第一篇：11春財稅法規(guī)專題教學(xué)過程設(shè)計

教學(xué)過程設(shè)計

2013年3月31日

一、集中面授輔導(dǎo)（建議學(xué)時24）

集中面授輔導(dǎo)應(yīng)突出重點，解答學(xué)生自學(xué)中遇到的難點、疑點，并指導(dǎo)學(xué)生使用多媒體資源自主學(xué)習(xí)。整個面授輔導(dǎo)過程分為三個階段：課程導(dǎo)學(xué)；課程重點難點內(nèi)容解析；課程期末復(fù)習(xí)。

二、IP課件（建議學(xué)時8）

組織學(xué)生通過觀看IP課件配合文字教材進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而進(jìn)一步理解課程的重點、難點，掌握學(xué)習(xí)方法，擴展相關(guān)知識。

三、小組活動（建議學(xué)時8）

結(jié)合課程重要理論問題、聯(lián)系實際較多的問題組織學(xué)生進(jìn)行兩次小組學(xué)習(xí)討論活動并給予輔導(dǎo)講評。

四、形考作業(yè)講評（建議學(xué)時6）

形考作業(yè)的講評應(yīng)至少開展兩次。盡量依據(jù)小組活動、課堂討論、網(wǎng)上交互的情況，進(jìn)行網(wǎng)上講評。

五、網(wǎng)上專題討論與輔導(dǎo)答疑（建議學(xué)時8）

通過電大在線課程討論區(qū)、個人電子郵箱，對學(xué)生提出的疑點問題進(jìn)行實時或非實時的解答。本學(xué)期由市電大組織的三個網(wǎng)上專題討論活動，在“天津電大在線 — 我的論壇 — 財稅法規(guī)專題（學(xué)生）”討論區(qū)展開，作為置頂精華貼掛在論壇里，供學(xué)生討論交流。

第二篇：財稅法規(guī)專題論文題目參考（本站推薦）

財稅法規(guī)專題論文題目參考

1、論促進(jìn)風(fēng)險投資的稅收政策

2、關(guān)于推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅進(jìn)程的措施和建議

3、深化稅制改革與建立現(xiàn)代企業(yè)制度相關(guān)問題的探討

4、建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟框架的稅收制度

5、借鑒國際經(jīng)驗完善我國財產(chǎn)課稅制度

6、政府非稅收入的負(fù)面影響及其整頓

7、增值稅的國際比較與思考

8、我國稅務(wù)代理現(xiàn)狀及其思考

9、新時期發(fā)展民族經(jīng)濟的財稅思考

10、證券市場發(fā)展中的穩(wěn)定機制稅收政策

11、從稅法角度看公司的社會責(zé)任

12、社會保障稅：國際比較與借鑒

13、我國稅收流失問題與對策

14、稅法上的誠信原則

15、淺議偷稅罪立法的幾個問題

16、跨國公司的價格轉(zhuǎn)移稅制謅議

17、論地方稅制改革的路徑依賴

18、經(jīng)濟全球化與國際稅法的發(fā)展趨勢

19、中國金融稅制的的問題及其改革對策

20、發(fā)展中國家稅制改革比較

21、關(guān)于開征社會保障稅的分析與思考

22、促進(jìn)增長方式轉(zhuǎn)變的財政政策建議

23、預(yù)算審批制度改革與中國預(yù)算法的完善

24、健全財政轉(zhuǎn)移支付法律制度的思考]

25、論財政法的基本原則

26、試論財政補償?shù)牧⒎ㄒ?guī)范

27、論財政法的概念與調(diào)整對象

28、論財政法的地位與功能

29、論政府預(yù)算的法治性

30、論政府采購法律制度的構(gòu)建

31、國有資產(chǎn)管理和監(jiān)督的主要法律問題

32、公共財政與稅制改革

33、對稅收與政府收費的比較分析

34、財政違法行為的責(zé)任與法律后果

35、試論預(yù)算法制度的改革

36、以法平險——論中國的財政風(fēng)險的法律控制

37、淺談我國財政風(fēng)險的法律控制

38、論加強財政審計監(jiān)督立法來防范化解財政風(fēng)險

39、科學(xué)發(fā)展觀與中國財政法治建設(shè)

40、淺談預(yù)算審批制度改革

41、淺析預(yù)算法律責(zé)任制度之完善

42、資源稅的定額稅率應(yīng)該盡快改革43、44、45、46、47、48、49、50、51、52、53、54、55、56、57、58、59、60、61、62、63、64、65、66、67、68、69、70、71、72、73、74、75、76、77、78、79、80、81、82、83、84、85、構(gòu)建和諧社會的稅收政策選擇 地方財政支出的四大矛盾及其解決 完善個人所得稅費用扣除制度的探討 優(yōu)化稅制 實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型 有關(guān)統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的探討 兼從稅法基石上談偷稅罪之立法完善 資產(chǎn)證券化中的稅收問題 增值稅費用化的理論問題 構(gòu)建電子商務(wù)的稅收法律體系 小型商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人認(rèn)定管理政策的前生今世 個體稅收征管問題及對策思考 淺談稅收司法保障 淺論稽查體制改革 論科學(xué)發(fā)展觀下稅收理念的完善 規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)注意的幾個問題 對當(dāng)前國內(nèi)外稅收服務(wù)體系的認(rèn)識與構(gòu)想 對預(yù)繳稅款稅務(wù)處理法律依據(jù)問題的探討] 美國聯(lián)邦農(nóng)業(yè)稅政策及影響簡析 論我國金融資產(chǎn)稅收體系建設(shè) 國際稅法基本原則之探討 突出保護(hù)環(huán)鏡功能完善環(huán)保稅收制度 發(fā)展中國家的稅收管理改革 改革和完善我國個人所得稅制的思考 從費用扣除談個人所得稅改革 我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題與改革取向 我國房地產(chǎn)稅制改革問題研究綜述 順應(yīng)民營經(jīng)濟發(fā)展 改革稅款征收方式 從居民收入看個人所得稅制改革 我國社會保障中的“費改稅”問題 以可持續(xù)性稅制為目標(biāo)重構(gòu)現(xiàn)代消費稅制 我國房地產(chǎn)稅制建設(shè)的簡要回顧與展望 對開征遺產(chǎn)稅爭論的法律評析 當(dāng)前稅收超常增長分析和稅收政策選擇 入世后中國稅收制度的被動和主動調(diào)整 “十五”計劃時期中國通貨緊縮的趨勢及其稅收政策的相機調(diào)整 WTO環(huán)境下對外貿(mào)易中我國稅收政策的應(yīng)對 論我國境外所得稅稅收政策的選擇 “間接出口”貨物適用稅收政策的探討“十一五”時期促進(jìn)我國企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的稅收支持政策建議 我國開征物業(yè)稅的利弊分析 我國稅收優(yōu)惠政策的特殊性及其控制策略 論經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中的稅收政策改進(jìn)與創(chuàng)新 論發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠政策與投資激勵

第三篇：工資薪金財稅法規(guī)

工資薪金財稅法規(guī)匯編

工資薪金財稅法規(guī)匯編

原作者:李利威原文發(fā)表:2012-02-18 來源：李利威

目錄

一、稅法規(guī)定

（一）基本規(guī)定

1、條例的規(guī)定

2、宣傳提綱的規(guī)定（國稅函[2008]159號）

3、國稅函[2009]3號

（二）合理工資薪金的確認(rèn)原則

1、基礎(chǔ)文件（國稅函[2009]3號文）

2、個人工資薪金和企業(yè)工資費用對比的規(guī)定（國稅函[2009]259號）

3、工資薪金繳納個稅的范圍（國稅發(fā)[1994]89號）（財稅字[1995]82號）

4、交通、通訊補貼的個稅規(guī)定（國稅發(fā)[1999]58號）（國稅函[2006]第245號）（遼地稅函[2011]123號）（桂地稅發(fā)[2010]19號）

3、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號）

4、寧波的規(guī)定（甬地稅一[2010]10號）

5、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答）

6、天津的規(guī)定（天津市國家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）

7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）

8、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答）

（三）“員工”的判斷

1、任職或雇傭關(guān)系的規(guī)定

a、福州的規(guī)定（福州市國家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答）b、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函[2008]4號）c、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號）（山東省青島市國家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）（青地稅發(fā)[2009]5號）

d、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答）e、遼寧的規(guī)定（遼地稅函[2009]27號）

f、天津的規(guī)定（天津市國家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）g、上海的規(guī)定（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

2、發(fā)給科研人員獎金是否計入工資總額（北京市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答）

3、股東的工資和社保（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答）

4、退休人員工資薪金的規(guī)定（法釋[2010]12號）（勞部發(fā)[1996]354號）（勞動合同法）（桂

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

地稅發(fā)[2010]19號）（青地稅函[2010]2號）（大地稅函[2009]91號）（河北省國家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題解答的函）(甬地稅一函[2010]20號)15

5、實習(xí)生報酬的稅前扣除（青地稅函[2010]2號）（大地稅函[2010]39號）（財稅[2006]107號）（國稅發(fā)[2007]42號）

6、實行銷售費用包干辦法的扣除規(guī)定（桂地稅發(fā)[2010]19號）

7、勞務(wù)派遣（津國稅函[2010]15號）（青地稅函[2011]4號）（大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知）（浙江省國稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）（沈陽地方稅務(wù)局2010年稅政疑難問題答疑）（青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號）（蘇州地稅規(guī)[2010]5號）（浙江省國稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）（滬稅所便[2011]16號）(津地稅企所[2010]6號)

8、留存收益列支的工資薪金是否稅前扣除（北京市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答）

9、母公司派遣員工至子公司（青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號）

10、內(nèi)退人員（浙江省國稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）

（四）工資總額和范圍

1、中央的規(guī)定（國稅函[2009]3號）

2、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號）（山東省青島市國家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）（青地稅發(fā)[2009]5號）

3、湖南的規(guī)定（湘國稅函[2009]488號）（湘地稅發(fā)[2009]18號）

4、蘇州地稅的規(guī)定（蘇州地稅函〔2009〕278號）（江蘇省蘇州市地方稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答）

5、寧波地稅的規(guī)定（甬地稅一[2010]10號）

6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答）（浙江省國家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問題解答）

7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

8、吉林國稅的規(guī)定（吉國稅發(fā)[2009]65號）

（五）工資儲備基金的新舊銜接（國稅函[2009]98號）（蘇國稅函[2009]85號）（青地稅發(fā)[2009]5號）(天津市國家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答)（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

（六）跨發(fā)放工資的扣除規(guī)定

1、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號）（青國稅發(fā)[2010]9號）

2、寧波的規(guī)定（甬地稅一函[2010]20號）

3、遼寧的規(guī)定（遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知）

4、天津的規(guī)定（津地稅企所[2009]15號）(天津市國家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答)

5、蘇州的規(guī)定（蘇州地稅函〔2009〕278號）

6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答）（浙江省國稅局關(guān)于2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）（浙江省國家稅務(wù)局所得稅處2008匯

