第一篇：發(fā)票是否能夠證明已經(jīng)付款

發(fā)票是否能夠證明已經(jīng)付款？

發(fā)布時間：2011-08-19 作者：李利威

稅務律師視角：發(fā)票是否能夠證明已經(jīng)付款？

七年前，我剛剛做律師，承接了一樁索要貨款的訴訟案件。法律關(guān)系很簡單，我的當事人規(guī)規(guī)矩矩按合同約定供貨，偏偏命苦遇到老賴，幾次三番索款不成，不得不法庭刀刃相見。接受委托后，我整理當事人提供的證據(jù)資料，猛然間發(fā)現(xiàn)一張開給對方的發(fā)票。7年前的我剛剛從校園走向社會，性格棱角尚未打磨，于是很火爆地把當事人的經(jīng)理教訓了一番，不過還算是自己命好，經(jīng)理被我專業(yè)敬業(yè)、器宇軒昂、咄咄逼人的架勢徹底震倒，不僅一句未駁，竟也一直用崇拜的眼神注目。如今想起，頗令自己汗顏！

那年我二十五歲，我對發(fā)票的認識來自于《發(fā)票管理辦法》“發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證?！奔热蝗绱?，只有付款才會開發(fā)票，發(fā)票當然是付款的有力證據(jù)。

四年后，我考過CPA，拿下CTA，開始涉足財稅實踐。我驚訝地發(fā)現(xiàn)，紙面的理論一旦碰撞現(xiàn)實會顯得多么的幼稚。在業(yè)務中，先給票再拿錢是多么普遍的一種現(xiàn)象。在以票控稅的征管模式下，下家為了取得發(fā)票，不得不以付款作為對上家的要挾，“拿票來，否則

錢免談”，欠債的是大爺。

于是，一個非常令律師們感覺匪夷所思的事實發(fā)生了，銷貨方給出了發(fā)票，但并沒有收到貨款。我被現(xiàn)實徹底地折服了，毅然理性地臣服以票控稅，認真地檢討了自己“發(fā)票是付款證據(jù)”的觀點。以后但凡和法官律師朋友聊天，我就會不厭其煩地給他們講解中國的發(fā)票制度，“發(fā)票是啥？發(fā)票是以票控稅的產(chǎn)品，其和錢收沒收到已經(jīng)徹底脫節(jié)?！痹谖胰琰S河決堤般的滔滔不絕下，我又一次獲得了法律界朋友崇拜的眼神。我很自豪，自己成了一個懂財稅實踐的法律人！

上周，真刀實槍地遇到了一個案件，購貨方居然很無恥地聲稱，自己用現(xiàn)金付了款，這個發(fā)票就是證據(jù)！接受了朋友的咨詢，我很有底氣地告訴他，只有發(fā)票不能證明已經(jīng)付款，不要怕，只要他提供不出其他證據(jù)，官司你贏定了！答復完后，我突然間冒出一個問號：我這次的很自信是正確的嗎？自己問得自己發(fā)了毛，于是上網(wǎng)搜索最高人民法院的公告案例。

然后，一身冷汗地發(fā)現(xiàn)了這個案例——新疆創(chuàng)天房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與江蘇南通二建集團有限公司建設工程施工合同糾紛案?，F(xiàn)將該案例節(jié)選如下：

“雙方爭議的244萬元應當認定為創(chuàng)天公司已經(jīng)支付南通二建。創(chuàng)

天公司持有南通二建為其開具的收款發(fā)票。發(fā)票應為合法的收款收據(jù)，是經(jīng)濟活動中收付款項的憑證。雙方當事人對244萬元發(fā)票的真實性沒有提出異議，創(chuàng)天公司持有發(fā)票，在訴訟中處于優(yōu)勢證據(jù)地位，南通二建沒有舉出有效證據(jù)證明付款事實不存在。一審法院認為發(fā)票只是完稅憑證，而不是付款憑證，不能證明付款事實的存在，曲解了發(fā)票的證明功能，應予糾正?！?/p>

