第一篇：高新技術企業(yè)的稅收政策

高新技術企業(yè)的稅收政策

企業(yè)所得稅：所得稅屬中央與地方共管兩種

（一）所得稅率優(yōu)惠。按新的高新技術企業(yè)管理辦法認定的 高新技術企業(yè)享受15%的優(yōu)惠所得稅率。未按新辦法認定的企業(yè)和之前認定的高新技術企業(yè)不再享受優(yōu)惠所得稅率，從2008年起企業(yè)所得稅將逐年遞增至25%。

（二）新設立的國家高新技術企業(yè)所得稅實現(xiàn)兩免三減半。自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（2008年1月1日成立的企業(yè)）。增值稅：軟件企業(yè)增值稅減按3%即征即退

集成電路企業(yè)減按6%即征即退

軟件企業(yè)進口設備及隨設備進口的技術（軟件）及配套件、備件、免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅

高新技術企業(yè)及高新技術項目的增值稅，可以上一年為基數(shù)，新增增值稅的地方分成部分，三年內(nèi)返還50%.

第二篇：完善高新技術企業(yè)稅收政策和管理的思考

完善高新技術企業(yè)稅收政策和管理的思考

摘要：高新技術企業(yè)稅收管理一直是稅務部門密切關注的焦點，也是國家審計部門執(zhí)法檢查的重點。本文從調(diào)研角度出發(fā)，通過對調(diào)研案例中發(fā)現(xiàn)的政策及實際管理問題進行解剖分析，揭示出問題發(fā)生的成因并提出完善政策及管理的建議和思考。

關鍵詞：高新技術企業(yè) 研發(fā)費用 稅收管理 Reflections To Perfect New And Hi-tech Enterprises Tax Policies And Administration Abstract: The tax administration of new and Hi-tech enterprises has been to the focus of attention of tax authorities, the law enforcement emphases of National Audit Offices as well.Studying and analyzing the existing problems on new and Hi-tech enterprises tax administration, this paper reveals the cause and introduces some reflections and suggestions to perfect the tax policies and administrations on new and Hi-tech enterprises.Key words: new and Hi-tech enterprises, research and development expense, tax administration 1 作為國家鼓勵重點的高新技術企業(yè)一直享受著國家的各類稅收優(yōu)惠。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。實際上，此條規(guī)定將原來的國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠擴大到了全國范圍。新法實施后，高新技術企業(yè)也由原來的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策轉變?yōu)榱水a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。2008年4月國家科學技術部、財政部、稅務總局聯(lián)合出臺了《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號，以下稱《認定辦法》）以及《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號，以下稱《工作指引》）并配套制定了《國家重點支持的高新技術領域》。這些政策進一步提高了高新技術企業(yè)門檻、加大了優(yōu)惠力度，加強了扶持的針對性，擴大了扶持范圍。但是，在高新技術產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的同時，也存在著一個比較嚴重的問題：一部分地區(qū)，高新技術企業(yè)的批準范圍過大，認定過多過濫，審批不夠嚴格。造成稅務機關在對高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理方面處于被動局面，高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策被濫用，導致國家稅款的大量流失，以及造成經(jīng)濟效率的損失和宏觀經(jīng)濟的扭曲。本文在分析高新技術企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀基礎上，探討如何完善高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如何加強高新技術企業(yè)所得稅管理。

一、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及管理中存在的主要問 題

目前我國高新技術企業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是15%低稅率、研發(fā)費用的加計扣除、減免轉讓技術收入等。這一系列的稅收優(yōu)惠政策，對于扶植高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起了積極的作用。在利益的驅(qū)動下，企業(yè)尋求各種途徑，來獲得高新技術企業(yè)的資格。目前高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收管理存在的問題主要表現(xiàn)為：

（一）現(xiàn)行高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的缺陷

1、現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策重直接優(yōu)惠輕間接優(yōu)惠，對高新技術產(chǎn)業(yè)的促進力度不足。主要體現(xiàn)為對企業(yè)經(jīng)營獲得稅收利潤后的支持，對于企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的技術研發(fā)投入失敗等風險，現(xiàn)行政策的引導和支持作用較弱，這樣使得企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新的過程當中得不到風險補償，嚴重影響了企業(yè)的積極性，難以達到國家產(chǎn)業(yè)升級和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構的目的。

