第一篇：2013年重點稅源調(diào)研分析(全國營改增試點地區(qū)通用版)

上海******有限公司

2013年稅收分析

一、企業(yè)基本情況

上海有限公司系年注冊在私營企業(yè)的私營有限責任公司，主要，注冊資本萬元，非上市公司。年為非增值稅納稅人，2012年1月1日起納入營改增試點范圍，認定為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅和個人所得稅采取查賬征收的方式。

業(yè)務(wù)模式(例如一體化，多元化，跨國型等)

至2012年12月31日，公司達到資產(chǎn)規(guī)模萬元，全年實現(xiàn)銷售收入萬元，利潤總額萬元，凈利潤萬元。2013年上半年已實現(xiàn)同比增加（或減少）

二、企業(yè)納稅基本情況

公司財務(wù)核算健全，納稅申報準確及時。2012年度共繳納增值稅萬元，企業(yè)所得稅萬元，代扣代繳個人所得稅萬元。2013年上半年已繳納繳納增值稅萬元，企業(yè)所得稅萬元，代扣代繳個人所得稅萬元。

三、成本費用核算情況

成本組成…………及相應(yīng)金額（2012年度、2013年上半年）費用組成…………及相應(yīng)金額（2012年度、2013年上半年）同比變化情況，并分析原因（例如：①是主要是因為13年上半年新媒體的增長，依據(jù)收入與成本配比原則，勢必增加企業(yè)盈利，同時

擴大稅基，起到良好稅收保障作用②主要由業(yè)務(wù)增長人員擴招引起）和帶來的稅收及收入影響。

四、營改增試點后稅收變化情況

（一）2012年度申報納稅情況

該公司2012年度（所屬期）申報增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入萬元。

其中，屬于文化創(chuàng)意服務(wù)——廣告業(yè)收入萬元，屬于鑒證咨詢服務(wù)——咨詢服務(wù)收入萬元，屬于廣告業(yè)差額納稅減除項目且在進項稅額抵扣的金額和稅額合計數(shù)為萬元，適用稅率均為%（例如：6%），計提銷項稅額： 萬元，進項稅額發(fā)生額： 萬元（主要是試點企業(yè)合作的廣告發(fā)布費，以及相關(guān)制作費用），2011年留抵稅額： 萬，應(yīng)繳增值稅額：萬元，稅負率%。

（二）稅負變化情況及分析

2012年度屬于廣告業(yè)差額納稅減除項目且在進項稅額抵扣的金

額和稅額合計數(shù)為萬元，按原營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅收入應(yīng)繳納營業(yè)

稅額為萬元。（營改增12年清算數(shù)據(jù)填寫）。將增值稅已繳納稅額萬元與之相比，企業(yè)模擬稅負增加額為萬元（營改增12年清算數(shù)據(jù)填寫）。按原營業(yè)稅方法計算營業(yè)稅稅負率=營業(yè)稅應(yīng)納稅額/2012年度銷售收入，得到稅負率為31.44%{1000÷(3000×1.06)=31.44%}，與之相比，增值稅稅負增加個百分點。

從2012年度營改增試點后的稅收繳納情況看，企業(yè)的稅負略有

上升，主要原因是：該公司目前進入高速發(fā)展階段，銷售較去年全年增加了7倍，稅收相應(yīng)增加，同時，相比從事其他行業(yè)的企業(yè)來說，該廣告企業(yè)抵扣項目比較少，而且原本屬于營業(yè)稅差額征收企業(yè)，稅負率本來就較低，所以稅率上升后，稅負率相應(yīng)增加。

五、企業(yè)發(fā)展和稅收預(yù)測

今后中國的商品經(jīng)濟與世界接軌的密合度更高，市場發(fā)育更趨成熟，企業(yè)之間將在一個更高的水準上展開激烈的競爭；將在市場上占有愈來愈大的份額，規(guī)模經(jīng)營、集團化競爭優(yōu)勢更為明顯。

預(yù)計13年下半年稅收與12年下半年持平略進，總之全年利稅情況看好

第二篇：企業(yè)所得稅重點稅源分析調(diào)研報告

企業(yè)所得稅重點稅源分析調(diào)研報告

企業(yè)所得稅重點稅源分析調(diào)研報告

一、全局稅收概況，我局共完成各項稅收萬元，增收萬元，同比增長%，其中重點稅源萬元，占全局收入%，所得稅匯算清繳萬元，占全局收入%；1-9月，我局完成稅收萬元，同比增長%，其中重點稅源萬元，占全局收入%，所得稅匯算清繳萬元，占全局收入萬元，同比增長%。、1-8月年重點稅源企業(yè)稅收實現(xiàn)情況單位：萬元