將這個案件的背景向大家介紹一下，本案的原告是江蘇南通二建集團有限公司，被告是新疆創(chuàng)天房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。為了表述方便，我們簡稱為南通二建訴創(chuàng)天地產(chǎn)案。南通二建為創(chuàng)天地產(chǎn)的工程總包，雙方于2000年簽訂了《建設工程施工合同》，履行合同的過程中，雙方反目為仇，南通二建于2001年將創(chuàng)天地產(chǎn)告上新疆高院，其中一項訴訟請求為索要工程款900余萬元。在創(chuàng)天地產(chǎn)的答辯中，其聲稱，有244萬工程款已經(jīng)現(xiàn)金支付給南通二建，并提供了南通二建開具的發(fā)票作為證據(jù)。新疆高院一審判決中，對發(fā)票的證明效力如此認定，“經(jīng)一審法院查明，創(chuàng)天公司依據(jù)2001年6月12日南通二建出具的244萬元建筑安裝工程統(tǒng)一發(fā)票主張已支付了該筆款項，但未提供其他證據(jù)證實其付款的事實，并辯稱該筆款項系現(xiàn)金支付，無銀行記錄，但也未提供現(xiàn)金付賬的相關(guān)憑證?！毙陆咴何粗С謩?chuàng)天地產(chǎn)的觀點，該院的審理意見為，如果沒有其他證據(jù)，發(fā)票不能作為付款的唯一證據(jù)。該案判決后，創(chuàng)天地產(chǎn)不服，于2003年上訴至最高人民法院，最高院發(fā)回重審，新疆高院

重審后，創(chuàng)天地產(chǎn)依然不服，再次上訴，最高院于2005年審理此案，于2006年給出終審判決。最高院對發(fā)票的證明效力的認定推翻了新疆高院的觀點，直接在判決中陳述，“發(fā)票應為合法的收款收據(jù)，是經(jīng)濟活動中收付款項的憑證。”

這場官司歷時6年，作為律師，我深知這個路漫漫且一波三折的過程對于南通二建的折磨，昔日愉快的合作伙伴變成了針鋒相對的法庭仇人，一旦走上法庭，所有的道德倫理都將蛻變?yōu)槌嗦懵愕慕疱X利益?？粗罡咴旱呐袥Q書，我不僅在想，創(chuàng)天244萬真的付給了南通二建了嗎？幾百萬的工程款能夠現(xiàn)金支付嗎？即使果真現(xiàn)金支付，收款時可能不打任何收條嗎？六年前南通二建和創(chuàng)天地產(chǎn)是是非非的真相永遠無法還原了，怕是只有當事人自己才清楚這244萬的工程款到底是不是真正的支付和收取了。當最高院的判決被簽收的那一刻，所有的紛紛擾擾就意味著已經(jīng)終結(jié)。

但這個已經(jīng)塵埃落定的案例卻讓我陷入思考。從七年前“發(fā)票是付款證據(jù)”到三年前的“發(fā)票不是付款證據(jù)”，不僅是我個人由法領(lǐng)域向稅領(lǐng)域跨進過程中觀點的簡單轉(zhuǎn)變，實質(zhì)上是中國法律規(guī)定和中國業(yè)務實踐碰撞的一個比較典型的縮影。但既然現(xiàn)實就是如此，你怨與不怨、惱與不惱、贊與不贊、喜與不喜，它都在那里，不改不變、屹然不動。所以，我們能做到的怕只是在既定現(xiàn)實狀態(tài)下，如何尋找一條具有可操作性的、切實可行的路徑，給既有傷疤進行

療傷。

先給票，如果對方不付款，存在法律風險；不給票，對方偏偏又堅決不付款，存在經(jīng)濟損失，在施工企業(yè)普遍弱勢的情況下，這確實是一個難題。以下作為稅務律師給企業(yè)，尤其是施工企業(yè)的一些建議吧。

