第一篇：增值稅一般納稅人會計核算制度

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涼山分公司會計核算制度

為了規(guī)范公司會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》和財政部《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定，制定公司會計核算規(guī)范。

一、會計機(jī)構(gòu)和會計人員

（一）按照《會計法》的規(guī)定設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備與業(yè)務(wù)素質(zhì)相適應(yīng)，并持有會計證的會計人員。

（二）設(shè)置會計人員工作崗位，明確各個工作崗位職責(zé)。

（三）會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一的會計制度，熟悉《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細(xì)則，《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》等。

（四）會計人員應(yīng)當(dāng)按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行工作，保證所提供的會計信息、納稅申報合法、真實、準(zhǔn)確、及時、完整。

二、會計核算

（一）設(shè)立賬冊，設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金—未交增值稅”、“經(jīng)營費用”、“應(yīng)付賬款”、“管理費

用”、“銀行存款”、“實收資本”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)付款”等會計科目。

（二）填制會計憑證和等級會計賬簿

1、從外單位取得的原始憑證，必須真實、合法、有效，購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。

2、對外開出的原始憑證，開具專用發(fā)票必須做到字跡清晰，不涂改，填寫項目齊全。

3、自制原始憑證應(yīng)如實填制。

4、會計人員取得外來的原始憑證，必須嚴(yán)格審核，對于審核有問題的原始憑證，應(yīng)退回經(jīng)辦人員，要求其更正錯誤或者重開。

5、會計人員取得對外開具發(fā)票（提供勞務(wù)）視同銷售行為，填制記賬憑證，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目。

6、會計人員取得完稅憑證（上繳增值稅）填制會計記賬憑證，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”等科目。

7、月份終了，根據(jù)企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額，填制會計憑證，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交增值稅—未交增值稅”科目。本月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交增值稅”科

目。

（三）編制財務(wù)報告和納稅申報表

按照國家規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送財務(wù)報告和《增值稅納稅申報表》

三、內(nèi)部會計管理制度

（一）根據(jù)國家規(guī)定、結(jié)合內(nèi)部管理需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會計管理制度。

（二）建立財務(wù)處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會計科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會計憑證的格式；審核要求和傳遞程序；會計核算辦法；會計賬簿的設(shè)置；編制會計報表的種類和要求。

（三）建立健全增值稅專用發(fā)票的內(nèi)部管理和控制制度。

（四）建立原始憑證的記錄管理制度。

二0一三年一月二十二日

第二篇：增值稅一般納稅人會計核算制度

XX市XX工業(yè)設(shè)備安裝有限公司

增值稅會計核算制度

為了規(guī)范公司會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》和財政部《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定，制定公司會計核算規(guī)范。

一、會計機(jī)構(gòu)和會計人員

（一）按照《會計法》的規(guī)定設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備與業(yè)務(wù)素質(zhì)相適應(yīng)，并持有會計證的會計人員。

（二）設(shè)置會計人員工作崗位，明確各個工作崗位職責(zé)。

（三）會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一的會計制度，熟悉《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細(xì)則，《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》等。

（四）會計人員應(yīng)當(dāng)按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行工作，保證所提供的會計信息、納稅申報合法、真實、準(zhǔn)確、及時、完整。

二、會計核算

（一）已發(fā)設(shè)立賬冊，必須設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金—未交增值稅”、“原材料”、“制造費用”、“經(jīng)

營費用”、“應(yīng)付賬款”、“管理費用”、“銀行存款”、“實收資本”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付利潤”“勞務(wù)收入”、“在建工程”“其他應(yīng)付款”等會計科目。

（二）填制會計憑證和等級會計賬簿

1、從外單位取得的原始憑證，必須真實、合法、有效，購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。

2、對外開出的原始憑證，開具專用發(fā)票必須做到字跡清晰，不涂改，填寫項目齊全。

3、自制原始憑證應(yīng)如實填制。

4、會計人員取得外來的原始憑證，必須嚴(yán)格審核，對于審核有問題的原始憑證，應(yīng)退回經(jīng)辦人員，要求其更正錯誤或者重開。

5、會計人員取得對外開具發(fā)票（提供勞務(wù)）視同銷售行為，填制記賬憑證，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目。

