第一篇：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方稅收影響的研究

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方稅收影響的研究

作者： 章建平日期： 2012-10-10

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革的深入，營(yíng)業(yè)稅和增值稅共存的矛盾所帶來的問題日益嚴(yán)重，在我國(guó)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》中，已經(jīng)將兩稅合一列為改革和完善稅收制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為了避免重復(fù)征稅現(xiàn)象，把現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的行為全部或部分納入增值稅的征收范疇，用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅中的第二大稅種，同時(shí)也是地方稅體系中最大的稅種，可以說，用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是繼1994年分稅制改革后又一次大規(guī)模的稅制改革，逐步從制度上解決了貨物與勞務(wù)稅收政策不協(xié)調(diào)的問題，此次改革需要對(duì)整個(gè)財(cái)稅體制進(jìn)行調(diào)整，重新構(gòu)建稅制。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性研究

（一）現(xiàn)行政策分析

在貫徹科學(xué)發(fā)展觀、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的新形勢(shì)下，為什么我國(guó)營(yíng)業(yè)稅需改征增值稅？在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長(zhǎng)發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

首先，從稅制完善的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集政府財(cái)政收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)，但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購

服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。同時(shí)，出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法，但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的服務(wù)出口由此易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

最后，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。

按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，把營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低小額納稅人稅負(fù)，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)；有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新。將增值稅征收范圍覆蓋所有的貨物和勞務(wù)，不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的必然選擇。

上述分析，可以說明營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。現(xiàn)已確定的這一改革事項(xiàng)在上海先行先試，將為分步推進(jìn)這一改革取得經(jīng)驗(yàn)?？梢灶A(yù)期，在上海拉開序幕的這一總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場(chǎng)主體放開手腳發(fā)揮潛力，推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于提振消費(fèi)和改善民生，增進(jìn)百姓實(shí)惠，并有益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

（二）試點(diǎn)數(shù)據(jù)顯示

今年1月1日以來，上海市共有12.6萬戶企業(yè)（其中，交通運(yùn)輸業(yè)1.1萬戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)11.5萬戶；一般納稅人4萬戶，小規(guī)模納稅人8.6萬戶）納入改革試點(diǎn)范圍，由原繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。在上海市的精心組織下，實(shí)現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。改革試點(diǎn)雖然時(shí)間不長(zhǎng)，但已呈現(xiàn)出四個(gè)方面的變化。一是降低了大部分納稅人稅收負(fù)擔(dān)。試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人大多由原實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降幅度超過40%；試點(diǎn)的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)均有不同

程度下降；加工制造業(yè)等原增值稅一般納稅人因外購交通運(yùn)輸勞務(wù)抵扣增加和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)納入抵扣，稅負(fù)也普遍降低。

二是拓展了試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)市場(chǎng)空間。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拓寬了加工制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。目前，試點(diǎn)地區(qū)納稅人來自外省市的訂單已經(jīng)開始增加，表明改革試點(diǎn)相應(yīng)擴(kuò)大了交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)市場(chǎng)需求。

三是促進(jìn)了企業(yè)分工細(xì)化和技術(shù)進(jìn)步。試點(diǎn)之前，許多制造業(yè)企業(yè)基于外購技術(shù)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)問題，不愿意將研發(fā)環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離。試點(diǎn)之后，由于外購研發(fā)技術(shù)負(fù)擔(dān)的增值稅可以抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)向外分離研發(fā)設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)的意愿愈來愈強(qiáng)。改革對(duì)深化專業(yè)分工、提高創(chuàng)新效率的激勵(lì)和引導(dǎo)效應(yīng)正在顯現(xiàn)。

四是提升了商品和服務(wù)出口競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，出口退稅寬化和出口退稅深化的制度效應(yīng)得到了體現(xiàn)。在寬化效應(yīng)方面，國(guó)際運(yùn)輸和研發(fā)設(shè)計(jì)被納入出口零稅率范圍，推動(dòng)了這類服務(wù)以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；在深化效應(yīng)方面，出口貨物接受試點(diǎn)納稅人提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到退還，增強(qiáng)了這類貨物出口的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方稅收的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅使地方財(cái)政收減少，收支缺口擴(kuò)大，推動(dòng)預(yù)算外、制度外收入膨脹。營(yíng)業(yè)稅是地方稅，而且是地方第一大稅種，增值稅是中央、地方共享稅，目前按中央75%、地方25%的比例分配，一旦營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，營(yíng)業(yè)稅將有四分之三上繳中央，地方稅收受到很大影響。而且，雖然地方在增值稅方面收增加，但是遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上營(yíng)業(yè)稅收，這樣一來，地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)阻力增加、公共物品和公共服務(wù)的投入不足程度擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施弱化，地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)增多，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模擴(kuò)大。

《中國(guó)財(cái)政年鑒》公布的地方財(cái)政決算收入數(shù)據(jù)顯示，早在1998年，除了山西、黑龍江、江蘇和云南外，全國(guó)27個(gè)省級(jí)行政區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入都已經(jīng)超過增值稅分享收入；而到了2008年,地方稅收收入的31.8%來自營(yíng)業(yè)稅，19.3%來自增值稅分享收入，只剩山西和黑龍江的增值稅分享收入超過營(yíng)業(yè)稅收入，其他省份都是營(yíng)業(yè)稅收入高于增值稅分享收入，約一半以上省份的營(yíng)業(yè)稅是增值稅分享收入的兩至三倍，北京市的稅收收入中營(yíng)業(yè)稅收入是增值稅收入的四倍。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，也就是增值稅擴(kuò)圍，由于直接影響流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，因此對(duì)物流企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)影響顯著，同時(shí)，由于增值稅擴(kuò)圍，也會(huì)影響到固定資產(chǎn)折舊、城建稅及教育費(fèi)附加、所得稅等，因此也會(huì)間接影響效益。

