第一篇：一般納稅人稅收管理現(xiàn)狀分析及思考

我縣一般納稅人地方稅收現(xiàn)狀分析及思考

一般納稅人，是國稅收入的納稅主體。以我縣為例，近年來，一般納稅人入庫稅收在國稅部門呈逐年上升趨勢，占據(jù)了國稅收入的絕大多數(shù)。而對于地稅部門來講，由于稅制結(jié)構(gòu)的原因，地稅部門主要僅負(fù)責(zé)征收城建稅、教育費(fèi)附加等一些小稅種，收入總量較小，其地稅收入的增減變化往往不易引起足夠的重視。

一、加強(qiáng)一般納稅人地方稅收管理的現(xiàn)實(shí)意義

（一）做好一般納稅人地方稅收管理，是保證地稅收入持續(xù)、穩(wěn)定增長的迫切需要

近年來我縣地稅收入高速增長的同時(shí)，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)稅收所占比重越來越大，兩行業(yè)稅收占總收入（不含教育附加）的比例已由2008年的38.51%提高到2011年的66.64%。由于房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收具有階段性、一次性的特點(diǎn)（工程項(xiàng)目結(jié)束，稅收往往就基本繳清了），一旦城鎮(zhèn)化建設(shè)等大規(guī)?；ㄍ顿Y活動放緩甚至終止，行業(yè)稅收的滯漲乃至大幅下滑就不可避免。

一般納稅人企業(yè)往往具有經(jīng)營持續(xù)、管理規(guī)范、成長性好的特點(diǎn)，能夠持續(xù)穩(wěn)定地提供稅收收入。加強(qiáng)一般納稅人地方稅收管理，有效增加地稅收入，可以看作是破解當(dāng)前房地產(chǎn)、建筑業(yè)稅收高企風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)地稅收入持續(xù)穩(wěn)定增長的有效途徑。

（二）做好一般納稅人地方稅收管理，是推行稅源專業(yè)化管理工作的基本要求

提高征管工作的質(zhì)量和效率，既是推行稅源專業(yè)化管理的出發(fā)點(diǎn)，也是落腳點(diǎn)。作為一個(gè)相對規(guī)范的納稅群體，一般納稅人稅收管理水平的高低，往往更能直接體現(xiàn)稅源專業(yè)化管理工作的成果。很難想象，連賬證健全的納稅人都管理不到位的稅務(wù)機(jī)關(guān)，還有能力搞好個(gè)體戶、一次性稅源等零星分散稅收的管理。所以說，以推進(jìn)稅源專業(yè)化管理為契機(jī)，堅(jiān)持不懈地做好一般納稅人地方稅收管理工作，穩(wěn)步提高稅收征管 1

質(zhì)量和效率，既是稅源專業(yè)化管理工作的重點(diǎn)，也是最基本的要求。

（三）做好一般納稅人地方稅收管理，是有效防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的必然要求

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收征管的每一個(gè)環(huán)節(jié)，漏征漏管、征管不到位、甚至有稅不收是最為直接的風(fēng)險(xiǎn)。相比較于其他納稅人而言，由于一般納稅人一般具有經(jīng)營規(guī)模較大且持續(xù)周期長、賬證健全的特點(diǎn)，往往成為稅收執(zhí)法監(jiān)控的重點(diǎn)，而納稅人需要長期保管的報(bào)表、賬簿、憑證等，如果存在問題，就更容易成為“定時(shí)炸彈”，引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的一系列問題。

（四）做好一般納稅人地方稅收管理，也是營造經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展環(huán)境的客觀要求

市場經(jīng)濟(jì)講究的是公平競爭、優(yōu)勝劣汰，優(yōu)化資源配置。如果一些企業(yè)不在提高產(chǎn)品競爭力上下功夫，而是千方百計(jì)通過偷逃稅款來降低經(jīng)營成本，謀取不正當(dāng)利益，就不僅造成了國家稅款的流失，還將對守法企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營形成沖擊，擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序。而且一般來講，不守法納稅的企業(yè)，其經(jīng)營行為往往是“短命”的，“打一槍換一個(gè)地方”，頻繁注冊、注銷是他們的共有特征，為了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的長久、健康發(fā)展，也需要加強(qiáng)并規(guī)范一般納稅人地方稅收管理。

二、我縣一般納稅人地方稅收概況

近年來，我縣確立了“工業(yè)強(qiáng)縣”的發(fā)展目標(biāo)，招商引資工作力度空前加大，各類一般納稅人企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)，為縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了勃勃生機(jī)。作為一個(gè)重要的納稅群體，一般納稅人實(shí)現(xiàn)地方稅收呈逐年增長趨勢，為地方財(cái)政收入的連年穩(wěn)定增長作出了積極貢獻(xiàn)。

（一）重點(diǎn)稅源企業(yè)戶數(shù)增多，稅收集中度有所增加

2011年度，全縣已有50萬元以上一般納稅企業(yè)10戶，年地方稅納稅總額1255.64萬元，同比增加2戶，稅款總額增加了237.68萬元。而2007年，全縣年納稅總額50萬元以上的一般納稅人企業(yè)6戶，年納稅

總額僅455萬元，收入4年翻了一番多。

（二）稅收行業(yè)分布具有鮮明的地域特色

我縣擁有豐富的林果資源，吸引大批木材加工、水果加工企業(yè)入駐。近年承接?xùn)|部發(fā)達(dá)地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移之勢，我縣人力資源豐富的優(yōu)勢逐漸顯露，為數(shù)不少的紡織、服裝等勞動密集型企業(yè)落戶碭山。從稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上看，一般納稅人地稅收入的行業(yè)分布與我縣當(dāng)前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的趨勢是吻合的，具有鮮明的地域特色。

（三）土地使用稅等財(cái)產(chǎn)稅是一般納稅人地稅收入的主體稅種 以2011年度年納稅50萬元以上一般納稅人為例，1255.64萬元的地方稅收入，含土地使用稅462.38萬元、房產(chǎn)稅132.57萬元，兩稅種收入占總收入的47.38%。

（四）在少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（園區(qū)）逐漸占據(jù)地稅收入的主導(dǎo)地位

我縣眾多鄉(xiāng)鎮(zhèn)，近年來地稅收入主要靠“民生工程”實(shí)現(xiàn)的建筑業(yè)稅收支撐，一般納稅人實(shí)現(xiàn)稅收微乎其乎，占比很小。但也有少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)園區(qū)，通過大力招商引資，發(fā)展工業(yè)經(jīng)濟(jì)，有效壯大了地方財(cái)力。如：薛樓工業(yè)園區(qū)，2011年入庫地方稅127萬元，其中一般納稅人稅收76萬元，占比接近60%；今年前5個(gè)月，入庫地方稅120萬元，其中一般納稅人稅收近100萬元，占據(jù)了收入的主導(dǎo)地位。

三、我縣一般納稅人地方稅收管理存在問題

（一）漏征漏管現(xiàn)象依然存在截止2012年4月底，國稅局現(xiàn)有登記注冊一般納稅人企業(yè)433戶，而查詢地稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，地稅部門入機(jī)管理的一般納稅人企業(yè)僅295戶，兩部門相差138戶。有的一般納稅人已在國稅部門繳稅很長時(shí)間，而地稅部門仍然沒有入機(jī)管理。

（二）漏繳城建稅、教育費(fèi)附加等增值稅附征小稅種情況嚴(yán)重 縣審計(jì)部門2011年度稅費(fèi)征管審計(jì)反映，我縣各類納稅企業(yè)漏繳

城建稅、教育費(fèi)附加等附征稅種情況相當(dāng)嚴(yán)重。2011年度全縣入庫國內(nèi)增值稅13704萬元、營業(yè)稅9749萬元、消費(fèi)稅13萬元。以此為基數(shù)計(jì)算，應(yīng)繳城建稅1173.3萬元、教育費(fèi)附加703.98萬元，實(shí)際入庫城建稅960萬元、教育費(fèi)附加587萬元，兩稅種合計(jì)漏繳330.28萬元。

