第一篇：我國(guó)增值稅的改革

我國(guó)增值稅的改革

【摘要】自2009年1月1日起全國(guó)所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，是我國(guó)稅收制度的一次重大變革。下面我就其改革的主要內(nèi)容以及所產(chǎn)成的影響加以闡述，并在此基礎(chǔ)上提出自己的建議。

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型消費(fèi)稅消費(fèi)型增值稅 增值稅轉(zhuǎn)型簡(jiǎn)述1、1轉(zhuǎn)型背景

美國(guó)次貸危機(jī)的惡性影響正在向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)滲透，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響還難以預(yù)估。在這種較嚴(yán)峻的形勢(shì)下，2008年11月9日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,自2009年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

1.2增值稅改革內(nèi)容

自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。其主要內(nèi)容有以下幾點(diǎn)。

允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅

取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策

將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%

2增值稅轉(zhuǎn)型的積極影響

增值稅轉(zhuǎn)型，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長(zhǎng)期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。下面就增值稅改革產(chǎn)生的積極影響加以闡述。

2.1為增值稅立法創(chuàng)造條件

我國(guó)目前實(shí)行的是增值稅暫行條例，是由全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院立法制定的。這次增值稅改革我國(guó)可以借此機(jī)會(huì)加速進(jìn)行增值稅立法工作，爭(zhēng)取盡快將增值稅暫行條例上升為增值稅法，進(jìn)而提高法治程度。

財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新在接受采訪時(shí)指出：“做好立法準(zhǔn)備工作實(shí)際上包括兩個(gè)內(nèi)容：一是增值稅轉(zhuǎn)型改革，二是擴(kuò)大征收范圍，此次條例修訂完成了轉(zhuǎn)型改革的任務(wù)，可以說是為增值稅立法創(chuàng)造了更好的條件”。可見，這次增值稅改革為其立法創(chuàng)造了良好的條件。

2.2避免重復(fù)征稅

“增值稅轉(zhuǎn)型”，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，其核心內(nèi)容就是企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)過程中支付的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅從銷項(xiàng)稅中給予抵扣。因此，企業(yè)在計(jì)入固定資產(chǎn)時(shí)候只計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不含增值稅，從而避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)稅負(fù)，增大了企業(yè)的利潤(rùn)和現(xiàn)金流，在一定程度上可以提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.3減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，刺激投資

在全國(guó)兩會(huì)上，以增值稅轉(zhuǎn)型為重點(diǎn)的結(jié)構(gòu)性減稅成為各方熱議的話題。溫家寶總理在政府工作報(bào)告中談及2009年工作部署時(shí)提出：“實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅和推進(jìn)稅費(fèi)改革，采取減稅、退稅或抵免稅等多種方式減輕企業(yè)和居民的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)投資和居民消費(fèi)，增強(qiáng)微觀經(jīng)濟(jì)活力?！?/p>

在生產(chǎn)型增值稅下，開發(fā)費(fèi)用和固定資產(chǎn)均不能抵扣，致使高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)投資失敗的風(fēng)險(xiǎn)又要多繳稅款。無形中使得投資者更愿意將資金轉(zhuǎn)向成本少、稅負(fù)低、回收期短的項(xiàng)目，從而在一定程度上抑制了投資者向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資的積極性，客觀上不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其結(jié)果必然加劇我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步失衡，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性。

2.4加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)

增值稅轉(zhuǎn)型使稅賦結(jié)構(gòu)在不同行業(yè)和企業(yè)間發(fā)生一定程度的變化，這種變化將促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)的發(fā)展，緩解原材料基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的瓶頸問題，加快技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新。

實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)加速以擴(kuò)大增值稅抵扣范圍為主要內(nèi)容的增值稅轉(zhuǎn)型，既可化解企業(yè)流動(dòng)性資金緊張，又能提高產(chǎn)品出口

競(jìng)爭(zhēng)力，還有助于加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

2.5有利于與國(guó)際接軌,平等參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)

目前全世界有100多個(gè)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅,中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革更符合國(guó)際慣例,有助于平等地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),主動(dòng)融入一體化的世界經(jīng)濟(jì)中去。

3增值稅轉(zhuǎn)型的消極影響

3.1財(cái)政收入減收效應(yīng)

增值稅轉(zhuǎn)型帶來的直接的影響就是國(guó)家財(cái)政收入的減少。一般來說，消費(fèi)型增值稅有利于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，而生產(chǎn)型增值稅則對(duì)政府的財(cái)政收入更為有利。針對(duì)我國(guó)稅收制度與現(xiàn)狀而言，增值稅是第一大稅種，轉(zhuǎn)型將直接減少財(cái)政收入。

3.2增值稅轉(zhuǎn)型增大就業(yè)壓力

生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型企業(yè)固定資產(chǎn)占比重比較大，不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大，因而稅負(fù)重于勞動(dòng)密集型企業(yè)。消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，從而勞動(dòng)密集型企業(yè)的優(yōu)勢(shì)消失。因而，在消費(fèi)型增值稅下，在同樣的生產(chǎn)水平下，企業(yè)更傾向于使用能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備而不是雇傭工人，這就必然造成資本流向資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，進(jìn)而造成勞動(dòng)崗位的減少，失業(yè)人員的增加。盡管從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，就業(yè)問題的根本解決有賴于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)，但是從社會(huì)穩(wěn)定角度出發(fā)，實(shí)施消費(fèi)型增值稅

后短期內(nèi)出現(xiàn)的就業(yè)壓力大這種現(xiàn)象不容忽視。4對(duì)實(shí)施消費(fèi)型增值稅的思考

4.1實(shí)施過程中應(yīng)注意的問題

消費(fèi)型增值稅已經(jīng)實(shí)施了半年之久，在實(shí)施過程中應(yīng)該注意以下方面的問題：（1）要充分考慮財(cái)政的承受能力，保證中央具有足夠的宏觀調(diào)控能力（2）真正做到投資增長(zhǎng)效應(yīng)，即從投資需求看，應(yīng)顧及稅收優(yōu)惠政策對(duì)投資需求的“激活力度”，真正促進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級(jí)。

4.2對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的建議

（1）可適當(dāng)擴(kuò)大地方稅權(quán)。增值稅屬于中央地方共享稅，中央政府享有75%，地方政府享有25%，借增值稅轉(zhuǎn)型之機(jī)，可以考慮在中央與地方之間重新確定一個(gè)更為合理的財(cái)力分配辦法，適當(dāng)提高地方對(duì)增值稅的分成比例，進(jìn)而促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，達(dá)到國(guó)家宏觀調(diào)控的目的。

(2)強(qiáng)化計(jì)算機(jī)征管。信息技術(shù)高速發(fā)展的21世紀(jì)，計(jì)算機(jī)征管可以大大提離征管工作的質(zhì)量和效率。要?jiǎng)?chuàng)造條件，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽查。稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。