6、會計人員取得完稅憑證（上繳增值稅）填制會計記賬憑證，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”等科目。

7、月份終了，根據(jù)企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額，填制會計憑證，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交增值稅—未交增值稅”科目。本月多交的增值稅，借

記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交增值稅”科目。

（三）編制財務(wù)報告和納稅申報表

按照國家規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送財務(wù)報告和《增值稅納稅申報表》

三、內(nèi)部會計管理制度

（一）根據(jù)國家規(guī)定、結(jié)合內(nèi)部管理需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會計管理制度。

（二）建立財務(wù)處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會計科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會計憑證的格式；審核要求和傳遞程序；會計核算辦法；會計賬簿的設(shè)置；編制會計報表的種類和要求。

（三）建立健全增值稅專用發(fā)票的內(nèi)部管理和控制制度。

（四）建立原始憑證的記錄管理制度。

四、附則

(一)本辦法由XX市XX工業(yè)設(shè)備安裝有限公司財務(wù)科負(fù)責(zé)解釋。

（二）本辦法自頒布之日起執(zhí)行。

二0一一年七月二十二日

第三篇：一般納稅人增值稅會計核算的講解注稅師講義

一般納稅人增值稅會計核算

點擊下載“一般納稅人增值稅會計核算”

目 錄

一、增值稅與營業(yè)稅會計核算的區(qū)別

二、增值稅會計核算主要文件依據(jù)

三、會計科目設(shè)置 四、一般納稅事項的會計處理

五、特殊納稅事項的會計處理

六、期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理

一、增值稅與營業(yè)稅會計核算的區(qū)別

1.會計科目設(shè)置不同。

2.會計處理分類不同。

3.會計核算原則不同。

4.會計核算的稅收直觀不同。

口誤：“增值稅是1994年分稅制改革中建立的稅種”這一觀點有誤，增值稅在1994年之前已有，只是征收范圍擴(kuò)大，由原先的價內(nèi)稅改為價外稅。

二、增值稅會計核算主要文件依據(jù)

一、《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》（財會字（1993）第83號）

執(zhí)行日期：1994-1-1

（一）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退稅”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

二《財政部門關(guān)于低調(diào)出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》（財會字（1995）21號）

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按照《通知》規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

三、《財政部門關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》（財會字（1995）22號）

一、企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。

四、《財政部門關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》（財會字（1995）6號）

企業(yè)對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。

五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅日?；檗k法>的通知》（國稅發(fā)（1998）44號）

增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

六、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)（2004）112號）

二、納稅人發(fā)生用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進(jìn)行會計處理：

（一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

（二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

七、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法>的通知》（國稅發(fā)（2010）40號）

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進(jìn)項稅額。

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進(jìn)項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

八、《財政部關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定>的通知》（財會（2012）13號）

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

九、《國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年第31號）

納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，用于核算已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額。

三、會計科目設(shè)置

1.應(yīng)交增值稅。

2.未交增值稅。

3.待抵扣進(jìn)項稅額。

4.增值稅留抵稅額。

5.增值稅檢查調(diào)整。

1.應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（二級）

借方：進(jìn)項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、營改增抵減的銷項稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅。

期末貸方無余額

期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項稅額

貸方：銷項稅額、出口退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅。

轉(zhuǎn)出未交增值稅

稅額，用紅字登記。

（1）貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（三級）

核算企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物等應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

稅額，用紅字登記。

（2）貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（三級）

核算企業(yè)適用零稅率的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定計算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額，用藍(lán)字登記；零稅率應(yīng)稅服務(wù)等辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止等而補交已退的稅款，用紅字登記。

稅額，用紅字登記。

（3）貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（三級）

核算企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

稅額，用紅字登記。

（4）貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三級）

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記。

稅額，用紅字登記。

（5）借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（三級）

核算企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物等應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。

