第一篇：(需壓縮到2500字符)姜長春——企業(yè)政策性搬遷的賬務(wù)、稅務(wù)處理分析

企業(yè)政策性搬遷的賬務(wù)、稅務(wù)處理分析

隨著我國城市發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)程的推進(jìn)，企業(yè)因政府政策性原因進(jìn)行搬遷的現(xiàn)象越來越多。筆者在此主要結(jié)合國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》，以下稱“40號(hào)公告”等相關(guān)的文件，對(duì)拆遷補(bǔ)償費(fèi)和資產(chǎn)處置收入的財(cái)稅處理及其差異進(jìn)行分析。

一、政策性搬遷和資產(chǎn)處置收入的界定

所謂的政策性搬遷和處置收入，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷而從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入。

在界定政策性搬遷和處置收入時(shí)，要注意三個(gè)方面：

（一）企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；其他補(bǔ)償收入。

（二）企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。

（三）企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

二、企業(yè)政策性搬遷和處置收入的賬務(wù)處理分析

（一）政策性搬遷涉及資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

1、搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝或不安裝（如無形資產(chǎn)）仍可繼續(xù)用，在該資產(chǎn)重新投資使用后，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用；

2.搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能投入使用的，該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該資產(chǎn)重新投入使用后，就該資產(chǎn)尚可使用的年限計(jì)提折舊。同時(shí)，該大修理支出應(yīng)予以資本化，不得從搬遷收入中扣除。

（二）企業(yè)搬遷所得為盈利的稅務(wù)處理：

搬遷所得=搬遷收入-搬遷支出=（搬遷補(bǔ)償收入+資產(chǎn)處置收入）-（搬遷費(fèi)用支出+資產(chǎn)處置支出）

注意：上述所得中其取得的搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在符合40號(hào)公告規(guī)定的搬遷完成年度，進(jìn)行搬遷清算，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

搬遷完成年度：1.從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。

2.從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。

（三）企業(yè)搬遷所得為虧損的稅務(wù)處理：

企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的數(shù)額，為企業(yè)搬遷損失。由企業(yè)選擇下列方法之一扣除：

1.在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。

2.自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。

上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

（四）政策性搬遷，企業(yè)虧損彌補(bǔ)期限的計(jì)算：

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除。

例如：某企業(yè)2012年12月1日按照規(guī)定進(jìn)行政策性搬遷，搬遷前存在2009年尚未彌補(bǔ)的虧損

為50萬元，搬遷完成年度為2014年10月，則該企業(yè)搬遷完成年度后可以繼續(xù)彌補(bǔ)虧損的年限=法定彌補(bǔ)年限-截至到搬遷年度已經(jīng)彌補(bǔ)的年限=5-3=2，從2015年1月起，2009年度尚未彌補(bǔ)的虧損可以繼續(xù)彌補(bǔ)的年限為2年。

（五）政策性搬遷需要向主管稅務(wù)部門報(bào)送的材料以及時(shí)間：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。

2.企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。

案例分析：

一、收到政府政策性搬遷補(bǔ)償款9000萬元時(shí)：

借：銀行存款9000萬元

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款9000萬元

稅務(wù)處理：收到當(dāng)期不需要繳納企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)上也不計(jì)入損益，不需要納稅調(diào)整。

二、原企業(yè)資產(chǎn)搬遷后經(jīng)過簡單安裝或修理后重新使用的情況：

1.將要搬遷的資產(chǎn)進(jìn)行清理

借：固定資產(chǎn)清理2000萬元

累計(jì)折舊5000萬元

貸：固定資產(chǎn)-機(jī)器設(shè)備7000萬元

2.部分機(jī)器設(shè)備搬遷后無法使用，銷售給丙企業(yè)，原值3000萬元，已計(jì)提折舊2000萬元，銷售收入1300萬元

借：固定資產(chǎn)清理1000萬元

累計(jì)折舊2000萬元

貸：固定資產(chǎn)-機(jī)器設(shè)備3000萬元

借：銀行存款1300萬元

貸：固定資產(chǎn)清理1300萬元

借：固定資產(chǎn)清理1300萬元/1.04*2%25萬元

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅25萬元

借：固定資產(chǎn)清理275萬元

貸：營業(yè)外收入275萬元

稅務(wù)處理：在符合搬遷完成年度前，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

3.使用政策性搬遷補(bǔ)償款進(jìn)行拆卸、運(yùn)輸、大修理重新安裝機(jī)器設(shè)備發(fā)生1000萬元費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理1000萬元

貸：銀行存款1000萬元

4.按照發(fā)生的支出確認(rèn)遞延收益沖銷專項(xiàng)應(yīng)付款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款1000萬元

貸：遞延收益1000萬元

5.重新使用安裝后的機(jī)器設(shè)備時(shí)

借：固定資產(chǎn)3000萬元

貸：固定資產(chǎn)清理3000萬元

稅務(wù)處理：

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值3000萬元，需要大修理后才能使用的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=原固定資產(chǎn)凈值+大修理支出=2000萬元+1000萬元=3000萬元。