5結(jié)束語

實(shí)行與國(guó)際統(tǒng)一的先進(jìn)的“消費(fèi)型增值稅”是我國(guó)稅制發(fā)展的方向和必然趨勢(shì)，也是我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)

際競(jìng)爭(zhēng)的有利條件，對(duì)我國(guó)依法治稅和建設(shè)社會(huì)主義法制國(guó)家具有特別重要的意義。穩(wěn)步進(jìn)行增值稅稅制改革，進(jìn)一步加大稅收征管力度，相信我國(guó)增值稅改革會(huì)有一個(gè)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的明天！

第二篇：淺析我國(guó)增值稅改革

大 三 學(xué) 年 論 文

1引言

2009年1月1日，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由原來的生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。而此次，國(guó)務(wù)院常務(wù)委員會(huì)決定明年在上海首先開展深化增值稅制度，將營(yíng)業(yè)稅并入增值稅征收，同時(shí)，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅和13%低稅率基礎(chǔ)上，將新增11%和6%兩檔低稅率，而這與現(xiàn)行的3%和5%的營(yíng)業(yè)稅率相比，依然高出不少，但將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)。因此，從福利角度來看，拓展我國(guó)增值稅稅基，符合社會(huì)福利改進(jìn)的需要，符合“簡(jiǎn)稅制、寬稅基”的稅制改革要求。但同時(shí)，由于增值稅擴(kuò)圍所帶來的問題，比如中央與地方收入分配問題，稅率如何制定問題也接踵而至。中央應(yīng)制定好合理的綠色的稅收政策，使得中央和地方經(jīng)濟(jì)共同健康發(fā)展。2增值稅改革

2．1增值稅改革的內(nèi)容

11月17日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)稅總局聯(lián)合下發(fā)“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)方案，明確2012年1月1日起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行試點(diǎn)。應(yīng)該說，此次“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)，對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型推動(dòng)而言，均可謂意義重大。其一，將1994年分稅制改革時(shí)，增值稅僅取代生產(chǎn)稅（僅覆蓋生產(chǎn)加工領(lǐng)域）擴(kuò)大到取代營(yíng)業(yè)稅（覆蓋交通運(yùn)輸和服務(wù)領(lǐng)域）；其二，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，減稅效應(yīng)相對(duì)明顯；其三，可以激勵(lì)我國(guó)服務(wù)業(yè)加快發(fā)展步伐，為我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大內(nèi)需打下基礎(chǔ)。

2.2增值稅擴(kuò)圍后的影響分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》（2011）對(duì)增值稅的定義是： 增值稅是商品（含稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值稅和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》（2011）對(duì)營(yíng)業(yè)稅的定義是：營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收范

大 三 學(xué) 年 論 文 圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因而稅率設(shè)計(jì)的總體水平一般較低。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)商品和勞務(wù)課稅的傳統(tǒng)形式，其目的是為了取得財(cái)政收入，因而營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象廣泛，平均稅率較低，且實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅。這樣就體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn)，即存在重復(fù)課征和累積稅負(fù)的問題。中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、人大教授安體富（2011）表示，對(duì)增值稅進(jìn)行改革，具有指標(biāo)性意義，其影響力將是巨大的。屆時(shí)，包括企業(yè)、個(gè)體戶和個(gè)人都可望從中獲益。安體富表示，增值稅改革的影響力分為直接影響和間接影響兩大方面。繳納相關(guān)增值稅的企業(yè)和個(gè)體戶是直接受益者，尤其是有助于減輕中小企業(yè)的稅負(fù)。雖然試點(diǎn)僅在上海進(jìn)行，但增值稅覆蓋面較大，試點(diǎn)所能帶來的優(yōu)惠力度至少達(dá)千萬元級(jí)別。著名財(cái)稅專家，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)系主任、財(cái)稅研究所所長(zhǎng)曾康華（2011）表示，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的“減稅”將直接作用于服務(wù)行業(yè)，旅游、郵電、交通運(yùn)輸、零售等行業(yè)受惠最為突出。

此次改革之所以選擇交通運(yùn)輸業(yè)作為試點(diǎn)行業(yè)，是因?yàn)槲覈?guó)交通運(yùn)輸業(yè)在稅收層面存在一系列問題，如按照營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致分工越細(xì)，稅負(fù)越重。交通運(yùn)輸業(yè)初期固定資產(chǎn)投入較大，由于這些外購(gòu)固定資產(chǎn)均無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，導(dǎo)致企業(yè)承受增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重負(fù)擔(dān)。外購(gòu)服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，導(dǎo)致使用外包服務(wù)的成本較高，從而限制了服務(wù)外包的發(fā)展等，均對(duì)行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展和資源的優(yōu)化配置產(chǎn)生了不利影響，亟待改革和完善?；谏鲜鲋T多不利因素的存在，增值稅改革可能遇到的問題，如稅賦變化不

一、進(jìn)項(xiàng)稅額增減不

一、抵扣范圍擴(kuò)大等，在交通運(yùn)輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都有體現(xiàn)，對(duì)這兩個(gè)行業(yè)實(shí)施改革試點(diǎn)將起到顯著的示范效應(yīng)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部財(cái)科所財(cái)稅專家孫鋼（2011）給出理由則是：一方面，交通運(yùn)輸業(yè)是增值稅“鏈條”中重要的一環(huán)，修復(fù)好這一環(huán)，對(duì)完善增值稅意義重大；另一方面，該行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅收入不是很大，試點(diǎn)不會(huì)影響大局的穩(wěn)定和行業(yè)的發(fā)展。他認(rèn)為，交通運(yùn)輸業(yè)“麻雀雖小，五臟俱全”，對(duì)于增值稅擴(kuò)圍改革可能遇到的問題，只要解剖好這只“麻雀”，可起到事半功倍的效應(yīng)。

2.2.1增值稅擴(kuò)圍對(duì)地方財(cái)政收入的影響

張斌（2011）認(rèn)為地方財(cái)政收入減少，收支缺口擴(kuò)大，推動(dòng)預(yù)算外制度外收入膨脹。營(yíng)業(yè)稅是地方稅，而且是地方 程度擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施弱化。地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)因素增多，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模擴(kuò)大。

姜?dú)g（2011）以一家物流業(yè)上市公司為樣本，運(yùn)用了相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)實(shí)證分析了增值稅擴(kuò)圍對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)和收益的影響。他指出增值稅擴(kuò)圍由于直接影響流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，因此對(duì)物流企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)影響顯著，同時(shí)由于增值稅擴(kuò)圍也會(huì)影響到折舊、城建稅及教育費(fèi)附加、所得稅等，因此也會(huì)間接影響收益。