稅額，用紅字登記。

（6）借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（已交稅金）（三級）

核算企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。

稅額，用紅字登記。

（7）借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（減免稅款）（三級）

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅款，例如增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

稅額，用紅字登記。

（8）借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（三級）

核算企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的零稅率貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期免抵稅額。

稅額，用紅字登記。

（9）借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）（三級）

核算一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款，按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。

稅額，用紅字登記。

（10）借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（三級）

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。

2.應(yīng)交稅費--未交增值稅（二級）

借：

1.企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的本月多交的增值稅

2.本期交納前期的稅金

期末貸方余額，反映未交的增值稅

貸：

1.企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅

期末借方余額，反映多交的增值稅

3.應(yīng)交稅費--待抵扣進(jìn)項稅額（二級）

借：

1.本期已經(jīng)購進(jìn)尚未抵扣的進(jìn)項稅額（藍(lán)字）

2.經(jīng)比對不得抵扣的進(jìn)項稅額（紅字）

期末借方余額，反映已購進(jìn)尚未抵扣的進(jìn)項稅額，貸：

比對無誤可以抵扣的進(jìn)項稅額（藍(lán)字）

期末貸方無余額

1.輔導(dǎo)期納稅人。

2.進(jìn)口貨物取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

4.應(yīng)交稅費--增值稅留抵稅額（二級）

借：

原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截至開始試點當(dāng)月月初的增值稅期末留抵稅額

期末借方余額，反映抵減貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額后的余額

貸：

以后期間按規(guī)定允許抵扣的金額

期末貸方無余額

營改增前為增值稅一般納稅人。

5.應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整（二級）

借：

檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的金額

差額在借方，視同留抵進(jìn)項稅額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”

期末借方無余額

貸：

檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的金額

差額在貸方，結(jié)合“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”余額情況，分三種情形進(jìn)行處理

期末貸方無余額 四、一般納稅事項的會計處理

1.國內(nèi)采購后屋或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)

2.進(jìn)口貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)

3.實施輔導(dǎo)期管理

4.直接用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費

5.取得普通發(fā)票

6.銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)

7.視同銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)

11.提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)的 12.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

13.增值稅檢查后調(diào)賬的處理

14.用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅

15.當(dāng)月上交本月增值稅

（一）一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)

借：原材料等

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款等

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1.購進(jìn)貨物，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款600萬元，稅金102萬元。采購貨物時，接受其他一般納稅人提供的運輸勞務(wù)，支付運輸費用總額111萬元，并取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額=102+11=113萬元

（1）借：庫存商品

600萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）102萬元

貸：銀行存款

702萬元

（2）借：庫存商品

100萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11萬元

貸：銀行存款

111萬元

注：

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費等進(jìn)貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。

2.購進(jìn)汽油，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，稅金8.5萬元；接受車輛修理勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元，稅金1.7萬元。支付給其他公路運輸公司聯(lián)運費用88.8萬元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

購進(jìn)汽油的進(jìn)項稅額=8.5萬元

借：庫存商品

50萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8.5萬元

貸：銀行存款

58.5萬元

領(lǐng)用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 50萬元

貸：庫存商品

50萬元

接受車輛修理勞務(wù)的進(jìn)項稅額=1.7萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本

10萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.7萬元

貸：銀行存款

11.7萬元

支付聯(lián)運費用的進(jìn)項稅額=8.8萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本

80萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8.8萬元

貸：銀行存款

88.8萬元

進(jìn)項稅額合計=113+8.5+1.7+8.8=132萬元

（二）一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)

借：原材料等

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款等

（三）輔導(dǎo)期納稅人核算尚未交叉稽核比對的增值稅抵扣憑證注明或者計算的進(jìn)項稅額；納稅人核算已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)項稅額

借：原材料等

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款等

（三）輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證申報抵扣進(jìn)項稅額；稽核比對相符以及稽核比對結(jié)果異常經(jīng)核查后允許抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)項稅額

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項稅額）

（三）輔導(dǎo)期納稅人經(jīng)核實不得抵扣的進(jìn)項稅額；經(jīng)核查不得抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)項稅額