運(yùn)用信息管稅綜合分析平臺進(jìn)行數(shù)據(jù)比對分析發(fā)現(xiàn)，城建稅、教育費(fèi)附加漏繳稅款主要為國稅增值稅附征部分，且集中發(fā)生在板材加工等一般納稅人企業(yè)。

（三）少數(shù)一般納稅人管理方式粗放，仍然實(shí)行核定征收

運(yùn)用信息管稅綜合分析平臺進(jìn)行數(shù)據(jù)比對分析發(fā)現(xiàn)，地稅部門在一般納稅人的稅收管理方式上，仍然存在偏差。已入機(jī)管理的295戶一般納稅人企業(yè)，仍然有21戶存在核定征收、查驗(yàn)征收、未確定征收方式等錯誤。

（四）房產(chǎn)稅、土地使用稅征收不到位

稅法規(guī)定，縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)的工商企業(yè)，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅。就目前分布區(qū)域看，超過半數(shù)的一般納稅人企業(yè)，應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅，而實(shí)際征收效果并不理想?！皟啥悺钡恼魇展芾恚诓糠忠话慵{稅人企業(yè)仍然存在“稅源不清”或“征收不到位”的現(xiàn)象，在個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)（園區(qū)）尤為嚴(yán)重。

四、一般納稅人地方稅收管理存在問題原因分析

（一）“重收入，輕管理”，是導(dǎo)致一般納稅人地方稅收管理松懈的主要思想根源

在完成收入任務(wù)“一俊遮百丑”的思想指導(dǎo)下，部分基層地稅機(jī)關(guān)組織收入工作的側(cè)重點(diǎn)，較多地放在了建筑、房地產(chǎn)等“大”的稅源上，而對于一些一般納稅人企業(yè)，由于其收入規(guī)?！靶　?，往往沒有引起足夠的重視，從而導(dǎo)致了稅收管理的松懈。

（二）片面強(qiáng)調(diào)“優(yōu)化”發(fā)展環(huán)境，行政干預(yù)擾亂了正常的地方稅收管理

短期看，稅收管理的“洼地效應(yīng)”，會對招商引資企業(yè)形成一定“吸引力”，這無疑符合部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)園區(qū)領(lǐng)導(dǎo)的政績需求。于是，巧借招商引資、優(yōu)化發(fā)展環(huán)境的名義，行政干擾正常稅收管理、暗中支持企業(yè)“只繳國稅、不繳地稅”的行為也就見怪不怪了。

（三）信息共享不暢或利用不充分，管理措施滯后

地稅部門在涉稅信息資料的利用方面，仍然存在欠缺。主要表現(xiàn)為：一是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作缺乏主動性，事前不積極介入，“坐等”企業(yè)上門接受管理，導(dǎo)致數(shù)據(jù)比對出現(xiàn)大量問題；二是信息比對發(fā)現(xiàn)的問題，不能及時(shí)整改，問題積壓嚴(yán)重。

（四）處罰懲戒不到位，納稅人違法成本較低

如：部分基層地稅分局對于漏繳城建稅、教育費(fèi)附加的行為，僅僅是補(bǔ)繳稅款了事，滯納金、罰款征收都不到位，甚至存在補(bǔ)繳部分稅款了事的情況。助長了納稅人地稅稅款“不漏白不漏”的不正常心態(tài)。

五、加強(qiáng)一般納稅人地方稅收管理的幾點(diǎn)建議

隨著我縣工業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一般納稅人稅收管理問題日益突出。如：部分企業(yè)漏繳城建稅、教育費(fèi)附加問題，隨著增值稅基數(shù)的逐漸加大，有逾演逾烈之勢，不能不引起各級地稅機(jī)關(guān)的高度重視。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)從以下四個(gè)方面入手，切實(shí)加強(qiáng)一般納稅人稅收管理工作：

（一）固化信息管稅“三個(gè)軟件平臺”應(yīng)用，提高稅源監(jiān)控水平縣地稅局要及時(shí)將國稅、工商等部門傳遞的數(shù)據(jù)通過信息采集平臺下載并導(dǎo)入稅收分析軟件，以實(shí)時(shí)掌握一般納稅人注冊變動情況及其銷售收入、增值稅申報(bào)等數(shù)據(jù)。通過與地稅內(nèi)部數(shù)據(jù)的分析比對，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏征漏管、申報(bào)不實(shí)等問題，有效提高稅源監(jiān)控水平。

（二）強(qiáng)化督查督辦，突出整改實(shí)效

縣地稅局相關(guān)股室，要根據(jù)數(shù)據(jù)比對分析疑點(diǎn)，定期向分局推送核查任務(wù)。基層分局對于查實(shí)的問題，要限期落實(shí)整改，以防止“查而不改”或整改不到位，問題越積越多，越積越重。凡工作落實(shí)不力、敷衍

塞責(zé)，造成無法挽回?fù)p失的，要嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（三）深化綜合治稅工作，委托國稅部門代征稅款

針對板材加工企業(yè)零星分散，經(jīng)營不規(guī)范的特點(diǎn)，可有效利用國稅部門增值稅發(fā)票控管優(yōu)勢，積極委托國稅部門代征城建稅、教育費(fèi)附加等地稅稅款，以從源頭上加強(qiáng)行業(yè)稅收管理，防止稅收流失。

（四）硬化執(zhí)法手段，適時(shí)采取稅收保全措施

對拒不履行納稅義務(wù)的少數(shù)一般納稅人企業(yè)，應(yīng)在充分調(diào)查取證的基礎(chǔ)上，果斷采取查封凍結(jié)銀行賬戶、封存機(jī)器設(shè)備等強(qiáng)力執(zhí)法手段，打擊其囂張氣焰，以有效整肅稅收環(huán)境、提高納稅人依法納稅的遵從度，起到懲處一個(gè)，教育一片的作用。

第二篇：淺析加強(qiáng)增值稅一般納稅人稅收管理

淺析加強(qiáng)增值稅一般納稅人稅收管理

謝昱

營改增后增值稅一般納稅人戶數(shù)進(jìn)一步增加，占稅收收入的比重進(jìn)一步提升。同時(shí)，增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制度后，新登記增值稅一般納稅人數(shù)量快速增加，稅收管理風(fēng)險(xiǎn)越來越大，加強(qiáng)增值稅一般納稅人稅收管理成為當(dāng)前基層國稅機(jī)關(guān)不可回避的難題。

一、當(dāng)前增值稅一般納稅人管理中存在的主要問題

（一）新登記增值稅一般納稅人數(shù)量的快速增加與現(xiàn)有納稅服務(wù)能力相對滯后的矛盾日趨突出。增值稅一般納稅人認(rèn)定轉(zhuǎn)為登記制度后，簡化了手續(xù)，縮短了流程，最大限度方便了納稅人，登記增值稅一般納稅人資格的數(shù)量直線上升。由于戶數(shù)增長太快，納稅人辦理各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)的時(shí)間延長，影響了納稅服務(wù)質(zhì)量。加之當(dāng)前基層國稅機(jī)關(guān)面臨干部老齡化壓力，不能很好地適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)科技和信息化發(fā)展，使納稅服務(wù)效率和質(zhì)量很難提高。

（二）增值稅一般納稅人稅收管理風(fēng)險(xiǎn)增加。由于領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票的程序進(jìn)一步簡化，新登記的增值稅一般納稅人在對稅收政策和相關(guān)業(yè)務(wù)流程尚不熟悉的情況下，就開始享有增值稅一般納稅人的權(quán)利，而對虛開專用發(fā)票的后果卻了解不夠。表現(xiàn)在農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票上，有的虛增收購價(jià)格和數(shù)量，有的故意擴(kuò)大收購發(fā)票的使用范圍，將不符合抵免條件收購的農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資也開具收購發(fā)票等問題屢見不鮮，這給基層國稅機(jī)關(guān)稅收管理帶來了極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）日常管理中過分重視“以票控稅”，忽視了對企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理。一是日常工作中稅收管理人員忙于應(yīng)對增值稅專用發(fā)票的審批和檢查，沒 有更多精力了解和熟悉企業(yè)的日常經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況。二是會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊，直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量。很多企業(yè)在月末集中將當(dāng)月發(fā)生的各種原始憑證交給代賬會計(jì)做賬，會計(jì)并不了解企業(yè)實(shí)際的購銷存等業(yè)務(wù)，造成了財(cái)務(wù)核算與日常經(jīng)營管理嚴(yán)重脫節(jié)，無法保證財(cái)務(wù)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確。三是有的納稅人做假賬、多套賬，這都給增值稅一般納稅人的管理帶來較大隱患。