影響企業(yè)所得稅的因素主要有以下幾方面：

經(jīng)濟的影響。我市建筑安裝、房地產(chǎn)企業(yè)仍處于上升發(fā)展階段，增勢比較明顯。我市建筑安

裝、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅將是在稅率調(diào)整下的一個主要增長點。

工業(yè)企業(yè)所得稅在經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展下，雖然稅率調(diào)整，但是其經(jīng)濟發(fā)展帶來總的應(yīng)納稅所得額，即所得稅稅基的增長基本能抵消稅率調(diào)整的影響，兩相相抵，應(yīng)納所得稅稅額略有增長。政策因素的影響。在新的企業(yè)所得稅政策背景下，影響企業(yè)所得稅的主要因素還是政策變化方面：

1．我局稅收主要依賴于房地產(chǎn)、建安業(yè)，但由于政府對房地產(chǎn)業(yè)宏觀調(diào)控，使房地產(chǎn)、建安企業(yè)受到波及。2．受營改增試點政策影響 單位：萬元

按照9月稅收預(yù)測，第四季度我局的稅收將下降% 3．企業(yè)工資薪金稅前據(jù)實扣除對稅源的影響：由于我市企業(yè)職工工資水平不高，因此企業(yè)工資薪金稅前據(jù)實扣除影響不大，預(yù)計減少萬元。

4．享受企業(yè)所得稅減免稅對稅源的影

響

5．文化體制改革企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對稅源的影響：無影響。

二、重點稅源存在的問題 門檻低、管理難

按照市局下發(fā)的重點稅源管理辦法，稅收十萬以上的

我局重點稅源企業(yè)戶，戶，重點稅源管理股四名管理員，平均每人管理戶，難脫離、難管理

原則上重點稅源管理股管理員除重點稅源戶外不再管理其他非重點稅源戶，但是由于人員緊缺，重點稅源管理員除了管理重點稅源戶，還需要監(jiān)管非重點稅源戶，以我局重點稅源管理員來為例：除每人管理戶重點稅源戶外每人還需要管理戶非重點稅源戶。人數(shù)少、戶數(shù)多，再加上日常的稅源管理工作根本不能真正做到專人專管。

三、所得稅重點稅源管理，重點稅源所得稅稅收萬元，占重點稅源稅收%，占我局總稅收%?？梢?，管理

好重點稅源所得稅戶，對全局稅收都重大影響。但是，現(xiàn)階段所得稅管理還存在不少問題：

稅源管理缺乏系統(tǒng)性和預(yù)見性。當前，對重點監(jiān)控對象的所得稅納稅人的管理，采取的是按月或季查詢重點納稅人入庫情況，按時填報《企業(yè)所得稅重點稅源季報表》和報送企業(yè)同期財務(wù)報表的方式，此種監(jiān)控方法可以達到兩個目的，一是可以掌握納稅人一定時期內(nèi)所得稅入庫情況，二是能及時掌握重點納稅人的稅收增減變化情況，通過這種形式對重點稅源單位的監(jiān)控確實達到了一定成效。但從實際效果來看還存在一定問題：一方面稅源管理缺乏系統(tǒng)性。實際工作中，由于時間和精力有限，管理人員大多在每月通過個別調(diào)查、微機查詢、電話詢問等形式了解企業(yè)經(jīng)營狀況、納稅情況和稅收增減變化原因，對重點稅源戶的管理往往會流于形式,沒有一套系統(tǒng)、有效的管理流程和方案，稅源管理較為雜亂，沒有形成較為規(guī)范的管理

系統(tǒng)和管理制度。另一方面稅源管理缺乏預(yù)見性。由于管理人員在日常管理中缺乏深入實際的調(diào)查研究，缺乏對國家經(jīng)濟政策的關(guān)注，致使稅務(wù)機關(guān)對納稅人的相關(guān)稅源信息難以及時、全面、準確的了解更缺乏對相關(guān)信息與稅源變化情況的關(guān)聯(lián)分析，稅源管理缺乏預(yù)見性，導(dǎo)致稅收分析和稅收預(yù)測工作缺乏準確性，不能對基層工作和領(lǐng)導(dǎo)決策提供可供參考的第一手資料，使稅源監(jiān)控的目的很難實現(xiàn)，工作成效不明顯。管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理、稽查的各個環(huán)節(jié):一是對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行。以我局為例，地稅成立十年來對所得稅申報表的審核一直沿襲的是 納稅人每月按時申報，征收人員按申報數(shù)據(jù)打印繳款書這一模式，稅務(wù)人員對申報表的審核絕大多數(shù)是就表審表，只要邏輯關(guān)系正確就認定企業(yè)申報沒有問題，且審核一直以人工方式進行。由于