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項稅額）（紅字）

貸：相關(guān)科目（紅字）

（四）企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)、服務(wù)的成本

借：原材料等

貸：應(yīng)付賬款等

案例

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

3.采購一批鋼材用于非增值稅應(yīng)稅項目-建造庫房，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元，稅金1.7萬元。

借：工程物資

11.7萬元

貸：銀行存款

11.7萬元

注：

非增值稅應(yīng)稅項目，包括非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

（五）企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)取得普通發(fā)票，應(yīng)按發(fā)票所列全部價款計入購入貨物及接受勞務(wù)、服務(wù)的成本，不得將增值稅額分離出來進(jìn)行抵扣處理

借：原材料等

貸：應(yīng)付賬款等

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

4.采購貨物時，接受小規(guī)模納稅人提供的公路運輸勞務(wù)，支付運輸費用總額50萬元，未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

借：庫存商品

50萬元

貸：銀行存款

50萬元

注：

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。

（六）一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)

借：應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務(wù)收入等

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

5.銷售貨物，開具增值稅專用發(fā)票，收到含稅價款936萬元。

計算銷售貨物的銷項稅=136萬元

借：銀行存款

936萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入-商品銷售收入

800萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136萬元

6.提供貨物運輸勞務(wù)，開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，取得含稅價款555萬元。

計算提供貨物運輸勞務(wù)的銷項稅=55萬元

借：銀行存款

555萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入-貨運服務(wù)收入

500萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）55萬元

注：

試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

銷項稅額合計=136+55=191萬元

（七）一般納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)；一般納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條所規(guī)定情形，視同銷售貨物

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

7.用已購進(jìn)貨物作為投資，作價500萬元，提供給被投資單位，貨物成本400萬元，進(jìn)項稅額68萬元。

計算視同銷售貨物銷項稅額=85萬元

借：長期股權(quán)投資

585萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入-商品銷售收入

500萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本 400萬元

貸：庫存商品

400萬元

注：

增值稅：無論是自產(chǎn)或委托加的還是外購的，以貨物對外投資都要以其公允價值計算銷項稅額，即要視同銷售應(yīng)作銷項稅額。

企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅法規(guī)定以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

會計處理：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換。依據(jù)會計準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量，在會計上確認(rèn)損益，這與企業(yè)所得稅處理一致（即符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營業(yè)收入）；如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但公允價值不能可靠計量，在會計上不確認(rèn)損益，這與稅法產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

《試點實施辦法》第十一條，單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（2）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（八）一般納稅人出口適用零稅率的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）

其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

（九）非正常損失購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)，以及購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)改變用途

借：待處理財產(chǎn)損溢/在建工程/應(yīng)付職工薪酬等

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

《試點實施辦法》第二十四條

《增值稅暫行條例》第十條

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

8.盤點庫存發(fā)現(xiàn)，因管理不善，某商品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜，該商品賬面成本20萬元，無保險賠償和過失人賠償。

計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=3.4萬元

借：待處理財產(chǎn)損溢

23.4萬元

貸：庫存商品

20萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3.4萬元

借：管理費用

23.4萬元

貸：待處理財產(chǎn)損溢

23.4萬元

注：

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算：

（1）直接轉(zhuǎn)出

（2）依據(jù)扣除率計算的進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅的貨物成本×（1－扣除率）×扣除率

如：接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

（3）按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝實際成本×稅率

主要原因在于企業(yè)多批次、不同價、陸續(xù)采購??