6.該資產(chǎn)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提折舊（假設(shè)折舊年限10年，殘值10%，每月計(jì)提折舊22.5萬元。

借：制造費(fèi)用等22.5萬元

貸：累計(jì)折舊22.5萬元

稅務(wù)處理：如果會(huì)計(jì)折舊年限和殘值率沒有違反稅法規(guī)定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

7.形成成本費(fèi)用時(shí)應(yīng)分?jǐn)傔f延收益

應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟倪f延收益=使用補(bǔ)償款部分金額*分?jǐn)傆?jì)入成本費(fèi)用金額/固定資產(chǎn)價(jià)值=1000萬元*22.5萬元/3000萬元=7.5萬元。

借：遞延收益7.5萬元

貸：營業(yè)外收入7.5萬元

稅務(wù)處理：在符合搬遷完成年度前，不需要繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

三、使用政府性搬遷補(bǔ)償款支付職工安置費(fèi)等2000萬元

借：管理費(fèi)用或應(yīng)付職工薪酬等2000萬元

貸：銀行存款2000萬元

稅務(wù)處理：在符合搬遷完成年度前，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

四、搬遷完成后，核銷專項(xiàng)應(yīng)付款余額

專項(xiàng)應(yīng)付款余額=9000萬元-1000萬元-2000萬元=6000萬元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款6000萬元

貸：資本公積6000萬元

稅務(wù)處理：

搬遷完成年度，計(jì)算并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷所得=搬遷收入-搬遷支出=（搬遷補(bǔ)償收入+資產(chǎn)處置收入）-（搬遷費(fèi)用支出+資產(chǎn)處置支出）=（9000萬元+275萬元）-（1000萬元+2000萬元）=6275萬元。

第二篇：企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)處理專題

企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)處理

（一）有關(guān)企業(yè)政策性搬遷的稅收政策，國家稅務(wù)總局共出臺(tái)了幾個(gè)文件進(jìn)行規(guī)范。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，最早出臺(tái)的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號(hào)），其中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)購置支出，準(zhǔn)予從其搬遷或處置收入中扣除，同時(shí)可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。2012年10月1日起生效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)），廢止了國稅函〔2009〕118號(hào)文件的內(nèi)容，明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除?！钡Ａ袅速徶觅Y產(chǎn)可以計(jì)提折舊或攤銷的權(quán)利。近期，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)），對(duì)購置資產(chǎn)的涉稅處理又做出了不同規(guī)定。在此，筆者對(duì)新舊兩個(gè)公告中的相關(guān)內(nèi)容做一個(gè)簡要的對(duì)比分析。

企業(yè)購置資產(chǎn)，扣除規(guī)定有變

在搬遷過程中，企業(yè)免不了要發(fā)生重新采購機(jī)器設(shè)備、購買土地等資本性支出。因此，對(duì)購置資產(chǎn)的涉稅處理一直是搬遷企業(yè)最為關(guān)心的問題。國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告，對(duì)購置資產(chǎn)支出的處理規(guī)定是：“企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除?！迸e例來說，甲企業(yè)2012年11月發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，當(dāng)?shù)卣o予300萬元經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，甲企業(yè)變賣機(jī)器設(shè)備取得變賣收入30萬元，2013年發(fā)生搬遷設(shè)備凈值、拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用50萬元，發(fā)生職工安置費(fèi)40萬元，重新購置機(jī)器設(shè)備發(fā)生資產(chǎn)支出200萬元。企業(yè)于2013年完成搬遷并進(jìn)行搬遷清算。則甲企業(yè)取得的搬遷收入為300＋30＝330（萬元），發(fā)生搬遷支出為50＋40＝90（萬元），搬遷過程產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為330－90＝240（萬元）。

從上面的例子可以看出，根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告的規(guī)定，甲企業(yè)重新購置機(jī)器設(shè)備發(fā)生的資產(chǎn)支出200萬元不能從搬遷收入中扣除，必須全額納稅。由于政府主導(dǎo)的政策性搬遷相對(duì)于商業(yè)性搬遷，原本獲得的搬遷補(bǔ)償收入就很有限，搬遷企業(yè)在購置資產(chǎn)支出不允許扣除的情況下，這樣的處理不僅將加大企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金緊張，影響搬遷進(jìn)度。

為此，國家稅務(wù)總局2013年第11號(hào)公告對(duì)購置資產(chǎn)支出的處理問題又做了重新規(guī)定：“凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！眹叶悇?wù)總局2012年第40號(hào)公告是從2012年10月1日起開始生效的，這也就是說，只要企業(yè)在2012年10月1日前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算，那么其在搬遷過程中發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，允許從搬遷收入中扣除。仍以甲企業(yè)為例，由于其是2013年完成搬遷并開始進(jìn)行搬遷清算的，如果其與政府的搬遷協(xié)議是2012年10月1日前簽訂的，則重新購置機(jī)器設(shè)備發(fā)生的資產(chǎn)支出200萬元允許從收入中扣除，相應(yīng)搬遷過程產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為330－90－200＝40（萬元）。相對(duì)于以往，稅收負(fù)擔(dān)大為減輕。