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

算清繳問題解答）（浙江省國稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）

7、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函[2009]9號）

8、吉林的規(guī)定（吉地稅發(fā)[2009]51號）（吉國稅發(fā)[2009]65號）

9、大連的規(guī)定（大地稅函[2009]18號）

10、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

11、北京的規(guī)定（北京市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答）

12、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答）

13、福州的規(guī)定（福州市國家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答）

14、四川的規(guī)定（四川省國家稅務(wù)局公告2011年第4號）

（七）企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個稅扣除（國家稅務(wù)總局公告[2011]28號）(國稅函[2005]715號)

（八）工資薪金扣除憑證（蘇地稅規(guī)[2011]13號）

二、會計規(guī)定

企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 號——職工薪酬

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄會計科目和主要賬務(wù)處理 財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知

工資薪金專題

一、稅法規(guī)定

（一）基本規(guī)定

1、條例的規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的①合理的②工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅③支付給在本企業(yè)任職或者受雇的④員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條（國務(wù)院令[2007]第512號）

2007年12月06日

2、宣傳提綱的規(guī)定（國稅函[2008]159號）

新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務(wù)；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。國稅函[2008]159號：《關(guān)于印發(fā)<新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱>的通知》第十三條

2008-02-05

3、國稅函[2009]3號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為有效貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關(guān)于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、關(guān)于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

四、關(guān)于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

國稅函[2009]3號：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第一條

2009-01-04

（二）合理工資薪金的確認(rèn)原則

1、基礎(chǔ)文件（國稅函[2009]3號文）關(guān)于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

國稅函[2009]3號：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第一條

2009-01-04

2、個人工資薪金和企業(yè)工資費用對比的規(guī)定（國稅函[2009]259號）為加強企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴(yán)格執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)，提高個人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將個人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費用支出進(jìn)行比對，從中查找差異及存在問題，從而強化個人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、各地國稅局應(yīng)于每年7月底前，將所轄進(jìn)行匯算清繳企業(yè)的納稅人名稱、納稅人識別號、登記注冊地址、企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額等相關(guān)信息傳遞給同級地稅局。

地稅局應(yīng)對所轄企業(yè)及國稅局轉(zhuǎn)來的企業(yè)的工資薪金支出總額和已經(jīng)代扣代繳個人所得稅的工資薪金所得總額進(jìn)行比對分析，對差異較大的，稅務(wù)人員應(yīng)到企業(yè)進(jìn)行實地核查，或者提交給稽查部門，進(jìn)行稅務(wù)稽查。

2009年，地稅局進(jìn)行比對分析的戶數(shù)，不得低于實際匯算清繳企業(yè)總戶數(shù)的10％。信息化基礎(chǔ)較好的地區(qū)，可以根據(jù)本地實際擴大比對分析面，直至對所有匯算清繳的企業(yè)進(jìn)行比對分析。

二、地稅局到企業(yè)進(jìn)行實地核查時，主要審核其稅前扣除的工資薪金支出是否足額扣繳了個人所得稅；是否存在將個人工資、薪金所得在福利費或其他科目中列支而未扣繳個人所得稅的情況；有無按照企業(yè)全部職工平均工資適用稅率計算納稅的情況；以非貨幣形式發(fā)放的工資薪金性質(zhì)的所得是否依法履行了代扣代繳義務(wù)；有無隱匿或少報個人收入情況；企業(yè)有無

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

虛列人員、增加工資費用支出等情況。

三、地稅局在核查或檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，屬于地稅局征管權(quán)限的，應(yīng)按照稅收征管法及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處理；屬于國稅局征管權(quán)限的，應(yīng)及時將相關(guān)信息轉(zhuǎn)交國稅局處理。

各地地稅局應(yīng)于每年11月底前，將國稅局提供的有關(guān)信息的比對及使用效果等情況通報或反饋同級國稅局。

四、各級稅務(wù)機關(guān)要高度重視此項工作，要將其作為提高個人所得稅征管質(zhì)量，規(guī)范工資薪金支出稅前扣除，大力組織所得稅收入的有效措施，精心組織，周密部署，扎扎實實地開展工作。要制定切實可行的工作方案，充分利用信息化手段加強比對工作。國稅局和地稅局之間要密切配合，通力協(xié)作，形成工作合力，按照本通知要求及時傳遞和反饋信息，共享信息資源和工作成果，對工作過程中發(fā)現(xiàn)的帶有共性的問題，要聯(lián)合采取措施，加強所得稅管理。各省國稅局、地稅局在2009年底之前將工作情況正式書面上報稅務(wù)總局(所得稅司)。稅務(wù)總局將在下半年組織檢查、督導(dǎo)。

國稅函[2009]259號：關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知

2009-05-15

3、工資薪金繳納個稅的范圍（國稅發(fā)[1994]089號）（財稅字[1995]第082號）關(guān)于工資、薪金所得的征稅問題

條例第八條第一款第一項對工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行征稅。對于補貼、津貼等一些具體收入項目應(yīng)否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行：

（一）條例第十三條規(guī)定，對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。

（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1.獨生子女補貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； 3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助。

國稅發(fā)[1994]089號：《關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》第二條

1994-03-31

國稅發(fā)［1994］089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

財稅字[1995]第082號：關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知

1995-08-21

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

4、交通、通訊補貼的個稅規(guī)定（國稅發(fā)[1999]第058號）（國稅函[2006]第245號）（遼地稅函[2011]123號）（桂地稅發(fā)[2010]19號）

關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題

個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。

國稅發(fā)[1999]58號：《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》第二條

1999-04-09

近來，一些地區(qū)要求明確個人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補貼收入如何征收個人所得稅問題。據(jù)了解，近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對用車人給予各種形式的補償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實報銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費用等。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對公務(wù)用車制度改革后各種形式的補貼收入征收個人所得稅問題明確如下：

一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

二、具體計征方法，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

國稅函[2006]第245號：關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知

2006-03-06

中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司遼寧省分公司： 你公司《遼寧聯(lián)通關(guān)于員工通信費繳納個人所得稅有關(guān)問題的請示》(遼聯(lián)財務(wù)[2011]185號)收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

你公司采取限額內(nèi)實報實銷方式給員工報銷的通信費，屬于單位公務(wù)性支出，不征收個人所得稅。

遼地稅函[2011]123號：遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于遼寧聯(lián)通公司員工通信費繳納個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)

2011-5-3

經(jīng)大連市人民政府批準(zhǔn)，現(xiàn)就《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于個人因公務(wù)用車和通訊制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(大地稅函[2008]251號)第三條第二款、第三款規(guī)定的公務(wù)費用個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整如下：

公務(wù)用車費用每人每月不得超過2,700元。實際發(fā)生額不超過2,700元的，按實際發(fā)生額在應(yīng)納稅所得額中扣除；實際發(fā)生額超過2,700元的，其余額不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份的應(yīng)納稅所

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

得額中扣除。

通訊公務(wù)費用每人每月不得超過當(dāng)月實際發(fā)生通訊費用的80%，且僅限一人一號。

本通知自2010年1月1日起執(zhí)行?！洞筮B市地方稅務(wù)局關(guān)于個人因公務(wù)用車和通訊制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(大地稅函[2008]251號)第三條第二款、第三款規(guī)定同時廢止。

大地稅函[2010]7號：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整公務(wù)用車費用及通訊公務(wù)費用個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知

2010-1-19

（一）關(guān)于通訊費補貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的問題

根據(jù)國稅發(fā)〔1999〕58號文的規(guī)定，我區(qū)企業(yè)通訊費補貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月360元。

桂地稅發(fā)[2010]19號：廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知

2010-02-23

一、各單位向職工個人發(fā)放的交通補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式），按交通補貼全額的30%作為個人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個人所得稅。

二、各級行政事業(yè)單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個人發(fā)放的通訊補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個人所得稅；各類企業(yè)單位，參照當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工個人取得通訊補貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過每人每月500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或超過每人每月500元最高限額的，并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)的，按通訊補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個人所得稅。

冀地稅發(fā)〔2009〕46號：河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

2009-12-09

3、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號）

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。”如何判定企業(yè)的工資薪金支出是否合理？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

需要特別指出的是，如企業(yè)沒有代扣代繳個人所得稅，則相應(yīng)的工資薪金不得稅前扣除。

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

青地稅函[2010]2號：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知

2010-01-05

4、寧波的規(guī)定（甬地稅一[2010]10號）

1、關(guān)于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(3)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(4)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

甬地稅一[2010]10號：寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2009企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知

2010-1-18

5、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答）

11、稅務(wù)機關(guān)在工資薪金比對中發(fā)現(xiàn)企業(yè)未足額代扣代繳，對未足額扣繳的工資性支出，如果企業(yè)跨補扣繳了個人所得稅，這部分工資性支出企業(yè)能否稅前扣除？

意見：補扣繳了個人所得稅后，允許在工資薪金實際發(fā)生稅前扣除。

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答

2010-1-15

6、天津的規(guī)定（天津市國家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）

一、工資薪金支出

（四）《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

天津市國家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2009-3-1

7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）

企業(yè)2008發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知》（國稅函[2009]3號）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

《實行條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

企業(yè)上報匯算清繳資料時，需要提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度。

1.問：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？

答：企業(yè)2009發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知》（國稅函[2009]3號）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報匯算清繳資料時，需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

8、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答）

二、關(guān)于工資薪金扣除合理性的問題

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

對企業(yè)實際發(fā)放但未依法扣繳個人所得稅的工資薪金，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答

（三）“員工”的判斷

1、任職或雇傭關(guān)系的規(guī)定

a、福州的規(guī)定（福州市國家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答）

4、問：稅前扣除工資的職工人數(shù)應(yīng)如何掌握，以何條件作為扣除工資的依據(jù)

答：新稅法《實施條例》第三十四條規(guī)定，所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。

據(jù)此，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動合同。福州市國家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答

2009-3-13

b、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函[2008]4號）

九、關(guān)于供電企業(yè)使用農(nóng)村電工計稅人數(shù)計算問題

目前，供電企業(yè)普遍使用部分農(nóng)村電工，其支出是依據(jù)售電量按一定比例提成來保障的，且供電企業(yè)未與其簽定勞動合同，因此，上述農(nóng)村電工不能作為供電企業(yè)進(jìn)行工資扣除的計稅人數(shù)。

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

冀地稅函[2008]4號：河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

2008-01-07

c、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號）（山東省青島市國家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）（青地稅發(fā)〔2009〕5號）

（十六）工資薪金和勞務(wù)報酬在稅前扣除方面有哪些要求？

答：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、律貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會員、監(jiān)事會成員等。

1.《勞動法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；而勞務(wù)報酬一般根據(jù)《合同法》的有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同、居間合同等合同簽訂的。顯然簽訂勞動合同的員工，享有《勞動法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬；勞務(wù)報酬則不存在這種關(guān)系，其勞動具有獨立性、自由性，行為受《合同法》調(diào)整。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，在本企業(yè)任職或與本企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工，包括固定職工、合同工、臨時工。上述員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書面勞動合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系。納稅人提供的勞動合同文本應(yīng)加蓋勞動合同鑒證章或在勞動合同備案表上加蓋勞動合同備案專用章。