人員素質(zhì)的差異，加之缺乏科學(xué)、合理的稽核手段和稽核方法，對申報表的審核基本上是流于形式，沒有進行實質(zhì)性的工作。二是管理環(huán)節(jié)中選擇所得稅日常檢查對象和稽查環(huán)節(jié)中選擇專項檢查對象的方式落后，沒有針對性。管理人員進行日常檢查、稽查人員進行專項檢查時，檢查對象的選擇也主要依靠人工進行，沒有科學(xué)的方法甄別納稅人當年或以前所得稅申報的真實性，從而不能進一步對可能存在問題的納稅人進行針對性的檢查。在這種管理模式下，對納稅人核算所得稅真實性的檢驗雖然經(jīng)過了征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)，但對業(yè)戶申報所得稅真實性的審查全部依靠人工的表間數(shù)據(jù)審核和管理、稽查人員抽查式的檢查，不可能對所有繳納所得稅的納稅人進行普遍檢查，這無疑助長了納稅人偷逃稅的僥幸心理。稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待加強。當前稅務(wù)干部結(jié)構(gòu)多樣，專業(yè)院校畢業(yè)的人員占的比例較少，軍隊轉(zhuǎn)業(yè)、外單位調(diào)入

等人員占據(jù)大多數(shù)，對所得稅政策和與所得稅緊密相關(guān)的財務(wù)知識知之甚少，即使學(xué)校畢業(yè)的人員在當前新財務(wù)制度實行和新所得稅政策連續(xù)出臺的情況下，不加快知識更新也很難進行日常的征、管、查工作。特別是在越來越多 的企業(yè)使用財務(wù)軟件記賬的情況下，不僅要求稅務(wù)人員精通各行業(yè)財務(wù)制度，還應(yīng)熟練操作微機、熟悉各種財務(wù)核算軟件。所得稅管理對稅務(wù)人員提出了更高的要求，而相當一部分稅務(wù)人員未充分認識到學(xué)習(xí)的重要性，學(xué)習(xí)處于一種應(yīng)付、無奈狀態(tài)，加之日常工作較多，內(nèi)部培訓(xùn)經(jīng)常流于形式，學(xué)習(xí)效果得不到保證，致使有些人員業(yè)務(wù)水平較差，不能適應(yīng)所得稅管理的要求，對所得稅政策的掌握、檢查僅限于工資、招待費等簡單費用項目，未能對收入核算、成本核算、投資等重要環(huán)節(jié)進行深入檢查，造成了稅收的流失。

稅收政策宣傳、培訓(xùn)不夠及時、到位。企業(yè)所得稅稅基的計算與其他稅種相比

業(yè)務(wù)性更強，政策規(guī)定更詳細、具體?，F(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)在核算時按財務(wù)制度的規(guī)定進行處理，在向稅務(wù)機關(guān)申報納稅時，對財務(wù)制度規(guī)定和稅收規(guī)定不一致的，按稅收規(guī)定進行調(diào)整。這就要求企業(yè)財務(wù)人員不僅要精通財務(wù)知識，還要熟悉掌握稅收政策的具體規(guī)定。由于當前稅務(wù)機關(guān)宣傳稅收政策缺乏長期性，宣傳渠道也不夠多樣，在培訓(xùn)手段上也比較單

一、缺乏針對性，導(dǎo)致納稅人很難獲取自己所需要的稅收政策資料，對所得稅政策了解的較少，理解的也很不到位，導(dǎo)致檢查時所得稅出現(xiàn)的問題最多。

四、加強所得稅重點稅源管理工作的建議

解決問題的方法和對策首先是完善現(xiàn)有的所得稅匯算清繳軟件，由人工逐步向機器審核、機器選案轉(zhuǎn)變。增加所得稅管理功能，將《企業(yè)所得稅納稅申報表》和《財務(wù)會計報表》等與所得稅征收相關(guān)的申報紙質(zhì)資料用電子掃描儀掃

入稅收征管信息系統(tǒng)，使稅收征管計算機軟件系統(tǒng)能審核申報資料，從中發(fā)現(xiàn)問題，檢索出納稅異常戶，為日常管理和稽查選案提供可靠和有力的線索；在所得稅申報資料掃入計算機的基礎(chǔ)上，通過當期申報數(shù)據(jù)與上期、去年同期的分析以及相關(guān)財務(wù)指標的對比分析，增加收入指標、財務(wù)指標不正常時的報警系統(tǒng)，管理人員有針對性的下戶開展檢查；同時開發(fā)、增加計算機稽查選案、網(wǎng)上稽查、審理的功能，避免稽查工作的盲目性、隨意性。其次是制定管理制度，明確管理責任，使管理人員切實加強對稅源的監(jiān)督和管理。新一輪征管改革后，職責分工更加明確，各崗位工作內(nèi)容劃分更加詳細，重點稅源管理人員有針對性的對納稅戶的日常監(jiān)控，使重點稅源管理人員真正從繁瑣的日常工作中抽離出來，實現(xiàn)征、管、查的徹底分離。為實現(xiàn)重點稅源管理的系統(tǒng)性、有效性和預(yù)見性，應(yīng)做好以下幾方面工作：

