稅管理。配備相應的納稅管理人員，負責稅務登記，納稅申報、發(fā)票管理等工作，及時掌握國家稅收政策，制定企業(yè)納稅籌劃計劃和工作方案。加強同各個項目所在地稅務機關(guān)的業(yè)務聯(lián)系。爭取政策指導和工作上的支持。
      2、《外管證》的管理
      跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)外出經(jīng)營應開具《外出營業(yè)活動稅收管理證明》（簡稱外管證）。《外管證》是跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的一個重要文件。企業(yè)必須認真對待。否則可能會被課以重稅。國稅函[2010]156號文件規(guī)定，若沒有按稅法規(guī)定的時間、程序開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》以及開具的證明超過稅法規(guī)定的有效期限的，或者沒有向所在地主管稅務機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅，其工程項目所得稅由工程所在地稅務機關(guān)結(jié)合當?shù)貙嶋H就地征收。
      所以建筑企業(yè)在機構(gòu)所在地開具《外管證》后，持《外管證》、企業(yè)稅務登記證副本、相關(guān)建筑項目的信息資料，到項目所在地稅務機關(guān)報驗登記，接受稅務管理。納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記。
      稅務機關(guān)按照一項目一證件原則核發(fā)《外管證》。跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應積極到機構(gòu)所在地開具外管證，否則沒有此證或此證期限過了，在項目所在地會被稅務機關(guān)做為獨立納稅人征收企業(yè)所得稅。由此可看出，外管證對跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的重要性。同時納稅人在工程項目結(jié)束后，持項目所在地返還的《外管證》到機構(gòu)所地地稅務機關(guān)核銷。
      3、項目報驗登記管理、發(fā)票管理
      報驗登記包括總包在項目所在地的稅務機關(guān)進行合同登記，然后各個分包單位也應登記在此工程合同項下。以便總承包人納稅時進行抵扣，差額納稅，而全額開具發(fā)票。項目同時建筑企業(yè)施工必須有一定的資質(zhì)才能承接工程項目，而我國建筑法規(guī)定承包建筑工程的單位應當持有依法取得的資質(zhì)證書，并在其資質(zhì)等級許可的業(yè)務范圍內(nèi)承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級許可的業(yè)務范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。同時建筑企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定只有法人企業(yè)才能取得資質(zhì)，所以很多項目只能以總公司的名義才能進行，所以要注意發(fā)票公司名稱，以防由于公司名稱不合格，而在企業(yè)所得稅前不能扣除。
      4、企業(yè)合同管理。
      合同是履約的依據(jù)。所以應加強對合同管理、防范合同履約風險。財務人員應熟悉和掌握國家有關(guān)法律法規(guī)，積極參與合同簽訂過程，認真研讀合同條款，分析各條款內(nèi)容，尤其是和財務有關(guān)的工程款項收付條款。
      二、營業(yè)稅納稅籌劃
      納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、組織交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營活動的一部分。目的是合企業(yè)財富最大化。在稅收籌劃過程中遵偱成本效益原則，充分研究各項法律、法規(guī)，把握法律法規(guī)的最新動態(tài)，時刻算好賬，算細賬，多思考、多探討，才能真正做好施工企業(yè)的稅收籌劃工作。