支付給簽訂《勞動合同》的職工的工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。

4.對應(yīng)與勞動者簽訂勞動合同或勞動協(xié)議而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務(wù)費發(fā)票進(jìn)行稅前扣除。

山東省青島市國家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2009-03-23

3、《2008企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》之十：“企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動合同并報當(dāng)?shù)貏趧硬块T備案?！睋?jù)此是否可以理解為企業(yè)用工若未在勞動部門備案，其工資薪金支出不得稅前扣除？

答：《勞動和社會保障部關(guān)于建立勞動用工備案制度的通知》（勞社部發(fā)[2006]46號）第二條規(guī)定“從2007年起，我國境內(nèi)所有用人單位招用依法形成勞動關(guān)系的職工，都應(yīng)到登記注冊地的縣級以上勞動保障行政部門辦理勞動用工備案手續(xù)。”青島市《勞動合同網(wǎng)上備案管理辦法》（青勞社[2007]54號）第三條規(guī)定“ 用人單位與勞動者訂立、變更、續(xù)訂、解除、終止勞動合同均應(yīng)按照本辦法進(jìn)行網(wǎng)上備案?！币虼?，企業(yè)只有與其員工簽定書面勞動合同并報經(jīng)勞動部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。

青地稅函[2010]2號：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知

2010-01-05

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

9、問：企業(yè)扣除的工資薪金是否包括臨時工工資？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?/p>

據(jù)此，如企業(yè)與臨時工簽訂書面勞動合同并報當(dāng)?shù)貏趧硬块T備案，企業(yè)支付給臨時工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

10、稅前扣除工資的職工人數(shù)應(yīng)如何掌握，以何條件做為扣除工資的依據(jù)？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?/p>

據(jù)此，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動合同并報當(dāng)?shù)貏趧硬块T備案。

青地稅發(fā)〔2009〕5號：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2008企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知

2009-01-20

(六)問：企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動合同為前提條件？

解答：工資薪金是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工。工資薪金支出的范圍包括以下情形：

1.根據(jù)《勞動法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；簽訂勞動合同的員工，享有《勞動法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬；

自2007年6月1日起，我市對勞動合同管理實行網(wǎng)上備案制度，勞動合同的真實性、有效性應(yīng)當(dāng)以勞動部門網(wǎng)上備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對與勞動者簽訂《勞動合同》并已完成網(wǎng)上備案的，其工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。

2.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動協(xié)議》，其支付的勞動報酬可據(jù)實稅前扣除，但不納入工資薪金總額計提職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費。

3.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

4.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人(或委托代理人)與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

5.根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知》(商合發(fā)[2008]382號)文件第一條“經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備對外承包工程經(jīng)營資格的企業(yè)，必須在辦理勞務(wù)招收備案手續(xù)后，才能招收外派勞務(wù)人員?！钡囊?guī)定，鑒于國家有關(guān)規(guī)定和外派人員的特殊性，如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務(wù)主管部門辦理了招收備案手續(xù)，其外派人員的工資支出準(zhǔn)予稅前扣除。

6.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。

7．外籍人員可以將《就業(yè)證》、《專家證》視同勞動合同。

8.由企業(yè)正式任命董事會成員、監(jiān)事會成員等。

需要注意的是，對應(yīng)與勞動者簽訂《勞動合同》或《勞動協(xié)議》而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務(wù)費發(fā)票進(jìn)行稅前扣除。

青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號：青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告

2011-1-14

d、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答）

6、對企業(yè)向沒有簽訂勞動合同的職工發(fā)放的勞動報酬，是否計入工資總額？

意見：工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，這是判斷企業(yè)支付的勞動報酬是否屬于工資薪金支出的主要依據(jù)。

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答

2010-1-15

⑶工資薪金的范圍確定問題

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。員工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。

浙江省國家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問題解答

2009-03-23

1、問：企業(yè)所得稅法實施條例第34條“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬”，請問如何理解？企業(yè)應(yīng)提供哪些證明材料？

答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定：工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

據(jù)了解，我省目前存在固定工、臨時工、退休返聘人員、內(nèi)退人員、勞務(wù)用工等多種勞動用工形式。《勞動法》第十六條規(guī)定：所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；簽訂勞動合同的員工，享有《勞動法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬。根據(jù)勞動法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，為進(jìn)一步加強征管，特明確如下：

一、合同工（包括臨時工、季節(jié)工），與企業(yè)簽定長期或短期勞動合同或協(xié)議，符合國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）文件規(guī)定，其工資薪金允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供工資明細(xì)清單、勞動合同（協(xié)議）文本、個人所得全員全額申報證明及個人所得稅代扣代繳證明；股份制公司應(yīng)提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度；國有企業(yè)應(yīng)提供國資委核定的工資薪酬文件。

企業(yè)支付給無底薪職工的勞務(wù)報酬，如能提供個人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或申報的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。

二、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動合同或協(xié)議，個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個人取得的收入按“勞務(wù)報酬所得”征收個人所得稅的，按勞務(wù)費在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動合同或協(xié)議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

三、內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、勞動合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補貼清單等資料。生活補貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的基數(shù)。

四、勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工），用工企業(yè)對勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費發(fā)票等資料。勞務(wù)費不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的基數(shù)。

浙江省國稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

e、遼寧的規(guī)定（遼地稅函〔2009〕27號）

(一)關(guān)于“在本企業(yè)任職或受雇的員工”的界定問題 企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定：“工資薪金是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬”。勞動合同或基本養(yǎng)老保險繳單是證明企業(yè)與員工之間存在任職或雇傭關(guān)系的憑據(jù)，企業(yè)支付給員工的報酬只有在企業(yè)與員工簽訂勞動合同或為員工繳納基本養(yǎng)老保險的情況下才能作為工資薪金支出；否則應(yīng)作為勞務(wù)費支出，憑勞務(wù)費發(fā)票稅前扣除。

遼地稅函〔2009〕27號：遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于2008企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》

2009-02-25

f、天津的規(guī)定（天津市國家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）

一、工資薪金支出

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

（一）納稅人支付給與本企業(yè)依法簽訂勞動合同，并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

天津市國家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2009-3-1

g、上海的規(guī)定（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

（5）工資薪金人數(shù)的確定

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外： ①應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)經(jīng)濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ③已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

所謂的任職關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。

形成雇傭關(guān)系的員工，必須按照《中華人民共和國勞動合同法》的規(guī)定，簽訂6個月及其以上的勞動合同，同時按照《中華人民共和國勞動法》的規(guī)定，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

2、發(fā)給科研人員獎金是否計入工資總額（北京市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答）

（二）問：按照政策規(guī)定企業(yè)在科委登記的合同，可以按比例提取技術(shù)交易獎酬金下發(fā)給科研人員，企業(yè)發(fā)放給科研人員的獎酬金是否計入工資薪金總額？

答：實施新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)向任職或受雇的員工實際發(fā)放的技術(shù)交易獎酬金，在會計核算中如未通過企業(yè)的留存收益進(jìn)行核算，按照《實施條例》第三十四條的規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)放給職工的獎金計入工資薪金支出按有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。

北京市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答 發(fā)文日期：2011年1月

3、股東的工資和社保（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答）

七、關(guān)于企業(yè)股東工資和社會保險扣除問題

答：依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例的規(guī)定，如果企業(yè)與股東之間簽訂了符合勞動法規(guī)定的書面勞動合同，股東屬于在企業(yè)任職或受雇的員工，企業(yè)向其支付的合理的工資薪金支出以及符合標(biāo)準(zhǔn)的養(yǎng)老保險費（包括補充養(yǎng)老保險）、醫(yī)療保險費（包括補充醫(yī)療保險）等，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)與股東之間沒有簽訂符合勞動法規(guī)定的書面勞動合同，則不允許扣除。

河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答

4、退休人員工資薪金的規(guī)定（法釋[2010]12號）（勞部發(fā)[1996]354號）（勞動合同法）（桂地稅發(fā)（2010）19號）（青地稅函[2010]2號）（大地稅函〔2009〕91號）（河北省國家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題解答的函）(甬地稅一函[2010]20號)

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

第七條用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險待遇或領(lǐng)取退休金的人員發(fā)生用工爭議，向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)關(guān)系處理。

第八條企業(yè)停薪留職人員、未達(dá)到法定退休年齡的內(nèi)退人員、下崗待崗人員以及企業(yè)經(jīng)營性停產(chǎn)放長假人員，因與新的用人單位發(fā)生用工爭議，依法向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞動關(guān)系處理。

法釋[2010]12號：最高人民法院關(guān)于審理勞動爭議案件適用法律若干問題的解釋

（三）2010.09.13

13、已享受養(yǎng)老保險待遇的離退休人員被再次聘用時，用人單位應(yīng)與其簽訂書面協(xié)議，明確聘用期內(nèi)的工作內(nèi)容、報酬、醫(yī)療、勞保待遇等權(quán)利和義務(wù)。

勞部發(fā)[1996]354號：《關(guān)于實行勞動合同制度若干問題的通知》

二、關(guān)于離退休人員的再次聘用問題。各地應(yīng)采取適當(dāng)?shù)恼{(diào)控措施，優(yōu)先解決適齡勞動者的就業(yè)和再就業(yè)問題。對被再次聘用的已享受養(yǎng)老保險待遇的離退休人員，根據(jù)勞動部《關(guān)于實行勞動合同制度若干問題的通知》(勞部發(fā)[1996]354號)第13條的規(guī)定，其聘用協(xié)議可以明確工作內(nèi)容、報酬、醫(yī)療、勞動保護(hù)待遇等權(quán)利、義務(wù)。離退休人員與用人單位應(yīng)當(dāng)按照聘用協(xié)議的約定履行義務(wù)，聘用協(xié)議約定提前解除書面協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)按照雙方約定辦理，未約定的，應(yīng)當(dāng)協(xié)商解決。離退休人員聘用協(xié)議的解除不能依據(jù)《勞動法》第28條執(zhí)行。離退休人員與用人單位發(fā)生爭議，如果屬于勞動爭議仲裁委員會受案范圍的，勞動爭議仲裁委員會應(yīng)予受理。

勞動部關(guān)于實行勞動合同制若干問題的請示的復(fù)函

1997.09.15

第四十四條 有下列情形之一的，勞動合同終止：??

（二）勞動者開始依法享受基本養(yǎng)老保險待遇的；??