1、建立系統(tǒng)、健全的重點稅源監(jiān)控制

度，嚴格的把關(guān)重點稅源門檻，提高重點稅源監(jiān)控標準，不應(yīng)將監(jiān)控對象僅限于上級統(tǒng)一制定的標準。

2、實行分片到組，分街到人的管理手段，各組對上級確定的重點稅源戶的調(diào)查每月應(yīng)達到100%，對達到本所重點稅源監(jiān)控標準的，每季調(diào)查面應(yīng)達到100%，按期下戶調(diào)查、了解各級納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅源變化情況、增減變化原因、當年預(yù)計納稅情況等。

3、設(shè)計統(tǒng)一的《稅源調(diào)查手冊》，內(nèi)容包括納稅人的具體情況、各月納稅情況、預(yù)計當年稅收繳納情況、納稅人反映的涉稅問題、稅務(wù)機關(guān)稅收政策宣傳、輔導(dǎo)事項等，由管理人員下戶時根據(jù)調(diào)查情況進行填寫，及時與計算機中的稅務(wù)登記事項、納稅輔導(dǎo)記錄、申報征收情況等核對，及時變更稅務(wù)機關(guān)涉稅資料內(nèi)容，提高稅收分析的可靠性和準確性。再次是通過各種形式、各種渠道加強稅法宣傳力度。在信息傳播手段高速發(fā)達的今天，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡快改變政策宣傳

手段單一的現(xiàn)狀，將稅收政策的宣傳擴大到各種媒體，發(fā)展為各種形式。一是與移動、聯(lián)通等部門合作，通過手機短信的形式定期發(fā)送最新政策；二是開辟稅收政策咨詢電話，使納稅人隨時能通過電話查詢了解自己所需的政策；三是通過網(wǎng)絡(luò)，建立稅收政策咨詢板塊，分行業(yè)粘貼相關(guān)政策，在宣傳政策的同時，樹立依法納稅意識；四是制作公益廣告、漫畫等顯而易見、通俗易懂的形式通過報紙、電視、路牌等 加大宣傳力度；五是建立稅法宣傳的長效機制，不能將稅法宣傳視為某一階段的工作。

最后是加強對稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高綜合素質(zhì)。所得稅的管理對稅務(wù)人員提出了更高的素質(zhì)要求，盡快提高人員素質(zhì)勢在必行。第一，樹立“終身學(xué)習(xí)”、自覺學(xué)習(xí)的學(xué)習(xí)理念，克服“工作忙，沒有時間學(xué)”、“任務(wù)重，沒有精力學(xué)”等錯誤認識，使稅務(wù)人員認識到學(xué)習(xí)不是一件可有可無的事情，而是一項任

務(wù)、一種責任、一份需要，變被動學(xué)習(xí)為主動學(xué)習(xí)。第二，建立學(xué)習(xí)激勵機制，對取得注冊稅務(wù)師、注冊會計師和在各級業(yè)務(wù)考試中取得優(yōu)異成績的人員予以獎勵，對素質(zhì)高、能力強的人員在評先、晉職時優(yōu)先考慮。第三，完善措施，保持學(xué)習(xí)的持久性。從局到各股室，都要保證學(xué)習(xí)時間，制定有針對性的學(xué)習(xí)計劃，特別是要將新財務(wù)制度、各行業(yè)財務(wù)核算辦法、會計核算軟件和所得稅政策作為學(xué)習(xí)重點，做到工作需要什么就學(xué)什么，缺什么就學(xué)什么，什么問題突出就學(xué)習(xí)討論什么問題，要通過學(xué)習(xí)促進所得稅管理工作，只有這樣才能收到事半功倍的效果。

第三篇：中小企業(yè)營增改稅負情況分析調(diào)查報告-以杭州地區(qū)為例

目錄

1緒論...............................................................................................................................................2 1.1 研究背景...................................................................................................................................2 1.2 研究意義...................................................................................................................................2 2 我國實行營改增的必然性和可行性...........................................................................................3 2.1 我國實施營改增的必然性.......................................................................................................3 2.2 我國實施營改增的可行性........................................................................................................3 3 營 改増對 中 小企業(yè)稅負的影響.............................................................................................4 3.1 對小規(guī)模納稅人的稅負影巧....................................................................................................4 3.2 對一般納稅人的稅負影響........................................................................................................5 3.3對企業(yè)稅負的影響.....................................................................................................................5 3.4 對企業(yè)現(xiàn)金流的影響...............................................................................................................6 4 營增改稅負相應(yīng)對策...................................................................................................................6 4.1 政府層面應(yīng)當采取的措施........................................................................................................6 4.2 加強企業(yè)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力。...................................................................................7 4.3 適時擴大“營改增”范圍.......................................................................................................7 結(jié)論..................................................................................................................................................7 參考文獻...........................................................................................................................................8