確定購置資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，須剔除搬遷補(bǔ)償收入

國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！钡紤]到搬遷業(yè)務(wù)的特殊性，國家稅務(wù)總局2013年第11號(hào)公告中對(duì)購置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)該如何確定又做了重新規(guī)定：對(duì)于購置支出允許從搬遷收入中扣除的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。對(duì)于購置支出不允許從搬遷收入中扣除的各類資產(chǎn)，仍按國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行。

仍以甲企業(yè)為例，其新購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備價(jià)值為200萬元，從政府給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償中已扣減200萬元，按照新公告的規(guī)定，機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為200－200＝0（萬元），無法計(jì)提折舊。筆者認(rèn)為，這樣的結(jié)果看似不合理，實(shí)際上是對(duì)所得稅基的保護(hù)。這是由于作為新購置的機(jī)器設(shè)備，其購置支出已經(jīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行了一次性扣除，如果繼續(xù)允許其計(jì)提折舊在所得稅前扣除，那么就形成了事實(shí)上的費(fèi)用重復(fù)扣除，這是違背企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所規(guī)定的“除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除”這一原則的。當(dāng)然這是對(duì)于購置支出允許從搬遷收入中扣除的購置資產(chǎn)而言，也就是對(duì)在2012年10月1日前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)，其購置的資產(chǎn)適用該條規(guī)定。對(duì)于2012年10月1日以后簽訂搬遷協(xié)議的企業(yè)，其購置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，仍適用國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行。假設(shè)甲企業(yè)是在2012年10月1日以后與政府簽訂搬遷協(xié)議的，則新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元。

置換資產(chǎn)涉稅處理適用范圍擴(kuò)大

國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。對(duì)于其他資產(chǎn)置換該如何進(jìn)行稅務(wù)處理，該公告并未作規(guī)定。由于土地置換與其他資產(chǎn)置換性質(zhì)相同，采取同一原則進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理是可行的，為此，國家稅務(wù)總局2013年第11號(hào)公告對(duì)資產(chǎn)置換的涉稅處理范圍進(jìn)行了擴(kuò)大：“企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定?！奔僭O(shè)甲企業(yè)在搬遷過程中，被政府征用大型機(jī)器一臺(tái)，同時(shí)以資產(chǎn)置換的方式換入機(jī)器一臺(tái)。被征用機(jī)器的原價(jià)1000萬元，已計(jì)提折舊800萬元，置換過程中企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)100萬元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)50萬元，則換入機(jī)器的計(jì)稅成本為1000－800+100+50＝350（萬元）。

（二）企業(yè)業(yè)因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因需要整體搬遷，在搬遷過程中要對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行處置，處置的類型一般有以下幾種：第一，資產(chǎn)經(jīng)搬遷后可以繼續(xù)使用，如機(jī)器、設(shè)備等；第二，資產(chǎn)不能搬遷，經(jīng)移動(dòng)后即滅失，如廠房、地上構(gòu)筑物等；第三，資產(chǎn)無法搬遷，如土地使用權(quán)。對(duì)于經(jīng)搬遷后可以繼續(xù)使用的機(jī)器、設(shè)備只增加了搬遷費(fèi)用，沒有發(fā)生資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性損失，可繼續(xù)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)使用。那么，對(duì)不能搬遷或搬遷后即滅失的廠房、地上構(gòu)筑物、土地使用權(quán)等資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何進(jìn)行稅務(wù)處理，其折余價(jià)值是否可以作為資產(chǎn)損失在稅前扣除？對(duì)此大家的理解不盡一致，目前，有兩種意見：第一種認(rèn)為，企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權(quán)滅失等各類損失，已從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入中得到補(bǔ)償，不再確認(rèn)為資產(chǎn)損失在稅前扣除；第二種認(rèn)為，企業(yè)因搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權(quán)滅失等各類損失符合稅法第八條關(guān)于損失的規(guī)定，可以扣除。上述意見哪種正確，筆者通過案例作下述分析。

案例：A公司2008年因政府市政規(guī)劃及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要整體搬遷，由城區(qū)搬遷至開發(fā)區(qū)，2008年取得政府搬遷補(bǔ)償款5000萬元。拆遷的固定資產(chǎn)原值3000萬元，其中，廠房1000萬元，設(shè)備2000萬元，已提取折舊1500萬元，其中，廠房500萬元，設(shè)備1000萬元，拆遷的土地使用權(quán)賬面余值560萬元，土地使用權(quán)由政府收回。處置報(bào)廢設(shè)備收入80萬元。2009年新置土地1000萬元，新置固定資產(chǎn)3000萬元，發(fā)生固定資產(chǎn)技術(shù)改造費(fèi)用100萬元，2009搬遷結(jié)束。