《中華人民共和國勞動合同法》

2007年6月29日

（十）關(guān)于企業(yè)聘用退休人員支付的工資薪金和住房公積金所得稅處理問題

1.企業(yè)按照工資薪金標(biāo)準(zhǔn)支付聘用退休人員工資的，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除；企業(yè)為聘用退休人員支付的住房公積金不得在企業(yè)所得稅前扣除。

2.企業(yè)員工退休后，其養(yǎng)老金由社會保險機構(gòu)負(fù)擔(dān)，退休員工享受的退休金和按照國家規(guī)定發(fā)放的津貼補貼免征個人所得稅；但聘用取得的收入要繳納個人所得稅，聘用方應(yīng)履行代扣代繳稅款義務(wù)。

桂地稅發(fā)（2010）19號：關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知

2010-2-23

19、企業(yè)給返聘人員支付的勞動報酬，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計提“三費”的依據(jù)？

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

答：企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動協(xié)議》，其支付的合理的勞動報酬可據(jù)實稅前扣除。但企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不納入工資薪金總額，不作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎(chǔ)。

青地稅函[2010]2號：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知

2010-01-05

納稅人為離退休人員發(fā)放（報銷）的取暖補貼（取暖費）、醫(yī)療費用(未實行醫(yī)療統(tǒng)籌的離退休人員)等相關(guān)費用，允許在稅前據(jù)實扣除。

大地稅函〔2009〕91號：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知

2009-06-04

十一、企業(yè)返聘離退休人員支付的報酬如何扣除

如果雙方簽訂了勞動合同，并在勞動部門備案，可以按照工資性質(zhì)在稅前扣除，否則應(yīng)作為勞務(wù)費在稅前扣除。

河北省國家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題解答的函

2010-12-31

十二、企業(yè)為離退休人員發(fā)生的支出是否允許稅前扣除 企業(yè)為離退休人員發(fā)生的支出，如發(fā)放的報刊費以及報銷的醫(yī)療費等，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

河北省國家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題解答的函

2010-12-31

2.企業(yè)反聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動協(xié)議》，其支付的勞動報酬可據(jù)實稅前扣除，但不納入工資薪金總額計提職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費。

山東省青島市國家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2009-03-23

2、企業(yè)返聘已退休人員費用能不能作為工資薪金稅前列支？ 問：企業(yè)返聘已退休人員費用能不能作為工資薪金稅前列支？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。

而根據(jù)勞動合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用的不與用人單位訂立勞動合同，因此返聘已退休人員費用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。

甬地稅一函[2010]20號: 寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確所得稅有關(guān)問題解答口徑的函

2011-1-5

二、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動合同或協(xié)議，個人取得的收入按

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

“工資、薪金所得”征收個人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個人取得的收入按“勞務(wù)報酬所得”征收個人所得稅的，按勞務(wù)費在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動合同或協(xié)議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

浙江省國稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

5、實習(xí)生報酬的稅前扣除（青地稅函[2010]2號）（大地稅函〔2010〕39號）（財稅[2006]107號）（國稅發(fā)[2007]42號）

18、企業(yè)與學(xué)校簽訂實習(xí)合作協(xié)議，企業(yè)為實習(xí)學(xué)生支付報酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計算“三費”的基礎(chǔ)？

答：企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務(wù)總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）、《企業(yè)支付實習(xí)生報酬稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2007〕42號）等文件規(guī)定執(zhí)行。但實習(xí)報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎(chǔ)。

青地稅函[2010]2號：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知

2010-01-05

一、關(guān)于實習(xí)生報酬的稅前扣除問題

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)支付實習(xí)生報酬在合理的范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除，稅前扣除的條件及具體管理辦法仍執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)支付實習(xí)生報酬稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2007]42號）規(guī)定。

大地稅函〔2010〕39號：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題政策規(guī)定的通知

2010-03-05

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》(國發(fā)〔2006〕35號)有關(guān)要求，為促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展，現(xiàn)對企業(yè)支付中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實習(xí)生報酬有關(guān)所得稅政策問題明確如下：

一、凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。具體征管辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。

對中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實習(xí)生取得的符合我國個人所得稅法規(guī)定的報酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個人所得稅款。

二、本通知所稱中等職業(yè)學(xué)校包括普通中等專業(yè)學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中(職教中心)和技工學(xué)校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

財稅[2006]107號：關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知

2006-11-01

企業(yè)支付實習(xí)生報酬稅前扣除管理辦法

第一條為進(jìn)一步促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展，加強企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬稅前扣除的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

其實施細(xì)則、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）和有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱“企業(yè)”，是指在中華人民共和國境內(nèi)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅的納稅人。

第三條

本辦法所稱“學(xué)?！?，是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的中等職業(yè)學(xué)校和高等院校（包括公辦學(xué)校與民辦學(xué)校）。其中，中等職業(yè)學(xué)校包括中等專業(yè)學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中（職教中心）和技工學(xué)校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

第四條

企業(yè)按照財稅〔2006〕107號文件規(guī)定支付給在本企業(yè)實習(xí)學(xué)生的報酬，可以在計算繳納企業(yè)所得稅時依照本辦法的有關(guān)規(guī)定扣除。

第五條

接收實習(xí)生的企業(yè)與學(xué)生所在學(xué)校必須正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習(xí)合作協(xié)議，明確規(guī)定雙方的權(quán)利與義務(wù)。

第六條

對未與學(xué)校簽訂實習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習(xí)生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目。

第七條

企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機關(guān)對已享受稅前扣除實習(xí)生報酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補征企業(yè)所得稅,并依法加收滯納金;對因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補征企業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條

企業(yè)可在稅前扣除的實習(xí)生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習(xí)合同為實習(xí)生支付的意外傷害保險費。

企業(yè)以非貨幣形式給實習(xí)生支付的報酬，不允許在稅前扣除。

第九條

企業(yè)或?qū)W校必須為每個實習(xí)生獨立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實習(xí)生的貨幣性報酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。

第十條

企業(yè)稅前扣除的實習(xí)生報酬，依照稅收規(guī)定的工資稅前扣除辦法進(jìn)行管理。實際支付的實習(xí)生報酬高于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的，按照允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)扣除；實際支付的實習(xí)生報酬低于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的，按照實際支付的報酬稅前扣除。

第十一條

企業(yè)稅前扣除實習(xí)生報酬實行備查制，即企業(yè)在向主管稅務(wù)機關(guān)申報時自行計算扣除，但企業(yè)日常管理中必須備齊以下資料供稅務(wù)機關(guān)檢查核實：

（一）企業(yè)與學(xué)校簽訂的實習(xí)合作協(xié)議書；

（二）實習(xí)生名冊（必須注明實習(xí)生身份證號、學(xué)生證號及實習(xí)合同號）；

（三）實習(xí)生報酬銀行轉(zhuǎn)賬憑證；

（四）為實習(xí)生支付意外傷害保險費的繳付憑證。

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

第十二條

企業(yè)因接受學(xué)生實習(xí)而從國家或?qū)W校取得的補貼收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。

第十三條

各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強實習(xí)生報酬稅前扣除的監(jiān)督管理，對企業(yè)故意弄虛作假騙取實習(xí)生報酬稅前扣除的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其糾正外，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。

第十四條

本辦法從2006年1月1日起執(zhí)行。

第十五條

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局、地稅局，可根據(jù)本辦法制定具體實施方案。

第十六條

本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

國稅發(fā)[2007]42號：關(guān)于印發(fā)《企業(yè)支付實習(xí)生報酬稅前扣除管理辦法》的通知

2007-04-10

3.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

山東省青島市國家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2009-03-23

6、實行銷售費用包干辦法的扣除規(guī)定（桂地稅發(fā)（2010）19號）納稅人實行銷售費用包干辦法的應(yīng)按以下原則處理：發(fā)生的銷售費用必須取得合法票據(jù)，其實際發(fā)生的費用必須與所銷售的產(chǎn)品直接相關(guān)。對銷售費用結(jié)余歸銷售人員的作為工資薪金支出在稅前扣除。

桂地稅發(fā)（2010）19號：關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知

2010-2-23

7、勞務(wù)派遣（津國稅函[2010]15號）（青地稅函[2011]4號）（大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知）（浙江省國稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）（沈陽地方稅務(wù)局2010年稅政疑難問題答疑）（青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號）（蘇州地稅規(guī)[2010]5號）（浙江省國稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）（滬稅所便（2011）16號）(津地稅企所[2010]6號)(四)勞務(wù)派遣費

企業(yè)因經(jīng)營活動的需要，從勞務(wù)派遣公司聘用的人員，其相關(guān)費用和工資等，憑與勞務(wù)派遣公司簽訂的合同或協(xié)議以及相關(guān)憑證可稅前扣除。

津國稅函[2010]15號：天津市國家稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2010-3-1

3.問：接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（用工單位）接受勞務(wù)派遣單位（用人單位）的勞務(wù)派遣，用工單位負(fù)擔(dān)的被派遣勞動者的工資薪金支出，可否作為計算職工福利費等三項經(jīng)費稅前扣除限額的基數(shù)?

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

答：根據(jù)《勞動合同法》的規(guī)定，用工單位應(yīng)當(dāng)向被派遣勞動者履行支付加班費、績效獎金，提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇，對在崗被派遣勞動者進(jìn)行工作崗位所必需的培訓(xùn)等義務(wù)。為便于征管，杜塞征管漏洞，凡是用工單位與用人單位簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議明確約定被派遣勞動者的福利待遇、培訓(xùn)教育由用工單位承擔(dān)，且被派遣勞動者在用工單位參加工會組織的，用工單位可依據(jù)用人單位開具的發(fā)票載明的被派遣勞動者工資項目金額，作為計算職工福利費等三項經(jīng)費稅前扣除限額的基數(shù)。用工單位向被派遣勞動者支付的所有工資薪金等勞動報酬應(yīng)全部在用人單位開具的發(fā)票上單獨填列。用工單位以被派遣勞動者的工資薪金為基數(shù)計算出的職工福利費等三項經(jīng)費應(yīng)單獨核算，專款專用，全部用于被派遣勞動者的福利、職業(yè)教育培訓(xùn)等項目支出。改變依照上述規(guī)定提取的職工福利費等三項經(jīng)費用途的，用工單位不得稅前扣除。用工單位按照上述方法計算職工福利費等三項經(jīng)費稅前扣除額后，用人單位不得以被派遣勞動者的工資薪金為基數(shù)重復(fù)計算職工福利費等三項經(jīng)費稅前扣除限額。

蘇州地稅規(guī)[2010]5號：蘇州市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作的公告

2010-12-27

關(guān)于勞務(wù)公司為用工單位安排勞動力取得的工資是否應(yīng)繳納工會經(jīng)費？

答：經(jīng)商市總工會，根據(jù)《中華全國總工會關(guān)于組織勞務(wù)派遣工加入工會的規(guī)定》（總工發(fā)〔2009〕21號）文件第三條規(guī)定：勞務(wù)派遣工的工會經(jīng)費應(yīng)由用工單位按勞務(wù)派遣工工資總額的百分之二提取并撥付勞務(wù)派遣單位工會，屬于應(yīng)上繳上級工會的經(jīng)費，由勞務(wù)派遣單位工會按規(guī)定比例上繳。用工單位工會接受委托管理勞務(wù)派遣工會員的，工會經(jīng)費留用部分由用工單位工會使用或由勞務(wù)派遣單位工會和用工單位協(xié)商確定。

沈陽地方稅務(wù)局2010年稅政疑難問題答疑

2010-10-27

6.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。

青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號：青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告