2.2.3增值稅擴(kuò)圍對(duì)企業(yè)的影響

張斌（2011）指出當(dāng)增值稅覆蓋營(yíng)業(yè)稅之后，原來營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)變成了增值稅納稅企業(yè)，因此只承當(dāng)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅雙重征稅的問題不存在了，企業(yè)的稅負(fù)減輕了。比如企業(yè)購(gòu)進(jìn)的用于增值稅生產(chǎn)活動(dòng)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額由原來不能從銷項(xiàng)稅額抵扣變成現(xiàn)在可以抵扣。這樣一來，原來營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括不動(dòng)產(chǎn)）可以直接從銷項(xiàng)稅額中扣除，這一措施的減稅對(duì)原營(yíng)業(yè)稅企業(yè)來說稅負(fù)又一定程度減輕了。另外，對(duì)于原來的增值稅企業(yè)來說，經(jīng)常從原來的營(yíng)業(yè)稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)，但由于對(duì)方是營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)只能開具普通發(fā)票，不能開增值稅發(fā)票，因此，這些貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，造成這些企業(yè)負(fù)擔(dān)比較重，而營(yíng)業(yè)稅納入增值稅后，增值稅實(shí)現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈的抵扣，消除了重復(fù)征稅，其減稅效果也將非常大。

2．3增值稅擴(kuò)圍的意義

蘇玲（2011）表示擴(kuò)圍改革有利于簡(jiǎn)化稅制，減少征管工作復(fù)雜性。我國(guó)從1994年至今一直推行增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行的稅收制度，擴(kuò)圍改革就是以增值稅全取代營(yíng)業(yè)稅，徹底實(shí)現(xiàn)全覆蓋、全鏈條、全抵扣的貨物與勞務(wù)稅收政策的統(tǒng)一，這樣就簡(jiǎn)化了稅種稅目，減少了征管壓力。擴(kuò)圍改革有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)；從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，擴(kuò)圍改革有利于企業(yè)財(cái)務(wù)核算簡(jiǎn)化，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。比如娛樂業(yè)，它是采用不同的稅率，導(dǎo)致同一行業(yè)不同地區(qū)稅負(fù)不同。擴(kuò)圍還有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征收，并每發(fā)生一次交易必征收一次，形成多次重復(fù)征收，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重，使得貨物與勞務(wù)稅負(fù)不一致，從業(yè)抑制了 本上體現(xiàn)出來，在實(shí)際征收過程中，增值稅存在較高的邊際成本，社會(huì)效率因此產(chǎn)生損失；二是營(yíng)業(yè)稅由于存在重復(fù)征稅問題，因此邊際成本總體較增值稅高；三是從福利角度看，當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅征稅范圍改征增值稅后，整個(gè)社會(huì)的福利收益將會(huì)增加，而增加多少則取決于采取何種增值稅改進(jìn)方案。

2．4增值稅擴(kuò)圍預(yù)期會(huì)遇到的問題

李曉明（2011）表示，稅收收入如何分配是改革涉及的最敏感問題。營(yíng)業(yè)稅是地方收入中的第一大稅，如果營(yíng)業(yè)稅被增值稅替代，直接的后果就是地方將失去第一大稅種，這會(huì)給本不完善的地方稅體系造成很大的沖擊，地方政府面臨的財(cái)政壓力將會(huì)陡增。蘇玲（2011）表示擴(kuò)圍后的稅率問題也是一大難點(diǎn)，稅率如果設(shè)定過高，不能充分體現(xiàn)國(guó)家稅收減免政策，不能起到促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的改革目標(biāo)。擴(kuò)圍后，增值稅率過低不能滿足中央與地方經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所需財(cái)政資金。

結(jié)論

現(xiàn)在據(jù)知情人士稱，增值稅改革的同時(shí)，中央肯定會(huì)調(diào)整增值稅中央與地方分成比例，保證地方的利益。而此前，部分地區(qū)已被允許發(fā)行地方債，可以視為地方的財(cái)政自主權(quán)大大提高。這次改革雖然可能減少財(cái)政收入，但由于減稅，企業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)的積極性都會(huì)有所提高，尤其是服務(wù)業(yè)將會(huì)獲得更廣闊的發(fā)展空間，因此，長(zhǎng)期來看，稅基的增長(zhǎng)將在一定程度上抵消減稅的效果，增值稅改革對(duì)財(cái)政收入不構(gòu)成顯著影響。

政府在此次改革中應(yīng)注意幾點(diǎn)：一是提高政府支出效率，緩解支出壓力。在擴(kuò)大增值稅征收范圍后，因消除了大量重復(fù)征稅的因素可能會(huì)在短時(shí)期出現(xiàn)稅收收入的增長(zhǎng)減緩的勢(shì)頭，這無疑降低了政府進(jìn)行此項(xiàng)改革的動(dòng)力，從實(shí)際來看，我國(guó)仍存在較大的應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，保障民生的政府支出壓力，這種壓力的緩解，政府更多地寄希望于稅收收入的增加，但這種做法無異于“面多了加水，水多了加面”，使我國(guó)財(cái)政陷入了“悖論”境地，極大地制約增值稅稅基的拓展。二是提高增值稅征管水平。對(duì)勞務(wù)征稅的復(fù)雜程度并不亞于對(duì)商品和貨物征稅，甚至要更加復(fù)雜。為了對(duì)勞務(wù)征收增值稅，需要根據(jù)提供勞務(wù)的企業(yè)的特征，進(jìn)一步完善增值稅征收制度，以便實(shí)施對(duì)勞務(wù)征收增值稅。三是政府的稅收政策定位要從以前單純追求GDP的增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向追求可持續(xù)發(fā)展，即以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，整體優(yōu)化稅制。增值稅轉(zhuǎn)型，不僅是完善稅制的必要，更應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，增值稅制的完善直接關(guān)系到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。服務(wù)業(yè)屬于低碳行業(yè)，優(yōu)化增值稅、營(yíng)業(yè)稅制，與科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的要求相一致。同時(shí)，通過各種稅制綠化措施鼓勵(lì)和引導(dǎo)有效生產(chǎn)和合理消費(fèi)，包括節(jié)能減排的稅收措施和鼓勵(lì)科技發(fā)展等稅收措施。

參 考 文 獻(xiàn)

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第三篇：我國(guó)增值稅的改革

我國(guó)增值稅的改革

改革開放以來，我國(guó)稅收事業(yè)迅速發(fā)展。然而，同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在較大差距?？傮w而言，西方增值稅制度的理論和方法已達(dá)到相當(dāng)高的水平。在其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，許多國(guó)家都有專門的稅收制度出臺(tái)。