營(yíng)業(yè)稅是地方收入中的第一大稅，如果營(yíng)業(yè)稅被增值稅替代，直接的后果就是地方政府將失去第一稅種，這會(huì)給本不完善的地方稅體系造成很大沖擊，地方政府面臨的財(cái)政壓力將會(huì)陡增。

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)是結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。面對(duì)2008年以來國(guó)際金融危機(jī)的巨大沖擊，我國(guó)果斷實(shí)施一系列涉及范圍廣、實(shí)施力度大、針對(duì)性強(qiáng)的結(jié)構(gòu)性減稅政策，在保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展與維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定方面發(fā)揮了不可替代的作用。我國(guó)財(cái)政收入已經(jīng)連續(xù)多年快速增長(zhǎng)，2011年更是突破了10萬億元大關(guān)，國(guó)際金融危機(jī)等外部形勢(shì)依然嚴(yán)峻。我們著眼于營(yíng)造更好的財(cái)稅環(huán)境，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，甚至加大結(jié)構(gòu)性減稅的力度，減輕稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)和保護(hù)企業(yè)的發(fā)展活力，實(shí)施“放水養(yǎng)魚”的靈活稅收政策，以增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。結(jié)構(gòu)性減稅本身就是積極財(cái)政政策的一部分，而積極財(cái)政政策又是我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要內(nèi)容之一。

結(jié)構(gòu)性減稅是優(yōu)化我國(guó)財(cái)稅政策的基本方向，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅無疑是其中的重要組成部分。2012年，我國(guó)將繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，同時(shí)，推進(jìn)稅收制度改革，其中就包括在上海進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，并會(huì)穩(wěn)步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。

從這次營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革方案設(shè)計(jì)來看，改革應(yīng)具有明顯的減稅效應(yīng)。從試點(diǎn)行業(yè)來看，若采用小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可使用3%的征收率，會(huì)低于或不高于現(xiàn)行任何一個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率；若采用一般納稅人的一般計(jì)稅方法，由于抵扣政策的實(shí)施，不會(huì)存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。總體看，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，預(yù)計(jì)改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。但是，對(duì)于不同行業(yè)和不同的企業(yè)，因具體情況不同，減負(fù)程度也不盡相同。

對(duì)地方政府而言，部分營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)造成地方財(cái)政收入減少，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕了，投資意愿會(huì)有所增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有了持續(xù)的動(dòng)力，放大到一個(gè)經(jīng)濟(jì)周期看，地方財(cái)政收入不僅不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。

（一）調(diào)整增值稅中央與地方分成比例，加強(qiáng)地方稅體系建設(shè)

分稅制改革對(duì)中央和地方的財(cái)力進(jìn)行了相應(yīng)的劃分。中央和地方都有了自己的固定稅種收入，但這些固定稅種收入對(duì)于中央和地方來說，規(guī)模和比例都比較小，而更多的是中央和地方的共享稅收入。此次稅制調(diào)整在一定程度上可能會(huì)降低地方財(cái)政收入比重，但事務(wù)并沒有相應(yīng)減少，致使地方財(cái)政困難可能會(huì)加劇，同時(shí)也可能增加中央和地方政府之間財(cái)力分配的博弈強(qiáng)度。分稅制改革以來，中央財(cái)政收入不斷提高，財(cái)力相對(duì)比較富裕，此次稅制調(diào)整一定程度上將會(huì)再次提高中央財(cái)政收入比重，中央財(cái)政具備了調(diào)整地方政府共享稅比例的條件和空間，同時(shí)中央也可以把調(diào)整共享稅比例作為一項(xiàng)政策激勵(lì)手段，在緩解地方財(cái)政壓力的同時(shí)，調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，實(shí)現(xiàn)各地公共服務(wù)均等化和縮小各地方財(cái)政收支因稅制改革而帶來的巨大波動(dòng)。

同時(shí)，要加強(qiáng)地方稅體系建設(shè)，營(yíng)業(yè)稅并入增值稅后，考慮到營(yíng)業(yè)稅作為地方主體稅種的地位將受到影響，所以積極培養(yǎng)稅源，重現(xiàn)選擇地方稅主體稅種，合理調(diào)整輔稅稅種，進(jìn)一步優(yōu)化地方稅制結(jié)構(gòu)。最后，金融政策上予以適當(dāng)權(quán)力下放，允許部分地區(qū)發(fā)行地方債，賦予地方政府一定的財(cái)政自主權(quán)。

（二）加快信息化建設(shè)，進(jìn)一步提高稅收管理水平。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，增加了增值稅的征管難度，特別是對(duì)勞務(wù)征稅，其復(fù)雜程度并不亞于對(duì)商品和貨物征稅，甚至要更加復(fù)雜，對(duì)勞務(wù)征收增值稅，需要根據(jù)提供勞務(wù)的企業(yè)的特征，進(jìn)一步完善增值稅征收制度，以便實(shí)施對(duì)勞務(wù)征收增值稅。更為重要的是，信息化是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的顯著特征，信息資源也成為重要的生產(chǎn)要素，在稅收征管工作中，如何解決征納雙發(fā)信息不對(duì)稱的問題，不僅是增值稅面臨的改革問題，也是全面提高我國(guó)稅收管理水平面臨的嚴(yán)峻考驗(yàn)。在信息化建設(shè)過程中，不能簡(jiǎn)單理解為信息化就是以計(jì)算機(jī)代替手工操作，而是對(duì)稅收管理業(yè)務(wù)的再造。一方面，繼續(xù)加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，投入資金進(jìn)行軟件的升級(jí)。國(guó)、地稅數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)信息共享，再逐步實(shí)現(xiàn)與相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。另一方面，信息化的持續(xù)發(fā)展離不開精通業(yè)務(wù)和技術(shù)的復(fù)合人才，所以對(duì)人才的培養(yǎng)、教育是不可忽視的，所以加快信息化建設(shè)是建立稅收管理工作規(guī)范、專業(yè)化人才隊(duì)伍的基本要求。