（四）管理模式落后難以做到“寬進(jìn)、嚴(yán)出、細(xì)管”。以往對認(rèn)定方面的“嚴(yán)管”，對資格注銷的“時(shí)緊時(shí)松”，對日常管理的“粗放”都與發(fā)展趨勢脫節(jié)。無差別化稅收管理模式帶來的稅源管理針對性不強(qiáng)、管理效能低的問題也日益突出。在目前稅收管理人員水平參差不齊的狀況下，增值稅一般納稅人的管理很難到位。

二、加強(qiáng)增值稅一般納稅人稅收管理的對策

（一）全方位多角度加大稅收宣傳力度。利用稅務(wù)網(wǎng)站、納稅人QQ群、下戶納稅輔導(dǎo)等多種形式，擴(kuò)大稅收宣傳覆蓋面。對新登記的增值稅一般納稅人進(jìn)行有針對性的納稅輔導(dǎo)，向納稅人講解相關(guān)稅收政策、業(yè)務(wù)辦理、納稅申報(bào)等知識的同時(shí)，督促企業(yè)建章立制、規(guī)范財(cái)務(wù)核算，提醒企業(yè)用足用好稅收優(yōu)惠政策。

（二）加快網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳建設(shè)。推行網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳建設(shè)，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的優(yōu)勢，把各種業(yè)務(wù)功能都整合在一起，達(dá)到“一網(wǎng)全辦”的效果，使辦稅操作更加方便快捷。減少征納雙方的稅收成本，提高辦稅效率，實(shí)現(xiàn)“雙贏”。辦稅人員足不出戶就可以完成每個(gè)月繁瑣的工作，避免了往返跑路和長時(shí)間排隊(duì)等候的情況。稅務(wù)部門實(shí)現(xiàn)對納稅人的網(wǎng)上實(shí)時(shí)監(jiān)控，加強(qiáng)對一般納稅人的管理和服務(wù)。

（三）積極推行分類稅收管理模式。由于同行業(yè)、同類別納稅人的業(yè) 務(wù)模式、盈利水平、賬務(wù)核算、稅負(fù)變動等狀況的趨同性，應(yīng)在屬地管理前提下，實(shí)現(xiàn)分類管理。對同一行業(yè)提出相同的管理要求，既體現(xiàn)公平原則，也可提高管理質(zhì)效。

（四）強(qiáng)化納稅評估稽查，優(yōu)化稅收管理環(huán)境。增值稅一般納稅人規(guī)模擴(kuò)大后，全覆蓋的檢查很難常態(tài)進(jìn)行。應(yīng)利用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，依據(jù)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)等級，不定期開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，有效控制納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)。健全和完善稅務(wù)稽查體系，進(jìn)一步規(guī)范稽查檢查行為，加大對增值稅一般納稅人利用增值稅專用發(fā)票偷稅、逃稅的稅收違法行為的打擊力度，充分發(fā)揮稽查威懾力，有力促進(jìn)依法納稅觀念和良好執(zhí)法環(huán)境的進(jìn)一步形成。

（五）努力提高稅收管理人員和企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)。對基層國稅機(jī)關(guān)稅收管理人員持續(xù)開展技能培訓(xùn)，從而真正成為懂市場、懂政策、會分析、會檢查的綜合稅收管理人才。同時(shí)，加大對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅收政策培訓(xùn)，提高企業(yè)會計(jì)人員的涉稅賬務(wù)處理能力和稅法遵從度。

（作者單位：遂川縣國稅局）

第三篇：當(dāng)前增值稅一般納稅人稅收管理存在的問題及對策研究

當(dāng)前增值稅一般納稅人稅收管理存在 的問題及對策研究

新稅制改革以來，一般納稅人企業(yè)是增值稅稅收收入的主要源泉，也是比較容易產(chǎn)生偷、騙稅等違法活動的經(jīng)濟(jì)對象，管好一般納稅人企業(yè)是穩(wěn)定基層稅收工作的重要保障，因此，各級國稅機(jī)關(guān)一直把一般納稅人稅收管理作為重點(diǎn)工作來抓。十年來，經(jīng)過不斷的改革和完善，尤其是近幾年來，通過完善一般納稅人各種管理制度和規(guī)范執(zhí)法、采用金稅工程、電子申報(bào)等信息化管理手段，大大提高了一般納稅人稅收管理質(zhì)量，提高了基層的執(zhí)法水平，有效防范了偷、騙稅大要案的發(fā)生；但從另一角度看，由于個(gè)別地區(qū)一般納稅管理不到位，稅收執(zhí)法不規(guī)范，個(gè)別行業(yè)偷騙稅等現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。因此，一般納稅人管理在今后的工作仍需進(jìn)一步強(qiáng)化和完善，本文擬結(jié)合我市的實(shí)際就一般納稅人管理中存在的問題、應(yīng)改進(jìn)的措施等方面作一些探討。

一、我市一般納稅人管理的現(xiàn)狀及主要成效

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我市一般納稅人企業(yè)共有 360 戶，其中納入防偽稅控管理的 295 戶。2003年來自全市一般納稅人的增值稅收入 15782 萬元，占全市增值稅總收入 23604 萬元的 66.86%，一般納稅人企業(yè)已成為我市增值稅稅收收入的主要稅源。

94年新稅制實(shí)施以來，尤其是 2000 年打騙以來，我市一般納稅人管理經(jīng)歷了制度從疏到密、執(zhí)法從寬到嚴(yán)、管理從亂到治、管理手段從低級到高級、納稅人從小而多到大而精等幾個(gè)變化。新稅制實(shí)施初期，關(guān)于一般納

稅人管理的制度比較單一，標(biāo)準(zhǔn)和要求低，政策上存在的漏洞比較多，加上基層執(zhí)法力度過于寬松和管理手段落后等因素，給不法分子偷騙稅造成了可乘之機(jī)，虛開、代開增值稅專用發(fā)票等偷騙稅案件時(shí)有發(fā)生。為了扭轉(zhuǎn)這一被動的局面，汕尾國稅根據(jù)國家的規(guī)定從上到下就一般納稅人管理進(jìn)行了一系列的制度改革和完善，嚴(yán)格規(guī)范基層的稅收執(zhí)法行為，先后出臺了一般納稅人資格認(rèn)定辦法、年審辦法、分類管理辦法、稽核辦法和納稅評估辦法等一系列管理制度，同時(shí)，還開發(fā)應(yīng)用金稅工程、征管軟件、電子申報(bào)等一系列科學(xué)管理手段，并實(shí)現(xiàn)三者之間信息共享，實(shí)現(xiàn)專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票和廢舊物資銷售發(fā)票信息比對，依靠科技進(jìn)步管住進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票；基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也在積極推進(jìn)規(guī)范化管理，落實(shí)崗位責(zé)任制，勤征細(xì)管，各種制度得到很好落實(shí)，從而大大提高了一般納稅人的管理水平和質(zhì)量，堵塞了偷騙稅等稅收漏洞，有效防范虛開、代開增值稅專用發(fā)票等偷騙稅活動的發(fā)生，逐步使一般納稅人管理走上了規(guī)范化、科學(xué)化的軌道。

二、當(dāng)前一般納稅人管理中所面臨的新任務(wù)和新挑戰(zhàn)

盡管當(dāng)前一般納稅人的管理工作已取得了較大成效，但隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢和稅收環(huán)境的日益變化，以及原有利益分配格局的相繼打破和重組，一般納稅人的管理工作已面臨著更新更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，偷騙稅與反偷騙稅的斗爭仍在相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)會進(jìn)一步升級和持繼，從更高的意義上講，一般納稅人征收管理工作仍是任重而道遠(yuǎn)。我們應(yīng)清醒地看到，一般納稅人的管理不可能因?yàn)榻鸲惞こ痰耐菩泻凸芾硎侄蔚膹?qiáng)化而一勞永逸，相反很多隨著形勢的發(fā)展而呈現(xiàn)出的一些新情況和新問題更需要我們加以關(guān)注和研究，以使我們在今后的工作中能更好地改進(jìn)管理措施和管理手段，真正把一般納稅人管好