一、我國(guó)增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展

增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國(guó)。當(dāng)時(shí)在法國(guó)全國(guó)成功地推行之后，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進(jìn)一步完善的先進(jìn)的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國(guó)家風(fēng)靡一時(shí)。70年代后期，增值稅在亞洲國(guó)家得到了推行，并在發(fā)展中形成了一套制度。截止2001年底，全世界已有135個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。由此看出，增值稅作為一個(gè)國(guó)際性的實(shí)用稅種是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的。我國(guó)的增值稅制度是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。改革開放以前，我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，根本談不上增值稅的征收。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國(guó)原有的單一的工商稅制已不適應(yīng)新形勢(shì)，影響了稅收作用的發(fā)揮。因此，1979年開始對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整，適當(dāng)恢復(fù)了一些稅種，增加了一些新稅種，于1979年引進(jìn)了增值稅。經(jīng)過試點(diǎn)和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時(shí)正式建立增值稅制度。此時(shí)的增值稅還不是西方國(guó)家盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國(guó)特色的適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的‘表面化的增值稅’。它突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，特別是與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，其中存在一個(gè)較嚴(yán)重的問題是： 增值額的確定依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅 基嚴(yán)重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨(dú)立性。因此，為強(qiáng)化稅收管理，嚴(yán)格依法治稅，努力增加稅收剛性，充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，組織財(cái)政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年本著統(tǒng)一和簡(jiǎn)化的原則，逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法，由財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》。1993年底我國(guó)進(jìn)行了規(guī)模宏大的稅制改革，以增值稅改革為核心，旨在建立新的規(guī)范化的流轉(zhuǎn)稅制格局。1993年12月13日國(guó)務(wù)院134號(hào)令發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，1993年12月25日財(cái)政部發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，為規(guī)范專用發(fā)票的管理，1993年12月27日國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》自1994年1月1日起正式施行。

1994年建立的增值稅基本上是按照國(guó)際慣例建立起來的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則，中性的原則，簡(jiǎn)化的原則。征稅地點(diǎn)由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點(diǎn)，進(jìn)展到了全國(guó)。征稅范圍由原來的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具’二行業(yè)‘及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇‘三大件’擴(kuò)展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動(dòng)中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理，只設(shè)17%和13%兩檔稅率，除個(gè)別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎(chǔ)，先進(jìn)合理的中性稅收的特點(diǎn)保證了市場(chǎng)對(duì)資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個(gè)主要目標(biāo)是建立獨(dú)立的計(jì)稅規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，改變稅法從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的習(xí)慣作法，統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。稅法還明確規(guī)定，增值稅計(jì)稅銷售額的計(jì)算，以稅法規(guī)定的全部流轉(zhuǎn)額的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為準(zhǔn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中計(jì)算計(jì)稅銷售額與稅收法規(guī)有抵觸的，應(yīng)以稅法為準(zhǔn)。這樣，就可把應(yīng)納稅額的確定辦法獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之外，使我國(guó)的企業(yè)增值稅與國(guó)際慣例接軌,使之逐步成為具有國(guó)際先進(jìn)水平的真正意義的增值稅。以適應(yīng)加入wto后我國(guó)增值稅制與wto成員國(guó)稅則協(xié)調(diào)一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規(guī)范的、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度完全分離的增值稅制，不論在設(shè)計(jì)上還是在具體操作上，都還有一定的實(shí)際困難，計(jì)稅依據(jù)的確定還不能完全脫離企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

二、我國(guó)增值稅改革和發(fā)展中存在的問題

增值稅會(huì)計(jì)需要在它所依據(jù)的兩個(gè)尺度——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則及增值稅法相對(duì)完善的前提下建立和發(fā)展?！皟蓜t”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。增值稅的政策改革，既要考慮我國(guó)國(guó)情，又要貫徹落實(shí)國(guó)際慣例。同時(shí)還要考慮可操作性。財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)而公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)及現(xiàn)金收支等情況，是為相關(guān)的投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供的可靠依據(jù)。而應(yīng)交增值稅報(bào)表又是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。因此,改革和完善增值稅制度勢(shì)在必行。

下面從兩個(gè)基本點(diǎn)來談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問題：

1、1979--1994年稅制大調(diào)整以前增值稅制度存在的主要問題

第一是征稅范圍窄，當(dāng)時(shí)僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的部分產(chǎn)品。1979--1983年增值稅征稅范圍僅限于機(jī)器機(jī)械兩大行業(yè)和自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三大產(chǎn)品。1984年只限于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的12項(xiàng)工業(yè)產(chǎn)品征稅。1986--1988年征稅范圍擴(kuò)大到對(duì)31大類產(chǎn)品實(shí)行增值稅。由于改革力度不夠，時(shí)機(jī)不成熟，直到1994年稅制大調(diào)整前，有相當(dāng)數(shù)量的產(chǎn)品如酒類、化工類、煙草仍未實(shí)行增值稅。1987年增值稅的改革本著統(tǒng)一和簡(jiǎn)化的原則，逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法，財(cái)政部于1987年頒發(fā)了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，在實(shí)際中得到了有效地貫徹實(shí)施。

第二是增值稅征收模式方面的問題。1984年10月，第二步利改稅將工商稅改革為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅。稅率設(shè)計(jì)上比較落后，仍沿用產(chǎn)品稅的模式，采用在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與產(chǎn)品稅并立且不交叉征收的稅制結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致稅率檔次多，調(diào)節(jié)功能層次不清，使增值稅喪失了應(yīng)該很好的發(fā)揮作用的中性稅種的特征。第三是增值稅的類型方面的問題。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的通行做法，增值稅以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款，不利于鼓勵(lì)投資，可以保證財(cái)政收入。是落后的發(fā)展中國(guó)家采用的一種形式。

收入型增值稅是一種理論上可行的增殖稅，由于外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購(gòu)憑證，而增值稅是采用的是稅款憑票抵扣法，導(dǎo)致不能扣稅，限制了這種方法的廣泛使用。消費(fèi)型增值稅允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，會(huì)減少財(cái)政收入，最適合憑發(fā)票扣稅，利于納稅人操作，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，是當(dāng)前國(guó)際上最先進(jìn)、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類型，也是西方發(fā)達(dá)國(guó)家美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、日本等推崇的方法，有利于對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，也是我國(guó)入世后增值稅制發(fā)展的方向。也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行。

第四，扣除項(xiàng)目不全面。原增值稅采取列舉稅目扣稅的辦法，雖扣除了主要流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，但任沒有包括外購(gòu)固定資產(chǎn)等項(xiàng)目。

2、1994年至2001年增值稅制度存在的主要問題

第一，征稅范圍仍然偏窄。國(guó)際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從當(dāng)前國(guó)際增值稅發(fā)展趨勢(shì)看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮作用；能逐步解決重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)；有利于提高增值稅管理的效率。而我國(guó)現(xiàn)行稅制范圍窄，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比之下，相差甚遠(yuǎn)，直接導(dǎo)致增殖稅銷售貨物與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用。不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。第二，稅率設(shè)計(jì)仍然偏高。根據(jù)有關(guān)方面資料，目前國(guó)際上征收增值稅的國(guó)家的稅率大體在8%--20%之間，將我國(guó)目前生產(chǎn)型增值稅17%的稅率換算為消費(fèi)型增值稅稅率在24%，說明我國(guó)稅率仍很高。并且稅率也不統(tǒng)一。

