第一篇：存貨減值示例分錄處理,包括減值,調(diào)節(jié),收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)

某批存貨20*7年9月賬面價(jià)值100萬(wàn)，20*7年底市價(jià)80萬(wàn)，20*8年底市價(jià)110萬(wàn)，20*9年底市價(jià)95萬(wàn)，20*9年3月以130萬(wàn)賣(mài)出，每年資產(chǎn)負(fù)債表日的減值，恢復(fù)，售出時(shí)的收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄

07年減值 100-80=20萬(wàn)

借：資產(chǎn)減值損失 20

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

08年底價(jià)值恢復(fù)，不過(guò)必須是原來(lái)的減值因素消失導(dǎo)致的價(jià)值回升，否則不得沖減減值準(zhǔn)備，且減值準(zhǔn)備的沖減，以已經(jīng)計(jì)提的金額為限，超過(guò)歷史成本的價(jià)值，出于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則不予確認(rèn)，所以，08年末，沖減的減值準(zhǔn)備是20萬(wàn)而不是30萬(wàn)，沖減后，賬面價(jià)值100萬(wàn)

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

貸：資產(chǎn)減值損失 20

2009年底，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 100-95=5

借：資產(chǎn)減值損失 5

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

銷(xiāo)售時(shí)，貨品賬面價(jià)值95，對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備 5，結(jié)轉(zhuǎn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 95

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5

貸：庫(kù)存商品 100

第二篇：存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理方法

存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理方法

法條

第十五條企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

釋義

本條是關(guān)于存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的具體規(guī)定。

本條是新增加的條款，原內(nèi)資、外資稅法在實(shí)施細(xì)則中對(duì)此有具體規(guī)定。本法中之所以新增此條款，一方面因?yàn)榇尕洺杀緲?gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，對(duì)其作出稅收上的規(guī)定，有利于貫徹收入成本配比的原則，保證稅收收入的均衡入庫(kù)；另一方面，存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)也是資產(chǎn)稅務(wù)處理的重要一環(huán)，對(duì)其進(jìn)行明確，有利于資產(chǎn)稅務(wù)處理?xiàng)l款的完整性。另外，我國(guó)2006年新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)），對(duì)存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的具體方法也重新進(jìn)行了明確，為協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)的差異，減少稅收管理成本與納稅遵從成本，也有必要對(duì)存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行重新明確。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第十四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

稅法上也允許企業(yè)按照先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，并在稅前扣除，但不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已售存貨的成本。這主要基于以下原因：

第一，后進(jìn)先出法主要是基于一個(gè)通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下，物價(jià)迅速上漲，存貨流動(dòng)速度較慢，為了使存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本更接近現(xiàn)行成本從而達(dá)到與現(xiàn)行收入相配比而采取的一種穩(wěn)健的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以減少虛增利潤(rùn)，從而在一定程度上消除物價(jià)變動(dòng)的影響。但使用后進(jìn)先出法，由于加大了當(dāng)期存貨的成本，在減少了虛增利潤(rùn)的同時(shí)，也降低了當(dāng)期的企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)。

第二，后進(jìn)先出法的采用主要是基于一個(gè)通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但是，當(dāng)前全球價(jià)格指數(shù)已呈現(xiàn)出明顯的持續(xù)下降趨勢(shì)，世界經(jīng)濟(jì)面臨日益增大的通貨緊縮危險(xiǎn)。這主要是因?yàn)椋?/p>

（1）信息技術(shù)革命極大地促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，在降低生產(chǎn)成本和增加產(chǎn)出供給的同時(shí)，必然導(dǎo)致產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格不斷下降。

（2）在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，國(guó)際產(chǎn)業(yè)分工和轉(zhuǎn)移模式出現(xiàn)新的變化，全球范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，生產(chǎn)能力的擴(kuò)張和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇使得許多產(chǎn)品的價(jià)格難以上漲。

（3）世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡導(dǎo)致全球貧富差距擴(kuò)大，加劇了總需求不足的矛盾，是造成全球通貨緊縮趨勢(shì)的一個(gè)重要原因。

（4）許多國(guó)家長(zhǎng)期奉行以反通貨膨脹為首要目標(biāo)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，在有效地降低了全球通

貨膨脹率的同時(shí)，也在很大程度上造成目前全球一般價(jià)格水平走勢(shì)低迷的局面。

第三，后進(jìn)先出法在消除通貨膨脹影響方面并不是一種理想的方法。因?yàn)殡S著企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)，存貨不斷流轉(zhuǎn)，以前購(gòu)進(jìn)的存貨成本可能要等到若干年之后才能得以結(jié)轉(zhuǎn)，而若干年之后，這些存貨的價(jià)值很可能已經(jīng)面目全非了，這實(shí)際上并不利于對(duì)存貨的管理。

第四，即使像香港這樣自由的地區(qū)也對(duì)后進(jìn)先出法的應(yīng)用有所限制，發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收乃至?xí)?jì)上限制使用后進(jìn)先出法的情況也很多。改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———存貨》取消了后進(jìn)先出法，我國(guó)2006年新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》也取消了后進(jìn)先出法，應(yīng)該說(shuō)我國(guó)在稅收與會(huì)計(jì)上取消后進(jìn)先出法也是順應(yīng)了國(guó)際稅收、會(huì)計(jì)界的潮流。