      建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動廣泛復雜，具有所需要資金大，建設(shè)周期長，開發(fā)經(jīng)營復雜等特點。因此根據(jù)建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點進行稅收籌劃就尤為重要。建筑企業(yè)的特殊性必然決定了其納稅問題的復雜多變和內(nèi)稅籌劃的技巧運用的靈活多樣，深刻理解并用足稅收政策，合理減少應納稅額和降低稅負，成功有效安全地規(guī)避掉巨額稅款是對建筑企業(yè)進行籌劃的特點。建筑企業(yè)稅收籌劃主要包括兩個方面。一方面，根據(jù)修訂后的新營業(yè)稅法體系、增值稅法體系，企業(yè)所得稅法體系規(guī)定的關(guān)于分包工程、材料設(shè)備價款，代購材料、混合銷售等稅收征收差異進行避稅籌劃。另一方面在不違背稅法精神的基礎(chǔ)上，合理利用國家稅收優(yōu)惠政策，進行節(jié)稅籌劃。
      在實際工作中常用的幾種建筑企業(yè)稅收籌劃方法
      利用不同稅目的差異進行稅收籌劃
      營業(yè)稅按照9個稅目分別制定稅率，但是很多企業(yè)的經(jīng)營行為并是完全按照這9個稅目來劃分的，企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)往往分屬于幾個不同的稅目，或者某些行為的性質(zhì)比較模糊，可以經(jīng)過適當調(diào)整而在不同的之間轉(zhuǎn)化，由于不同科目的稅率存在一定差異，這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！眹惡?995】156號文規(guī)定“工程承包公司承包的建筑安裝業(yè)務，即由工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的，不論其是否參與施工，均按”建筑業(yè)“科目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建筑單位簽訂承包建筑安裝合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司此項目業(yè)務按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，而服務業(yè)稅率為5%。稅負相差40%，這條規(guī)定給建筑工程承包公司提供了稅收籌劃的可能。例如：
      A公司發(fā)包一建設(shè)工程，在工程承包公司B的協(xié)助下，施工單位C最后中標。于是A和C簽訂了工程承包合同，總金額為1100萬。B公司未與A公司簽訂承包合同，而只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，C支付B服務費100萬。根據(jù)稅法規(guī)定B應納營業(yè)稅100*5%=5萬。營業(yè)稅屬價內(nèi)稅，營業(yè)額包括所收取的全部價款和價外費用，但對建筑業(yè)規(guī)定了分包扣除。同時根據(jù)國稅函【1995】156號文件，如果B公司直接和A公司簽訂合同，合同額為1100萬，然后B再將該工程分包給C，分包款1000萬，這樣籌劃后，B應納營業(yè)稅（1100-100）*3%=3萬，由此可看出，通過籌劃后此業(yè)務B公司可少繳營業(yè)稅5-3=2萬元。需要注意的是納稅在簽訂合同時一定要注意合同內(nèi)容與稅法規(guī)定內(nèi)容相符，同時也要注意工程相關(guān)的合同應避免單獨簽訂服務合同，并注意總分包合同條款的完整性。
      利用稅收政策進行稅收籌劃
      新《細則》第十六條規(guī)定：除本細則第七條（混合銷售業(yè)務）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務），其營業(yè)額應當包括工程所用原材料，設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不含建設(shè)方提供的設(shè)備價款。這一規(guī)定為建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時進行稅收籌劃提供了空間，因為企業(yè)可以不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值。可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得安裝費收入，這樣使得其營業(yè)額中不包含安裝設(shè)備的價款，降低稅基，從而達到稅收籌劃目標。
      例：某市區(qū)安裝企業(yè)M承包建設(shè)單位一傳動設(shè)備安裝工程，原計劃安裝企業(yè)提供設(shè)備并負責安裝，工程總造價300萬，其中設(shè)備260萬，安裝費40萬，安裝企業(yè)應納營業(yè)稅300*3%=9萬，同時繳納城建稅及教育費附加9*10%=0.9萬，合計納稅9.9萬。但如果安裝企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后與建設(shè)方簽訂合同只負責安裝業(yè)務，收安裝費60萬，設(shè)備由建設(shè)單位自行采購提供，則安裝企業(yè)只需納營業(yè)稅60*3%=1.8萬，繳納城建設(shè)稅及教育費附加1.8*10%=0.18，合計1.98萬，由此可看出，通過稅收籌劃，節(jié)約稅款9.9-1.98=7.92萬元。