（4）兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅項目無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

《試點實施辦法》第二十四條，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（4）接受的旅客運輸服務(wù)。

《增值稅暫行條例》第十條，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（5）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條,納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

（十）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)等取得按稅法規(guī)定的免征增值稅收入時

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

開票？

（十一）一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)的 借：銀行存款等

貸：應(yīng)交稅費--未交增值稅

主營業(yè)務(wù)收入等

（十二）一般納稅人，銷售自己使用過的購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

9.出售于2011年8月購買的某運輸設(shè)備，購買時未抵扣進(jìn)項稅額，原值20萬元，使用年限4年，假設(shè)無殘值，按年限平均法已計提折舊10萬元，售價8萬元，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

（1）出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

10萬元

累計折舊

10萬元

貸：固定資產(chǎn)

20萬元

（2）收到出售設(shè)備價款：

借：銀行存款

8萬元

貸：固定資產(chǎn)清理

8萬元

（3）按4%征收率計算出應(yīng)交增值稅=8÷（1+4%）×4%=0.31萬元 借：固定資產(chǎn)清理

0.31萬元

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

0.31萬元（4）減半征收增值稅=0.31÷2=0.16萬 借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 0.16萬元

貸：營業(yè)外收入

0.16萬元（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營業(yè)外支出

2.31萬元

貸：固定資產(chǎn)清理

2.31萬元

（十三）增值稅檢查后調(diào)賬的處理

調(diào)減賬面進(jìn)項稅額、調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 借：有關(guān)科目

貸：應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整

調(diào)增賬面進(jìn)項稅額、調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 借：應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整

貸：有關(guān)科目

1.余額在貸方，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅無余額

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

10.稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)7月份銷售貨物，收到預(yù)收款117萬元，已開具發(fā)票，未計算銷項稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補提銷項稅額。

檢查后應(yīng)調(diào)增銷項稅額=17萬元

7月份收到預(yù)收款：

借：銀行存款

117萬元

貸：預(yù)收賬款

117萬元

8月份進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整：

借：預(yù)收賬款

17萬元

貸：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整

17萬元

注：

增值稅納稅檢查賬務(wù)調(diào)整的方法

查補進(jìn)項稅額方面的賬務(wù)調(diào)整。

（1）扣稅憑證取得不合法。

如果取得的進(jìn)項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項稅，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

（2）抵扣范圍擅自擴(kuò)大。

企業(yè)購進(jìn)用于非應(yīng)稅項目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

（3）非正常損失的貨物進(jìn)項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出。

如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅應(yīng)從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

（4）少抵扣進(jìn)項稅額。

在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項稅額，依照規(guī)定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整，貸記原材料等。

查補銷項稅額方面的賬務(wù)調(diào)整。

（1）價外費用未計銷項稅額。

如果企業(yè)價外向購貨方收取符合稅法規(guī)定的各種性質(zhì)的價外費用未計提銷項稅額的，應(yīng)按適用的稅率計算出應(yīng)補的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記管理費用（價外費用款項），貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

（2）視同銷售業(yè)務(wù)未計銷項稅額。

如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放非貨幣性職工薪酬、無償贈與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計提銷項稅額的，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額，并進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬、營業(yè)外支出（應(yīng)計入損益的部分），貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

（3）適用稅率有誤。

企業(yè)因稅率使用錯誤造成少計銷項稅的，借記主營業(yè)務(wù)收入，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整；如果發(fā)生多計，則與上述分錄相反。

年終結(jié)賬后對以往增值稅查補的調(diào)整。

對以前增值稅進(jìn)行檢查補稅，如果涉及損益科目，通過“以前損益調(diào)整”科目，如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調(diào)整。

（十四）用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅

增值稅欠稅稅額＞期末留抵稅額，按期末留抵稅額

增值稅欠稅稅額＜期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅（紅字）

（十五）當(dāng)月上交本月增值稅

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

五、特殊納稅事項的會計處理

一、試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額的會計處理

二、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理

試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額的會計處理

1.開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

2.待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

11.試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額掛賬80萬元

借：應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額

80萬

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

80萬

注：

“應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理

1.企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等

2.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益

3.按期計提折舊同時

借：管理費用

借：遞延收益

貸：累計折舊

貸：管理費用

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理

1.企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，按實際支付或應(yīng)付的金額

借：管理費用

貸：銀行存款等

2.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費用

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

12.領(lǐng)購貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)，初次購買稅控盤（490元/個）和報稅盤（230元/個），取得的增值稅專用發(fā)票。繳納技術(shù)維護(hù)費330元，取得技術(shù)維護(hù)費發(fā)票。