管住。當(dāng)前我們應(yīng)重視以下幾個(gè)方面的問題和不足：

（一）、警惕虛開增值稅專用發(fā)票等惡性案件的反彈回潮仍是我們工作的重中之重

這一點(diǎn)對汕尾國稅來說，顯得尤為重要，它不僅是對 2000 年打擊騙稅專項(xiàng)斗爭成效的重新檢閱，更是對汕尾國稅系統(tǒng) 600 多名干部職工在新形勢新情況下如何管住這張“票”的嚴(yán)峻考驗(yàn)。應(yīng)該說，近幾年來我市一般納稅人的管理工作已比較規(guī)范，也逐步邁上了正軌。但很多因體制、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等外界因素的影響，利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行虛開的犯罪活動中出現(xiàn)的新手法卻令我們防不勝防。在打擊騙稅以前，虛開增值稅專用發(fā)票案件主要以取得虛假進(jìn)項(xiàng)作為抵扣，掛靠或注冊設(shè)立“空殼企業(yè)”，向稅務(wù)機(jī)關(guān)騙購增值稅專用發(fā)票后進(jìn)行真票假開虛開，以非法牟取暴利或騙取出口退稅的手法為主。但到了近幾年，隨著國家逐步拓展和完善“金稅工程”，很多以假票假開、假票虛開、開“大頭小尾”“陰陽票”為手法的案件已無處遁形，在這樣的情況下，狡猾的犯罪分子又用不斷翻新的手法進(jìn)行運(yùn)作，作案手段已向信息化多樣化方向發(fā)展。從這幾年的工作實(shí)踐及全省發(fā)生的幾起案件看，其作案手段歸納起來主要有以下幾種：

1．利用假身份證或他人身份證及假資料進(jìn)行工商稅務(wù)登記，成立虛假公司，雇人定期到稅局領(lǐng)購專用發(fā)票進(jìn)行倒賣、虛開。這一類多發(fā)生在商貿(mào)流通領(lǐng)域，他們從稅務(wù)登記開始，到臨時(shí)一般納稅人資格認(rèn)定、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票發(fā)售、納稅申報(bào)審核等多個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)作。開始多用較正常的方式操作，待時(shí)機(jī)成熟后再超量購買專用發(fā)票，最終達(dá)到大量騙領(lǐng)增值專用發(fā)票的目的。在進(jìn)項(xiàng)抵扣上，多數(shù)利用虛開的增值稅專用發(fā)票或偽造的海關(guān)完稅證、運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)副收購發(fā)票和廢舊物資收購發(fā)票等作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣。

2、利用“金稅工程”稽核功能運(yùn)作的時(shí)間差，用“作廢”票進(jìn)行作案。一方面采取欺騙手段辦理稅收事項(xiàng)，用假申報(bào)來掩蓋虛開事實(shí)，以麻痹稅務(wù)機(jī)關(guān)；另一方面利用“金稅工程”每月只對專用發(fā)票開具信息稽核對碰一次的空隙，故意將部分發(fā)票的存根聯(lián)注明作廢，加蓋“作廢”戳記，而將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)虛開給其他單位抵扣，以達(dá)到虛開增值稅專用發(fā)票的目的。這種問題雖然最終可以通過金稅工程協(xié)查環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)，但如果我們稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部把關(guān)不嚴(yán)或相關(guān)崗位人員被收買拉攏后為不法分子所利用，同樣會帶來十分嚴(yán)重后果。

3、利用走逃的防偽稅控系統(tǒng)虛開增值稅專用發(fā)票。這些“企業(yè)”在一個(gè)地方領(lǐng)購稅控機(jī)、金稅卡、IC卡和增值稅專用發(fā)票后，攜機(jī)、卡、票走逃到其他地方虛開或套開增值稅專用發(fā)票。甚至有的還買通一些地方的稅務(wù)內(nèi)部人員，用稅務(wù)部門發(fā)行發(fā)售系統(tǒng)為其自行攜帶的防偽稅控機(jī)進(jìn)行授權(quán)發(fā)行，將騙購的增值稅專用發(fā)票或假發(fā)票號碼寫入授權(quán)IC卡內(nèi)，再利用這些發(fā)票進(jìn)行虛開。

4、部分正常經(jīng)營的企業(yè)，利用零售、批發(fā)不開票的空檔，將該部分的銷售份額虛開給其他受票單位進(jìn)行抵扣，以非法牟取利益。這在一些醫(yī)藥、商貿(mào)、物資等批發(fā)企業(yè)最為常見。

（二）、防范一般納稅人企業(yè)偷稅的工作仍然任重而道遠(yuǎn)

1、加油站存在形式各異的偷、逃稅現(xiàn)象。成品油零售加油站自從安裝啟用稅控裝置和按一般納稅人實(shí)行據(jù)實(shí)征收以來，偷漏稅現(xiàn)得到有效控制，銷售收入有了大幅度的增長，增值稅應(yīng)納稅額也所增長，2003 年全市加油站銷售收入 76627 萬元，比 2002 年（57634 萬元）增長了 32.95%，比 2001 年

（42204 萬元）增長了 81.56%； 2003 年加油站增值稅應(yīng)納稅額 1320 萬元，比 2002 年（966萬元）增長了 36.65% ,比 2001 年(762萬元)增長了73.23%。但當(dāng)前加油站的稅收管理仍然存在著許多需要完善或解決的問題，特別是隨著科技的發(fā)展和社會的進(jìn)步，加油站對抗稅控裝置的偷稅手法也變得復(fù)雜多樣，而且有智能化的趨勢，如加油站當(dāng)油價(jià)變動時(shí)，不及時(shí)調(diào)整加油機(jī)設(shè)定的單價(jià)，有意使稅控?cái)?shù)據(jù)少于加油站臺帳數(shù)據(jù)；或者加油站在稅控裝置出現(xiàn)故障后不及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，利用一體機(jī)沒有故障鎖死功能的不足繼續(xù)加油，少報(bào)銷售收入；也有的加油站利用加油機(jī)的技術(shù)漏洞，采用鍵盤復(fù)位、斷電瞬間復(fù)位等辦法，千方百計(jì)偷逃稅款；有的加油站附設(shè)的小賣部、修理點(diǎn)取得的收入沒有入賬核算、申報(bào)繳納增值稅；有的加油站安裝稅控裝置后，為了逃避稅控裝置的監(jiān)控，甚至采用流動加油車或手工加油等方法偷逃稅款，大大增加了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的難度。

2、通過虛大農(nóng)副產(chǎn)品的收購價(jià)格或數(shù)量，多抵扣稅款進(jìn)行偷稅。收購企業(yè)為了減少稅收負(fù)擔(dān)，往往通過提高收購數(shù)量或價(jià)格多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行偷漏稅。在我們的工作實(shí)踐中，經(jīng)過對同一行業(yè)不同廠家同一時(shí)期的收購價(jià)格和原材料成本進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)不同廠家之間同類農(nóng)業(yè)品的收購每斤價(jià)格相差較遠(yuǎn)，差距有的在1/3 以上，相同品種的原材料耗用量差異也較大，不符合市場規(guī)律和生產(chǎn)規(guī)律。同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品入庫挑選損耗大，利用率低，原材料成本構(gòu)成比例較大。經(jīng)對部分圣旦飾品廠進(jìn)行調(diào)查摸底，農(nóng)產(chǎn)品利用率普遍為 20-40%，經(jīng)農(nóng)戶挑選過的農(nóng)產(chǎn)品利用率也只有 50-60%，利用率很低，而挑選損耗的農(nóng)產(chǎn)品沒有在帳務(wù)上反映出來，也沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；同時(shí)一些企業(yè)的生產(chǎn)耗用原材料成本核算也存在較多問題，基本上按收購的票面數(shù)量和金額計(jì)入生產(chǎn)