2、高新技術企業(yè)稅前列支不合理，名義利潤與實際利潤差距大，增加了企業(yè)負擔。高新技術企業(yè)的技術開發(fā)具有高投入、高產(chǎn)出、高智力、高風險、高競爭的特點，其研發(fā)能否成功不確定性很大，即使形成技術后獲利能力也未可知。而根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，高新技術企業(yè)除了規(guī)定研發(fā)費用按50%加計扣除、設備加速折舊（縮短設備折舊年限）外，對工資列支、無形資產(chǎn)攤銷等實行統(tǒng)一的列支標準，較難激發(fā)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新的熱情。高新技術企業(yè)給與核心員工高薪外，還需提供較高的福利待遇。由于福利費的扣除規(guī)定，虛增了應納稅所得額，增加企業(yè)的實際稅負，壓縮了企業(yè)的實際利潤。

3、高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性。作為促進國家產(chǎn)業(yè)升級的稅收優(yōu)惠政策應該體現(xiàn)其系統(tǒng)性，而不應是各項稅收優(yōu)惠政策的簡單發(fā)布。不同行業(yè)領域、企業(yè)規(guī)模的適用政策沒有區(qū)別；缺乏基礎科學研究、傳統(tǒng)制造技術等方面優(yōu)惠政策；如何鼓勵企業(yè)積極革技創(chuàng)新，走可持續(xù)發(fā)展之路等方面缺乏系統(tǒng)性。

（二）對高新技術企業(yè)的認定和企業(yè)所得稅管理中存在的問題

稅務機關在高新技術企業(yè)所得稅管理方面存在的問題。具體表現(xiàn)為：

1、缺乏有效的高新技術企業(yè)認定初審聯(lián)合機制。企業(yè)申請高新技術企業(yè)資格，一般先按屬地原則交各市科技主管部門，負責對申請材料的真實性、完整性、有效性等進行核實，并會同當?shù)囟悇?、財政部門商同形成統(tǒng)一意見后，在規(guī)定時間內(nèi)向省認定辦公室報送核實情況。市科技、財政、稅務等部門在初審階段的具體工作中如何形成合力缺乏一個有效的機制，在高新技術企業(yè)的認定、項目申報、稅收、財務研發(fā)評價上缺乏一個清晰的標準尺度，一定程度上存在共 識與合力之間的盲點與困惑，使認定前的初審程序流于形式。

2、部分高新技術企業(yè)財務性指標不足，導致研發(fā)費用等歸集核算不規(guī)范。在調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在研發(fā)費用歸集、科技人員比例方面均存在問題。一是研發(fā)費用核算指標不足。例如某企業(yè)申報了三個項目，經(jīng)費預算各為150萬元，事實上三個項目的科技含量是有明顯差別的，而該企業(yè)在核算研發(fā)費時一律采取先歸集再除以三，而且該企業(yè)的研發(fā)人員的工薪所得為人均1500元，如此不符合常規(guī)的做法與高新技術企業(yè)的頭銜明顯不相稱；二是科技人員與研發(fā)人員比例不足。例如：有的企業(yè)將沒有文憑人員全部轉為勞務公司人員，派部分人員火速函授拿文憑，再到外面聘請部分人員，有的企業(yè)干脆重金買文憑。

3、外購專利裝門面，束之高閣獲優(yōu)惠。我們在調(diào)研過程中還發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)所購買的專利與企業(yè)產(chǎn)品或技術毫無關聯(lián)，有的企業(yè)準備每年外購一些專利來撐住高新技術企業(yè)的門面。例如：某企業(yè)2009年一共有十個專利，而其中只有三個專利是可用于自己的產(chǎn)品。其最終的目的就是為了享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

4、關聯(lián)企業(yè)利用技術研發(fā)費避稅的問題。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，關聯(lián)企業(yè)之間利用研發(fā)費避稅主要包括兩種形式：一是關聯(lián)企業(yè)一方委托另一方開發(fā)或直接購進技術。按照稅收政策，對委托方和購買方而言可以享受加計扣除優(yōu)惠，對受托方和賣方而言可以享受技術轉讓所得免稅，經(jīng)科技部門認定后辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)。技術的差異使得稅務部門很難對轉讓定價提出質(zhì)疑，達到降低稅負的目的；二是合作開發(fā)，即關聯(lián)企業(yè)就一項技術聯(lián)合開發(fā)，進而共同享受該項成果的收益，達到收入和利潤轉移的避稅目的。