第三，稅款抵扣方面問題嚴(yán)重。一是扣稅不徹底。導(dǎo)致扣稅操作不規(guī)范，抵扣環(huán)節(jié)中斷，造成重復(fù)征稅，固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣，增大了出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，限制了對(duì)外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。影響了海關(guān)征稅，減少了國(guó)家財(cái)政收入。二是，農(nóng)產(chǎn)品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和10%的稅率計(jì)算。制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的發(fā)展。第三，抵扣時(shí)間不合理。稅法規(guī)定，工業(yè)性企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物入庫后，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物付款后，一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)用支付后才能抵扣。理論上不合理，實(shí)踐中不可行，征稅機(jī)關(guān)難以操作。第四，抵扣憑證不規(guī)范?，F(xiàn)行制度規(guī)定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用

發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。但實(shí)際上有例外，廢舊物資收購(gòu)憑證（10%）、運(yùn)費(fèi)發(fā)票（7%）等符合條件的可抵扣。直接導(dǎo)致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴(yán)重，既不利于守法納稅企業(yè)，又加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難度。

第四，減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時(shí)性減免，又有針對(duì)出口企業(yè)的先征后退、先征后返，環(huán)節(jié)太多，手續(xù)繁雜，漏洞太大。

第五，一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依據(jù)不合理。現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)100萬元，商業(yè)180萬元。由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，使許多納稅人無法達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，難以實(shí)現(xiàn)憑票扣稅的規(guī)范化辦法。據(jù)報(bào)道，山東省淄博市博山區(qū)、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業(yè)戶不足增值時(shí)戶的15%。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)所代開專用發(fā)票，限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來，不利于增值稅收政策的連續(xù)性。

第六，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)不能抵扣，進(jìn)口貨物的稅額不能抵扣，規(guī)定不合理。

第七，不完善的價(jià)外稅很難推動(dòng)增值稅的規(guī)范化管理。

從發(fā)展趨勢(shì)看，我國(guó)稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進(jìn)行，實(shí)行先進(jìn)的消費(fèi)型增值稅是客觀必然的。從我國(guó)目前的情況看，對(duì)增值稅的改革，已基本走上了國(guó)際化的道路。

三、完善我國(guó)增值稅改革的措施

第一，進(jìn)一步通過研討會(huì)、報(bào)刊雜志等多種途徑廣泛開展增值稅會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng)，進(jìn)一步研討與國(guó)際慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國(guó)特色的增值稅改革發(fā)展思路。鼓勵(lì)納稅人、會(huì)計(jì)部門、稅務(wù)部門、海關(guān)、大專院校等共同探討增值稅改革的發(fā)展方向，使其符合國(guó)情、易于操作。

第二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理。

第三，參照國(guó)際慣例，適當(dāng)降低稅率，實(shí)行單一稅率，優(yōu)化稅率稅目結(jié)構(gòu)。第四，進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍，提高農(nóng)產(chǎn)品抵扣幅度，規(guī)范扣稅時(shí)間和扣稅憑證。

第五，改革增值稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

第六，科學(xué)合理的規(guī)定兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。力求切實(shí)可行。

第七，制訂措施，施行完全可行的價(jià)外稅制度。

第八，實(shí)行徹底的與國(guó)際統(tǒng)一的先進(jìn)的“消費(fèi)型增值稅“。

第九，重視增值稅的合理納稅策劃，實(shí)行先進(jìn)的審計(jì)企業(yè)偷逃增值稅的方法，強(qiáng)化增值稅征管；嚴(yán)格稅務(wù)執(zhí)法工作，制定縝密合理的稅控政策，加強(qiáng)反偷、逃、騙稅工作。在實(shí)踐中審計(jì)企業(yè)偷逃增值稅的可行方法有：

1、賬簿封鎖法，是指將被審單位的全部賬簿實(shí)行預(yù)先封鎖，再根據(jù)需要逐一取出審查的方法。該方法是針對(duì)企業(yè)慣以設(shè)置真假兩套賬偷稅而研究設(shè)計(jì)和使用的。對(duì)設(shè)置真?zhèn)蝺商踪~的單位，如果我們還沿用傳統(tǒng)的“要賬”方式，想查什么賬向會(huì)計(jì)索要什么賬，那么只能就他編造的專門應(yīng)付你的那一套

“外部賬”情況審查，最終也查不出什么結(jié)果，這恰好上了企業(yè)的當(dāng)?，F(xiàn)在，我們采取比較講究審查策略的“賬簿封鎖法”在實(shí)施審查前先把裝存已用、在用和未用會(huì)計(jì)資料的檔案柜、辦公桌抽屜等全部加貼“封條”待查；然后再分步逐本逐冊(cè)地取出詳審細(xì)查。這樣，就能讓被查人隱瞞無隙，辯解無益，所有隱瞞收入的涉稅問題便可查個(gè)水落石出。

2、成本分析和推算技術(shù)，是指審查人員有理由認(rèn)為企業(yè)的材料消耗或銷售收入不實(shí)時(shí)，可以根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)成本資料，沿正反兩個(gè)方面逐步分析各指標(biāo)構(gòu)成要素和推算其涉稅業(yè)務(wù)的應(yīng)發(fā)生額，再與企業(yè)實(shí)際發(fā)生額相對(duì)照，以求得發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，取得證據(jù)的專業(yè)技術(shù)方法。如審查期企業(yè)材料消耗明顯高于歷史水平，由此而導(dǎo)致材料財(cái)入的批次、頻率和額度相應(yīng)增加，進(jìn)項(xiàng)稅額偏高。這時(shí)，就可以在了解企業(yè)的工藝配方、材料市場(chǎng)價(jià)格等因素不變的前提下，審查企業(yè)生產(chǎn)成本計(jì)算表中的材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)額，并逐筆審閱材料明細(xì)賬的貸方發(fā)生數(shù)額，必要時(shí)還應(yīng)該對(duì)材料庫存予以盤點(diǎn)，以查明用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的材料放出方向及其數(shù)額，最后證實(shí)企業(yè)有改變用途、變賣材料、以物易物等發(fā)出而擠入成本又未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，或有通過虛列生產(chǎn)消耗達(dá)到增加購(gòu)進(jìn)多扣進(jìn)項(xiàng)稅額目的的偷稅事實(shí)。

3、發(fā)票對(duì)號(hào)法，是指在利用“順差法”審閱企業(yè)原始憑證時(shí)，對(duì)本企業(yè)已經(jīng)開出并入賬的“記賬聯(lián)”號(hào)碼與“存根”號(hào)碼相核對(duì)的技術(shù)手段。該方法應(yīng)用簡(jiǎn)便，對(duì)審查企業(yè)隱藏發(fā)票偷稅會(huì)產(chǎn)生事半功倍的效果。檢查時(shí)，應(yīng)首先將直接牽聯(lián)增值稅的《工商業(yè)統(tǒng)一發(fā)貨票》和《增值稅專用發(fā)貨票》，無論數(shù)