（三）以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，整體優(yōu)化稅制。政府的稅收定位應(yīng)從以前單純追求GDP的增長(zhǎng)向追求可持續(xù)發(fā)展轉(zhuǎn)變。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革，不僅是完善稅制的必要，更應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，增值稅的完善直接關(guān)系到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，服務(wù)業(yè)屬于低碳行業(yè)，優(yōu)化營(yíng)業(yè)稅制、增值稅制，與科學(xué)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展的要求是一致的，同時(shí)，通過節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、鼓勵(lì)科技創(chuàng)新等稅收優(yōu)惠措施，鼓勵(lì)和引導(dǎo)有效生產(chǎn)、合理消費(fèi)。

（四）提高政府支出效率，緩解支出壓力。在擴(kuò)大增值稅征收范圍后，因消除了大量重復(fù)征稅的因素，可能會(huì)在短期內(nèi)出現(xiàn)稅收收的增長(zhǎng)減緩的勢(shì)頭，這無疑降低了政府進(jìn)行改革的動(dòng)力，從實(shí)際來看，我國(guó)仍存在較大的應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，保障民生的政府支出壓力，這種壓力的緩解，政府更多地寄希望于稅收收入的增加，但這種做法無異于“面多了加水、水多了加面”，使我國(guó)財(cái)政陷入“悖論”境地，極大地制約增值稅稅基的拓展。

（五）發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，保持經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)是提高地方財(cái)政收入水平的根本途徑。經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收收入之間的關(guān)系是源與流。有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，必然就會(huì)有稅收收入，即有源必有稅，源多稅必大。因此，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)才是解決地方財(cái)政困難的根本出路。推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，加快地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，依靠科技的手段，搞好產(chǎn)業(yè)鏈，實(shí)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。充分發(fā)揮地方政府在發(fā)展中的作用，做到整合區(qū)域信息，打破區(qū)域限制，以完善的法制法規(guī)為地方經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（作者單位：宜春市地稅局）

第二篇：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收專題

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收專題

主講老師：王越

一、目前營(yíng)改增的形勢(shì)

2012年1月上海，8月北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳，明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)，總體目標(biāo)是在十二五規(guī)劃（2011-2015年）全國(guó)全部實(shí)行增值稅，不再存在營(yíng)業(yè)稅。

二、營(yíng)改增的背景

1．增值稅相較于營(yíng)業(yè)稅稅制最大的優(yōu)點(diǎn)是實(shí)行抵扣制，以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而營(yíng)業(yè)稅并不考慮抵扣問題，除少數(shù)規(guī)定可以差額納稅外，基本全部按流轉(zhuǎn)額全額納稅，重復(fù)納稅弊端無法避免。

【例如】

A公司（一般納稅人）銷售100萬元給B公司，B公司（一般納稅人）銷售200萬元給C公司，增值稅稅率17％，則A公司增值稅17萬元，B公司增值稅17萬元，但如果是營(yíng)業(yè)稅，則A公司營(yíng)業(yè)稅17萬元，B公司營(yíng)業(yè)稅34萬元。

2．增值稅有利于發(fā)票管理

購買方可以憑增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，其有索取增值稅專用發(fā)票的利益需求，但是營(yíng)業(yè)稅企業(yè)取得的發(fā)票不能抵扣，其索取發(fā)票的利益需求顯然較之增值稅，明顯不足。

3．營(yíng)業(yè)稅改征增值稅大大降低征納成本，有利于稅收管理。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）第八條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額?！?/p>

如果一旦實(shí)行營(yíng)改增，則上述規(guī)定顯然就不再需要，因?yàn)橐讶空魇赵鲋刀悺?/p>

三、課程講授安排

課程以北京此次營(yíng)改增實(shí)施辦法為主軸，按照稅制的要素，即納稅人、稅率、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅方法、減免稅、征管等進(jìn)行講解。

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號(hào)）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！?《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三條一款規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組 1

織?！?/p>

因此行政單位不屬于企業(yè)所得稅的納稅人，但行政單位是增值稅的納稅人。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)屬于單位，而非個(gè)人，因此不適用增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（一）以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；

（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

如果不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。第三條 試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個(gè)方面來把握：

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

另外應(yīng)當(dāng)注意的是： 對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人?！圏c(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定

第四條 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

本條所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。本條是關(guān)于試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。

第六條 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。

第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。具體辦法將由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。依據(jù)這一規(guī)定，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》），并批準(zhǔn)中國(guó)東方航空公司及其分支機(jī)構(gòu)自2012年1月1日起按照上述辦法計(jì)算繳納增值稅（財(cái)稅［2011］132號(hào)）?！稌盒修k法》主要是解決營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問題。例如：公司總部在試點(diǎn)地區(qū)，并在試點(diǎn)地區(qū)以外的其它省、市設(shè)有分公司和子公司，不屬于試點(diǎn)范圍，造成了該公司 2

改征增值稅后的進(jìn)銷項(xiàng)不均衡問題，即：購買設(shè)備等費(fèi)用大多發(fā)生在總部，進(jìn)項(xiàng)稅額大部分留在總部，而應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)分布在分公司和子公司，造成了進(jìn)銷項(xiàng)不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準(zhǔn)予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，具體辦法是：