成本，從而虛大了產(chǎn)品原材料的核算成本。

3、一般納稅人商貿(mào)企業(yè)稅收管理存在問題不少。當(dāng)前一般納稅人商貿(mào)企業(yè)管理主要的薄弱環(huán)節(jié)是從事批發(fā)業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，尤其是家庭作坊式的商貿(mào)企業(yè)。這種類型的商貿(mào)企業(yè)主要有注冊資金少，經(jīng)營場地大多屬租賃或家庭住所，從業(yè)人員只有幾個(gè)人，貨源、銷售市場均不在本市，毛利率、稅負(fù)率低，沒有倉庫，甚至平常見不到貨物等主要特征。由該類型的企業(yè)存在上述不穩(wěn)定因素，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理的難度比較大，雖然可以通過金稅工程認(rèn)證或發(fā)函協(xié)查進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票的真?zhèn)危茈y在管理的過程中識別是否屬于虛開或者代開，尤其是以海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、收購發(fā)票和廢舊物資發(fā)票為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的商貿(mào)企業(yè)，在上級實(shí)施信息比對以前，識別進(jìn)項(xiàng)真?zhèn)蔚氖侄伪容^缺乏，只能靠人工發(fā)函協(xié)查或?qū)彶槠髽I(yè)的資金往來、相關(guān)配套費(fèi)用等賬務(wù)核算情況，很難找到有效防范或杜絕虛開虛扣等偷騙稅行為的發(fā)生。

4、很多企業(yè)通過返利方式偷稅。大宗商品購貨返利在購銷活動中已普遍存在，但是近年來的返利形式日益多樣化，如一些企業(yè)利用平銷經(jīng)營方式，長期將從賣貨方以“宣傳費(fèi)”、“會議費(fèi)”、“包裝費(fèi)”、“中轉(zhuǎn)費(fèi)”及“讓利費(fèi)”等各種名義收取的讓利收入隱匿不申報(bào)，直接沖減成本費(fèi)用，未作價(jià)外收入計(jì)提銷項(xiàng)稅額。特別是返利不用現(xiàn)金形式，而是采用實(shí)物返還形式，并且開具增值稅專用發(fā)票，使得偷稅行為更加隱蔽，致使稅務(wù)部門檢查的難度進(jìn)一步加大。

（三）、當(dāng)前基層征收管理部門出現(xiàn)的一些管理漏洞令人擔(dān)憂

1、內(nèi)部管理制約不嚴(yán)，稅務(wù)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)。目前關(guān)于一般納稅人的管理規(guī)定已經(jīng)很多，制約措施也很多，但我們一些基層單位總是以各種理由和借口不按照有關(guān)制度和規(guī)定執(zhí)行，崗職體系混亂，責(zé)任不落實(shí)，甚至有的單

位是有崗無責(zé)，內(nèi)部管理嚴(yán)重缺乏制約。當(dāng)前較集中表現(xiàn)在一般納稅人的發(fā)票管理和稅收征收脫節(jié)，發(fā)票的發(fā)售與納稅申報(bào)、稅款入庫沒有銜接，“金稅工程”每個(gè)管理環(huán)節(jié)的相關(guān)信息沒有及時(shí)溝通，以至于購票異常的公司和超出核定數(shù)量售出票的公司未被察覺，容易給不法分子以可乘之機(jī)。

2、部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、特別是不廉行為助長了犯罪分子的氣焰。部分稅務(wù)人員在一般納稅人資格認(rèn)定、受理申報(bào)、發(fā)票發(fā)售、監(jiān)控管理等方面沒有嚴(yán)格執(zhí)行工作制度，資料手續(xù)把關(guān)不嚴(yán)；有的稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不精，是非辯別能力不強(qiáng)，在日常管理審核過程中，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些不正當(dāng)企業(yè)明顯的異常行為；甚至有的稅務(wù)人員受不法分子拉攏誘惑，為不法分子四處開綠燈，不按程序辦事，這等于直接為涉稅違法犯罪活動起了推波助瀾的作用。

3、有些基層稅務(wù)部門對“金稅工程”的管理不重視不到位，管理隱患多。我們現(xiàn)在對“金稅工程”各環(huán)節(jié)的管理已經(jīng)有相應(yīng)較為嚴(yán)格的制度規(guī)定，但很多基層單位對“金稅工程”，對管好一般納稅人的工作重視不夠，對相應(yīng)制度的落實(shí)不到位，一些干部甚至領(lǐng)導(dǎo)干部對“金稅工程”缺乏系統(tǒng)和大局觀念，在制度執(zhí)行過程中，相關(guān)崗位個(gè)別人員既沒有認(rèn)真遵守規(guī)定、履行職責(zé)，有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)對制度和崗位職責(zé)的履行情況也缺乏細(xì)致的管理和有效監(jiān)督，致使“金稅工程”整個(gè)運(yùn)作體系出現(xiàn)人為的操作漏洞，從而破壞了“金稅工程”應(yīng)有的制約和保障作用，導(dǎo)致一般納稅人的管理出現(xiàn)一些嚴(yán)重問題。如我們一些稅務(wù)基層征收單位對錄入的發(fā)行資料不全，企業(yè)情況變更后資料不及時(shí)變更，手續(xù)不規(guī)范，接收了上級下發(fā)的稅控機(jī)不及時(shí)發(fā)放，納稅人退出防偽稅控系統(tǒng)不按規(guī)定及時(shí)收繳“金稅卡”和IC卡，個(gè)別單位不按規(guī)定保管“金稅卡”和IC卡；因管理監(jiān)控不到位，企業(yè)不妥善保管稅控機(jī)而出現(xiàn)丟失、被盜等情況也

不知道等等。這些問題若不加以重視和改正，勢必會影響當(dāng)前管理一般納稅人最為有效的現(xiàn)代化手段——“金稅工程”的順利運(yùn)行。

4、一些基層征收單位管理觀念發(fā)生錯位，單純強(qiáng)調(diào)“以票管稅”。認(rèn)為只要管好這張票就行了，從而放棄了多年來行之有效的管理辦法。我們的基層稅務(wù)管理人員對生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)已很少再核查商品的產(chǎn)（進(jìn)）、銷、存，也很少核查進(jìn)銷商品和原材料的票據(jù)、賬目、銀行往來是否相符和有無差錯，對企業(yè)的經(jīng)營狀況大多一知半解或一無所知，這就使不法分子虛開虛扣有機(jī)可乘。

5、現(xiàn)行的納稅評估工作還不能發(fā)揮其應(yīng)有的效用。二 OO 二年至今納稅評估工作開展已經(jīng)兩年，但由于我市各基層分局對該項(xiàng)工作沒有任何可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)，再加上人員不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高, 特別是《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》中的有關(guān)指標(biāo)的測算以及分析未能深入理解，從而造成評估質(zhì)量低下，許多評估報(bào)告都缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。再加上現(xiàn)有 2.0 版征管軟件中”稽核模塊”無法正常使用，未能做到人機(jī)結(jié)合，納稅評估主要靠人工評估為主，這在相當(dāng)程度上影響了評估的工作效率和工作質(zhì)量，削弱了一般納稅人的后續(xù)管理手段——納稅評估的發(fā)揮。

三、進(jìn)一步完善一般納稅人管理的建議和措施

1、我們務(wù)必要在全系統(tǒng)長期樹立起一種防范偷騙稅反彈回潮的憂患意識。我們應(yīng)清醒地認(rèn)識到，目前我們的增值稅管理仍處于一個(gè)轉(zhuǎn)型和規(guī)范期，很多稅收體制、管理手段上的缺陷仍較明顯地存在，我們還很難從根本上構(gòu)筑起一道防范偷騙稅行為發(fā)生的屏障，虛開增值稅專用發(fā)票和偷騙稅行為仍在較長一段時(shí)間內(nèi)會存在，我們必須時(shí)刻保持清醒頭腦，密切注意動態(tài)，防止偷騙稅案件的反彈回潮。我們應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對稅務(wù)干部的長期警示教育，落實(shí)責(zé)任追究制，教育干部遵紀(jì)守法，切實(shí)履行職責(zé)，提高自身防腐拒變能力，在內(nèi)部構(gòu)筑起一道牢固的思想道德防線。同時(shí)要嚴(yán)厲查處發(fā)生在稅務(wù)干部隊(duì)伍中的違法違紀(jì)行為，努力解決隊(duì)伍中工作責(zé)任心不強(qiáng)和執(zhí)法腐敗問題，預(yù)防和減少稅務(wù)人員職務(wù)犯罪活動的發(fā)生。