5、參與高新技術企業(yè)鑒定工作的中介機構存在違規(guī)操作行為。參與高新技術鑒定工作的中介機構在為企業(yè)整理資料、統(tǒng)計數(shù)據(jù)時，未按照《工作指引》和《認定管理辦法》要求規(guī)范操作，鑒定報告存在虛假成分。有的企業(yè)申報材料中所附大專文憑人員是指公司所有具有大專文憑職工，并沒有限定于科技人員范圍內(nèi)；有的企業(yè)其研發(fā)費用單

一、額度小，特別是土地租賃費，企業(yè)的申報材料及數(shù)據(jù)均為中介機構一手操作。中介機構的“沒條件創(chuàng)造條件”做法造就了一些“偽高新技術企業(yè)”。

6、高新技術企業(yè)后續(xù)管理缺少有效的管理機制。由于人力資源的有限性，在對高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠后續(xù)管理方面，基層稅務機關存在調(diào)查核實不及時，政策把關不嚴的現(xiàn)象。例如：有的企業(yè)賬務核算不規(guī)范，稅務機關鑒定其企業(yè)所得稅征收方式為核定征收，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)【2008】30號）以及《關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）的規(guī)定：核定 征收企業(yè)所得稅的企業(yè)是不能享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，而當?shù)囟悇詹块T卻未予制止。

二、完善高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和加強稅收管理的思考

（一）完善高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的思考 高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的完善涉及面很廣，筆者認為應注重以下幾個方面：

1、加大稅收間接優(yōu)惠力度

加大稅前優(yōu)惠的減免力度，側重于對企業(yè)稅基的減免。這樣可以充分提高企業(yè)技術研發(fā)的積極性和主動性，保障高新技術企業(yè)研究開發(fā)的資金來源，充分體現(xiàn)國家支持促進科技進步的政策意圖，達到國家產(chǎn)業(yè)升級和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構的根本目的。

2、恢復對研發(fā)設備一次性扣除規(guī)定

對高新技術企業(yè)專門或直接用于研發(fā)的機器設備等固定資產(chǎn)實行加速折舊。比照原《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006━2020年）》中規(guī)定，凡直接用于開發(fā)的儀器和設備，單位價值一定金額以下的，可一次攤入管理費；單位價值較高的，縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊。

3、允許高新技術企業(yè)計提技術研發(fā)風險基金，但不能作為研發(fā)費加計扣除的內(nèi)容

具體可以作如下規(guī)定：在申報高新企業(yè)之前的一年就允 許按照《企業(yè)會計準則—收入》所確認的收入計提技術研發(fā)風險基金，計提當年允許稅前列支。但如果申報不成功，允許連續(xù)保留二年，第三年一次性調(diào)增應納稅所得額。如果申報成功，則必須每年按照一定的增幅加大研發(fā)經(jīng)費的有效投入。

4、高新技術企業(yè)可享受再投資抵免

凡通過第二次高新技術企業(yè)認定的企業(yè)（境內(nèi)居民企業(yè)）可以享受再投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。前提條件是必須貨幣投資或增資，而且必須要確保三年內(nèi)不得減資，否則又會出現(xiàn)假增資實騙稅的結局。

5、其他一些優(yōu)惠政策

比如規(guī)定高新技術企業(yè)可以在有效期內(nèi)，享受由重大交易如對外投資或資本運作中產(chǎn)生大額稅款的可以延期納稅等措施來調(diào)抵稅基。還可以規(guī)定每年新增研發(fā)費用（符合稅收政策規(guī)定的研發(fā)費）可以享受一定幅度的稅收抵免。

（二）加強高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的建議

1、明確要求，加大宣傳和培訓力度

一是對高新技術企業(yè)認定中一些指標要求進一步明確，使得企業(yè)和基層稅務機關在認識上不產(chǎn)生歧義，以確保高新技術企業(yè)認定管理工作規(guī)范、高效的運行。二是要加大政策宣傳力度，通過多種形式，廣泛、深入地開展政策宣傳，使企業(yè)全面了解《認定管理辦法》中的具體規(guī)定。三是開展培 訓，提高相關人員業(yè)務水平。舉辦由科技、稅務部門相關人員參加的業(yè)務政策及操作實務培訓班，解讀高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策、管理重點和操作實務，以便進一步提升高新技術企業(yè)管理工作。