一、公司總部、及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人；

二、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，并將各自銷售額（或營(yíng)業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；

三、公司總部將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。

第二章 應(yīng)稅服務(wù)

第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。

第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十一條 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對(duì)于單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容：

為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動(dòng) 3

為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。

1．下列關(guān)于增值稅的有關(guān)規(guī)定，說法不正確的是（）。A．增值稅實(shí)行憑票抵扣制 B．增值稅以增值額為計(jì)稅依據(jù)

C．增值稅一般納稅人取得的普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 D．小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票

A B C D 【正確答案】C 下列增值稅納稅人，適用增值稅起征點(diǎn)規(guī)定的是（）。A．個(gè)人獨(dú)資企業(yè) B．軍事單位 C．自然人 D．行政單位

A B C D 【正確答案】C 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過（）的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。A．36個(gè)月 B．12個(gè)月 C．一年 D．半年

A B C D 【正確答案】B 試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)不包括（）。A．水路運(yùn)輸 B．信息技術(shù)服務(wù)

C．有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) D．鑒證咨詢服務(wù)

A B C D 【正確答案】A

第三篇：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收征管問題

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收征管問題

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)征收管理的影響

1、營(yíng)業(yè)稅改增值稅消除了重復(fù)征稅，使稅收征管更加簡(jiǎn)單，提高稅制運(yùn)行效率。貨物生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)和其他貨物，勞務(wù)提供也需要消耗貨物和其他勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，就消除了貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的重復(fù)征稅問題，而增值稅的繳納是伴隨著商品流轉(zhuǎn)過程而由納稅人自行完成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要收取余額就行，從而大幅度簡(jiǎn)化了征收過程，降低了征收成本，提高了稅制運(yùn)行效率。

2、對(duì)于既從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的企業(yè)而言，雖然目前在增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度中均對(duì)混合銷售以及兼營(yíng)行為在稅收處理上作出了相應(yīng)規(guī)定，但是，在實(shí)踐征管中，由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅分屬共享稅與地方稅收入，分別由國(guó)稅局和地稅局征收，導(dǎo)致兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常在認(rèn)定混合銷售和兼營(yíng)業(yè)務(wù)的適用稅種時(shí)，發(fā)生矛盾與爭(zhēng)議。這種矛盾與爭(zhēng)議既體現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的沖突，也體現(xiàn)為中央與地方在稅收管轄問題上的博弈，而其結(jié)果則往往會(huì)導(dǎo)致納稅人無所適從、兩面受壓。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后這種問題將得到解決。

3、營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，發(fā)票的使用將進(jìn)一步完善，稅控系統(tǒng)也將進(jìn)入勞務(wù)提供的行業(yè)，保障稅款更加足額及時(shí)的繳納，防止偷稅漏稅騙稅的行為產(chǎn)生，征收管理更加簡(jiǎn)單方便，增加財(cái)政收入，減少征收成本。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收征管中注意的問題

1、試點(diǎn)的行業(yè)范圍暫不宜擴(kuò)大。從稅制完善發(fā)展方向看，營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅無疑是對(duì)的。但將營(yíng)業(yè)稅全面或大部分改征增值稅，既涉及我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整，也事關(guān)目前我國(guó)財(cái)政分配體制的變革，牽涉面廣，情況復(fù)雜，需要統(tǒng)籌考慮。

2．適當(dāng)降低交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率。交通運(yùn)輸業(yè)按11%的增值稅稅率征收，企業(yè)稅負(fù)普遍上升，不利于交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展。交通運(yùn)輸業(yè)是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，交通運(yùn)輸服務(wù)是民生消費(fèi)必需品，建議在保持原稅負(fù)基本不變的前提下，按該行業(yè)進(jìn)項(xiàng)金額占銷售金額的平均比重，倒算出其增值稅稅率水平。

3．對(duì)稅負(fù)增加的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)行過渡性優(yōu)惠政策。對(duì)少數(shù)因營(yíng)業(yè)稅改征增值稅而出現(xiàn)稅負(fù)增加的企業(yè)，可在一定時(shí)期（如試點(diǎn)開始后的2年內(nèi)）實(shí)行超稅負(fù)部分即征即退或地方財(cái)政給予返還的臨時(shí)性扶持措施。

4．調(diào)整和規(guī)范中央與地方增值稅收入分配方式。既然同為增值稅收入，不宜將有些行業(yè)的增值稅收入作為中央與地方的共享收入，有些則完全劃歸地方。為了兼顧中央與地方的利益，宜將增值稅仍作為共享稅，并相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)行增值稅收入中央與地方分享比例，擴(kuò)大地方所占份額（如地方占40%），同時(shí)完善省以下財(cái)政體制。

5．適當(dāng)統(tǒng)籌國(guó)地稅部門的征管人力資源。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征管的增值稅納稅戶數(shù)將大幅增加（上海增加了12萬多戶），同時(shí)其企業(yè)所得稅也隨之劃歸國(guó)稅部門征管，國(guó)稅部門征管一線人手不足的矛盾將更加突出，需綜合考慮在國(guó)地稅部門之間適當(dāng)調(diào)配征管人力資源。

6．營(yíng)業(yè)稅改征增值稅宜盡早在全國(guó)全面推行。作為一項(xiàng)完善稅制和結(jié)構(gòu)性減稅措施，試點(diǎn)的空間不宜太廣，時(shí)間不宜太長(zhǎng)，以免造成大面積的長(zhǎng)時(shí)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)的稅制環(huán)境。因此，這項(xiàng)改革在近期選擇2～3個(gè)有代表性的省市先行試點(diǎn)，經(jīng)過實(shí)踐取得成功經(jīng)驗(yàn)后，盡早在全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施。