（1）借：固定資產(chǎn)

720

貸：銀行存款

720

（2）借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）720

貸：遞延收益

720

（3）借：管理費用

貸：累計折舊

同時，借：遞延收益

貸：管理費用

（4）借：管理費用

330

貸：銀行存款

330

（5）借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（減免稅款）330

貸：管理費用

330

注：

1.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

3.增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。

4.當(dāng)期不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

六、期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理

一、應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額期末結(jié)轉(zhuǎn)

1.銷售貨物銷項稅額比例=（136+85+17）÷（136＋55+85+17）=81.23%

2.銷售貨物應(yīng)納稅額=〔（276+17）-（80+132-83.4）〕×81.23%

=133.54萬元

銷售貨物期初留抵稅額80萬元與銷售貨物本期應(yīng)納稅額133.54萬元兩者相比，取兩者中小的數(shù)據(jù)80萬元：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）80萬元

貸：應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額

80萬元

二、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)

“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”貸方余額67.295萬元，通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”借方轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費-未交增值稅”貸方：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）67.295萬元

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

67.295萬元

三、應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整期末結(jié)轉(zhuǎn)

“應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整”有貸方余額，且“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”無余額：

借：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整 17萬元

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

17萬元

四、應(yīng)交稅費-未交增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)

下期交納本期的稅金

五、計算結(jié)果

8月份增值稅應(yīng)納稅額=（276+17）-（80+132-83.4）-80

=84.4萬元

簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額=0.15萬元

應(yīng)納稅額減征額=0.105萬元

本期應(yīng)補（退）稅額=84.4+0.15-0.105=84.445萬元

結(jié)轉(zhuǎn)圖示

結(jié)束

第四篇：增值稅一般納稅人申請報告

增值稅一般納稅人申請報告

深圳市國稅局南山分局：

我公司是在市工商行政管理局登記注冊的具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)。我公司于2005年9月28日領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照，200年 月 日辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)登記號為：國稅***號，電腦編碼：79450216 ；生產(chǎn)經(jīng)營所為深圳市龍崗區(qū)布吉百合星城A-C棟C棟星雅閣2906（辦公住所），注冊資本為人民幣100萬元。生產(chǎn)經(jīng)營范圍為：國內(nèi)商業(yè)，物資供銷業(yè)；貨物及技術(shù)進(jìn)出口。

我公司已按照《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計制度》設(shè)立了會計賬簿，包括總帳壹本、現(xiàn)金和銀行存款日記帳各壹本、銷售明細(xì)帳壹本、其他明細(xì)帳貳本。我公司已建立健全了會計核算體系，能夠按增值稅會計核算要求正確進(jìn)行帳務(wù)處理，正確核算增值稅進(jìn)項稅額、銷項稅額，并已購置專門放置專用發(fā)票的保險柜，設(shè)專人領(lǐng)取、保管和開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。我公司設(shè)立了財務(wù)部門，其中設(shè)財務(wù)主管 1人，出納 1人。主管會計人員持有深圳會計證，熟悉增值稅核算方法，并能正確進(jìn)行會計核算和納稅申報。

我公司預(yù)計年銷售收入180萬以上，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，現(xiàn)特向貴局申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，懇請批準(zhǔn)為盼！

般納稅人申請報告

XXXXX國家稅務(wù)局: 我公司系XXXXXXXXXXXXX，成立于20XX年X月XX日；經(jīng)營地址：XXXXXXXXXXXXXXXXXXX；法定代表人：XXX；注冊資金：XXXXXX幣；國稅登記證號：XXXXXXXXX企業(yè)營業(yè)執(zhí)照注冊號：XXXXXXXXXX；開戶銀行:XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX，公司屬于X業(yè)企業(yè)，主要經(jīng)營：XXXXXXXXX；XXXXXXX業(yè)務(wù)，但國家限定或禁止除外。（國家有專項規(guī)定的除外）。我公司已于XXXX年X月XX日辦理好國稅稅務(wù)登記證。