      利用境外工程方式進行稅收籌劃
      利用境外子公司也可以籌劃。根據(jù)國家稅務總局關(guān)于外商【1994】214號文件規(guī)定
      選擇使用勞務工人方法進行稅收籌劃
      建筑公司使用大量勞務工人是眾所周知的。隨著國家對建筑市場的不斷規(guī)范，以及對農(nóng)民工人性化管理的加強，建筑公司在使用勞務工人方面存在許多風險（社保稽查、稅務稽查等）如何使企業(yè)風險更小，成本更??？企業(yè)應進行必要的籌劃。一般說來，建筑公司使用勞務工人有兩種情況：
      一是直接與勞務班組簽訂勞務合同，制作工資表發(fā)放工人工資。一是與施工勞務公司簽訂建筑工程勞務分包合同，勞務款項支付給勞務公司，由勞務公司給工人發(fā)放工資。勞務公司向建筑公司開具勞務費發(fā)票人，建筑公司將此支出計入工程施工-人工費。
      采取第一種方式對建筑公司而言，存在以下風險。
      勞務工人與公司沒有勞動合同關(guān)系，支付的工資，稅務部門不會認可工資薪金。因此會涉及代扣勞務工人的個人所得稅等稅務風險。政府社保部門要求建筑公司為勞務工人繳納社會保險，增加了企業(yè)經(jīng)濟負擔。
      所以我公司采用了第二種方法，這樣對公司較為有利。既省去了代扣勞務工人個稅的麻煩，回避了勞務工人繳納社保的敏感問題，同時也解決了勞務費用的票據(jù)合規(guī)問題、還可以差額納稅。公司繳納營業(yè)稅及附加的流轉(zhuǎn)稅時可抵減施工勞務公司提供的建筑業(yè)發(fā)票發(fā)票金額，差額納稅。
      同時按照國稅函【2006】493號規(guī)定，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負責工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務屬于提供建筑業(yè)應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目稅收營業(yè)稅。建筑公司繳納營業(yè)稅及附加的流轉(zhuǎn)稅時可抵減施工勞務公司提供的建筑業(yè)發(fā)票發(fā)票金額，差額納稅。
      選擇合同簽訂時繳納印花稅
      一些地方稅務機關(guān)為了方便稅收的征管，按工程結(jié)算收入隨征萬分之三的印花稅。按稅法規(guī)定，印花稅應按合同金額征收印花稅，結(jié)算時增加結(jié)算價值不補繳印花稅，結(jié)算時減少也不退還印花稅。由于建筑企業(yè)根據(jù)預算中標價簽訂建筑工程施工承包合同，許多工程不能完全按照合同金額結(jié)算，常有增減變化，工程完工，實際收入往往會高于合同價款。但一般不再簽訂合同，而依據(jù)工程結(jié)算單進行。按稅法規(guī)定，增加的這部分不再征收印花稅，而如果地方稅務機關(guān)按工程結(jié)算收入隨票金額隨征，應會增加印花稅，無形增加了單位的稅收負擔。所以我司在日常工作中，工程一合同一簽訂，馬上計算稅款，在機構(gòu)所在地繳納印花稅。這樣給工程所在地稅務機關(guān)提供的就是繳了印花稅的合同，當?shù)囟悇諜C關(guān)就不再開票隨征了。
      以上僅是一小部分稅收政策的運用，就會為企業(yè)節(jié)約大量稅款。而跨地區(qū)建筑企業(yè)稅收政策較多，應多加利用。
      跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的項目由于金額巨大，所涉及的稅種多，稅額大，稍一籌劃，就會節(jié)約許多稅款，從而為企業(yè)節(jié)約大量資金?？绲貐^(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)經(jīng)營活動復雜，稅收政策較多，所以此類企業(yè)應加強納稅管理，積極進行納稅籌劃，降低稅負，從而起到節(jié)稅的目的，使企業(yè)資金更為有效的利用。綜上所述,跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)應充分利用有利的稅收條件，綜合考慮經(jīng)營活動性質(zhì)、經(jīng)營業(yè)務等,從實際出發(fā),選用不同的稅收籌劃方式,以滿足其健康發(fā)展的需要。
       
      
    
      

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