額多寡，一律將票號(hào)順次記錄下來，經(jīng)過整理后，看先后是否連號(hào)。如果有斷號(hào)，經(jīng)核查“存根”又沒有“誤填作廢”，則表明企業(yè)有“壓票”或隱匿發(fā)票的偷稅事實(shí)。

4、跟蹤追查法，即在審查甲方的涉稅購(gòu)銷業(yè)務(wù)結(jié)束后，按照甲方業(yè)務(wù)中存在的乙方向其書立的或其書立給乙方的憑據(jù)為線索，直接跟蹤到乙方追查，以考證雙方同筆業(yè)務(wù)一致性和取得延伸審查效果的方法。比如我們審查某農(nóng)藥廠時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠1999年先后9次從本地一化工廠購(gòu)進(jìn)材料共191.87萬元，9張?jiān)鲋刀惏l(fā)票共注明稅額326179元；到第二個(gè)月我們審查該化工廠銷售業(yè)務(wù)時(shí)，便拿出審查農(nóng)藥廠時(shí)掌握的材料，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有一筆發(fā)票開出發(fā)票數(shù)額28.36萬元(含稅)的票據(jù)沒有進(jìn)賬反映銷售，另有一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票比開給農(nóng)藥廠的金額285744.12萬元少了235294.12元，減少稅額正好4萬元。從而證實(shí)了該化工廠有不上賬和

開“大頭小尾”發(fā)票偷增值稅的事實(shí)。

5、網(wǎng)絡(luò)檢索法

伴隨信息高速公路的誕生，我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理已進(jìn)入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代。稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該跟上社會(huì)發(fā)展步伐，增加計(jì)算機(jī)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)投資，做到與全國(guó)各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理部門聯(lián)網(wǎng)。實(shí)施稅務(wù)審計(jì)時(shí)，就可以在網(wǎng)面上迅速地檢索出被審單位接受或開給異地特別是偏遠(yuǎn)地區(qū)單位的發(fā)票的真?zhèn)涡院吞顚憙?nèi)容的準(zhǔn)確性、數(shù)額真實(shí)性等，從而增強(qiáng)對(duì)開假發(fā)票、大頭小尾發(fā)票、空頭發(fā)票等的辯別和鑒定能力，提高審查的效率。

6、重點(diǎn)抽查詢問法

該法主要適用于對(duì)企業(yè)利用會(huì)計(jì)賬簿手段偷稅的審查。它是指從被審單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，確定有代表性的典型業(yè)務(wù)，通過向有關(guān)方面詢問以證明涉稅業(yè)務(wù)真實(shí)性的方法。比如在審查企業(yè)決策時(shí)，就可以確定原材料和產(chǎn)成品等項(xiàng)目為重點(diǎn)抽查對(duì)象，如果發(fā)現(xiàn)“存貨”中的期末原材料或包裝物數(shù)額特別少，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)閱有關(guān)賬簿，發(fā)現(xiàn)在年末最后一個(gè)月有“借出”業(yè)務(wù)，則針對(duì)該業(yè)務(wù)采取面詢法(親臨單位當(dāng)面詢問)、函詢法(寄信件詢問)和電詢法(電話詢問錄音)三種方式，向借用方證明“借”的真?zhèn)魏蛿?shù)額的大小。需要強(qiáng)調(diào)說明，企業(yè)偷增值稅的形式多種多樣，有時(shí)各種手段并用，情況較為復(fù)雜。所以，客觀地要求我們?cè)趯?shí)際審查增值稅業(yè)務(wù)時(shí)，務(wù)需將各種方法緊密結(jié)合使用，以取得最佳的效果。切忌彼此孤立單用，造成顧此失彼?？傊?，只要認(rèn)真貫徹稅收征管法，就會(huì)杜絕象廈門遠(yuǎn)華那樣的走私大案，相信我國(guó)增值稅改革會(huì)有一個(gè)法制化的明天。

第四篇：淺談我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革及其影響

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淺談我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革及其影響

作者：劉 濤 周炳偉 曾小凡

來源：《沿海企業(yè)與科技》2009年第06期

[摘要]隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化、金融化和知識(shí)化的進(jìn)一步深入發(fā)展，已對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型提出了迫切要求。文章首先介紹我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容，通過分析我國(guó)生產(chǎn)型增值稅存在的問題。剖析我國(guó)消費(fèi)性增值稅對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響，提出完善我國(guó)消費(fèi)性增值稅的幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞]生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型

[作者介紹]劉濤，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校講師，團(tuán)委書記，廣東梅州，514011；周炳偉，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校高級(jí)講師。廣東梅州，514011；曾小凡，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校副校長(zhǎng)，高級(jí)講師。廣東梅州，514011

[中圖分類號(hào)]F810，422

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1007-7723(2009)06-0024-0003

從1994年的稅制改革中我國(guó)一直采用生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅在抑制非理性投資、治理經(jīng)濟(jì)過熱中取得了明顯的成效。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的進(jìn)一步深入，生產(chǎn)型增值稅存在著重復(fù)征稅、不利于促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展等問題。為應(yīng)對(duì)當(dāng)前世界金融危機(jī)的影響，2008年11月5日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議作出決定，調(diào)整我國(guó)的財(cái)政政策和貨幣政策，在全國(guó)實(shí)行積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，并提出了10條具體的應(yīng)對(duì)措施。其中一條就是，從2009年1月1日起在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造。

一、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的定義和增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

(一)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的定義

所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是把我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，只允許在銷項(xiàng)稅中抵扣外購(gòu)的原材料的已納稅額，不允許扣除外購(gòu)的固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個(gè)社會(huì)來看，相當(dāng)于對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值課稅，所以，稱為生產(chǎn)型的增值稅；而消費(fèi)型增值稅則是在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，允許在銷項(xiàng)稅額中扣除外購(gòu)的原材料和固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個(gè)社會(huì)而言，相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料納稅，所以，稱為消費(fèi)型增值稅。

(二)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

我國(guó)這次增值稅轉(zhuǎn)型改革并不是完整意義的轉(zhuǎn)型改革，完整意義上的轉(zhuǎn)型改革有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大，這次改革實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍的改革。改革的主要內(nèi)容：(1)從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許在全國(guó)范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)前的銷項(xiàng)稅中增加抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(2)對(duì)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購(gòu)的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不在采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。(3)采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。(4)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把增值稅的征稅率，分別由6％和4％調(diào)低到3％。(5)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

二、我國(guó)現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的問題分析

(一)生產(chǎn)型增值稅存在重復(fù)征稅

我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅與國(guó)際主流存在著差距，最為突出的就是存在較多的重復(fù)征稅，違反了稅收公平、效率、中性的原則，產(chǎn)品價(jià)格部分含稅，不利于產(chǎn)品的公平競(jìng)爭(zhēng)。由于我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅金，這造成了納稅人負(fù)擔(dān)的加重。因此，納稅人只得把這一部分稅金攤?cè)氘a(chǎn)品成本中，從而造成了產(chǎn)品價(jià)格的抬高。這不僅不利于消費(fèi)者，更加不利于我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。