一、A公司因搬遷而發(fā)生的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)滅失不符合稅法對(duì)損失的規(guī)定

因搬遷而滅失的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)折余價(jià)值能否作為資產(chǎn)損失在所得稅前扣除，首先，要判定廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的滅失是否符合稅法關(guān)于損失的要求。企業(yè)所得稅法沒有對(duì)損失直接定義，只有《企業(yè)所得稅法》第三十二條對(duì)損失的類別進(jìn)行了列舉性規(guī)定，其中稅法第八條所稱的固定資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額可按規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對(duì)損失的定義和列舉可以看出，資產(chǎn)滅失和資產(chǎn)損失是兩個(gè)不同的概念，資產(chǎn)滅失是指資產(chǎn)的毀滅和消失，資產(chǎn)滅失并不一定就會(huì)對(duì)企業(yè)構(gòu)成資產(chǎn)損失，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)滅失沒有得到任何補(bǔ)償并導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出才是企業(yè)的資產(chǎn)損失。同樣，稅法第三十二條規(guī)定，也正說明了有經(jīng)濟(jì)利益流入的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款所對(duì)應(yīng)的部分不符合確認(rèn)資產(chǎn)損失的條件，不得確認(rèn)損失。那么什么是企業(yè)搬遷損失？只有政府的補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而滅失的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的價(jià)值，即小于資產(chǎn)滅失價(jià)值的差額時(shí)才是企業(yè)的搬遷損失。

A公司因政府市政規(guī)劃及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)搬遷而發(fā)生的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的滅失，由于已經(jīng)得到了政府的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，且搬遷或處置收入5080萬元（政府補(bǔ)償5000萬元＋處置報(bào)廢設(shè)備收入80萬元）＞資產(chǎn)的滅失價(jià)值及處置費(fèi)用2060萬元（固定資產(chǎn)折余價(jià)值1500萬元＋土地使用權(quán)賬面余值560萬元），沒有導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。所以，A公司因搬遷而發(fā)生的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的滅失不符合稅法對(duì)損失的規(guī)定，第一種意見正確，不得確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)損失。

二、A公司2008年搬遷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號(hào)）對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，分別搬遷重置與沒有重置兩種情形作了不同的所得稅處理規(guī)定，企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，則在五年內(nèi)準(zhǔn)予企業(yè)從搬遷或處置收入中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。

2009A公司搬遷業(yè)務(wù)所得稅的計(jì)算：

（一）搬遷重置資產(chǎn)的所得稅處理

1、重置資產(chǎn)小于搬遷或處置收入

A公司搬遷收入＝政府搬遷補(bǔ)償款5000萬元＋處置報(bào)廢設(shè)備收入80萬元＝5080萬元

搬遷收入減去可扣除項(xiàng)目的余額＝5080萬元―1000萬元―3000萬元―100萬元＝980萬元

應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的余額為980萬元。

2、重置資產(chǎn)等于搬遷或處置收入

其他條件相同，假設(shè)2009年新置固定資產(chǎn)3980萬元。

應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的余額＝5080萬元―1000萬元―3980萬元―100萬元＝0萬元

從本案例實(shí)際操作中我們可以發(fā)現(xiàn)，國稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定，異地重建的扣除項(xiàng)目中不包括處置資產(chǎn)的折余價(jià)值，這并不是說處置資產(chǎn)的折余價(jià)值不允許扣除，而是將處置資產(chǎn)的折余價(jià)值通過用搬遷或處置收入新置的資產(chǎn)價(jià)值在搬遷或處置收入中間接扣除，這相當(dāng)于A公司用政府補(bǔ)償和處置收入新置的資產(chǎn)替換了原來資產(chǎn)，使得搬遷滅失的資產(chǎn)在新置資產(chǎn)中得到補(bǔ)償。

3、重置資產(chǎn)大于搬遷或處置收入

其他條件相同，假設(shè)2009年新置固定資產(chǎn)4100萬元。

搬遷收入減去可扣除項(xiàng)目的余額＝5080萬元―1000萬元―4100萬元―100萬元＝－120萬元

應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的余額為零。

國稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)從搬遷或處置收入中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。此處的余額應(yīng)為搬遷或處置收入減去扣除項(xiàng)目的剩余金額，如果扣除項(xiàng)目大于搬遷或處置收入，則為企業(yè)用非政府補(bǔ)償增加了資產(chǎn)的投入，這新增的資產(chǎn)與搬遷或處置收入沒有關(guān)系，所以，A公司應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的余額為零。

（二）沒有重置資產(chǎn)的所得稅處理

接上例，假設(shè)上例沒有發(fā)生重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)。

搬遷收入減去可扣除項(xiàng)目的余額＝5080萬元―資產(chǎn)折余價(jià)值（3000―1500）―土地使用權(quán)賬面余值560萬元＝3420萬元