2011-1-14

十四、關(guān)于勞務(wù)工工資稅前扣除的規(guī)定

企業(yè)通過勞務(wù)派遣單位雇傭勞務(wù)工，應(yīng)當(dāng)簽訂符合勞動法規(guī)定的勞務(wù)合同，與勞務(wù)派遣單位之間通過轉(zhuǎn)賬方式支付勞務(wù)工的全部勞務(wù)費用，并憑有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的真實、合規(guī)勞務(wù)合同和發(fā)票，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。勞務(wù)工所發(fā)生的其他工資性費用不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。因勞務(wù)工不屬于與企業(yè)有任職或受雇關(guān)系的員工，勞務(wù)費不得作為職工福利費稅前扣除的計算基數(shù)。

大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知

2011-1-31

四、勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工），用工企業(yè)對勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費發(fā)票等資料。勞務(wù)費不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的基數(shù)。

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

浙江省國稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票（勞務(wù)用工費用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費收入、稅前扣除相關(guān)支出。若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報時提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出的稅前扣除情況說明。

上海市2010企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

上海財政網(wǎng)《在線訪談》欄目

上海市稅務(wù)局所屬干部教育中心講師胡越川

2011年2月21日

十四、問：勞務(wù)派遣單位向用工單位派遣勞動者，用工單位支付給被派遣的勞動者加班費、績效獎金以及提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的支出是否可稅前扣除？

答：若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票（勞務(wù)用工費用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費收入、稅前扣除相關(guān)支出。（即勞務(wù)派遣一定要開勞務(wù)費發(fā)票，勞務(wù)派遣單位根據(jù)財稅[2003]16號文件規(guī)定，差額征收營業(yè)稅）

若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報時提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出的稅前扣除情況說明。

滬稅所便（2011）16號：2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題解答

一、勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)符合以下條件

（一）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)依法與被派遣勞動者簽定勞動合同。

（二）勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動者的用工單位簽定勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇傭關(guān)系。

（三）勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動者支付工資、福利、上繳社會保險費（包括養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等，下同）和住房公積金。

二、收入的確認(rèn)

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部價款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金等，下同）確認(rèn)收入。

三、關(guān)于營業(yè)稅的扣除范圍和扣除憑證

勞務(wù)派遣企業(yè)在計算營業(yè)稅時允許扣除的范圍包括：支付給被派遣勞動者的工資和為被派遣勞動者上交的社會保險費和住房公積金。

勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以為被派遣勞動者通過銀行等金融機構(gòu)實際支付工資憑證、社會保險費和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。

四、工資、保險和三項經(jīng)費的企業(yè)所得稅稅前扣除問題

（一）勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動者合理的工資和依照天津市人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為被派遣勞動者繳納的社會保險費和住房公積金等，可以稅前扣除。用工單位不得稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險費和住房公積金等各項費用。

（二）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)為每個被派遣勞動者獨立開設(shè)銀行帳戶，支付給被派遣勞動者貨幣形式的報酬，通過銀行等金融機構(gòu)轉(zhuǎn)帳方式支付的方可稅前扣除。

（三）勞務(wù)派遣企業(yè)以被派遣勞動者的工資為基數(shù)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實列支的職工福利費、職工教育經(jīng)費和實際撥繳的工會經(jīng)費，可以稅前扣除。

五、發(fā)票開具問題

勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部價款應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明。

六、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。

津地稅企所[2010]6號：天津地稅國稅關(guān)于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知

2010-7-28

第十九條

企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣人員工資薪金時，應(yīng)以勞務(wù)公司開具的發(fā)票、企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的用工合同以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

蘇地稅規(guī)[2011]13號：江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

2011年12月21日

8、留存收益列支的工資薪金是否稅前扣除（北京市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答）

（三）問：2009年內(nèi)退人員的一次性補償款是否可以從稅前扣除？集團要求內(nèi)退人員的補償款從企業(yè)未分配利潤中提取并用于以后的列支，在納稅時是否可以做納稅調(diào)減？ 答：企業(yè)與職工解除勞動合同而支付的合理的補償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實際支付時，作納稅調(diào)減處理。

內(nèi)退人員的補償款從未分配利潤中提取并用于以后的列支，在國家稅務(wù)總局未做進(jìn)一步

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

明確前，在計算應(yīng)納稅所得額時不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。

北京市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答

2011年1月

（三）問：2009年內(nèi)退人員的一次性補償款是否可以從稅前扣除？集團要求內(nèi)退人員的補償款從企業(yè)未分配利潤中提取并用于以后的列支，在納稅時是否可以做納稅調(diào)減？ 答：企業(yè)與職工解除勞動合同而支付的合理的補償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實際支付時，作納稅調(diào)減處理。

內(nèi)退人員的補償款從未分配利潤中提取并用于以后的列支，在國家稅務(wù)總局未做進(jìn)一步明確前，在計算應(yīng)納稅所得額時不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。

北京市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答

2011年1月

9、母公司派遣員工至子公司（青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號）

(十五)問：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補貼，其工資及獎金、補貼如何扣除？

解答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經(jīng)理辦公會等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號：青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告

2011-1-14

1、問：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補貼，其工資及獎金、補貼如何扣除？被派遣員工的個人所得稅如何繳納？

答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經(jīng)理辦公會等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

母子公司兩個單位在向員工支付勞動報酬時，應(yīng)分別扣繳個人所得稅；同時該員工應(yīng)到為其繳納“三費一金”的單位主管地稅機關(guān)自行申報個人所得稅。

青地稅函[2011]4號：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2010年所得稅問題解答》的通知

2011-1-11

10、內(nèi)退人員（浙江省國稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

三、內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、勞動合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補貼清單等資料。生活補貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的基數(shù)。

浙江省國稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

（三）問：2009年內(nèi)退人員的一次性補償款是否可以從稅前扣除？集團要求內(nèi)退人員的補償款從企業(yè)未分配利潤中提取并用于以后的列支，在納稅時是否可以做納稅調(diào)減？ 答：企業(yè)與職工解除勞動合同而支付的合理的補償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實際支付時，作納稅調(diào)減處理。

內(nèi)退人員的補償款從未分配利潤中提取并用于以后的列支，在國家稅務(wù)總局未做進(jìn)一步明確前，在計算應(yīng)納稅所得額時不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。

（四）工資總額和范圍

1、中央的規(guī)定（國稅函[2009]3號）關(guān)于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

國稅函[2009]3號：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第二條

2009-01-04

2、工資和福利費的區(qū)分（見福利費專題）

3、2、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號）（山東省青島市國家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）（青地稅發(fā)〔2009〕5號）

4、《青島市監(jiān)管企業(yè)工資總額預(yù)算管理試行辦法》（青國資委[2009]60號）第二十條規(guī)定：“審核備案意見應(yīng)視為合理工資支出，稅務(wù)部門依據(jù)稅法規(guī)定可予以稅前扣除?！痹摋l規(guī)定是否意味著對于超過備案總額的工資支出（適用于國資委監(jiān)管企業(yè)），不得在稅前扣除？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第二條規(guī)定“《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的‘工資薪金總額’，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?！币虼?，對于市國資委為履行出資人職責(zé)的國有及國有控股企業(yè)超過市國資委審核備案總額的工資支出不得在稅前扣除。

青地稅函[2010]2號：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知

2010-01-05

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

3、湖南的規(guī)定（湘國稅函[2009]488號）（湘地稅發(fā)[2009]18號）2.如何確定合理的工資薪金？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）明確了合理工資薪金稅前扣除問題：《實施條例》第三十四條所稱的合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

工資薪金總額，是指企業(yè)按照實際發(fā)放給員工的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

各地在確定合理工資薪金總額時，可結(jié)合《湖南省地方稅務(wù)局、湖南省國家稅務(wù)局、湖南省勞動和社會保障廳關(guān)于企業(yè)工資薪金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（湘地稅[2009]18號）文件規(guī)定執(zhí)行，即對實施工資集體協(xié)商制度的企業(yè)，經(jīng)勞動和社會保障部門審查備案后的工資薪金可以認(rèn)定為合理的工資薪金，凡實際工資支出沒有超出協(xié)商工資薪金的，均允許稅前列支。

湘國稅函[2009]488號：湖南省國家稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2009-12-24

為認(rèn)真貫徹落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）精神，結(jié)合我省實際情況，現(xiàn)就企業(yè)工資薪金有關(guān)問題通知如下：

一、企業(yè)依法通過工資集體協(xié)商確定的員工工資薪金是合理的工資薪金支出，經(jīng)勞動保障部門審查、稅務(wù)部門確認(rèn)后，可在企業(yè)所得稅前按實扣除。

二、國有及國有控股企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)勞動保障部門薪金限定數(shù)額列支工資支出；超過部分不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)對經(jīng)勞動保障、企業(yè)資產(chǎn)管理等部門審核的國有及國有控股企業(yè)經(jīng)營者年薪，可計入企業(yè)工資薪金總額，并在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、各類企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅申報時，已實行工資集體協(xié)議的企業(yè)，應(yīng)將勞動保障部門審查生效的工資集體協(xié)議、審查意見書和職工工資薪金總額實際發(fā)放情況等資料一并報主管稅務(wù)部門備案。

五、各級稅務(wù)、勞動保障部門要加強聯(lián)系、互相配合，引導(dǎo)企業(yè)通過工資集體協(xié)商來規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部工資分配制度，建立合理有序的工資正常調(diào)整機制。

湘地稅發(fā)[2009]18號：湖南省地方稅務(wù)局 湖南省國家稅務(wù)局湖南省勞動和社會保障廳關(guān)于企業(yè)工資薪金稅前扣除有關(guān)問題的通知

2009-5-14

4、蘇州地稅的規(guī)定（蘇州地稅函〔2009〕278號）（江蘇省蘇州市地方稅務(wù)局2008企

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答）

1.問：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：⑴企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；⑵企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；⑶企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；⑷企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；⑸有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

蘇州地稅函〔2009〕278號：關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2009-12-28

1.問：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出如何申報稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，包括現(xiàn)金支出和非現(xiàn)金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于工資薪金支出，計入工資總額按規(guī)定申報扣除。企業(yè)在申報時應(yīng)注意：

一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金支出。

二是允許稅前扣除并不意味著當(dāng)期全部直接扣除。企業(yè)應(yīng)按照會計核算要求，合理分配應(yīng)付職工薪酬，期間費用性質(zhì)的工資薪金支出允許當(dāng)期直接扣除，計入在建工程、生產(chǎn)成本等科目的工資薪金支出在結(jié)轉(zhuǎn)損益的稅前扣除。

三是工資薪金的發(fā)放對象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。企業(yè)應(yīng)按勞動合同法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，與任職或受雇員工依法簽訂勞動合同，辦理勞動關(guān)系。未簽訂勞動合同的，不得作為工資薪金支出稅前扣除。主管地稅機關(guān)對企業(yè)申報的工資薪金支出有異議的，可要求企業(yè)提供政府勞動保障部門的鑒定意見。

四是工資薪金支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)限于合理的范圍和幅度。

江蘇省蘇州市地方稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答

2009-4-27

5、寧波地稅的規(guī)定（甬地稅一[2010]10號）

職工工資總額的計算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險計算基數(shù)、人員一致。

甬地稅一[2010]10號：寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2009企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知

2010-1-18

6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答）（浙江省國家

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問題解答）

(3)工資薪金的范圍確定問題 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。員工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。

《實施條例》第四十、四十一、四十二條計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的基數(shù)---“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部門，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