2、制定方法，建立高新技術企業(yè)認定、復審有效機制 建立健全科技、稅務等部門聯(lián)合審核機制，把好入口關，制定詳細的包括程序、時間、內(nèi)容、分工在內(nèi)的認定審核方案，各個部門責任明確，認真落實。上級部門終審時對疑點企業(yè)及時開展實地復核，對不符合要求的企業(yè)從源頭上及時遏制。對在復審期間發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在問題的，對已享受的稅收優(yōu)惠應自減稅、免稅條件發(fā)生變化的起開始追繳稅款，上級稅務部門應當進一步明確此方面的操作辦法。

3、督促企業(yè)加強和完善研發(fā)項目制度化建設

按照《認定辦法》及《工作指引》的規(guī)定，企業(yè)在進行高新技術認定后，如果科技、稅務、財政等管理機構對企業(yè)高新技術企業(yè)資格及其相關稅收政策落實產(chǎn)生爭議的，有向認定機構申請復核的權利，以確定企業(yè)是否應繼續(xù)保留高新技術企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在取得高新資格后，仍應繼續(xù)保持企業(yè)認定高新的各項條件。高新技術企業(yè)資格證書的有效期為三年，期滿后重新復審時，仍需要提交研發(fā)費用等各項資料。通過認定的企業(yè)應當及早對研發(fā)活動、研發(fā)費用等予以制度化，使得有關高新認定的要求能 夠在企業(yè)日常管理中得以體現(xiàn)。

4、加強高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策落實工作的后續(xù)管理 對高新技術企業(yè)實行動態(tài)管理，一是建立高新技術企業(yè)臺賬，主管機關應不定時深入企業(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營、人員變動情況，并根據(jù)實際情況及時更新臺賬；二是建立高新技術企業(yè)關聯(lián)企業(yè)及關聯(lián)業(yè)務往來臺賬，對關聯(lián)業(yè)務往來價格、費用標準等實行備案管理；三是高新技術企業(yè)享受所得稅減免時要提供高新技術企業(yè)資格證書（復印件）、企業(yè)所得稅申報表及其他相關資料。四是加強高新技術企業(yè)的納稅評估和檢查。

5、加強對中介機構的監(jiān)督管理

主管稅務機關在日常征管過程中，應加強對從事鑒定工作的中介機構的監(jiān)督管理，如發(fā)現(xiàn)高新技術企業(yè)未達到高新技術標準，而中介機構與企業(yè)共同弄虛作假、違規(guī)操作的，查實后，逐級上報省認定辦公室，建議取消其參與認定工作資格。

6、規(guī)范執(zhí)法操作，創(chuàng)建公平納稅環(huán)境

加強對高新技術企業(yè)的監(jiān)管，應從源頭堵住漏征漏管的漏洞，從企業(yè)的資格備案到經(jīng)營軌跡的全程跟蹤到最后的審核進行規(guī)范管理，確保優(yōu)惠政策落實到位，創(chuàng)建了公平納稅秩序，切實保障納稅人合法權益，也提高了納稅人的稅法遵從度。參考文獻：

1.武漢市地方稅務局課題組.稅源專業(yè)化管理改革的實踐與探索［J］.稅務研究，2012，(2)：71-74

2.孫伯燦、陳衛(wèi)東、范柏乃.中國高新技術產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策實證研究［N］.浙江大學學報（人文社會科學版），2001-06.3.全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法［M］.中國稅務出版社，2012.

4.易寒冰.對高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及稅收管理.的思考

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.http://.2011.11 趙薇薇，涉外稅收編輯，***，010-63584607。Jindong@njds.cn 3831001, 3831008.

第三篇：高新技術企業(yè)

高新技術企業(yè)

優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅“兩稅合并”后，國家扶持的高新技術企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠政策中最大的那塊蛋糕——享受15%的優(yōu)惠稅率，在“5+1”地區(qū)（經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)）還可以享受“兩免三減半”（即經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利起第一、二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收）的定期優(yōu)惠。

企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓、以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

享受地域

新稅法關于促進技術革新的優(yōu)惠擴大了范圍，只要是符合條件的高新技術企業(yè)，不分地域限制，在全國范圍內(nèi)都可享受優(yōu)惠。而以前，這種待遇只有在經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域內(nèi)才有。