1緒論

1.1 研究背景

在全球都在大力推進經(jīng)濟發(fā)展的同時，各國都不敢忽視稅收在經(jīng)濟發(fā)展中舉足輕重的影響。對我國而言，要發(fā)展經(jīng)濟，特別是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整所帶來的經(jīng)濟發(fā)展，稅制的體系完善程度是一重大的核心因素。我國大部分第三產(chǎn)業(yè)是被營業(yè)稅所覆蓋，而營業(yè)稅存在著重復(fù)征稅、不能實行出口退稅等限制，嚴重阻礙了服務(wù)業(yè)內(nèi)部分工協(xié)作、服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間的合作以及服務(wù)業(yè)外包與出口的發(fā)展。因此，本著建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，財政部多次頒發(fā)了有關(guān)交通運輸行業(yè)營改增的相關(guān)法律法規(guī)。2011年11月16日頒布《營業(yè)稅改增值稅試點方案》同時印發(fā)了《關(guān)于在上海開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》，2012年7月31日印發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》,2013年12月13日發(fā)布《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點的通知》。

營改增是一項減稅政策，通俗的來講就是擴大增值稅的征收范圍，將原有征收營業(yè)稅的服務(wù)項目改為征收增值稅，并且降低增值稅稅率減少企業(yè)稅收負擔，提高企業(yè)競爭力，使其形成良性社會循環(huán)。

當今，增值稅和營業(yè)稅是組成我國稅制結(jié)構(gòu)中很重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，這兩稅之間互不交叉、分立并行。但是，隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，這種稅制體系已經(jīng)難以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，特別是中小企業(yè)的稅負過重，對很多行業(yè)也造成了不利影響，制約著其快速發(fā)展，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也較難運用于稅收征管實踐，比如商品和服務(wù)捆綁銷售難以準確劃分等。因此，“營改增”政策勢在必行。

自增值稅擴圍以來，大量數(shù)據(jù)表明，“營改增”的各項政策措施運行正常，很多企業(yè)的稅負均有所減輕，但是仍然出現(xiàn)了部分交通運輸業(yè)稅負不減反增的現(xiàn)象?！盃I改增”是國家實施的一項結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，交通運輸業(yè)出現(xiàn)的增稅現(xiàn)狀，背離了該政策實施的目標，因此，該現(xiàn)象也引起了社會公眾的關(guān)注。

1.2 研究意義

交通運輸業(yè)是經(jīng)濟的樞紐，在我國國民生產(chǎn)體系中具有舉足輕重的作用，尤其是隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，交通運輸業(yè)的地位得到了更大的提升。作為我國稅收體制中的重要改革，“營改增”對于交通運輸業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，很多企業(yè)已從試點的過程中體會到了“營改增”的優(yōu)點，但是，也有部分企業(yè)減負不顯著，甚至還增加了稅負。因此，本文旨在結(jié)合“營改增”政策在交通運輸業(yè)實施的現(xiàn)狀,理論聯(lián)系實際,分析“營改增”的實施效果,對其有一個合理的定位，進而發(fā)揮這一政策對于完善國民經(jīng)濟生產(chǎn)體系、促進交通運輸業(yè)持續(xù)快速發(fā)展的重要作用。

我國目前正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的非常時期，第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展能大力帶動我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高我國綜合實力。營改增政策的執(zhí)行,能夠消除目前稅制體系中重復(fù)征稅的問題，完善了流轉(zhuǎn)稅稅制。營改增不僅是稅收政策的完善，不是簡單的兩稅的合并，它還是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的手段，營改增打通了二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅的抵扣鏈條，促進了社會分工合作細化，加速了二、三產(chǎn)業(yè)的融合，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。同時這一稅制改革降低了企業(yè)的稅收成本，還有利于促進對外出口、優(yōu)化投資，提高企業(yè)出口競爭力。有效的釋放了市場在經(jīng)濟活動中的推力，在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給方面等方面發(fā)揮了重要的促進作用?！盃I改增”對于推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)變方式具有十分重要的意義。

我國實行營改增的必然性和可行性

2.1 我國實施營改增的必然性

1.一是它消除了營業(yè)稅征管過程中存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，減輕了交通運輸業(yè)企業(yè)的稅收負擔。由于其計稅依據(jù)是營業(yè)額，稅額不受成本、費用高低以及盈虧的影響，且無法抵扣，如果企業(yè)專業(yè)化分工程度越高，那樣稅收負擔就會越重。而且重復(fù)征稅的弊端會進一步阻礙交通運輸業(yè)的發(fā)展。而增值稅卻是不一樣，它只是針對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的增值額來課稅，可以有效地避免重復(fù)征稅的出現(xiàn)?，F(xiàn)如今，我國正在大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，轉(zhuǎn)變其經(jīng)濟發(fā)展方式，對促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和進一步提升我國的綜合國力有非常大的現(xiàn)實意義。

2.二是促進了服務(wù)業(yè)的發(fā)展和服務(wù)業(yè)的進一步做強?！盃I改增”在很大程度上促進了我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展以及做大做強，甚至包括走出國門，這就是我們所說得，促進了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。因為“營改增”有很多稅款抵扣的政策，所以它刺激了企業(yè)去設(shè)備加速更新的這方面的積極性，換句話說，促進了企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動，加速發(fā)展。