2、要嚴(yán)格按照“金稅工程”的操作規(guī)范管理好一般納稅人?！敖鸲惞こ獭笔窃鲋刀惖摹吧€”，是遏制和打擊虛開增值稅專用發(fā)票和偷騙稅犯罪行為的有效手段，“金稅工程”的開通和完善，使虛假增值稅專用發(fā)票無法實(shí)現(xiàn)抵扣，使虛開的發(fā)票失去市場，從根本上遏制了虛開增值稅專用發(fā)票和利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅犯罪行為的發(fā)生。即使發(fā)生虛開行為，通過“金稅工程”協(xié)查系統(tǒng)，也能及時(shí)追查到開出的增值稅專用發(fā)票的具體流向，最大限度地挽回國家稅款的損失。因此我們當(dāng)前最為重要的是要進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和崗位責(zé)任制，特別是嚴(yán)格執(zhí)行稅收征管信息系統(tǒng)——“金稅工程”和全省征管軟件各系統(tǒng)的崗位責(zé)任制和操作規(guī)程，嚴(yán)格地按照國家“金稅工程”操作的有關(guān)規(guī)定，落實(shí)好各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)崗位的工作責(zé)任和操作權(quán)限，嚴(yán)格抓好一般納稅人認(rèn)定、售機(jī)、戶口設(shè)置、發(fā)票開票限額的設(shè)定、供票、開票、認(rèn)證、納稅申報(bào)、抵扣、納稅和納稅人退出防偽稅控系統(tǒng)以及協(xié)查等一系列環(huán)節(jié)的工作，做到每個(gè)環(huán)節(jié)和每個(gè)崗位之間相互依存、相互制約，一環(huán)緊扣一環(huán)，切實(shí)把好每項(xiàng)工作每個(gè)環(huán)節(jié)所需的資料審核關(guān)，并準(zhǔn)確清楚記錄好各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行檔案。從而通過高科技控管手段和嚴(yán)格的內(nèi)部管理機(jī)制有機(jī)結(jié)合，以確保增值稅“生命工程”的順利運(yùn)行，最大限度地遏止住各種虛開增值稅專用發(fā)票和偷騙稅行為的發(fā)生。

3、進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅一般納稅人征收管理的基礎(chǔ)工作，從制度上防范各

種偷騙稅行為的發(fā)生。這是對“金稅工程”防范功能的一種必要補(bǔ)充和配套，首先是要嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人資格認(rèn)定和分類標(biāo)準(zhǔn)，做到認(rèn)定從嚴(yán)，分類級別從低，運(yùn)用準(zhǔn)入機(jī)制把一些不符合規(guī)定的企業(yè)控制在一般納稅人之外，切實(shí)把好這個(gè)“認(rèn)定關(guān)”。其次要把好“供票關(guān)”，要嚴(yán)格執(zhí)行專用發(fā)票最大限額的審核、審批制度，控制企業(yè)領(lǐng)購、開具專用發(fā)票的數(shù)量和最大限額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核、審批專用發(fā)票時(shí)，要通過分析企業(yè)的經(jīng)營資金實(shí)力和業(yè)務(wù)需要測算企業(yè)的月專用發(fā)票的需求量和最大限額，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)。第三要把好“日常管理關(guān)”，要實(shí)行動態(tài)管理，加強(qiáng)納稅評估。重點(diǎn)要分析企業(yè)的發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量、銷售額和稅負(fù)率的變動情況，通過分析本期與上期、近前或以前同期各類指標(biāo)的變化，評估企業(yè)經(jīng)營納稅情況是否異常，對情況異常且無正當(dāng)理由的，要進(jìn)一步移交給稽查部門進(jìn)行檢查。第四要經(jīng)常性地審核企業(yè)的帳務(wù)狀況特別是企業(yè)的資金往來，貨物出入庫單證和運(yùn)輸費(fèi)用等賬務(wù)核算情況，綜合分析企業(yè)的經(jīng)營情況是否正常。第五要加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稽核，尤其是要加強(qiáng)海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、收購發(fā)票和廢舊物資發(fā)票四種進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的稽核，對稽核存在疑點(diǎn)或問題的進(jìn)項(xiàng)憑證要發(fā)函進(jìn)行調(diào)查，以杜絕偷騙稅行為的發(fā)生。

4、要重點(diǎn)強(qiáng)化一些薄弱環(huán)節(jié)和行業(yè)的稅收管理。當(dāng)前首先要強(qiáng)化好加油站的稅收管理，一方面，基層征收單位要正確處理好內(nèi)部的工作協(xié)調(diào)關(guān)系，稅政、征管、稽查等職能部門要聯(lián)合對外作戰(zhàn)，制定相應(yīng)的管理制度，定期或不定期地對加油機(jī)進(jìn)行檢查、監(jiān)督、維護(hù)，嚴(yán)格執(zhí)行加油機(jī)損壞報(bào)告制度，對違反稅收規(guī)定的加油站，要嚴(yán)格依法處理。另一方面，加大對油品進(jìn)銷存情況的核查工作，全面加強(qiáng)對加油站的納稅評估工作，對低稅負(fù)、零稅負(fù)、負(fù)稅負(fù)的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)管理，跟蹤監(jiān)控。尤其是對財(cái)務(wù)核算不健全的加油站，要立即整改，全部納入增值稅納稅評估范圍。對未全部安裝稅控加油機(jī)（包括未安裝）或稅控加油機(jī)運(yùn)行不正常的加油站，還要嚴(yán)格要求企業(yè)建立臺帳制度，并按月報(bào)送《成品油購銷存數(shù)量明細(xì)表》。同時(shí)要盡快實(shí)現(xiàn)稅控收款機(jī)與稅控加油機(jī)的連接，全面推行使用稅控收款機(jī)開具卷筒式發(fā)票，實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞。其次要加強(qiáng)農(nóng)副產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)的管理。我們要實(shí)行收購事前備案制度和損耗報(bào)告制度，收購企業(yè)在收購前必須將收購區(qū)域范圍、收購對象、收購品種和數(shù)理等計(jì)劃報(bào)主管稅務(wù)機(jī)備案，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管和調(diào)查；入庫前挑選損耗的農(nóng)產(chǎn)品必須經(jīng)主管稅務(wù)核準(zhǔn)方可報(bào)廢，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要測定同一行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品入庫挑選平均損耗率，對損耗超出平均損耗率的不予抵扣。同時(shí)要加強(qiáng)對企業(yè)流動資金和生產(chǎn)規(guī)模的審核，合理控制收購發(fā)票和專用發(fā)票的使用量。通過審核企業(yè)的流動資金，測算企業(yè)的收購能力，通過審核企業(yè)的廠房面積、生產(chǎn)工人和機(jī)器設(shè)備的數(shù)量測算企業(yè)的生產(chǎn)能力，合理控制收購發(fā)票和專用發(fā)票的使用，防范虛開、代開收購發(fā)票和專用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅等違法行為的發(fā)生。第三要強(qiáng)化一般納稅人商貿(mào)企業(yè)的管理。除了要在資格認(rèn)定和強(qiáng)化納稅評估方面加強(qiáng)管理外，要在這些企業(yè)積極推廣稅控裝置，利用金稅工程網(wǎng)絡(luò)和稅控收款機(jī)等科技手段加強(qiáng)商貿(mào)一般納稅人企業(yè)的管理。