認定標準

一個核心的要求是企業(yè)要擁有核心的自主知識產(chǎn)權——對相應知識產(chǎn)權擁有控制權和支配權，并且必須擁有其主體和核心部分。至于知識產(chǎn)權的來源，不一定要自己研發(fā)，企業(yè)可以通過購買、投資，或者委托開發(fā)、合作開發(fā)獲得。而對于新稅法實施條例里沒有明確的幾項具體指標，張寶云透露，將分不同的企業(yè)規(guī)模和不同行業(yè)來確定?；敬_定的標準是，研發(fā)費用占銷售收入的比例在5%左右，高技術產(chǎn)品或服務收入占企業(yè)總收入的比例為60%，科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例為10%.認定程序

過去，企業(yè)申報高科技企業(yè)認證的口徑相對寬松，一般由企業(yè)向地方的政府機構，如開發(fā)區(qū)的管委會等提出申請，經(jīng)核定后由省、市級的科技部門批準并發(fā)給證書，審批權主要掌握在地方政府手中。

先拿資格，之后要通過考核，資格和考核結合”。所有的企業(yè)每年都有申請的機會，本未申請成功，不影響次年的申請，只要符合標準就可拿到資格，經(jīng)過一次認證獲得的資格有效期為三年。而三年中，每年年底要進行資質(zhì)審核，如果都能通過審核，則三年后再給一個有效期三年的資格。滿六年后，則要重新進行資格申請

第四篇：高新技術企業(yè).（模版）

高新技術企業(yè)認定

1、所需條件

申報企業(yè)需在上海注冊并且對產(chǎn)品的核心技術擁有自主知識產(chǎn)權，知識產(chǎn)權需符合高新技術企業(yè)八大領域之一中的具體分項

申報企業(yè)的員工大專及以上學歷30%及研發(fā)人員10%所占比例符合要求

申報企業(yè)近三年研發(fā)費占總收入比例符合要求（5000萬以內(nèi)企業(yè)6%，5000萬至2億企業(yè)4%，2億以上企業(yè)3%），內(nèi)地部分發(fā)生費用應占60%以上

申報企業(yè)高新技術產(chǎn)品或服務占企業(yè)總收入的60%以上

申報企業(yè)的研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產(chǎn)權數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《工作指引》的要求。

2、所需材料

高新技術企業(yè)認定申請書

申報企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)稅務登記證

申報企業(yè)的知識產(chǎn)權證書和技術檢測報告、查新報告等可證明創(chuàng)新活動的材料 申報企業(yè)的職工人數(shù)、學歷結構以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明

申報企業(yè)的近三年會計審計報告、近三年的研發(fā)費用審計報告、去年高新收入審計報告

申報企業(yè)的產(chǎn)品銷售合同、用戶試用報告、收入證明等可證明創(chuàng)新活動取得成果的材料

3、辦理周期

2012年高新技術企業(yè)申報受理至9月30日截止，受理后2個月發(fā)布審批結果公告，公示后國家統(tǒng)一安排實體證書頒發(fā)。

4、優(yōu)惠政策

當年被認定為高新技術企業(yè)的企業(yè)所得稅可由正常稅率的25%降為15%來征收，實施期為三年。浦東2008年1月1日以后注冊企業(yè)可以享受所得稅兩免三減半（前兩年免征后三年減半征收）

第五篇：農(nóng)口企業(yè)稅收政策

農(nóng)口企業(yè)稅收政策

一、種植養(yǎng)殖業(yè)：《北京市國家稅務局轉發(fā)財政部國家稅務總局關于國有農(nóng)口企事業(yè)單位征收所得稅問題的通知的通知》（京國稅[1997]187號轉發(fā)財稅字[1997]49號）規(guī)定：“對國有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅?！保ㄓ芯唧w范圍,屬于項目免稅）

（一）要嚴格劃分種植養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)林產(chǎn)品初加工和其他業(yè)務的界限，正確區(qū)分免稅范 圍。

（二）免稅的種植養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)林產(chǎn)品初加工要單獨核算。對不能完全劃分的共同費用，按企業(yè)平均成本費用率分別計算攤銷免稅業(yè)務和其他非免稅業(yè)務應承擔的費用。

二、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)：《國家稅務總局關于明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)所得稅征免問題的通知》（國稅發(fā)[2001]124號）明確：對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，可按財政部國家稅務總局財稅字[1997]49號文件的精神，免征企業(yè)所得稅。

（一）重點龍頭企業(yè)的條件：

1、經(jīng)過全國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)席會議審查認定為重點龍頭企業(yè)；

2、生產(chǎn)經(jīng)營期間符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)認定及運行監(jiān)測管理暫行辦 法》的規(guī)定；