浙江省國家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問題解答

2009-03-23

7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

1.問：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？

答：企業(yè)2009發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知》（國稅函[2009]3號）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報匯算清繳資料時，需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國有企業(yè)、國有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺港澳投資企業(yè)）還需按照上海市人力資源和社會保障局、上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會《關(guān)于做好2010本市地方國有企業(yè)工資分配工作的指導(dǎo)意見》（滬人社綜發(fā)[2010]41號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

中央國有企業(yè)應(yīng)提供國資委、財政部或人力資源和社會保障部等政府部門核準(zhǔn)的工資總額情況表，或政府部門給予中央國有企業(yè)集團的工資額度分配授權(quán)書以及集團對所屬國有企業(yè)的工資總額分配情況表。

說明：（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）國稅函（2009）3號文件規(guī)定“合理工資薪金”，是企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)的決定制訂工資薪金制度，而且是實際發(fā)放給員工的工資薪金支出。并提出了對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)的5項原則，供稅務(wù)機關(guān)掌握。

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

（3）“工資薪金總額”是按國稅函（2009）3號文件第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

（4）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金應(yīng)該按照社保部門下達(dá)企業(yè)名單和給予限定的數(shù)額，作為稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，超過部分，應(yīng)調(diào)整納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。

（5）工資薪金人數(shù)的確定

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外： ①應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)經(jīng)濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ③已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

所謂的任職關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。形成雇傭關(guān)系的員工，必須按照《中華人民共和國勞動合同法》的規(guī)定，簽訂6個月及其以上的勞動合同，同時按照《中華人民共和國勞動法》的規(guī)定，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

8、吉林國稅的規(guī)定（吉國稅發(fā)〔2009〕65號）

企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的工資薪金支出，只要有符合國家相關(guān)規(guī)定的合法用工手續(xù)，即可按照規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

吉國稅發(fā)〔2009〕65號：吉林省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

2009-04-08

2、關(guān)于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

甬地稅一[2010]10號：寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2009企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知

2010-1-18

（五）《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

天津市國家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2009-3-1 1.問：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？

答：企業(yè)2009發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條、29 / 44

工資薪金財稅法規(guī)匯編

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知》（國稅函[2009]3號）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報匯算清繳資料時，需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國有企業(yè)、國有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺港澳投資企業(yè)）還需按照上海市人力資源和社會保障局、上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會《關(guān)于做好2010本市地方國有企業(yè)工資分配工作的指導(dǎo)意見》（滬人社綜發(fā)[2010]41號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

中央國有企業(yè)應(yīng)提供國資委、財政部或人力資源和社會保障部等政府部門核準(zhǔn)的工資總額情況表，或政府部門給予中央國有企業(yè)集團的工資額度分配授權(quán)書以及集團對所屬國有企業(yè)的工資總額分配情況表。

說明：（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）國稅函（2009）3號文件規(guī)定“合理工資薪金”，是企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)的決定制訂工資薪金制度，而且是實際發(fā)放給員工的工資薪金支出。并提出了對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)的5項原則，供稅務(wù)機關(guān)掌握。

（3）“工資薪金總額”是按國稅函（2009）3號文件第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

（4）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金應(yīng)該按照社保部門下達(dá)企業(yè)名單和給予限定的數(shù)額，作為稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，超過部分，應(yīng)調(diào)整納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。

（5）工資薪金人數(shù)的確定

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外： ①應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)經(jīng)濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ③已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

所謂的任職關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。

形成雇傭關(guān)系的員工，必須按照《中華人民共和國勞動合同法》的規(guī)定，簽訂6個月及其以上的勞動合同，同時按照《中華人民共和國勞動法》的規(guī)定，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

二十八、新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工工資薪金總額14%部分準(zhǔn)予扣除，所稱的“工資薪金總額”包括企業(yè)的養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費和住房公積金

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

嗎？

答：國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

贛地稅所便函[2011]3 號：江西省地方稅務(wù)局2010企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答

（五）工資儲備基金的新舊銜接

（國稅函[2009]98號）（蘇國稅函〔2009〕85號）（青地稅發(fā)〔2009〕5號）(天津市國家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答)（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理

原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

國稅函[2009]98號：《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》第六條

2009-02-27

三、《通知》第六條原執(zhí)行工效掛鉤的企業(yè)，2008年1月1日以前已按規(guī)定提取的工資儲備基金是指1998年至2005年期間形成的新基金結(jié)余。因動用新基金結(jié)余而在稅前扣除的工資，可計入計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的工資基數(shù)。

蘇國稅函〔2009〕85號：江蘇省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》的通知

2009-3-27

16、老稅法下納稅人按照“工效掛鉤”辦法尚未實際發(fā)放的工資余額如何處理？

答：老稅法下執(zhí)行“工效掛鉤”工資扣除辦法的納稅人在“兩個低于”的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取但未實際發(fā)放的工資余額，在2008年及以后實際發(fā)放時，可做納稅調(diào)減處理。在2008年及以后稅前扣除工資時，應(yīng)先沖減以前尚未實際發(fā)放的工資余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。

青地稅發(fā)〔2009〕5號：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2008企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知

2009-01-20

（二）經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，2008年實際發(fā)放的工資未計入當(dāng)年成本費用而沖減了以前效益工資余額（是指以前按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額，在納稅申報時已作納稅調(diào)增的金額）的部分，允許在年終匯繳申報時作納稅調(diào)減。

天津市國家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2009-3-1

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

對2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，企業(yè)實際發(fā)放時，可作為納稅調(diào)減處理。但歷年工資儲備結(jié)余應(yīng)在2008年至2010年三年內(nèi)處理完畢。

若企業(yè)動用97以前工資結(jié)余或以前工資超標(biāo)準(zhǔn)列支的結(jié)余，不得作為納稅調(diào)減。

上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策

3.問：2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，實際發(fā)放時是否可作納稅調(diào)減處理？

答：對2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，企業(yè)實際發(fā)放時可作納稅調(diào)減處理。但歷年工資儲備結(jié)余應(yīng)在2008年至2010年三年內(nèi)處理完畢。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

（六）跨發(fā)放工資的扣除規(guī)定

1、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號）（青國稅發(fā)[2010]9號）

24、企業(yè)在2009年發(fā)放2008年欠發(fā)的10-12月份工資，應(yīng)如何處理，具體在哪一年扣除？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定“《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！币虼?，企業(yè)只能在實際發(fā)放的扣除工資薪金。但企業(yè)如在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)放已計提匯繳的工資，則可在匯繳扣除。

青地稅函[2010]2號：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知

2010-01-05

（九）企業(yè)計提了職工工資，但是沒有發(fā)放，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，對企業(yè)工資、薪金的扣除時間為實際發(fā)放的納稅。因此，如果企業(yè)計提了職工的工資，當(dāng)年沒有實際發(fā)放，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，但可以在以后實際發(fā)放申報扣除。如果企業(yè)當(dāng)年計提的工資在企業(yè)所得稅納稅申報前（即次年5月31日前）實際發(fā)放的，可以在計提當(dāng)年計算扣除。

青國稅發(fā)[2010]9號：青島市國家稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳的通知

2010-05-05

2、寧波的規(guī)定（甬地稅一函[2010]20號）

1、跨發(fā)放的工資應(yīng)在哪個期間扣除？ 問：企業(yè)2010年底前已計提未發(fā)放的職工工資及獎金是否可在2010企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)文件規(guī)定：

“稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)在2010年底前已計提且明確到個人的工資費用、已經(jīng)代扣了個人所得稅，符合上述5個原則，而且企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放，可認(rèn)定為納稅實際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅可以稅前扣除。

在匯算清繳期限終了后補發(fā)上年或者以前納稅合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實際發(fā)放稅前扣除。

甬地稅一函[2010]20號: 寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確所得稅有關(guān)問題解答口徑的函

2011-1-5

3、遼寧的規(guī)定（遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知）

（七）上一已經(jīng)計提但未支付的工資、“五險一金”及類似的成本、費用、稅金、損失和其他支出，企業(yè)所得稅匯算清繳時是否允許稅前扣除？

如果在匯算清繳期結(jié)束前支付的，允許在所得稅前扣除；如果在匯算清繳期結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)在實際支付扣除。

遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2011-3-3

(二)工資薪金扣除時間問題

企業(yè)的工資薪金扣除時間為實際發(fā)放的納稅。

遼地稅函〔2009〕27號：遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于2008企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》

2009-02-25

4、天津的規(guī)定（津地稅企所[2009]15號）(天津市國家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答)

五、工資薪金的稅前扣除問題

凡企業(yè)與職工簽訂勞動用工合同或協(xié)議的，其支付給 在本企業(yè)任職或者受雇的員工的 合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資支出必須是實際發(fā)生，提取而未實際支付的，在當(dāng)年納稅不得稅前扣除。實行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個月。

津地稅企所[2009]15號：天津市地方稅務(wù)局、天津市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

發(fā)文日期：2009-09-24

（三）納稅人當(dāng)年應(yīng)發(fā)并實際發(fā)放的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。對實行“后發(fā)薪”制度

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工資薪金財稅法規(guī)匯編 的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下1月份）。

天津市國家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2009-3-1

5、蘇州的規(guī)定（蘇州地稅函〔2009〕278號）

2.問：企業(yè)2010年1月發(fā)放2009年12月計提的職工工資以及年終獎，這部分跨發(fā)放的工資及獎金是否可在2009企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？

答：企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認(rèn)定為納稅實際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發(fā)上年或者以前納稅合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實際發(fā)放稅前扣除。

蘇州地稅函〔2009〕278號：關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2009-12-28

6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答）（浙江省國稅局關(guān)于2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）（浙江省國家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問題解答）（浙江省國稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）

1、企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。此規(guī)定未明確稅前扣除時間，也未明確必須實際發(fā)放。請省局予以明確。意見：實際發(fā)生的工資薪金支出是指企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的，不能在其未支付的這個納稅內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答

2010-1-15

八、年末已計提但未實際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問題 企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

浙江省國稅局關(guān)于2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2010-3-17(1)企業(yè)在12月31日前計提的工資，在匯繳前實際發(fā)放的可以在稅前扣除。

浙江省國家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問題解答

2009-03-23

33、問：匯算清繳終了后補發(fā)以前納稅合理的工資薪金支出，是否可以稅前扣除？企業(yè)材料成本未取得發(fā)票暫估入賬，在匯算清繳期間或匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票，在稅前扣除上有何不同？

答：企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

企業(yè)暫估材料成本、工資薪金在年末入賬，次年匯算清繳前未能取得發(fā)票或發(fā)放的，如企業(yè)當(dāng)年已做納稅調(diào)整，以后取得發(fā)票或?qū)嶋H發(fā)放可以進(jìn)行納稅調(diào)減。

浙江省國稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

7、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函〔2009〕9號）

五、關(guān)于企業(yè)欠發(fā)工資的扣除問題

企業(yè)因故形成的欠發(fā)工資，按下列規(guī)定執(zhí)行：即企業(yè)當(dāng)年計提工資計入“應(yīng)付工資”科目，實際發(fā)放工資的一部分，另一部分形成欠發(fā)工資。這部分欠發(fā)工資在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的，準(zhǔn)予做為當(dāng)年工資進(jìn)行扣除。超過匯算清繳期限的，按下年實發(fā)工資進(jìn)行稅務(wù)處理。