第四篇：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)問題匯總

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)問題

1.什么是增值稅？

2.什么是提供應(yīng)稅服務(wù)？

3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人分為哪兩類？如何劃分？

4.境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)如何納稅？

5.非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)，什么是非營(yíng)業(yè)活動(dòng)？

6.什么是在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？哪些不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？

7.向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)是否繳納增值稅？

8.提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率是多少？

9.提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收率是多少？

10.增值稅的計(jì)稅方法包括哪兩個(gè)？

11.一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額如何計(jì)算？

12.什么是銷項(xiàng)稅額？

13.什么是進(jìn)項(xiàng)稅額？

14.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額如何計(jì)算？

15.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)如何納稅人？

16.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的核算要求是什么？

17.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生折扣的，應(yīng)如何開具發(fā)票？

18.試點(diǎn)納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)如何納稅？

19.試點(diǎn)納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅？

20.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇取得的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)予抵扣？

21.營(yíng)改增納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是怎么規(guī)定的？

22.增值稅納稅人扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間是怎么規(guī)定的？

23.代扣代繳增值稅的納稅地點(diǎn)是在機(jī)構(gòu)所在地還是應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地？

24.外地發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)向服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款嗎？

25.總、分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，可以合并申報(bào)納稅嗎？

26.提供應(yīng)稅服務(wù)哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票？

27.財(cái)稅[2011]111號(hào)文件規(guī)定：“個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅”，其中，個(gè)人含個(gè)體工商戶嗎？

28.小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票嗎？

29.什么是增值稅差額征稅？

30.哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？

31.增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策嗎？

32.什么是試點(diǎn)納稅人？什么是非試點(diǎn)納稅人？

33.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款是否可以扣除？

34.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款是否可以扣除？

35.適用增值稅差額征稅政策的哪些納稅人支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款可以扣除？

36.增值稅差額征稅政策規(guī)定可以扣除的具體支付項(xiàng)目包括哪些？

37.增值稅差額征稅的計(jì)稅銷售額如何計(jì)算？

38.應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅差額征稅的，本期應(yīng)納稅額如何計(jì)算？

39.納稅人支付的價(jià)款如果既符合抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，同時(shí)也屬于增值稅差額征稅可以扣除的項(xiàng)目，應(yīng)如何處理？

40.截止目前國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定包括哪些具體項(xiàng)目？

41.什么是增值稅一般納稅人？

42.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是多少？

43.增值稅一般納稅人是否需要辦理有關(guān)申請(qǐng)手續(xù)？增值稅小規(guī)模納稅人是否需要辦理有關(guān)申請(qǐng)手續(xù)？

44.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人，是否必須申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人？不申請(qǐng)認(rèn)定的如何處理？

45.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人，什么情況下可以申請(qǐng)不認(rèn)定一般納稅人？

46.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人和新開業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人，是否可以申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人？需要具備哪些條件？

47.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人和新開業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人分別需要提交哪些資料？

48.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人在改征增值稅之前的營(yíng)業(yè)額如何確認(rèn)是否超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)？ 49.減免稅是什么？ 50.減免稅分為哪些類別？

51.納稅人發(fā)生減免稅行為，是否需要在申報(bào)前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或?qū)徟?/p>

52.納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)哪些資料備案？

53.納稅人申請(qǐng)報(bào)批類減免稅的，應(yīng)提供哪些資料？

54.納稅人不符合減免稅規(guī)定條件而享受減免稅優(yōu)惠的，如何處理？

55.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)共制定了多少項(xiàng)過渡優(yōu)惠政策？ 56.什么是即征即退？

57.上海試點(diǎn)地區(qū)的13項(xiàng)減免稅政策都包括哪些？ 58.上海試點(diǎn)地區(qū)的4項(xiàng)即征即退政策都包括哪些？ 59.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人如何進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)？ 60.原有的一般納稅人和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的一般納稅人使用的申報(bào)表是否相同？

61.一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，需要填報(bào)哪些申報(bào)表和清單？

62.《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》及其附列資料主要填報(bào)哪些內(nèi)容？

63.一般納稅人即征即退項(xiàng)目如何填報(bào)申報(bào)表？

64.一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際計(jì)征增值稅的銷項(xiàng)稅額體現(xiàn)在申報(bào)表的哪些欄次？

65.《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》如何進(jìn)行納稅申報(bào)？ 66.需將2012年6月30日增值稅期末留抵稅額掛帳的一般納稅人，如何申報(bào)掛帳的留抵稅額？

67.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅期限有何規(guī)定？

68.納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，或者享受減稅、免稅待遇的，是否辦理納稅申報(bào)？

69.增值稅小規(guī)模納稅人填報(bào)的納稅申報(bào)表有調(diào)整嗎？ 70.現(xiàn)有增值稅小規(guī)模納稅人是否也使用調(diào)整后的納稅申報(bào)表？申報(bào)項(xiàng)目有何變化？

71.增值稅小規(guī)模納稅人只從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)”業(yè)務(wù)，應(yīng)如何填報(bào)申報(bào)表。72.增值稅小規(guī)模納稅人只從事“提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”業(yè)務(wù)，應(yīng)如何填報(bào)申報(bào)表。

73.增值稅小規(guī)模納稅人既從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)”業(yè)務(wù)，又從事“提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”業(yè)務(wù)的，如何填報(bào)申報(bào)表？

74.《增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）》“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目與“應(yīng)稅服務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目可否合并計(jì)算？ 75.什么情況下可以申報(bào)“應(yīng)稅服務(wù)扣除額”？