應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的余額為3420萬元。

在搬遷重置資產(chǎn)的所得稅處理中，企業(yè)在搬遷中發(fā)生的資產(chǎn)滅失，由于得到了政府的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償而沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流出，不符合所得稅法中規(guī)定的資產(chǎn)損失條件，其折余價(jià)值不得作為資產(chǎn)損失在所得稅前扣除，同時(shí)，國稅函[2009]118號(hào)文件也沒有允許滅失資產(chǎn)的折余價(jià)值在搬遷或處置收入中扣減。在沒有重置資產(chǎn)的所得稅處理中，資產(chǎn)的折余價(jià)值同樣是不得作為資損失在稅前扣除，而是在搬遷收入加上固定資產(chǎn)的變賣收入中扣除。

那么，同為滅失資產(chǎn)的折余價(jià)值，為什么國稅函[2009]118號(hào)文件沒有允許重置資產(chǎn)扣除其折余價(jià)值，而沒有重置資產(chǎn)允許扣除？這是因?yàn)橹刂觅Y產(chǎn)是滅失資產(chǎn)的替換資產(chǎn)相當(dāng)于同一項(xiàng)資產(chǎn)，文件已經(jīng)規(guī)定重置資產(chǎn)可以在搬遷補(bǔ)償和處置收入中扣除，如果再允許扣除滅失資產(chǎn)的折余價(jià)值則會(huì)形成對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)重復(fù)扣除，沒有重置資產(chǎn)則不然。

三、搬遷補(bǔ)償收入的稅務(wù)處理解析

A公司取得政府搬遷補(bǔ)償和處置收入5080萬元，資產(chǎn)的滅失價(jià)值及處置費(fèi)用2060萬元，補(bǔ)償收益3020萬元（5080－2060），這是因?yàn)檎畬?duì)企業(yè)的搬遷補(bǔ)償不僅僅是對(duì)滅失資產(chǎn)進(jìn)行的補(bǔ)償，它同時(shí)還要對(duì)企業(yè)因搬遷造成企業(yè)停產(chǎn)、產(chǎn)品暫時(shí)退出市場等因素產(chǎn)生的經(jīng)營性損失進(jìn)行補(bǔ)償，這種經(jīng)營損失是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、客觀存在的，但是，稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生不同于企業(yè)的實(shí)際發(fā)生，稅法的實(shí)際發(fā)生是基于現(xiàn)金流出的產(chǎn)生而發(fā)生，企業(yè)的發(fā)生是未來的不是現(xiàn)時(shí)的。如果由于這種確認(rèn)上的差異對(duì)企業(yè)取得政府的經(jīng)營性損失補(bǔ)償征稅，對(duì)企業(yè)來說是不公平的，也有悖于政府政策性搬遷的精神及稅收的效率原則；如果不對(duì)經(jīng)營性損失補(bǔ)償征稅亦有違所得稅法的收入確認(rèn)原則，因?yàn)樗枚惙ú徽鞫愂杖牒兔舛愂杖胫胁话ㄕa(bǔ)償。

為此，我們不仿假設(shè)政府的搬遷補(bǔ)償就僅為資產(chǎn)滅失補(bǔ)償和經(jīng)營損失補(bǔ)償兩部分，將本案例中的業(yè)務(wù)類型結(jié)合國稅函[2009]118號(hào)文件的規(guī)定作如下總結(jié)，①如果企業(yè)以大于滅失資產(chǎn)的折余價(jià)值小于政府補(bǔ)償額進(jìn)行資產(chǎn)重置，稅法對(duì)經(jīng)營性損失補(bǔ)償少征稅；②如果企業(yè)以等于滅失資產(chǎn)的折余價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)重置，稅法對(duì)經(jīng)營損失補(bǔ)償全額征稅；③如果企業(yè)以大于或等于政府補(bǔ)償額進(jìn)行資產(chǎn)重置，稅法對(duì)經(jīng)營性損失補(bǔ)償不征稅；④如果企業(yè)不進(jìn)行資產(chǎn)重置，稅法對(duì)經(jīng)營損失補(bǔ)償全額征稅。

由此可見，國稅函[2009]118號(hào)文件是旨在通過對(duì)政府補(bǔ)償額度內(nèi)重置資產(chǎn)可全額扣除的規(guī)定，有效解決了政策性搬遷中對(duì)經(jīng)營性損失補(bǔ)償如何征稅的問題。

第三篇：企業(yè)政策性搬遷會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)政策性搬遷會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

2010-5-27

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境污染和城市土地資源缺乏問題日益受到社會(huì)關(guān)注，城區(qū)工業(yè)企業(yè)面臨著節(jié)能減排和污染治理的巨大壓力，發(fā)展空間嚴(yán)重不足。為支持城市的規(guī)劃改造，提高城市品質(zhì)，打造宜居城市，同時(shí)也為城區(qū)工業(yè)企業(yè)拓展發(fā)展空間，政府鼓勵(lì)城區(qū)企業(yè)搬遷到郊區(qū)，并給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。本文結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》和財(cái)稅（2007）61號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，提出對(duì)企業(yè)政策性搬遷的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的建議。