冀地稅函〔2009〕9號：關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

2009-1-21

8、吉林的規(guī)定（吉地稅發(fā)[2009]51號）（吉國稅發(fā)〔2009〕65號）

1、關(guān)于跨年支付、繳納的有關(guān)費用扣除問題

企業(yè)由于資金困難等原因年內(nèi)預(yù)提未支付，在匯算清繳期內(nèi)（次年5月底前）實際支付的工資（包括年終績效考核獎金）、上繳的工會經(jīng)費和“五險一金”準(zhǔn)予扣除。

吉地稅發(fā)[2009]51號：關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知發(fā)文日期：2009-3-17

企業(yè)本已計提由于種種原因當(dāng)年未發(fā)放給員工，但在匯算清繳期內(nèi)（次年5月末前）發(fā)放的工資薪金支出，允許在當(dāng)年的企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)與工資相關(guān)的其他稅前扣除項目，可參照上述規(guī)定執(zhí)行。

吉國稅發(fā)〔2009〕65號：吉林省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

成文日期：2009-04-08

9、大連的規(guī)定（大地稅函[2009]18號）

十七、關(guān)于企業(yè)跨補發(fā)工資的稅前扣除問題 企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）的規(guī)定執(zhí)行。對企業(yè)在每一納稅發(fā)生的支付本企業(yè)任職或受雇員工的合理的工資薪金支出，允許按實際發(fā)放數(shù)在所屬據(jù)實扣除。對企業(yè)按其規(guī)范的工資分配制度規(guī)定，確屬應(yīng)計入并已計入到當(dāng)期成本費用的與經(jīng)營業(yè)績、考核指標(biāo)等相關(guān)聯(lián)的工資薪金，在匯算清繳期內(nèi)發(fā)放的，可在所屬稅前扣除。如果企業(yè)工資薪金的提取，以減少或逃避當(dāng)期稅款為目的，工資薪金支出不允許在提取稅前扣除。

大地稅函[2009]18號：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知

2009-2-1

10、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

企業(yè)當(dāng)提取的工資薪金未支付的，具體區(qū)分兩種情況處理：

1、國有及國有控股企業(yè)在國資、人力資源和社會保障局等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)超過實際發(fā)放額的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實際發(fā)放時，可作為納稅調(diào)減處理。

2、其他企業(yè)當(dāng)年在成本列支數(shù)超過實際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實際發(fā)生時，可作為納稅調(diào)減處理。

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策

2、問：企業(yè)當(dāng)年提取的工資薪金超過實際發(fā)放額的差額，次年實際發(fā)放時是否可作納稅調(diào)減？

答：應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：

國有及國有控股企業(yè)在國資、人力資源和社會保障等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)與實際發(fā)放數(shù)的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實際發(fā)放時可作為納稅調(diào)減處理。

其他企業(yè)當(dāng)年在成本中列支的工資薪金超過實際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實際發(fā)放時，可作納稅調(diào)減處理。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑 發(fā)文日期：2011-04

11、北京的規(guī)定（北京市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答）

問：某企業(yè)2009年發(fā)放給管理人員的工資通過“借：管理費用；貸：應(yīng)付工資”進(jìn)行核算，對于該企業(yè)2009年已計入“應(yīng)付工資”科目但尚未發(fā)放的工資按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號，以下簡稱國稅函[2009]3號）的規(guī)定，不得從2009稅前扣除，當(dāng)年該企業(yè)進(jìn)行了納稅調(diào)增。2010年2月，該企業(yè)向員工發(fā)放了這部分已于2009年做納稅調(diào)增的工資，其在2010納稅申報時能否進(jìn)行納稅調(diào)減？

答：按照國稅函[2009]3號的規(guī)定，該企業(yè)2009年已計入“應(yīng)付工資”科目但未發(fā)放，并已做納稅調(diào)增的工資，在2010年2月向本企業(yè)任職的員工發(fā)放時允許從稅前扣除。因2010年會計核算中不再列支此部分工資，2010年納稅申報時可以通過納稅調(diào)減的方式將此部分工資從稅前扣除。

北京市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答

發(fā)文日期：2011年1月

12、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答）

十二、關(guān)于跨發(fā)放的工資及獎金稅前扣除的問題

答：根據(jù)《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的工資薪金，因此，跨發(fā)放的工資及獎金應(yīng)該在支付稅前扣除。

河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答

13、福州的規(guī)定（福州市國家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答）

3、問：企業(yè)在2008年發(fā)放的屬于以前的工資薪金，或在2009年發(fā)放的屬于2008的工資薪金能否在2008稅前扣除

答：新稅法《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

在納稅內(nèi)支付是指在當(dāng)年實際發(fā)放并為員工代扣代繳個人所得稅的工資薪金，即工資薪金支出在2008年以后根據(jù)新稅法《實施條例》是按照收付實現(xiàn)制原則計算扣除，而在2008以前根據(jù)原企業(yè)所得稅有關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件(以下簡稱“原稅法”)，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算扣除。因此在2008發(fā)放但屬于以前的工資薪金，在計算2008應(yīng)納稅所得額時不得稅前扣除(按稅收規(guī)定可實行工效掛鉤工資辦法企業(yè)2006年以前形成的工資儲備基金在2008發(fā)放的除外)。屬于2008，但是在2009年發(fā)放的工資薪金支出，在計算2008應(yīng)納稅所得額時也不得稅前扣除。

福州市國家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答

發(fā)文時間： 2009-3-13

14、四川的規(guī)定（四川省國家稅務(wù)局公告2011年第4號）

五、關(guān)于企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計提但尚未發(fā)放的工資是否允許在所得稅稅前扣除的問題

企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計提但尚未發(fā)放的工資，如果在匯算清繳結(jié)束（次年5月31日）前已經(jīng)支付的，允許在計提所得稅稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，不允許在計提作所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在支付扣除。

四川省國家稅務(wù)局公告2011年第4號：關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告

發(fā)文日期：2011-7-19

（七）企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個稅扣除

（國家稅務(wù)總局公告[2011]28號）(國稅函[2005]第715號)

四、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

本公告自2011年5月1日起施行。

國家稅務(wù)總局公告[2011]28號：關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告 2011-04-28

三、根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

國稅函[2005]第715號：關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)

發(fā)文日期： 2005-07-07

（八）工資薪金扣除憑證（蘇地稅規(guī)[2011]13號）

第十八條

企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資薪金，以工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)為稅前扣除憑

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

證。

企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊，作為備查資料。

蘇地稅規(guī)[2011]13號：江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

發(fā)文日期：2011年12月21日

二、會計規(guī)定

企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 號——職工薪酬

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范職工薪酬的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（二）職工福利費；

（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

（四）住房公積金；

（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

（六）非貨幣性福利；

（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；

（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

第三條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

（一）企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10 號——企業(yè)年金基金》。

（二）以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11 號——股份支付》。

第二章 確認(rèn)和計量

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

（二）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

（三）上述

（一）和

（二）之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。

第五條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并按照本準(zhǔn)則第四條的規(guī)定處理。

第六條企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益：

（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。

（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。

第三章 披露

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：

（一）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額。

（二）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額。

（三）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。

（四）為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。

（五）應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金額。

（六）其他職工薪酬。

第八條 因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號——或有事項》披露。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南

一、職工薪酬的范圍

本準(zhǔn)則將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬或?qū)r，全部納入職工薪酬的范圍。由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11 號——股份支付》規(guī)范的對職工的股份支付，也屬于職工薪酬。

（一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。

在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。

（二）職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

（三）養(yǎng)老保險費，包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。

以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。

（四）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

二、職工薪酬的確認(rèn)和計量

在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補償（下稱“辭退福利”）除外。

（一）計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。比如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。

沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

三、辭退福利

（一）辭退福利包括：

（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；

（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

（二）滿足本準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號——或有事項》的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。

企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號——或有事項》規(guī)定，計提應(yīng)付職工薪酬。

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

符合本準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄會計科目和主要賬務(wù)處理 2211 應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。

（一）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記本科目。

應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。

管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”科目，貸記本科目。

（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。

無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。

（三）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

（四）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目。

企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

四、企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理。

（一）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。

（二）支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

（三）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（六）企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知 財企[2009]242號

2009-11-12

為加強企業(yè)職工福利費財務(wù)管理，維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)國家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下：

一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。

（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

三、職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。

六、企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

（一）制度健全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制訂職工福利費的管理制度，并經(jīng)股東會或董事會批準(zhǔn)，明確職工福利費開支的項目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計監(jiān)督。

（二）標(biāo)準(zhǔn)合理。國家對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務(wù)狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。

（三）管理科學(xué)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支，實行預(yù)算控制和管理。職工福利費預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。

（四）核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項目和金額。

七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，并在財務(wù)會計報告中按規(guī)定予以披露。

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

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工資薪金財稅法規(guī)匯編

八、本通知自印發(fā)之日起施行。以前有關(guān)企業(yè)職工福利費的財務(wù)規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準(zhǔn)。金融企業(yè)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

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第四篇：電大財稅法規(guī)復(fù)習(xí)

一、單選題

1一企業(yè)將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工.，該產(chǎn)品制造成本共計10萬元，按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價計算為18萬元。計征增值稅核定的銷售額為（）。

A.10萬元B.10.9萬元

C.11萬元D.18萬元

2.下列行為中不應(yīng)繳納營業(yè)稅的是().A.發(fā)生在境內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)B.在境內(nèi)組織旅客出境旅游

C.銷售境內(nèi)的不動產(chǎn)D.境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險

3.下列經(jīng)營者中屬于營業(yè)稅納稅人的是().A.從事修理業(yè)的個人

B發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所銷貨物的運輸單位

C.將飯店承包給他人的行政單位

D.將不動產(chǎn)無償增送他人的行政單位

4.車船使用稅是一種()

A.流轉(zhuǎn)稅B.所得稅

C.財產(chǎn)稅D.行為稅

5.經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè),其企業(yè)所得稅稅率為()

A.33%B.30%

C.24%D.15%

6.個人所得稅法規(guī)定,自行申報納稅時在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得的所得,其納稅地點是()

A.收入來源地B.稅務(wù)局指定地點

C.納稅人戶籍所在地D.納稅人選擇一地申報納稅

7.職工的工資、薪金所得,應(yīng)納個人所得稅的時間是()

A.次月5日內(nèi)B.次月7日內(nèi)

C.次月15日內(nèi)D.次月30日內(nèi)

8.確定本國稅收管轄權(quán)的原則不包括().A.屬地主義原則B.屬人主義原則

C屬地非屬人原則D..折中主義原則

9.納稅人在計算應(yīng)稅所得額時提取的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費可以分別按照計稅工資的()計算扣除.A.5%14%1.5%B.2%14%1.5%