76.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的征稅范圍包括哪些行業(yè)？ 77.應(yīng)稅服務(wù)的稅率和征收率有哪些？

78.納稅人如何確定其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍？

79.專用發(fā)票有幾種？ 80.專用發(fā)票的概念？ 81.專用發(fā)票價(jià)格是多少？

82.專用發(fā)票的基本聯(lián)次及用途是什么？ 83.專用發(fā)票各聯(lián)次是什么顏色的？ 84.發(fā)票開具的規(guī)定是什么？ 85.專用發(fā)票開具的規(guī)定是什么？

86.貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票填寫規(guī)定是什么？ 87.什么是未按規(guī)定保管專用發(fā)票？

88.增值稅一般納稅人在什么情況下不得開具專用發(fā)票？ 89.專用發(fā)票作廢條件？ 90.增值稅專用發(fā)票如何作廢？

91.貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票如何作廢？ 92.什么是專用發(fā)票最高開票限額 ？

93.專用發(fā)票最高開票限額由哪級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，審批的依據(jù)是什么？

94.不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的規(guī)定是什么？ 95.什么是虛開發(fā)票？

96.什么是虛開專用發(fā)票和構(gòu)成虛開專用發(fā)票罪？

97.一般納稅人辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，開票專用設(shè)備和專用發(fā)票如何處理？

98.丟失專用發(fā)票抵扣聯(lián)怎么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

99.輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)購專用發(fā)票限額數(shù)量有何規(guī)定？ 100.輔導(dǎo)期一般納稅人怎樣在一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票，如何預(yù)繳增值稅？

101.增值稅一般納稅人是否必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票？

102.專用發(fā)票的稅控系統(tǒng)是指什么？

103.納稅人開具專用發(fā)票的開票專用設(shè)備是什么？ 104.開票專用設(shè)備的初始發(fā)行內(nèi)容是什么？

105.開票專用設(shè)備初始發(fā)行后，信息發(fā)生變更怎么辦？ 106.納稅人購買開票專用設(shè)備，能否抵減增值稅應(yīng)納稅額？ 107.什么是紅字專用發(fā)票？ 108.如何開具紅字專用發(fā)票？ 109.紅字專用發(fā)票需要認(rèn)證嗎？

110.小規(guī)模納稅人如需開具專用發(fā)票，怎么辦？

111.未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)代開專用發(fā)票嗎？ 112.小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開專用發(fā)票時(shí)需要什么手續(xù)？ 113.代開專用發(fā)票后發(fā)生退票如何處理？ 114.代開的專用發(fā)票如何開具紅字發(fā)票？

115.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可以申請(qǐng)代開專用發(fā)票嗎？

116.9月1日以后北京市增值稅一般納稅人使用哪種專用發(fā)票？ 117.9月1日以后北京市貨物運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)，原開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，試點(diǎn)后還可以繼續(xù)開具嗎？

118.收到試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)開具的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票可以抵扣嗎？

119.試點(diǎn)前提供改征范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票，試點(diǎn)后發(fā)生折讓能開專用發(fā)票嗎？

120.什么是增值稅專用發(fā)票報(bào)稅？報(bào)稅期限如何規(guī)定的？ 121.因報(bào)稅盤質(zhì)量等問題無法報(bào)稅的如何辦理？ 122.未按照規(guī)定進(jìn)行報(bào)稅的如何處罰？ 123.增值稅專用發(fā)票的報(bào)稅方式有哪幾種？ 124.什么增值稅專用發(fā)票認(rèn)證？ 125.納稅人取得增值稅專用發(fā)票如何抵扣？ 126.增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證方式有哪幾種？

127.貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定是怎樣的？ 128.零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍是什么？

129.提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)實(shí)行免抵退稅辦法的主體是誰？ 130.什么是免抵退稅辦法？ 131.退稅率是多少？

132.對(duì)于零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者屬原適用免退稅計(jì)稅方法的出口企業(yè)，適用哪種計(jì)稅方法？

133.零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如何辦理出口退（免）稅認(rèn)定？ 134.零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅申報(bào)期限是如何規(guī)定的？ 135.零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅免抵退稅申報(bào)時(shí)應(yīng)提供哪些憑證資料？

136.零稅率應(yīng)稅服務(wù)的免抵退稅如何計(jì)算？

137.對(duì)新發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理出口退（免）稅有哪些規(guī)定？

138.試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人向境外提供的哪些應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅？

139.向境外提供的免征增值稅應(yīng)稅服務(wù)有哪些政策規(guī)定？ 140.納稅人如何辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定 141.初次申請(qǐng)審批專用發(fā)票的流程是什么？ 142.增值稅的主要特點(diǎn)是什么?

第五篇：淺談交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問題研究

淺談交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問題研究

2013-09-05 10:50 【大 中 小】【我要糾錯(cuò)】

論文摘要 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，受到廣泛的關(guān)住。本文將基于筆者對(duì)上海試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)證考察，以交通運(yùn)輸業(yè)為視角，研究“營(yíng)改增”政策的實(shí)施情況。首先介紹了我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的征稅狀況、“營(yíng)改增”的背景；其次結(jié)合實(shí)際調(diào)研內(nèi)容，總結(jié)了“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響，分析了企業(yè)在稅制改革后遇到的困難；最后提出交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”稅制改革的完善發(fā)展途徑。