財(cái)稅（2007）61號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》明確規(guī)定企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一政府補(bǔ)助》第二條規(guī)定，政府補(bǔ)助，是指企業(yè)無償從政府取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。從以上規(guī)定可以看出企業(yè)政策性搬遷收入屬于政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法從不同角度均有相關(guān)規(guī)定，二者的側(cè)重點(diǎn)不同。

[例]某城區(qū)甲工業(yè)企業(yè)，原廠區(qū)位于市中心，對(duì)周圍環(huán)境有一定污染，經(jīng)研究決定甲企業(yè)搬遷到郊區(qū)。當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元。甲企業(yè)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，發(fā)生搬遷費(fèi)150萬元；廠房等建筑物拆遷取得資產(chǎn)的變賣收入6507／元，廠房等建筑物的賬面原價(jià)3000萬元，已計(jì)提折舊1900萬元。甲企業(yè)在郊區(qū)購置土地使用權(quán)發(fā)生支出18007／元，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房發(fā)生支出25007／元，甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束。

（1）甲企業(yè)收到當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款100013000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款10000000

筆者認(rèn)為，甲企業(yè)受到當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，雖然是從政府無償取得的資金，但不能完全按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定計(jì)入營業(yè)外收入或遞延收入，因?yàn)榇丝铐?xiàng)中有一部分是對(duì)企業(yè)搬遷的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，先將其計(jì)人專項(xiàng)應(yīng)付款，以后發(fā)生的各種搬遷費(fèi)用及稅法允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除在項(xiàng)目，直接從專項(xiàng)應(yīng)付款中轉(zhuǎn)出，核算清晰且準(zhǔn)確。

（2）甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 40000000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 40000000

因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的規(guī)定，搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。屬于政策性搬遷收入，也應(yīng)先計(jì)人專項(xiàng)應(yīng)付款。

（3）甲企業(yè)支付各種搬遷費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1500000

貸：銀行存款1500000

（4）甲企業(yè)拆遷廠房等建筑物，并取得廠房等建筑物的變賣收入650萬元時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：專項(xiàng)應(yīng)付款 11000000

累計(jì)折舊19000000

貸：固定資產(chǎn)30000000

借：銀行存款6500000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款6500000

因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號(hào)通知的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)人企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因此，拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入增加專項(xiàng)應(yīng)付款，拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用減少專項(xiàng)應(yīng)付款。

（5）甲企業(yè)購置土地使用權(quán)，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：無形資產(chǎn) 18000000

貸：銀行存款18000000

借：固定資產(chǎn) 25000000

貸：銀行存款25000000

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 43000000

貸：資本公積 43000000

根據(jù)財(cái)稅（2007）61號(hào)通知的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地，上述支出不計(jì)人應(yīng)納稅所得額。因此。上述支出應(yīng)直接從專項(xiàng)應(yīng)付款中扣除，同時(shí)增加企業(yè)的資本公積，不計(jì)人營業(yè)外收入。

（6）甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束，計(jì)算應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入。

計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入=1000+4000-150+650-11013-4300=100（萬元）

會(huì)計(jì)處理為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1000000

貸：營業(yè)外收入1000000

因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號(hào)通知的規(guī)定，搬遷企業(yè)在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并人搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。因此，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述計(jì)人當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入，屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)人營業(yè)外收入。

來源：中國財(cái)務(wù)總監(jiān)網(wǎng)

相關(guān)連接

第四篇：企業(yè)政策性搬遷損失稅務(wù)處理之我見

稅務(wù)師：鎮(zhèn)江 王青勇

企業(yè)政策性搬遷損失稅務(wù)處理之我見

國家稅務(wù)總局于2009年3月12日出臺(tái)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號(hào)），該文件明確了當(dāng)前政策性搬遷（或處置）收入的稅務(wù)處理方法。文件中規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！蓖瑫r(shí)規(guī)定“企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

通過該文件上述二個(gè)規(guī)定的對(duì)比，我們不難發(fā)現(xiàn)，該文件中對(duì)于企業(yè)政策性搬遷損失的規(guī)定是不甚明晰的。試問：如果一個(gè)企業(yè)取得了企業(yè)政策性搬遷收入并進(jìn)行重置或改良固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，那么企業(yè)的各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用，應(yīng)該怎么樣處理呢？

概而言之，處理的方法無非是以下三種：

第一種處理方法，根據(jù)財(cái)政部于2005年8月15日出臺(tái)《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企

[2005]123號(hào)），文件中明確要求：“企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算；在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。”企業(yè)應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額后，再按照國稅函[2009]118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

第二種處理方法，各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額（一般為負(fù)數(shù)），按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）規(guī)定報(bào)批后調(diào)增重置資產(chǎn)的價(jià)值，通過折舊扣除。搬遷收入另行按照國稅函

[2009]118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

第三種處理方法，各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額（一般為負(fù)數(shù)），按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）規(guī)定報(bào)批后并在當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。搬遷收入另行按照國稅函