2.2 我國實施營改增的可行性

2008年底，國家修正了，增值稅暫行條例，其中，實現(xiàn)了從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型跨越，但并不是很深入，仍需不斷完善稅制，制造業(yè)的發(fā)展離不開交通運輸業(yè)，在生產(chǎn)過程中運輸過程不能缺少，交通運輸業(yè)營改增的可行性可以從以下三方面分析。1.信息管稅提供技術(shù)的支持 隨著計算機的出現(xiàn)和計算機技術(shù)的逐步普及，人類開始進入到計算機信息化時代。作為經(jīng)濟環(huán)節(jié)重要組成部分的稅收也面臨著稅收信息化變革。稅收的信息化在稅收征收管理過程中扮演十分重要的角色。在使用增值稅專用發(fā)票初期，由于稅務(wù)部門監(jiān)控手段滯后，稅收信息化水平不高，一些不法分子通過虛開增值稅專用發(fā)票，偷騙國家稅款的行為十分猖狂，嚴重干擾了我國正常的稅收秩序，破壞了我國社會主義市場經(jīng)濟秩序。為此，國家引入“金稅”工程加強對增值稅的監(jiān)控，進一步提升了現(xiàn)代信息化技術(shù)手段，交通運輸業(yè)改征增值稅后，金稅工程必將提供良好的技術(shù)支持。一方面可以充分發(fā)揮其金稅工程獨有的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，進一步強化各部門之間的聯(lián)動效應(yīng)。統(tǒng)一全國征管數(shù)據(jù)標準、口徑，實現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)應(yīng)用的大統(tǒng)一；建立統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)；統(tǒng)一規(guī)范納稅服務(wù)系統(tǒng)。

2.交通運輸業(yè)稅制的進一步完善

科學(xué)合理的稅收抵扣體制是增值稅的核心，通過產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收征繳、扣稅過程，建立了一個集體，包括了以營銷產(chǎn)品和服務(wù)為具體內(nèi)容，以抵扣稅收為主要連跳的有效循環(huán)體系。交通運輸業(yè)開設(shè)增值稅，從體制上深入改進了國內(nèi)的稅收體制，達到了公平公正的稅收目的，體現(xiàn)了增值稅稅收中性的特征。增值稅在國內(nèi)，以前只存在于商品制造和流通過程，和大部分的第一與第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品都不具聯(lián)系，二和商品營銷聯(lián)系緊密的交通運輸業(yè)。征繳的竟是營業(yè)稅，這下意識的切斷了增值稅征收對象的信用連，進而誤導(dǎo)對其開展的投資消費。如果對該行業(yè)轉(zhuǎn)型征收增值稅，就能夠合理的規(guī)避由于納稅人的運營模式和組織系統(tǒng)的選擇有差異而引起的不合理收受，這樣才能夠體現(xiàn)合理稅收體制的中性原則。按照國內(nèi)的現(xiàn)行稅收體制，將該行業(yè)運營成本的 7%來抵換原不應(yīng)上征收的增值稅，引起了雙向不平衡。營 改増對 中 小企業(yè)稅負的影響

3.1 對小規(guī)模納稅人的稅負影巧

首先需要 明 晰的是 小規(guī)模納稅人 的界定問 題。２００ ８年，國 家頒布的《增值稅暫行條例實施細則》中 對小規(guī)模納稅人的界定，給出 了 具體的 規(guī)定，即 小規(guī)模納稅人是指那些滿足年應(yīng)征增值稅銷售額不超過５０萬元條件，并且 同時是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)或者從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營 貨物批發(fā)或零售的納稅人；或者是指那些滿足年應(yīng)稅銷售額不超過８０萬元條件的，除前面描述的其他類型納稅人。

而在２０１２年實行＂營改增＂之際，國 家稅務(wù)局又頒布 了《關(guān)于營改增一般納稅人資格認定及相關(guān)事項的通知》，根據(jù)新的 定義，＂營改增＂小規(guī)模納稅人是指那些從事應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額不超過５００萬元的納稅人。

根據(jù)相關(guān)政策，增值稅 小規(guī)模納稅人采取簡易 征收的方式，統(tǒng)一按照３％的征收率進行征收，即使得小規(guī)模納稅人 由 原來５％的營業(yè)稅降為現(xiàn)在３％增 值稅。因此 實行＂營 改增＂對于 中 小企業(yè)，尤其是近７０％的小規(guī)模納稅人的 中 小 企業(yè)來說，無疑是個好

根據(jù)浙江省稅務(wù)部 口 的數(shù)據(jù)顯示，全省實行＂營改増＂納稅人 中小規(guī)模納稅人所占的 比例 達到 ％％，因此可 以看到這次＂營改増＂的 減稅覆蓋面非常廣，幾乎法到１０％。