論文關(guān)鍵詞 交通運(yùn)輸業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅

一、交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況

（一）我國(guó)目前交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況第一，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅稅目，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，計(jì)稅依據(jù)為全部營(yíng)業(yè)額。豍第二，2012年1月1日起，我國(guó)在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2012年8月起，試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)至10省市，并將逐步擴(kuò)展到全國(guó)。增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)增值稅采取差額抵扣的方式，即根據(jù)銷售的商品和提供的勞務(wù)，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，在扣除取得商品或勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，差額即應(yīng)繳納的增值稅。

（二）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”背景1.對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅弊端。（1）交通運(yùn)輸企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)只能根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票就支付運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行抵扣，從而造成我國(guó)增值稅抵扣鏈條的中斷。（2）由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)收入全額進(jìn)行征稅，不能抵扣成本和費(fèi)用中所含的已納增值稅額，從而造成重復(fù)征稅，加重納稅人負(fù)擔(dān)，不利于納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上展開競(jìng)爭(zhēng)。重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)采取“大而全，小而全”的經(jīng)營(yíng)模式，分工粗，效率低，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。（3）長(zhǎng)期以來征收營(yíng)業(yè)稅使得很多交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿混亂，財(cái)務(wù)核算不符合規(guī)范。同時(shí)由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，很多企業(yè)對(duì)技術(shù)研發(fā)、設(shè)備改造方面投入不足，不利于節(jié)能減耗，環(huán)境保護(hù)，也不利于交通運(yùn)輸行業(yè)的整體發(fā)展。

2.交通運(yùn)輸業(yè)特點(diǎn)決定其具備改革基礎(chǔ)條件。（1）交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的社會(huì)生產(chǎn)部門，是先行于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，與生產(chǎn)流通密切相關(guān)。

（2）運(yùn)輸費(fèi)用目前已納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系，改革基礎(chǔ)較好。

二、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在上海營(yíng)改增政策實(shí)施初期，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實(shí)現(xiàn)減負(fù)，一般納稅人稅負(fù)有所增加，據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，有58.6%的交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加。據(jù)測(cè)算營(yíng)改增后運(yùn)輸業(yè)實(shí)際稅負(fù)由原2%左右提升到4%左右，究其原因是部分進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，相關(guān)配套

措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺(tái)，試點(diǎn)初期存在的問題得到基本解決，從上海財(cái)政部門公布的數(shù)據(jù)來看，2012年上海市交通運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)一般納稅人實(shí)際繳納增值稅53.1億元，與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅額相比，減少稅收0.8億元。交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降，漸趨平緩”的特征。

（二）“營(yíng)改增”后試點(diǎn)企業(yè)面臨的主要問題1.稅率增幅較大。試點(diǎn)政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，稅率上升8個(gè)百分點(diǎn)，增幅較大。

2.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)成本主要包括油料消耗、過路過橋費(fèi)、人工成本、場(chǎng)地租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。（1）固定資產(chǎn)。試點(diǎn)政策11%的稅率主要考慮交通運(yùn)輸企業(yè)購置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大，但使用周期長(zhǎng)，一般陸路運(yùn)輸所用的卡車要使用8年以上，輪船、飛機(jī)等更久，所以企業(yè)并不經(jīng)常購置固定資產(chǎn)，并且試點(diǎn)政策從公布到正式實(shí)施間隔時(shí)間較短，有些企業(yè)剛剛購置完固定資產(chǎn)，造成試點(diǎn)政策實(shí)施當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。（2）油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但實(shí)際執(zhí)行過程中，一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠(yuǎn)，在運(yùn)輸過程中司機(jī)往往選擇較近的加油站先進(jìn)支付油費(fèi)。另一方面及時(shí)可以使用油卡，但企業(yè)需預(yù)先在油卡中墊付大量資金，并且司機(jī)要開具增值稅發(fā)票需要持有公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料，但一個(gè)公司里往往有多個(gè)司機(jī)在跑長(zhǎng)途，很少讓司機(jī)帶上述證件。（3）修理費(fèi)、汽配費(fèi)。對(duì)于長(zhǎng)途運(yùn)輸而言，由于業(yè)務(wù)是在全國(guó)范圍，故障也經(jīng)常發(fā)生在運(yùn)輸途中，所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進(jìn)行修理，而很少使用公司預(yù)先購買的配件，但長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場(chǎng)所，無法開具增值稅發(fā)票，并且可開具增值稅發(fā)票的場(chǎng)所維修費(fèi)用相對(duì)較高，企業(yè)也很少選擇。（4）占企業(yè)成本較大的過路過橋費(fèi)、人工成本目前并不能開具增值稅發(fā)票，也是造成企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的重要原因。

3.企業(yè)增值稅專業(yè)知識(shí)缺乏。由于增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算要求較高，但交通運(yùn)輸業(yè)長(zhǎng)期以來征收營(yíng)業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識(shí)，無法短時(shí)間內(nèi)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不符合規(guī)范，賬簿混亂，無法正確計(jì)算應(yīng)納稅額，正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等問題。

（三）上海營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)推廣的意義上海市根據(jù)“營(yíng)改增”政策實(shí)施過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)增加的問題制定了相應(yīng)過渡性財(cái)政扶持政策，設(shè)立了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)出臺(tái)包括“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加累計(jì)超過5萬元以上的企業(yè)可以申請(qǐng)返還稅負(fù)增加額的70%、對(duì)外省市運(yùn)輸無法開具增值稅專用發(fā)票的燃油、配件等費(fèi)用已實(shí)際支出額進(jìn)行抵扣等配套措施，保證了營(yíng)改增工作的順利進(jìn)行?！盃I(yíng)改增”上海模式在全國(guó)起到了積極的示范效應(yīng)，通過了解試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)改增政策的執(zhí)行過程中企業(yè)面臨的實(shí)際困難，總結(jié)營(yíng)改增政策的不合理之處，有利于在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)營(yíng)改增稅制改革順利進(jìn)行。