C.2%10%3%D.5%10%3%

10.某內(nèi)資企業(yè)1994年發(fā)生虧損5萬元,1995年盈利8萬元,該企業(yè)1995年應(yīng)納企業(yè)所得稅

().A.2064萬元B.0.99萬元

C.0.81萬元D.0.54萬元

二、多選題(每小題2分,共10分)

1.固定資產(chǎn)的價值確定后,除下列特殊情況,一般不得調(diào)整().A.國家統(tǒng)一規(guī)定的資產(chǎn)核資,固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害,經(jīng)主管稅法機關(guān)審核.B.將固定資產(chǎn)一部分折除

C.可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回的金額

D.根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯.2.稅法的失效有以下幾種情況()

A.客觀廢止

B.規(guī)定廢止

C.代替廢止

D.抵觸廢止

3.稅款征收的方式主要有().A.查賬征收

B.核查征收

C.查驗征收

D.委托代征稅款

4.下列結(jié)算方式,在貨物發(fā)出的當(dāng)天允許開具增值稅專用發(fā)票的有().A.采用預(yù)收貸款方式結(jié)算的B.采用分期付款結(jié)算方式的C.將貨物作為股息分配給股東的D.商業(yè)企業(yè)收取支票銷售的勞保用品

5.下列屬于未按照規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票,不得作為扣稅憑證的有().A.手工填寫“銷貨單位欄”的專用發(fā)票

B.填錯項目又改正后的專用發(fā)票

C.企業(yè)使用十萬元專用發(fā)票時填開的銷售金額達(dá)到所限面額的最高一位

D.銷售汽車給使用單位開具的增值稅專用發(fā)票

一、單選題

1D 2D 3D 4C 5D 6D 7B 8C 9B 10D

二、多選題

1ABCD 2ABCD 3ABCD4AC 5ABD 6ABC 7AB 8AD 9BCD 10ABD

三、計算題

1．某機床廠系增值稅一般納稅人，2006年7月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）外購原材料剛材一批，取得增值稅專用發(fā)票，價款200000元，增值稅額為34000元，原材料已驗收入庫。

（2）外購低值易耗品工器具一批，取得增值稅專用發(fā)票，價款3000元，增值稅款510元。工器具已經(jīng)驗收入庫并部分投入使用。

（3）外購辦公用消耗材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價款1000元，增值稅為170元，辦公用品直接交付辦公科室使用。

（4）外購質(zhì)量檢測用儀器一臺，價稅合計為4680元，該臺設(shè)備已經(jīng)投入使用。

（5）企業(yè)建設(shè)職工宿舍，領(lǐng)用上月購進(jìn)的原材料鋼材一批，實際成本為50000元，該批鋼材的進(jìn)項稅額已在購進(jìn)期申報抵扣。

（6）銷售機床兩臺并向購貨單位開具普通發(fā)票，價稅合計為351000元，銷售下腳料，取得含稅收入2340元。

已知該企業(yè)上月無留抵稅額。請根據(jù)稅法的規(guī)定計算該廠7月份應(yīng)交納的增值稅額。

2．某飲料廠為一般納稅人，2006年6月銷售汽水等飲料，實現(xiàn)銷售額70萬元（不含稅的價格），當(dāng)日購買白糖、檸檬酸等原料，增值稅專用發(fā)票上注明的購貨金額為15萬元，當(dāng)月該廠為職工食堂購進(jìn)一臺大冰柜，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為0.48萬元。另外，還以本廠的一項專有技術(shù)對外投資（不共擔(dān)風(fēng)險），當(dāng)期取得收入0.5萬元。請計算該廠當(dāng)月應(yīng)交納的增值稅、營業(yè)稅和城建稅。

3．某市百貨商場2006生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：商品銷售收入800萬元，交納增值稅25萬

元，城建稅1.75萬元，教育費附加0.75萬元，商品銷售成本640萬元，營業(yè)費用61萬元，管理費用60萬元，財務(wù)費用1.5萬元，投資收益6.5萬元，其中國庫券利息收入3萬元，金融債券利息收入3.5萬元，營業(yè)外收入15萬元，營業(yè)外支出10萬元，其中稅收罰款2.5萬元，直接向某單位捐贈5萬元，另知，該商場共有職工50人，全年計入費用的工資支出42萬元，職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費7.35萬元。該企業(yè)適用計稅工資制度，計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月550元。請根據(jù)稅法的規(guī)定計算該商場本應(yīng)納的企業(yè)所得稅金額。

4．某一中國公民2007從中國境內(nèi)取得工資、薪金收入60000元，取得股息收入3000元，同年還從甲國一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，從乙國取得稿酬收入15000元。該公民兩項境外所得已按甲國、乙國稅法規(guī)定分別交納個人所得稅4500元人和1720元。請計算該人1999應(yīng)納個人所得稅額。

四、論述題

1．如何辦理納稅申報？

2．你所了解的增值稅法的改革內(nèi)容有哪些？

3．納稅人在稅法上的權(quán)利是什么？

4．流轉(zhuǎn)稅的特點是什么：

5．增值稅法規(guī)定的屬于增值稅征稅范圍的特殊行為有哪些？

6．營業(yè)稅法規(guī)定的“在中國境內(nèi)“指的是哪些情形？

三、計算題答案：

1．（1）當(dāng)期銷項稅額=351000/（1+17%）×17%+2340/（1+17%）×17%=51340元

（2）當(dāng)期進(jìn)項稅額=34000+510+170-50000×17%=26180元

（3）本期應(yīng)納增值稅額=51340-26180=25160元

2．（1）當(dāng)期銷項稅額=70×17%=11.90萬元

（2）當(dāng)期進(jìn)項稅額=50×17%=2.55萬元

（3）購進(jìn)的歸屬與企業(yè)的固定資產(chǎn)，所以其進(jìn)項稅額不能抵扣

（4）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=11.9-2。55=9.35萬元

（5）當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅=0.5×5%=0.025萬元

（6）當(dāng)期應(yīng)納城建稅=（9.35+0.025）×5%=0.47萬元

3．（1）該公司全年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2000+600+400）×33%=990萬元

（2）在A國應(yīng)納所得稅=500×40%+100×20%=220萬元

（3）在B國應(yīng)納所得稅=250×30%+150×10%=90萬元

（4）A國的扣除限額=990×（600/3000）=198萬元

（5）B國的扣除限額=990×（400/3000）=132萬元

（6）匯算清繳所得稅額=990-198-90=702萬元

4．（1）中國境內(nèi)工薪收入應(yīng)納稅額：

月工薪收入=60000/12=5000元

月應(yīng)納稅所得額=5000-1600=3400元

月應(yīng)納稅額=500×5%+（2000-500）×10%+（3400-2000）×15%=385元

年工薪收入應(yīng)納稅額=385×12=4620元

中國境內(nèi)股息收入應(yīng)納稅額=3000×20%=600元

甲國特許權(quán)使用費收入應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×20%=4800元。該納稅人在甲國實際繳納稅款4500元，低于抵扣限額4800元，故可全額抵扣，并須在中國境內(nèi)補交差額部分的稅款300元（4800-4500）

乙國稿酬收入應(yīng)納稅額=[15000×（1-20%）×20%]×（1-30%）=1680元。該納稅人在與國實際繳納稅款1720元，已超過了扣除限額1680元，故只能按限額抵扣1680元，即不用在中國補繳稅款。

該納稅人2007年應(yīng)納個人所得稅=4620+600+300=5520元

四、論述

1．如何辦理納稅申報（要點）

（1）首先應(yīng)如實填寫納稅申報表

（2）割據(jù)不同情況報送有關(guān)證件、資料

（3）選擇申報的方式

（4）遵守申報的期限

1．納稅人在稅法上的權(quán)利是什么？

（1）納稅人在稅收征收中的權(quán)利，包括三個方面的內(nèi)容

（2）納稅人在稅收處罰中的權(quán)利

（3）納稅人在稅收救濟中的權(quán)利

2．流轉(zhuǎn)稅的特點是什么：

（1）流轉(zhuǎn)稅的征稅對象是商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額

（2）流轉(zhuǎn)稅簡便易行

（3）流轉(zhuǎn)稅課稅隱蔽

（4）流轉(zhuǎn)稅可以從多個方面對經(jīng)濟加以調(diào)節(jié)

3．增值稅法規(guī)定的屬于增值稅征稅范圍的特殊行為有哪些？

（1）視同銷售行為

（2）混合銷售行為

（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

（4）其他

4．營業(yè)稅法規(guī)定的“在中國境內(nèi)“指的是哪些情形？

（1）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)

（2）在境內(nèi)載運旅客或貨物出境

（3）在境內(nèi)組織旅客出境旅游

（4）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用

（5）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)

（6）在境內(nèi)提供保險們勞務(wù)

第五篇：財稅法規(guī)論文要求

附件五

《財稅法規(guī)專題》論文考試實施細(xì)則

一、選題要求

1.選題原則

應(yīng)符合課程教學(xué)大綱的要求,以所學(xué)課程的應(yīng)用為主,不脫離課程涉及范圍,能達(dá)到一定的深度。應(yīng)注意選擇與當(dāng)前經(jīng)濟建設(shè)相關(guān)的題目,且對實際有一定的指導(dǎo)意義。鼓勵學(xué)術(shù)創(chuàng)新,深化和拓展所學(xué)課程內(nèi)容,鼓勵解決經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展中的實際問題。

2.選題范圍

（1）財稅制度的建設(shè)和完善。

（2）財政制度

（3）國家預(yù)算制度

（4）稅收制度

（5）會計制度

（6）財務(wù)制度

二、寫作要求

1.學(xué)生個人獨立完成,嚴(yán)禁抄襲、代筆、剽竊等弄虛作假行為,打印、復(fù)印均不給分。

2.觀點明確,論據(jù)嚴(yán)謹(jǐn),論點突出,結(jié)構(gòu)完整,結(jié)論清晰,格式規(guī)范,字跡清楚。

3.引用資料應(yīng)注明書名、作者、出版單位、時間。

4.字?jǐn)?shù)一般控制在2000─3000字。

5.各分校在第十七周（6月21日）前組織考試和閱卷。

6.各分校于7月3日前將論文及成績表交到市電大考務(wù)科, 市電大抽查。

三、成績評定

1.90─100分

觀點明確,中心突出,論據(jù)充分,數(shù)據(jù)可靠,層次分明,邏輯清楚,文句通順,結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)。分析問題正確、全面。具有一定的深度。對當(dāng)前及今后的工作或?qū)W術(shù)研究有一定的現(xiàn)實意義。

2.80─89分

觀點明確,中心突出,論據(jù)充分,層次較分明,文句通順。分析問題比較正確、全面。對當(dāng)前及今后的工作或?qū)W術(shù)研究有一定的參考作用。

3.70─79分

觀點基本正確,有一定的論據(jù)。具有一定的分析問題和解決問題的能力,文句較通順。

4.60─69分

觀點正確,有一定的論據(jù)。分析問題和解決問題的能力尚可,文句也較通順。

5.59分以下

凡具有以下任何一項,定為59分以下:

基本內(nèi)容屬抄襲他人成果;理論上有原則性錯誤;文章無中心,層次混亂;缺乏論據(jù),觀點和結(jié)論不一致。