我公司已簽定對外銷售合同80萬元，預(yù)計年銷售收入100萬元。我公司有健全的財務(wù)會計制度，能夠按會計核算制度設(shè)置現(xiàn)金、銀行存款、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、庫存商品、主營業(yè)務(wù)成本、管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用、本年利潤等會計帳簿。公司聘有專職會計和專職出納，能夠準(zhǔn)確核算增值稅的進(jìn)項稅額和銷項稅額。我公司根據(jù)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，制定了企業(yè)發(fā)票管理辦法并能夠貫徹執(zhí)行。公司設(shè)專人對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行購買、領(lǐng)用、填開和保管，并將發(fā)票存放于保險柜內(nèi)，保險柜鑰匙分別由開票人員和財務(wù)負(fù)責(zé)人掌握，兩人同時在場才能將保險柜打開。

公司設(shè)有財務(wù)人員辦公的獨立財務(wù)室，制定了針對票據(jù)管理的相應(yīng)安全措施，有防盜門窗、能夠保證公司的安全。

對財務(wù)人員也已經(jīng)進(jìn)行公司財務(wù)核算制度的學(xué)習(xí)?，F(xiàn)因經(jīng)營需要，特申請一般納稅人資格，請貴局審批。

增值稅一般納稅人申請報告 區(qū)國家稅務(wù)局：

XXXXXX有限公司于2008年05月21日經(jīng)市工商行政管理局XX分局批準(zhǔn)登記注冊，于2008年5月28日在鄭州市XX區(qū)國家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記。法定代表人：XXX；法定代表人住所：XXXXXX；注冊資本：人民幣XX萬元；注冊地址：XXXXXX；生產(chǎn)經(jīng)營地址：XXXXXX；財務(wù)人員辦公地址：XXXXXX；商品貨物存放地址：XXXXXX；登記注冊類型：有限責(zé)任制；經(jīng)營方式：批發(fā)、零售；經(jīng)營范圍：XXXXXX。營業(yè)期限：XX年XX月XX日至XX年XX月XX日；成立日期XX年XX月XX日；基本戶開戶銀行為：XXXXXX；賬號為：XXXXXX；公司電話為XXXXXX 我單位現(xiàn)有職工XX人，其中聘用XXX為我單位專職會計，XXX為我公司專職出納，我單位章程及會計制度健全，設(shè)置有總賬、現(xiàn)金帳、銀行帳、應(yīng)交增值稅明細(xì)帳、庫存商品帳、費用往來明細(xì)帳等六種，能正確核算增值稅進(jìn)項、銷項稅額和應(yīng)納稅額。公司配有專職發(fā)票保管員，保證增值稅專用發(fā)票及其他財務(wù)資料的安全。從上述情況來看，我公司已具備增值稅一般納稅人的條件，并有能力履行一般納稅人的義務(wù)，現(xiàn)向貴局申請辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定，望批準(zhǔn)為盼

第五篇：增值稅一般納稅人申請報告（本站推薦）

增值稅一般納稅人申請報告

科左后旗國家稅務(wù)局：

我公司是是于2011年月日在科左后旗工商行政管理局注冊成立的商貿(mào)企業(yè)，2011年月日辦理了稅務(wù)登記。經(jīng)營地址位于甘旗卡鎮(zhèn)鐵西路北段，經(jīng)營范圍為廢舊玻璃瓶、廢舊金屬、紙殼、塑料的回收與銷售。

我公司已按照《企業(yè)會計制度》設(shè)立了會計賬簿，設(shè)有專職會計，能夠按增值稅會計核算要求進(jìn)行賬務(wù)處理，能夠正確核算增值稅銷項稅額，進(jìn)項稅額，并已購置專門存放增值稅專用發(fā)票的保險柜，設(shè)專人領(lǐng)取、保管、開具增值稅專用發(fā)票。

我公司預(yù)計年銷售收入80萬以上，因業(yè)務(wù)需要，現(xiàn)特向貴局申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，懇請批準(zhǔn)為盼！

科左后旗潤興廢舊物資回收有限公司

二O一一年月日