(二)不利于產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)

加入WTO后，我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品將廣泛走入國(guó)際市場(chǎng)。出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際上的通行做法。為鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，我國(guó)還采取“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。但由于是執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣的固定資產(chǎn)已征稅款進(jìn)入成本后，不僅導(dǎo)致出口產(chǎn)品的價(jià)格提升，而且出口退稅也不徹底。另外，由于無形資產(chǎn)不屬于增值稅范圍，對(duì)那些知識(shí)產(chǎn)權(quán)含量高的產(chǎn)品，其產(chǎn)品中所含的營(yíng)業(yè)稅不在出口退稅范圍之內(nèi)，這樣也加大了出口產(chǎn)品的成本，不利于產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)。

(三)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)承受較高的稅負(fù)。不利于其發(fā)展

由于行業(yè)間的資本有機(jī)構(gòu)成不同，設(shè)備的先進(jìn)性及所含的價(jià)值不同，因此體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中含稅程度也不一樣。顯然含稅越高，競(jìng)爭(zhēng)力越差，特別是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。由于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)所占的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，因此它們所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，限制了其發(fā)展。另外，從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)區(qū)域結(jié)構(gòu)來看，我國(guó)中西部地區(qū)的企業(yè)多為原材料供應(yīng)地，屬于資本有機(jī)構(gòu)成高的資本密集型和技術(shù)密集型，而沿海省份大多以加工工業(yè)為主，屬于資本有機(jī)構(gòu)成較低的勞動(dòng)密集型，二者稅負(fù)不平衡成為擴(kuò)大中西部地區(qū)與沿海地區(qū)差距的因素之一，違背了我國(guó)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的初衷。

(四)不利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資

生產(chǎn)型增值稅的制定主要是考慮到當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，初衷是保證財(cái)政收入規(guī)模，遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹。根據(jù)規(guī)定，我國(guó)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)所含的增值稅不予扣除，因而企業(yè)投資的稅負(fù)較重，不利于企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。

三、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于我國(guó)企業(yè)的影響總的來說都是利好。因此，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，加快企業(yè)技術(shù)的改造。主要表現(xiàn)在：

(一)增值稅轉(zhuǎn)型有利于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展

我國(guó)主要是利用優(yōu)惠投資稅收的政策來促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這種辦法顯然有很大的局限性，因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅中稅負(fù)不平等的問題，事實(shí)上是對(duì)企業(yè)向沿海地區(qū)進(jìn)行投資的一種鼓勵(lì)，這極易導(dǎo)致沿海地區(qū)和內(nèi)陸地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距的進(jìn)一步加大。消費(fèi)型增值稅的一大特點(diǎn)就是體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，使資源型產(chǎn)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工的內(nèi)陸地區(qū)企業(yè)，在公平競(jìng)爭(zhēng)中得到較快的發(fā)展，同時(shí)也能夠刺激外來投資，有利于全國(guó)范圍對(duì)外開放格局的形成，逐步縮小不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型有利于增加出口退稅，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，由于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致出口退稅不完善，導(dǎo)致出口產(chǎn)品以含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，削弱了我國(guó)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，在與外國(guó)不含稅產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利的地位，制約了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備已納稅額可以抵扣，在出口環(huán)節(jié)，增加了產(chǎn)品的出口退稅，降低了出口產(chǎn)品的成本，增強(qiáng)了出口產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

(三)有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動(dòng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。在生產(chǎn)型增值稅制度下，外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，致使高新企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承受多繳稅的負(fù)擔(dān)，從而在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可以使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)

項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)的設(shè)備，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(四)增值稅轉(zhuǎn)型有利于應(yīng)對(duì)當(dāng)前的金融危機(jī)

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型有利于應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)。增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)，有利于增加企業(yè)收入，擴(kuò)大企業(yè)需求，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。因此，國(guó)務(wù)院把增值稅轉(zhuǎn)型作為擴(kuò)大內(nèi)需、應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的十大措施之一。金融危機(jī)的爆發(fā)加快了我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的步伐，縮短了轉(zhuǎn)型的過程。

(五)增值稅轉(zhuǎn)型有利于節(jié)約資源。保護(hù)環(huán)境

在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化，技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)，環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵(lì)投資、更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境；同時(shí)，在增值稅轉(zhuǎn)型中國(guó)家對(duì)金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17％稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。

四、完善消費(fèi)型增值稅制度的建議

為了更好地實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，需要在實(shí)行消費(fèi)型增值稅中，進(jìn)一步完善增值稅制度。筆者建議：

(一)加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè)。提高征管水平

計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率。要?jiǎng)?chuàng)造條件，加快計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽核。稅務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快“金稅工程”建設(shè)，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。

(二)創(chuàng)造條件擴(kuò)大增值稅征稅范圍

我國(guó)實(shí)行的消費(fèi)型增值稅，嚴(yán)格說是擴(kuò)大了抵扣范圍，不是完全意義上的轉(zhuǎn)型。因?yàn)槠髽I(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)的已納稅額，并沒有給予全部抵扣。允許抵扣的是只是其中的設(shè)備部分，而不動(dòng)產(chǎn)部分，因繳納的是營(yíng)業(yè)稅，其稅額不可能作為進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。因此，完整意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大。筆者建議，為了創(chuàng)造條件逐步改營(yíng)業(yè)稅為增值稅，擴(kuò)大增值稅征稅的范圍，推動(dòng)增值稅完全轉(zhuǎn)型，應(yīng)當(dāng)把營(yíng)業(yè)稅改為中央和地方共享稅或中央稅，同時(shí)將企業(yè)所得稅改為地方稅，并提高地方共享增值稅的比例。

(三)積極推行配套改革

1，提高增值稅起征點(diǎn)

我國(guó)現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，個(gè)人納稅人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅，達(dá)到起征點(diǎn)的實(shí)行定率征收。但是，在我國(guó)由于中小型企業(yè)數(shù)量非常多，而且這部分的中小型企業(yè)大多數(shù)小本經(jīng)營(yíng)，屬于低收入人群，應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)照顧。通過提高增值稅起征點(diǎn)來鼓勵(lì)中小型企業(yè)升級(jí)，降低中小型稅負(fù)，進(jìn)一步縮小行業(yè)差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的真正公平。

2，盡量減少增值稅的稅收優(yōu)惠

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度規(guī)定了較多的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，這不但不符合增值稅道道征收、環(huán)環(huán)相扣、鏈條相連的原理，造成增值稅鏈條中斷和稅負(fù)不均；也不利于加強(qiáng)稅收管理，減少稅收流失。對(duì)某些確需給予照顧的困難企業(yè)，最好采用財(cái)政返還而不是稅收優(yōu)惠的形式。對(duì)個(gè)別確要給予稅收優(yōu)惠的，也應(yīng)嚴(yán)格控制優(yōu)惠的范圍和數(shù)量。