3.2 對一般納稅人的稅負影響

為了 更清晰和明確 的研究＂營改增＂對中 小企業(yè)中 的一般納稅人的影響情況，筆者在 已經(jīng)上市 包括在牌于Ｈ板市場 的企業(yè) 中 根據(jù)包括營業(yè)收入、員 工人數(shù)和 資產(chǎn)總額等中 小企業(yè)界定指標，對正 在實行或即將實行＂營改増＂政策的 中 小 企業(yè)樣本進行篩選和抽 取，篩選后的數(shù)據(jù)體現(xiàn) 出 的一個特點是：９〇％ 以 上的 企業(yè)都是高新技術(shù)企業(yè)，并且這些企業(yè)年營業(yè)收入額都符合一般納稅人條件的要求。

鑒于＂營 改增＂政策試點到逐步實行的時間只 有兩年左右，我們選取六家具有代表性的公司，對其實際稅負情況及其變動情況進行研究和闡述。

這樣做的好 處主要有兩點，一是規(guī)避了 在 時間短和 數(shù)據(jù)少的情況下采用 計量實證分析方式而出 現(xiàn)效果弱 和誤差大的 問 題，另一方面也避免了 大多 數(shù)學(xué)者采取靜態(tài)均衡方法 中假定 營業(yè)收入不變所帶來的誤差 以及宏觀動態(tài)方 法中 忽略 中 小 企業(yè)普遍存在大量稅收優(yōu)惠和稅收補 貼及政策專項 資金補貼等情況而引 起較大誤差的 問 題.3.3對企業(yè)稅負的影響

交通運輸業(yè)轉(zhuǎn)型之前，主要是征收營業(yè)稅，按照營業(yè)額全額計稅，稅率為3%，與此同時，按照城建稅稅率為 7%和教育費附加為 3%征收城建稅以及教育費附加。而轉(zhuǎn)型之后，交通運輸業(yè)按照一般納稅人的計稅方法，實行扣稅法，當期應(yīng)納的稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額（稅率為 11%）以及以實際繳納的增值稅為依據(jù)計算而得的城建稅和教育費附加稅。兩者的差別帶來的影響通過等式表達如下：假設(shè)以 X 為營業(yè)收入（含稅），可以抵扣的不含稅的進項為 Y。城建稅和教育附加稅的比例不變，分別為 3%和 7%。

在征收營業(yè)稅時，其稅負為；X × 3% ×(7% + 3%)= 0.033X 在征收增值稅后，其稅率為：(X/1.11%×11%－17% ×Y)×(7% + 3% + 1)= 0.109X －0.187Y 稅負的變化為 0.109X－0.187Y－0.033X = 0.076X－0.187Y 因此，在不考慮個人所得稅的情況下，當 0.076X = 0.187Y 時，即 X/Y=187/76 ≈ 2.46 時，營業(yè)稅和增值稅對企業(yè)的稅負沒有影響。在 X/Y> 2.46 時，稅負變高，反之，則稅負變小，而 X 與 Y 的比例反映的是企業(yè)收入和外購的原材料，固定資產(chǎn)等的比例，因此，在企業(yè)外購原材料，固定投資較多的情況下，企業(yè)的稅負減少的越明顯。

3.4 對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

如果交通運輸業(yè)企業(yè)實行征收增值稅后，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，其外購設(shè)備所負擔的增值稅稅款是允許作為進項稅額從當期應(yīng)納增值稅稅額中進行扣除。那樣必然會對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生較大的影響。其影響概括如下：首先交通運輸業(yè)企業(yè)所繳納的流轉(zhuǎn)稅稅金會發(fā)生變動。交通運輸業(yè)在征收營業(yè)稅時，其外購的固定資產(chǎn)所負擔的增值稅稅額不允許抵扣，在某種程度上來看，其實就意味著企業(yè)現(xiàn)金流的流出。而如果交通運輸業(yè)實行增值稅，該納稅企業(yè)新購買進來的機器和設(shè)備所負擔的增值稅進項稅在計算增值稅時予以抵扣，從某種程度上來看就意味著企業(yè)現(xiàn)金流量的增加。而交通運輸業(yè)以前按照營業(yè)稅稅率 3%征收，而如今增值稅稅率為 17%，有較大的差距。勢必對企業(yè)的現(xiàn)金流會產(chǎn)生影響，而影響的大小在一定程度上就取決于增值稅進項稅額抵扣額的多少。第二，企業(yè)所繳納的城建稅及教育費附加發(fā)生改變。因為交通運輸業(yè)企業(yè)的應(yīng)納營業(yè)稅稅額發(fā)生了變化，所以企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅以及教育費附加也會相應(yīng)地發(fā)生變化。并且其變化趨勢是具有一致性，即同方向的發(fā)生增加變動。第三，企業(yè)所繳納的所得稅稅額也會發(fā)生變動。營增改稅負相應(yīng)對策