3、從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工，并與其他業(yè)務分別核算。第二、三 條是對龍頭企業(yè)而言，不是任何一個企業(yè)只要生產(chǎn)經(jīng)營期間符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)認定及運行監(jiān)測管理暫行辦法》的規(guī)定，就可以享受免稅的。

4、重點龍頭企業(yè)所屬的控股子公司，其直接控股比例超過50%（不含）的，且控 股子公司是從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工，并與其他業(yè)務分別核算的，可以享受重點龍頭企業(yè)優(yōu)惠政策。

（二）重點龍頭企業(yè)的優(yōu)惠是對項目免稅。如果龍頭企業(yè)同時是新技術企業(yè)，企業(yè) 可以選擇一項最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得兩項累加執(zhí)行。

（三）重點龍頭企業(yè)減免稅的管理

1、符合減免稅條件的龍頭企業(yè)需提出減免稅申請，經(jīng)主管區(qū)國稅局審核批準后執(zhí) 行。未經(jīng)批準的一律不得自行減免稅。

2、企業(yè)在減免稅期間，必須按照統(tǒng)一規(guī)定報送納稅申報表和財務會計報表等有關 資料，接受稅務機關的監(jiān)督檢查。

3、企業(yè)在享受減免稅期間，減免稅的條件如果發(fā)生變化，應及時報告主管稅務機 關，經(jīng)主管稅務機關審核后，根據(jù)變化情況依法確定是否繼續(xù)給予減免稅。

關于對農(nóng)業(yè)稅收規(guī)定

一、飼料：

（一）單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。

（二）混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95%的飼料。

（三）配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對象，飼養(yǎng)對象的不同生長發(fā)育階段的營養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動物全部營養(yǎng)需要(除水分外)的飼料。

（四）復合預混料。指能夠按照國家有關飼料產(chǎn)品的標準要求量，全面提供動物飼養(yǎng)相應階段所需微量元素(4種或以上)、維生素(8種或以上)，由微量元素、維生素、氨基酸和非營養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。

（五）濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復合預混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。原有的飼料生產(chǎn)企業(yè)及新辦的飼料生產(chǎn)企業(yè)，應憑省級稅務機關認可的飼料質(zhì)量檢測機構出具的飼料產(chǎn)品合格證明，向所在地主管稅務機關提出免稅申請，經(jīng)省級國家稅務局審核批準后，由企業(yè)所在地主管稅務機關辦理免征增值稅手續(xù)。飼料生產(chǎn)企業(yè)飼料產(chǎn)品需檢測品種由省級稅務機關根據(jù)本地區(qū)的具體情況確定。2001年8月1日前免稅飼料范圍及豆粕的征稅問題，仍按照《國家稅務總局關于修訂“飼料”注釋及加強飼料征免增值稅管理問題的通知》(國稅發(fā)[1999]39號)執(zhí)行。

自2001年8月1日起執(zhí)行。

摘自（財稅[2001]121號）

二、其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅：

（一）農(nóng)膜。

（二）生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及免稅化肥為主要原料的復混肥（企業(yè)生產(chǎn)復混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）。“復混肥”是指用化學方法或物理方法加工制成的氮、磷、鉀三種養(yǎng)分中至少有兩種養(yǎng)分標明量的肥料，包括僅用化學方法制成的復合肥和僅用物理方法制成的混配肥（也稱摻合肥）。

（三）生產(chǎn)銷售的阿維菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草胺、芐嘧磺隆、草除靈、吡蟲啉、丙烯菊酯、噠螨靈、代森錳鋅、稻瘟靈、敵百蟲、丁草胺、啶蟲脒、多抗霉素、二甲戊樂靈、二嗪磷、氟樂靈、高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌靈、甲基異柳磷、甲（乙）基毒死蜱、甲（乙）基嘧啶磷、精惡唑禾草靈、精喹禾靈、井岡霉素、咪鮮胺、滅多威、滅蠅胺、苜蓿銀紋夜蛾核型多角體病毒、噻磺隆、三氟氯氰菊酯、三唑磷、三唑酮、殺蟲單、殺蟲雙、順式氯氰菊酯、涕滅威、烯唑醇、辛硫磷、辛酰溴苯精、異丙甲草胺、乙阿合劑、乙草胺、乙酰甲胺磷、莠去津。

（四）批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。

自2001年8月1日起執(zhí)行。