3，完善分稅制管理體制

第五篇：淺談增值稅及其改革

淺談增值稅及其改革

摘要:自2009年1月1日起，中國(guó)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這意味著歷經(jīng)24年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺(tái)，主宰稅收重心的，將是更為完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)必將發(fā)揮更大作用的消費(fèi)型增值稅。這對(duì)擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有重大現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型改革后必然會(huì)使相關(guān)行業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型；缺陷；內(nèi)容；影響

一、增值稅的主要概念

所謂增值稅，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷售貨物時(shí)，向消費(fèi)者或使用單位收取的銷項(xiàng)稅金與購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅金之差。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院召開黨務(wù)會(huì)議決定在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。

根據(jù)企業(yè)對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，不允許扣除資本性資產(chǎn)價(jià)值中所含的進(jìn)項(xiàng)稅款。就整個(gè)社會(huì)來說，增值稅的計(jì)稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料，也包括生產(chǎn)資料，相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費(fèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)總值，即征收的范圍與國(guó)民生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，對(duì)資本性資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，只允許扣除當(dāng)期其折舊部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，即以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力和折舊等投入的中間性產(chǎn)品的價(jià)值后的余額為課稅增值額。其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于工資、租金、利息、利潤(rùn)之和。就整個(gè)社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱為收入型增值稅。

3.消費(fèi)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，允許將納稅期內(nèi)購(gòu)入的全部資本性資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除。即以銷售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價(jià)值和同期購(gòu)入的固定資產(chǎn)的價(jià)值后的余額作為課稅增值額。就全社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，故稱為消費(fèi)型增值稅。

二、我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問題

稅收和會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩個(gè)分支，其目的和計(jì)量原則是不盡相同的?，F(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算采用價(jià)稅分離制形式，顯然更多的體現(xiàn)了稅法的要求，背離了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)律，主要表現(xiàn)在：

1.違背歷史成本原則。一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票、完稅憑證等合法憑證的情況下，實(shí)際付出的是買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和增值稅，而按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離核算要求，買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入貨物成本，增值稅款計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，據(jù)此反映的貨物成本只是實(shí)際成本的一部分。這扭曲了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵。

2.存貨成本缺乏可比性。企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)存貨由于購(gòu)進(jìn)渠道不同、用途不同等

造成存貨的不可比；同時(shí)不同類型企業(yè)的存貨也不可比。

3.對(duì)賒購(gòu)和賒銷的會(huì)計(jì)處理不符合公平原則。

（1）在稅款的支付上不公平。賒購(gòu)時(shí)不必付出貨幣,其進(jìn)項(xiàng)稅額即可以抵扣銷項(xiàng)稅額而轉(zhuǎn)嫁出去;賒銷時(shí),未收到貨幣,就須實(shí)際交納稅款。

（2）在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理上不公平。賒銷的應(yīng)收帳款出現(xiàn)壞帳時(shí),其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞帳損失;而出現(xiàn)無法支付的應(yīng)付帳款時(shí),貨款收益和已抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額收益均作為企業(yè)的收益。

4.進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算與稅收征管的不協(xié)調(diào)。現(xiàn)行制度規(guī)定增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，工業(yè)企業(yè)未用“貨到扣稅法”，而商業(yè)企業(yè)未用“付款扣稅法”,這樣就造成:

（1）商業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制,是按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行的。

（2）如果待允許抵扣時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理,不符合會(huì)計(jì)核算的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則和“及時(shí)性”原則。

（3）如果按取得專用發(fā)票時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理,又會(huì)出現(xiàn)超前抵扣,不合稅法要求。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

1．從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國(guó)范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中增加抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2.對(duì)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購(gòu)的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。

3.采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。

4.為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調(diào)低到3%。

5.與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。

四、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

1.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

(1)增值稅轉(zhuǎn)型能更真實(shí)反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，國(guó)家允許企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。即購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理為借記“固定資產(chǎn)”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)向國(guó)家繳納的增值稅將會(huì)減少，同時(shí)由于企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)包含增值稅，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)減少。一方面減輕稅收負(fù)擔(dān)，另一方面固定資產(chǎn)賬面價(jià)值更加明確。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型更符合配比原則

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)因不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而使抵扣鏈條中斷，相應(yīng)的當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少。同時(shí)固定資產(chǎn)折舊額增大，計(jì)入產(chǎn)品成本中的成本費(fèi)用增大，產(chǎn)品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉(zhuǎn)型后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的存貨一樣核算增值稅，購(gòu)進(jìn)時(shí)統(tǒng)一設(shè)定“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，允許從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣，更能體現(xiàn)稅收的公平性和會(huì)計(jì)的可比性原則。

(3)增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

實(shí)行不同類型的增值稅，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購(gòu)進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計(jì)入固定資產(chǎn)原值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅收，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資的影響

企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響，使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的設(shè)備投資。另外轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報(bào)要求，企業(yè)的設(shè)備投資計(jì)劃會(huì)有更大的可能性通過可行性分析。企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)型政策效應(yīng)的預(yù)期會(huì)使企業(yè)的投資行為盡可能與政策導(dǎo)向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業(yè)會(huì)認(rèn)為轉(zhuǎn)型是個(gè)利好消息，企業(yè)會(huì)主動(dòng)配合轉(zhuǎn)型的實(shí)施，以期獲得由稅負(fù)公平帶來的競(jìng)爭(zhēng)地位改善；另一方面企業(yè)會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)型的推行路徑產(chǎn)生影響，為獲得并保持轉(zhuǎn)型帶來的超額收益，企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)來采取行動(dòng)，并有可能對(duì)轉(zhuǎn)型的實(shí)施產(chǎn)生不利影響。

3.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)市場(chǎng)行為的影響

一方面由于企業(yè)稅負(fù)降低，相當(dāng)于降低了企業(yè)的單位產(chǎn)品成本；另一方面轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)投資，可以借這個(gè)機(jī)會(huì)開發(fā)新的產(chǎn)品種類開拓新的市場(chǎng)，在這種情況下企業(yè)會(huì)利用更新更高質(zhì)量的產(chǎn)品來奪取市場(chǎng)，而不一定會(huì)降低產(chǎn)品價(jià)格。對(duì)于試點(diǎn)，由于試點(diǎn)的地域性就有了一個(gè)均衡價(jià)格的重新調(diào)整過程，如果是在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中假設(shè)區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的生產(chǎn)成本相同，則區(qū)域內(nèi)企業(yè)可以將產(chǎn)品價(jià)格一直降到將區(qū)域外企業(yè)擠出市場(chǎng)為止。這種價(jià)格的調(diào)整將是一個(gè)長(zhǎng)期過程，在不完全的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上，特別是存在地區(qū)市場(chǎng)分割的情況下，可能區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的產(chǎn)品可以分別以不同的價(jià)格出售，因此在整個(gè)市場(chǎng)上存在多個(gè)區(qū)域性的均衡價(jià)格。

參考文獻(xiàn)：

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