5、進(jìn)一步完善和強(qiáng)化納稅評估工作，切實(shí)提高增值稅一般納稅人后續(xù)管理水平。我們要把納稅評估作為一種新的管理手段，以強(qiáng)化對一般納稅人的后續(xù)管理。首先要進(jìn)一步完善落實(shí)崗位責(zé)任制。在制定納稅評估工作計(jì)劃的基礎(chǔ)上，再次明確各評估崗位的職責(zé)，嚴(yán)格考核，對納稅評估工作長期沒有進(jìn)展和工作質(zhì)量差，應(yīng)付了事的單位給予通報(bào)批評，確保評估工作按時(shí)按量的完成。其次要進(jìn)一步改進(jìn)工作作風(fēng)，提高辦事效率。加強(qiáng)專題培訓(xùn)，組織評估崗

位人員鉆研稅收政策，熟悉精通《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》，不斷提高評估崗位人員業(yè)務(wù)水平和總體素質(zhì)。市局也將加強(qiáng)指導(dǎo)，全面提高評估工作質(zhì)量。同時(shí)還要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門之間的協(xié)調(diào)，理順各部門之間的工作職責(zé)，同心協(xié)力做好納稅評估工作。第三要針對納稅評估工作存在的薄弱環(huán)節(jié)，充分利用信息共享優(yōu)勢，進(jìn)一步完善、全面啟用征管軟件 2.0 版中的稽核模塊，建立一個(gè)中期稅收監(jiān)控環(huán)節(jié)，對納稅人進(jìn)行有效的防范性稅收監(jiān)控管理。同時(shí)，要盡快啟用金稅工程二期拓展的納稅評估系統(tǒng)，提高評估工作效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和打擊利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷騙的犯罪活動。

6、查處與宣傳并舉。這是防范增值稅偷騙稅的重要措施，對偷騙稅多發(fā)的行業(yè)，如一般納稅人商貿(mào)企業(yè)，一方面要定期開展專項(xiàng)檢查，集中整治，另一方面要適當(dāng)增加檢查密度，始終保持高壓態(tài)勢加強(qiáng)對虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅違法活動，以及利用“兩套帳”、造假帳等手段進(jìn)行偷稅的違法活動的查處力度。在日常稅務(wù)稽查工作中，一定要深挖細(xì)查，核實(shí)納稅人貨物交易和付款行為的真實(shí)性。如發(fā)現(xiàn)有增值稅偷騙稅行為，要切實(shí)加大打擊力度，防止以補(bǔ)代罰和以罰代刑，促進(jìn)稅收秩序的根本好轉(zhuǎn)。同時(shí)要結(jié)合涉稅違法犯罪呈現(xiàn)的新特點(diǎn)加強(qiáng)對交通運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)進(jìn)出口貨物完稅憑證、廢舊物資收購發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的使用情況以及醫(yī)藥購銷行業(yè)、批發(fā)零售大戶等進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查；同公安司法部門密切配合，繼續(xù)對制售假發(fā)票的違法活動進(jìn)行堅(jiān)決打擊。另外我們還要通過擴(kuò)大宣傳，形成強(qiáng)大的威懾力，使不法分子望而生畏，在全社會營造納稅光榮、偷稅可恥，偷稅必將受到法律制裁，人人都積極納稅護(hù)稅的良好環(huán)境和氛圍，最大限度地遏制住虛開發(fā)票和偷逃增值稅行為的發(fā)生。

四、其他相關(guān)工作建議

良好的稅收征管要堵住稅制的漏洞，但更重要的是稅制的規(guī)范化，完善的稅制是有效征管的基礎(chǔ)。增值稅制的規(guī)范和完善，就是要保持增值稅自我制約的機(jī)制，不因人為因素破壞增值稅的鏈條。從當(dāng)前看，還應(yīng)著重做好以下工作：

1、增值稅制要適時(shí)轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大范圍。主要包括兩個(gè)方面：一是將生產(chǎn)型增值稅逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅；二是增值稅要逐步取代營業(yè)稅。

2、要清理增值稅現(xiàn)行優(yōu)惠政策，減少優(yōu)惠項(xiàng)目。我國現(xiàn)行增值稅減免稅范圍過寬，同時(shí)還有先征后退等優(yōu)惠規(guī)定，既使增值稅鏈條脫節(jié)，又加重了下一環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。而且由于優(yōu)惠項(xiàng)目過多，措施不當(dāng)，也使納稅人偷稅成為可能。因此，建議對現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行徹底清理，凡優(yōu)惠政策到期的企業(yè)一律恢復(fù)征稅；對繼續(xù)減免已無必要的，應(yīng)盡快取消減免稅照顧，恢復(fù)征稅，以后不再出臺新的減免稅規(guī)定。

3、協(xié)調(diào)各種優(yōu)惠政策措施、財(cái)政支持與稅收優(yōu)惠的關(guān)系。對于各種需要政府經(jīng)予支持照顧的情況，能用財(cái)政照顧的不用稅收優(yōu)惠；能用所得稅政策照顧的不用增值稅，以保持增值稅鏈條的完整，以強(qiáng)化、完善增值稅的管理。

4、要繼續(xù)完善和拓展金稅工程的各項(xiàng)功能和覆蓋面。要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，開發(fā)出增值稅一般納稅人認(rèn)定系統(tǒng)、增值稅專用發(fā)票內(nèi)部管理系統(tǒng)、值稅一般納稅人多元化電子申報(bào)納稅系統(tǒng)、增值稅一般納稅人納稅評估系統(tǒng)，同時(shí)還應(yīng)逐步將交通運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)進(jìn)出口貨物完稅憑證、廢舊物資收購發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、門前代開專用發(fā)票納入金稅工程的控管范圍，堵塞各種稅收漏洞。

第四篇：申請一般納稅人及申請開票

新辦企業(yè)申請一般納稅人流程：

一、認(rèn)定增值稅一般納稅人需提交：

（一）（二）增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表（一式兩份）

書面報(bào)告（報(bào)告要說明是否有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，地址位于哪里，是否能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，是否根據(jù)合法、有效憑證核算，是否能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。固定資產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)貨物銷售額、加工修理修配銷售額、批發(fā)零售銷售額、預(yù)計(jì)年銷售收入、預(yù)計(jì)月耗用的主要原材料的品種、數(shù)量，專業(yè)財(cái)務(wù)人員人數(shù)、設(shè)置賬簿種類、是否準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額）（一式兩份）

范文：

增值稅一般納稅人認(rèn)定申請報(bào)告

××××××稅務(wù)局××××××稅務(wù)分局

××××××公司是××××××公司，經(jīng)營性質(zhì)：××××××，納稅人識別號：××××××，成立于××××年××月××日，法定代表人：×××，聯(lián)系電話：××××××，注冊資本：人民幣××××××萬元，實(shí)收資本：××××××，經(jīng)營地址：××××××。經(jīng)營范圍：××××××。

本廠廠房是××××××的，面積為××××××平方米，其中生產(chǎn)車間占××××××平方米，倉庫占××××××平方米，辦公室占××××××平方米，現(xiàn)有員工××××××人。

主要生產(chǎn)設(shè)備包括：××××××；固定資產(chǎn)原值××××××元，凈值××××××元，主要生產(chǎn)××××××。主要原材料包括： ××××××等，原材料主要來源于：××××××等地。產(chǎn)品主要是××××××，銷售給：××××××等全國各地區(qū)。預(yù)計(jì)年銷售××××××萬?？劾U電費(fèi)單位：××××××，扣費(fèi)帳號：××××××，開戶銀行：××××××。

我廠財(cái)務(wù)核算主要能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，并能按時(shí)申報(bào)和繳納稅款。設(shè)有會計(jì)：××××××，手機(jī)號：××××××；會計(jì)證：××××××；出納：××××××，倉庫管理員：××××××。發(fā)票管理員：××××××。有銀行專戶進(jìn)行貨款結(jié)算，開戶銀行：××××××，銀行帳號：××××××?，F(xiàn)因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，特向貴局申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，望批復(fù)為盼。

×××××××××××× ××××年××月××日

（三）（四）

（五）《稅務(wù)登記證》副本和復(fù)印件（一式一份）

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明和復(fù)印件（一式一份）

會計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議和復(fù)印件（一式一份）

（六）納稅人經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明、租賃協(xié)議（如果是租賃的），或者其他可使用場地證明和復(fù)印件（一式一份）