三、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”法律制度發(fā)展完善

（一）進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)直至擴(kuò)展到全國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)由增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)稅制改革的最終目標(biāo)也是根本的發(fā)展趨勢(shì)，將試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)一步擴(kuò)大并逐步擴(kuò)展到全國(guó)范圍既有利于我國(guó)增值稅稅收體制的完善，又可以避免試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應(yīng)，減小稅制改革對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

（二）進(jìn)一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及配套措施的建設(shè)1.稅率設(shè)計(jì)方面。從國(guó)際上看，各國(guó)實(shí)行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率（標(biāo)準(zhǔn)稅率）、較低稅率（優(yōu)惠稅率）和較高稅率三檔。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，各國(guó)普遍采用基本稅率和較低稅率，部分國(guó)家對(duì)交通更運(yùn)輸業(yè)設(shè)置為零稅率，主要適用于出口商品與勞務(wù)，也有一些國(guó)家對(duì)公共運(yùn)輸實(shí)行零稅率。從我國(guó)試點(diǎn)地區(qū)的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后企業(yè)稅負(fù)普遍上升很大程度上是由于試點(diǎn)政策設(shè)置的稅率沒有經(jīng)過嚴(yán)格實(shí)證測(cè)算從而設(shè)置過高造成的，有關(guān)部門應(yīng)分析總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。另外，也可以參考國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置差別稅率，對(duì)公共交通領(lǐng)域征收低稅率或零稅率，以促進(jìn)我國(guó)公共交通的發(fā)展。

2.放寬一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)政策以年銷售額500萬元為界作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)過高造成小規(guī)模納稅人規(guī)模大，征管不到位等問題。而小規(guī)模納稅人由于仍然不能自行開具增值稅專用發(fā)票，數(shù)量過多仍不利于我國(guó)增值稅抵扣鏈條的完整性，難以實(shí)現(xiàn)真正意義上的稅制改革。同時(shí)小規(guī)模納稅人由于其財(cái)務(wù)賬簿不健全，發(fā)票管理等不規(guī)范，數(shù)量過多也會(huì)加重國(guó)家核定征稅負(fù)擔(dān)，還會(huì)引發(fā)一系列違法違規(guī)開具增值稅發(fā)票的犯罪現(xiàn)象。因此，合理劃分兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，逐步擴(kuò)大一般納稅人范圍，才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。

3.進(jìn)一步完善相關(guān)配套政策。（1）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的順利進(jìn)行離不開一套完善的配套措施，如上海市政府針對(duì)稅負(fù)不降反升的企業(yè)出臺(tái)了配套的過渡性財(cái)政扶持政策，設(shè)立了營(yíng)改增試點(diǎn)財(cái)政扶持資金，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)為扶持的對(duì)象。這可以在一定程度上減輕由于稅制變化對(duì)企業(yè)的影響，保證企業(yè)的良好發(fā)展。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大的情況下，值得其他試點(diǎn)地區(qū)參考借鑒。（2）完善增值稅抵扣鏈條?？茖W(xué)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制是增值稅的靈魂所在，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問題的關(guān)鍵。國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)政策，把占企業(yè)成本較大的過路過橋費(fèi)、油費(fèi)也納入增值稅抵扣鏈條中。

（三）完善稅收征管環(huán)境，加強(qiáng)稅收征管水平，加強(qiáng)宣傳1.隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的不斷推進(jìn)，產(chǎn)生的必然趨勢(shì)是中介組織的發(fā)達(dá)。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)目前財(cái)務(wù)賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象，國(guó)家可以出臺(tái)政策充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師等中介組織中專業(yè)人士的作用，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)建賬建制。

2.加強(qiáng)國(guó)家的監(jiān)督管理。交通運(yùn)輸業(yè)作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)，由于政策頒布實(shí)際那較短，相關(guān)法律法規(guī)不健全，使一些納稅人利用法律法規(guī)的漏洞進(jìn)行避稅，形成一些灰色地帶，這就需要國(guó)家加強(qiáng)監(jiān)督，及時(shí)出臺(tái)措施進(jìn)行規(guī)制。

3.加強(qiáng)稅收征管水平。交通運(yùn)輸業(yè)原來由地稅局征收營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅后由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，加上交通運(yùn)輸企業(yè)本身數(shù)量多、規(guī)模小、流動(dòng)性強(qiáng)、稅源難以掌控，國(guó)家更應(yīng)該完善稅收征管環(huán)境，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅收征管水平。

4.加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。增值稅本身是一個(gè)優(yōu)良的稅種，但由于其計(jì)稅方式相對(duì)復(fù)雜，所以有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)稅收政策的宣傳解讀，利用網(wǎng)絡(luò)、媒體等多種方式培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)，提高納稅人的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素質(zhì)。也應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)積極進(jìn)行納稅籌劃，制定適應(yīng)國(guó)家稅收政策的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，合理節(jié)稅。

“營(yíng)改增”稅制改革的初衷在于實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。但在實(shí)際執(zhí)行過程中卻造成很多交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象，這一方面是企業(yè)自身不能適當(dāng)進(jìn)行納稅籌劃，制定適當(dāng)?shù)陌l(fā)展策略，但更重要的是我國(guó)制定的稅收政策存在一定問題，缺乏實(shí)證研究測(cè)算、稅率設(shè)置不合理、增值稅抵扣鏈條不完整等原因。本文通過對(duì)上海交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)證考察中反應(yīng)的一些問題進(jìn)行分析和總結(jié)，以期對(duì)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制改革的發(fā)展完善提出一些參考意見。