4.1 政府層面應(yīng)當采取的措施

在“營改增”以前，納稅人以交易額為基礎(chǔ)計算并繳納營業(yè)稅，這種征稅方式不僅不利于我國的社會化分工，而且還會導(dǎo)致重復(fù)征稅情況的出現(xiàn)。根據(jù)世界各國對交通運輸業(yè)的征收狀況，大多數(shù)國家對其征收增值稅，該模式對我國具有重要的借鑒與指導(dǎo)意義，不僅改善了交通運輸業(yè)重復(fù)征稅的狀況，也有利于優(yōu)化稅務(wù)管理。然而，我國交通運輸業(yè)在實施“營改增”的過程中，企業(yè)稅負的變化及其幅度并不一致，有的企業(yè)稅負降低，但也有一部分企業(yè)稅負增加。在“營改增”過程中稅負有所降低的企業(yè)，例如交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人，由于享受到減負帶來的好處，該類企業(yè)的積極性會極大增強，進而促進企業(yè)的發(fā)展；而對于稅負有所增加的企業(yè)，政府應(yīng)該考慮“營改增”政策導(dǎo)致交通運輸業(yè)出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因，并在稅收政策角度采取一定的措施，減輕稅制改革所帶來的稅收負擔。4.2 加強企業(yè)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力。

積極獲得增值稅專用發(fā)票，交通運輸服務(wù)企業(yè)在購入固定資產(chǎn)、進行修理修配勞務(wù)時盡量取得增值稅專用發(fā)票來進行進項稅抵扣，來減少經(jīng)營成本。適時購入固定資產(chǎn)。一般來說，企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅期間購入的設(shè)備等固定資產(chǎn)可以進行進項稅全額抵扣。但在特定的時期，如果企業(yè)購置固定資產(chǎn)過于頻繁，也會造成進項稅額無法全額抵扣的現(xiàn)象。所以，在“營改增”后，交通運輸業(yè)需要重新規(guī)劃其生產(chǎn)經(jīng)營活動，對購置固定資產(chǎn)等重大經(jīng)營決策時進行科學(xué)規(guī)劃，有效并合理的對企業(yè)重要資源進行更新，最大限度的降低企業(yè)稅收負擔。重新規(guī)劃業(yè)務(wù)流程。業(yè)務(wù)流程的合理規(guī)劃有助于交通運輸業(yè)合理避稅。例如，一家從事混合經(jīng)營業(yè)務(wù)（運輸服務(wù)業(yè)務(wù)和倉儲業(yè)務(wù)）的企業(yè)，如果不能有效的將運輸服務(wù)業(yè)務(wù)和倉儲業(yè)務(wù)分開，那么“營改增”后該企業(yè)就混合業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的營業(yè)額都將按照11%來進行納稅，但如果將它們合理的區(qū)分開來，則倉儲業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的營業(yè)額就能按照6%來進行納稅，有效的使企業(yè)進行了合理避稅。

4.3 適時擴大“營改增”范圍

當前我國僅在個別地區(qū)的個別行業(yè)進行營改增試點，可能造成增值稅抵扣鏈條的完整程度受到影響，也可能由于進項稅額抵扣不足造成企業(yè)稅負增加。所以，財政部門需要擴大改革范圍，并最終覆蓋全國的整個行業(yè)。隨著北京、江蘇等省市也已納入試點區(qū)域，“營改增”的全面推廣已經(jīng)逐步拉開序幕，但我們應(yīng)該注意到，由于地區(qū)和行業(yè)的差異，我們不能照搬上海的試點經(jīng)驗，以“因地制宜”，具體情況具體分析。

結(jié)論

在我國“營改增”的這兩年半時間里，從總體來說，出現(xiàn)了兩種截然相反情況，有的稅負增加、有的稅負減輕，這是自然選擇的規(guī)律也是企業(yè)人為的結(jié)果，不管企業(yè)面對哪種情況，一定要做好稅務(wù)籌劃和會計核算。

但是在宏觀角度上來分析，國家的總體稅收是增長的，其實“營改增”并不是為了單純的達到稅收數(shù)字的提升目的，是為了更加促進企業(yè)的成長環(huán)境，加強國家對財稅環(huán)境的控制力度。從長遠來看，“營改增”確實能夠減輕絕大部分企業(yè)的納稅負擔，而且可以有效解決重復(fù)征稅問題，同時對我國落后的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到積極推動作用，逐步推進社會分工的科學(xué)化和合理化，有助于完善企業(yè)的財務(wù)制度和成本內(nèi)部控制制度，降低企業(yè)的稅收成本，增強企業(yè)綜合競爭力并且有效的拓寬了企業(yè)的發(fā)展空間，促進企業(yè)與行業(yè)之間的均衡發(fā)展，充分提升了我國企業(yè)的整體素質(zhì)，加快了我國經(jīng)濟的發(fā)展步伐。

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