（七）（八）固定資產(chǎn)明細(xì)清單（單價(jià)、單位、數(shù)量、金額、備注說明是否已有發(fā)票入賬）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料

（將資料提交到稅局后等待稅局安排人員看場地。）

二、稅局看場地（也就是廠房）

三、稅局的批復(fù)文件，得到批復(fù)文件之后再申請萬元發(fā)票或十萬元發(fā)票等。

四、申請開具最高開票限額增值稅專用發(fā)票需提交：

（一）《稅務(wù)行政許可申請表》；（一式兩份）（加蓋公章）

（二）申請開具最高開票限額增值稅專用發(fā)票書面報(bào)告 范文：

申請開具最高開票限額增值稅專用發(fā)票書面報(bào)告

××××××稅務(wù)局××××××稅務(wù)分局

××××××公司是××××××公司企業(yè)，經(jīng)營性質(zhì)：××××××，納稅人識別號：××××××，成立于××××年××月××日，法定代表人：××，聯(lián)系電話：××××××，注冊資本：××××××，實(shí)收資本：××××××，經(jīng)營地址：××××××。經(jīng)營范圍：××××××。我司從××××年××月××日已認(rèn)定為一般納稅人。

本廠廠房是××××××的，面積為××××××平方米，其中生產(chǎn)車間占××××××平方米，倉庫占××××××平方米，辦公室占××××××平方米，現(xiàn)有員工××××××人。

主要生產(chǎn)設(shè)備包括：××××××等設(shè)備；固定資產(chǎn)原值××××××，凈值××××××，主要生產(chǎn)××××××。主要原材料包括： ××××××等，原材料主要來源于：××××××等地。產(chǎn)品主要是××××××，銷售給：××××××等全國各地區(qū)。預(yù)計(jì)年銷售××××××?？劾U電費(fèi)單位：××××××，扣費(fèi)帳號：××××××，開戶銀行：××××××。

我廠財(cái)務(wù)核算主要能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，并能按時(shí)申報(bào)和繳納稅款。設(shè)有會計(jì)：××××××，手機(jī)號：××××××；會計(jì)證：××××××；出納：××××××，倉庫管理員：××××××。發(fā)票管理員：××××××。有銀行專戶進(jìn)行貨款結(jié)算，開戶銀行：××××××，銀行帳號：××××××?，F(xiàn)因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，特向貴局申請最高開票限額為不超拾萬元的增值稅專用發(fā)票，月購票量為××××××份，望批復(fù)為盼。

×××××××××××× ××××年××月××日

（三）《增值稅防偽稅控最高開票限額的申請表》；（一式四份）（加蓋公章）（申請?jiān)黾釉鲋刀惏l(fā)票最高限額時(shí)填寫）

（四）納稅人票種核定申請審批表（一式四份）（加蓋公章、發(fā)票章）

（五）銀行開戶許可證（一式一份）（加蓋公章）以是復(fù)印件均用A4紙復(fù)印

五、網(wǎng)上報(bào)稅申請：

在國稅拿網(wǎng)上報(bào)稅協(xié)議（一式兩份）,然后需要企業(yè)自己在國稅網(wǎng)注冊，將注冊信息打印出來加蓋公章，經(jīng)稅局管理人員批復(fù)之后交于辦稅人員即可。

六、聯(lián)絡(luò)安裝稅控機(jī)。

第五篇：小規(guī)模轉(zhuǎn)一般納稅人利弊分析

物業(yè)公司小規(guī)模轉(zhuǎn)一般納稅人利弊分析及解決方案

一、有利方面：

1.提高企業(yè)的整體形象，國家支持企業(yè)申辦一般納稅人，也是企業(yè)日后發(fā)展的趨勢所在，企業(yè)做大做強(qiáng)，也一定會升為一般納稅人。2.對于促進(jìn)招商具有幫助作用。小規(guī)模代開電費(fèi)發(fā)票稅率為3%，升為一般納稅人之后可以開據(jù)17%增值稅專用發(fā)票，可以抵扣稅額大大提升。很多大公司、大商戶需要對方提供17%增值稅專用發(fā)票方可合作，所以對拓展招商業(yè)務(wù)有幫助作用。

3.升為一般納稅人之后，可以獨(dú)立領(lǐng)取并開據(jù)增值稅專用發(fā)票，不需要再去稅務(wù)局代開。

4.促進(jìn)企業(yè)管理制度改革，使得公司更加規(guī)范，減少風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)只有規(guī)模大的企業(yè)才能升為一般納稅人，對于企業(yè)“走出去”具有加分作用。

二、不利方面

1.增值稅稅負(fù)上升。物業(yè)費(fèi)等稅率從3%到銷項(xiàng)稅率6%稅率上升明顯，同時(shí)物業(yè)成本構(gòu)成主要為工資和小額物料開支，很難獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；電費(fèi)利潤稅率從3%到17%，增幅很大！下面是根據(jù)17年上半年的銷售額進(jìn)行大體估算：

物業(yè)費(fèi)銷項(xiàng)稅額增加=11136724*0.03=334101.72元 電費(fèi)銷項(xiàng)稅額增加=1200000*0.14=168000元 2.增值稅一般納稅人核算非常嚴(yán)格，對于物業(yè)公司管理提出挑戰(zhàn)。銷項(xiàng)：由單一稅率3%變?yōu)槎鄻佣惵?，詳情見附表?/p>

進(jìn)項(xiàng)：從進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得、審核、傳遞、認(rèn)證、抵扣各個(gè)環(huán)節(jié)都確保暢通無阻，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理一直以來是項(xiàng)系統(tǒng)繁雜的工程，不單純是財(cái)務(wù)的問題，各個(gè)環(huán)節(jié)都需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)了解。

3.納稅人為小規(guī)模納稅人時(shí)，每個(gè)月對含稅銷售額根據(jù)3%的征收率計(jì)算“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”即可。但如果轉(zhuǎn)換為一般納稅人，“會計(jì)科目”發(fā)生重大變化，從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級核算到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的三級明細(xì)核算，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅等明細(xì)科目

4.公司從采購貨物到接受服務(wù)，都要有索取增值稅專用發(fā)票的意識，取得增值稅專用發(fā)票作為抵扣的憑證。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)對于一般納稅人的監(jiān)管力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過小規(guī)模企業(yè)，所以企業(yè)納稅管理風(fēng)險(xiǎn)加大！

解決方案一：

1、針對增值稅稅賦上升這個(gè)問題。物業(yè)公司支出主要在購進(jìn)物料方面。市場價(jià)格相近的情況下，我們應(yīng)該盡最大程度取得增值稅17%進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，跟一般納稅人供應(yīng)商形成穩(wěn)定的合作關(guān)系。但是考慮到物業(yè)公司實(shí)際，小規(guī)模企業(yè)雖然無法開據(jù)專票，但是一般價(jià)格較低，如果小規(guī)模提供產(chǎn)品價(jià)格低于一般納稅人提供產(chǎn)品價(jià)格的85%時(shí)候，還是需要采購小規(guī)模的產(chǎn)品。

2、搞好物業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)勤培訓(xùn)工作，將物業(yè)公司開票項(xiàng)目稅率表給予明示，切記不能出現(xiàn)稅率用錯等情形。

3、進(jìn)項(xiàng)稅票收集，審核，傳遞都由專人負(fù)責(zé)，切記出現(xiàn)滯留票和要素不齊全等發(fā)票出現(xiàn)，一旦出現(xiàn)漏報(bào)等情況，進(jìn)項(xiàng)稅額一律不允許抵扣。

4、各項(xiàng)目月初需要將上個(gè)月開據(jù)增值稅發(fā)票明細(xì)表從金稅盤當(dāng)中導(dǎo)出來，然后及時(shí)傳遞到公司財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部進(jìn)行統(tǒng)一匯總并進(jìn)行納稅申報(bào)，防止出現(xiàn)漏報(bào)錯報(bào)等情形。解決方案二：

成立新物業(yè)公司，項(xiàng)目一分為二，銷售額達(dá)不到連續(xù)12個(gè)月超過500萬，仍然是小規(guī)模納稅人。

財(cái)務(wù)部：鞏慶山

時(shí)間：2017年8月10日