[2009]118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

筆者贊同第三種處理方法，理由如下：

財(cái)政部出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)），是相關(guān)財(cái)務(wù)處理的規(guī)范文件。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！?/p>

我們細(xì)讀國稅函[2009]118號(hào)文件，在該文件中首先明確了企業(yè)

政策性搬遷和處置收入的定義，“企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！?/p>

文件中規(guī)定“用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！?文件中同時(shí)規(guī)定“企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！蓖ㄟ^這二條規(guī)定的對(duì)比，我們可以清楚地看到兩者的區(qū)別。將這二條規(guī)定的原文組合一下，則成為：“如果企業(yè)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，則搬遷收入不要先加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出，扣除后的余額，再計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。組合后的規(guī)定與財(cái)政部出臺(tái)的財(cái)企[2005]123號(hào)規(guī)范文件是不一致，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”。

當(dāng)然，有同志認(rèn)為，國稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定的“固定資產(chǎn)重置? ?支出”中就應(yīng)該包含了“各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用”。但筆者對(duì)此不能認(rèn)同。

首先，固定資產(chǎn)重置支出不是一個(gè)規(guī)范的專業(yè)用語，其與會(huì)計(jì)專業(yè)用語“重置完全價(jià)值”應(yīng)是完全不同的兩個(gè)概念。會(huì)計(jì)專業(yè)用語“重置完全價(jià)值”是固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種方法。重置完全價(jià)值也稱為現(xiàn)時(shí)重置成本，它是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。按現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，雖然可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但也帶來了一系列的其他問題，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作也比較復(fù)雜，因此，這種方法僅在確定清查財(cái)產(chǎn)中盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)使用，或在對(duì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充、附注說明時(shí)采用。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)、企業(yè)接受損贈(zèng)的固定資產(chǎn)也采用重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。

其次，固定資產(chǎn)重置支出應(yīng)是指重置某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)的歷史成本?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，沒有任何一類固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中包括“各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用”。有同志認(rèn)為，稅法規(guī)定改建的固定資產(chǎn)，是以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。但是筆者認(rèn)為改建的固定資產(chǎn)與企業(yè)政策性搬遷重置（或新置）的固定資產(chǎn)，應(yīng)是完全不同的兩個(gè)概念。試想，如果某企業(yè)有一處房產(chǎn)被政策性搬遷，企業(yè)用搬遷收入購置新的固定資產(chǎn)（例如：一個(gè)機(jī)器設(shè)備）或進(jìn)行技術(shù)改造

（例如生產(chǎn)設(shè)備改造），按照國稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定這樣是可以的，但該企業(yè)是不可能將被搬遷房產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用，計(jì)入新購置的機(jī)器設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)的。

最后，國稅函[2009]118號(hào)文件中將兩個(gè)政策是并列陳述的，有和沒有相關(guān)重置固定資產(chǎn)等計(jì)劃的情況，稅務(wù)處理規(guī)定是有明顯差別的。而且該文件應(yīng)是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于2007年5月18日出臺(tái)的《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕61號(hào)）的政策延續(xù)?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號(hào)，2005年8月9日頒布，目前狀態(tài)是有效但不再作為執(zhí)行依據(jù)）第九條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由該級(jí)政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。但是，在辦理相關(guān)審批手續(xù)時(shí)，要符合《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第四十五條規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

（一）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)。

（二）專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明。

（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)?？梢?，根據(jù)這一稅法規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失是允許稅前扣除的。

綜上所述，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)將各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額（一般為負(fù)數(shù)），按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）規(guī)定報(bào)批后并在當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。搬遷收入另行按照國稅函[2009]118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

由于國稅函[2009]118號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，“企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除?！彼裕绻髽I(yè)按照第三種處理方法進(jìn)行稅務(wù)處理將會(huì)得到稅收處理收益。

第五篇：關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收到政府補(bǔ)貼賬務(wù)處理(經(jīng)典)

關(guān)于公司政策性搬遷收到補(bǔ)貼賬務(wù)處理方案

（方案一）

一、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和文件

（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》規(guī)定：

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。企業(yè)在收到政府搬遷補(bǔ)償款時(shí)首先要區(qū)分政府補(bǔ)助和政府資本性投入，對(duì)于政府補(bǔ)助，又分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入—政府補(bǔ)償收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)[2009]）8號(hào)規(guī)定：

企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

（三）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2007]61號(hào)）第二條規(guī)定：

1、搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2、搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）重慶市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（[2007]207號(hào)）通知的規(guī)定：

“搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)收到撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。發(fā)生的與搬遷、重建有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，不得計(jì)入當(dāng)期損益，在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二年起五年內(nèi)完成搬遷的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”

二、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方案

（一）收到補(bǔ)貼款的賬務(wù)處理

收到政府補(bǔ)貼時(shí)： 借：銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款－搬遷補(bǔ)償

（二）資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

1、固定資產(chǎn)處理：

（1）如為損失： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 清理凈損失：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款－搬遷補(bǔ)償 貸：固定資產(chǎn)清理

（2）如為收益： 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款－搬遷補(bǔ)償

2、無形資產(chǎn)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款－搬遷補(bǔ)償

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

（三）支付相關(guān)費(fèi)用的賬務(wù)處理

如支付職工補(bǔ)償費(fèi)、土地處置發(fā)生的印花稅，新廠建設(shè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等 借：專項(xiàng)應(yīng)付款－搬遷補(bǔ)償

貸：銀行存款

（四）形成新的資產(chǎn)賬務(wù)處理

1、固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程等

2、無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn) 貸：預(yù)付賬款

3、根據(jù)形成資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

借：專項(xiàng)應(yīng)付款－搬遷補(bǔ)償

貸：遞延收益

（五）專項(xiàng)應(yīng)付款余額賬務(wù)處理

專項(xiàng)應(yīng)付款扣除搬遷、重建發(fā)生費(fèi)用、損失及新建形成資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷后的余額，結(jié)轉(zhuǎn)到資本公積，并入當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額。借：專項(xiàng)應(yīng)付款－搬遷補(bǔ)償 貸：資本公積

（六）以后各期賬務(wù)處理

1、計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)攤銷。（分錄略）

2、按資產(chǎn)使用年限攤銷遞延收益 借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入－政府補(bǔ)償收入

所得稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)政策作免稅收入處理。

三、對(duì)今后財(cái)務(wù)的影響

（一）制訂方案的思路及結(jié)果

本公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，因此本方案按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)－政府補(bǔ)貼》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》政府補(bǔ)助規(guī)定處理，對(duì)企業(yè)搬遷新增資產(chǎn)從專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)到遞延收益，按資產(chǎn)使用年限平均攤銷。

（二）對(duì)以后各期經(jīng)營成果的影響。

一方面新增資產(chǎn)按預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊和攤銷，按政策計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅前扣除；另一方面，與此相關(guān)的遞延收益按照新增資產(chǎn)的使用年限平均攤銷，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的政府補(bǔ)助收入，作為免稅收入。并對(duì)各期因計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入成本費(fèi)用的補(bǔ)償，相對(duì)地影響了以后各期經(jīng)營成果。

財(cái)務(wù)部

2012年1月8日

關(guān)于公司政策性搬遷收到補(bǔ)貼賬務(wù)處理方案

（方案二）

一、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和文件

（一）、《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）

1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。

2、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下財(cái)政部文件情況進(jìn)行處理：（1）因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（2）機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（4）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

3、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

4、企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

（二）、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2007]61號(hào)）第二條規(guī)定：

1、搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2、搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（三）重慶市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（[2007]207號(hào)）通知的規(guī)定： 搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)收到撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。發(fā)生的與搬遷、重建有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，不得計(jì)入當(dāng)期損益，在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二年起五年內(nèi)完成搬遷的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

二、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方案

（一）收到補(bǔ)貼款的賬務(wù)處理 收到補(bǔ)貼時(shí)： 借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款－搬遷補(bǔ)償

（二）資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

1、固定資產(chǎn)處理：

（1）如為損失： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 清理凈損失：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款－搬遷補(bǔ)償 貸：固定資產(chǎn)清理

（2）如為收益： 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款－搬遷補(bǔ)償

2、無形資產(chǎn)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款－搬遷補(bǔ)償

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

（三）支付相關(guān)費(fèi)用的賬務(wù)處理

如支付職工補(bǔ)償費(fèi)、土地處置發(fā)生的印花稅，新廠建設(shè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等 借：專項(xiàng)應(yīng)付款－搬遷補(bǔ)償

貸：銀行存款

（四）形成新的資產(chǎn)賬務(wù)處理

3、固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程等

4、無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn) 貸：預(yù)付賬款

3、根據(jù)形成資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

借：專項(xiàng)應(yīng)付款－搬遷補(bǔ)償

貸：資本公積

（五）專項(xiàng)應(yīng)付款余額賬務(wù)處理

專項(xiàng)應(yīng)付款扣除搬遷、重建發(fā)生費(fèi)用、損失及新建形成資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷后的余額，結(jié)轉(zhuǎn)到資本公積，并入當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額。借：專項(xiàng)應(yīng)付款－搬遷補(bǔ)償 貸：資本公積

（六）以后各期賬務(wù)處理

1、計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)攤銷。（分錄略）

三、對(duì)財(cái)務(wù)的影響

（一）制訂方案的思路及結(jié)果

本方案側(cè)重于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）規(guī)定處理，對(duì)企業(yè)搬遷新增加資產(chǎn)從專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)到資本公積。

（二）對(duì)以后各期經(jīng)營成果的影響。

新增資產(chǎn)按預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊和攤銷，按規(guī)定進(jìn)入相關(guān)成本費(fèi)用。與新增資產(chǎn)部分相對(duì)應(yīng)，從專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)到資本公積，增加了所有者權(quán)益。

財(cái)務(wù)部

2012年1月8日