1、完善合同，這是我的第一個忠告。如果發(fā)包方要求先給票再付款，務必在合同中將該條款落實，一旦發(fā)生糾紛，該付款條件條款完全可以作為“發(fā)票不代表付款”觀點的有力證據(jù)。這也是最好的解決方式。

2、如果合同已經(jīng)簽訂，那只能退而求其次，在每次給付發(fā)票時，在發(fā)票背面寫上“給付發(fā)票時款項尚未支付”，或者是由對方簽字“款項未付”。

第二篇：稅務律師視角：發(fā)票是否能夠證明已經(jīng)付款？

稅務律師視角：發(fā)票是否能夠證明已經(jīng)付款？

七年前，我剛剛做律師，承接了一樁索要貨款的訴訟案件。法律關(guān)系很簡單，我的當事人規(guī)規(guī)矩矩按合同約定供貨，偏偏命苦遇到老賴，幾次三番索款不成，不得不法庭刀刃相見。接受委托后，我整理當事人提供的證據(jù)資料，猛然間發(fā)現(xiàn)一張開給對方的發(fā)票。

7年前的我剛剛從校園走向社會，性格棱角尚未打磨，于是很火爆地把當事人的經(jīng)理教訓了一番，不過還算是自己命好，經(jīng)理被我專業(yè)敬業(yè)、器宇軒昂、咄咄逼人的架勢徹底震倒，不僅一句未駁，竟也一直用崇拜的眼神注目。如今想起，頗令自己汗顏！

那年我二十五歲，我對發(fā)票的認識來自于《發(fā)票管理辦法》“發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證?！奔热蝗绱耍挥懈犊畈艜_發(fā)票，發(fā)票當然是付款的有力證據(jù)。

四年后，我考過CPA，拿下CTA，開始涉足財稅實踐。我驚訝地發(fā)現(xiàn)，紙面的理論一旦碰撞現(xiàn)實會顯得多么的幼稚。在業(yè)務中，先給票再拿錢是多么普遍的一種現(xiàn)象。在以票控稅的征管模式下，下家為了取得發(fā)票，不得不以付款作為對上家的要挾，“拿票來，否則錢免談”，欠債的是大爺。

于是，一個非常令律師們感覺匪夷所思的事實發(fā)生了，銷貨方給出了發(fā)票，但并沒有收到貨款。我被現(xiàn)實徹底地折服了，毅然理性地臣服以票控稅，認真地檢討了自己“發(fā)票是付款證據(jù)”的觀點。以后但凡和法官律師朋友聊天，我就會不厭其煩地給他們講解中國的發(fā)票制度，“發(fā)票是啥？發(fā)票是以票控稅的產(chǎn)品，其和錢收沒收到已經(jīng)徹底脫節(jié)?！痹谖胰琰S河決堤般的滔滔不絕下，我又一次獲得了法律界朋友崇拜的眼神。我很自豪，自己成了一個懂財稅實踐的法律人！上周，真刀實槍地遇到了一個案件，購貨方居然很無恥地聲稱，自己用現(xiàn)金付了款，這個發(fā)票就是證據(jù)！接受了朋友的咨詢，我很有底氣地告訴他，只有發(fā)票不能證明已經(jīng)付款，不要怕，只要他提供不出其他證據(jù)，官司你贏定了！答復完后，我突然間冒出一個問號：我這次的很自信是正確的嗎？自己問得自己發(fā)了毛，于是上網(wǎng)搜索最高人民法院的公告案例。

然后，一身冷汗地發(fā)現(xiàn)了這個案例——新疆創(chuàng)天房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與江蘇南通二建集團有限公司建設工程施工合同糾紛案。現(xiàn)將該案例節(jié)選如下：

“雙方爭議的244萬元應當認定為創(chuàng)天公司已經(jīng)支付南通二建。創(chuàng)天公司持有南通二建為其開具的收款發(fā)票。發(fā)票應為合法的收款收據(jù)，是經(jīng)濟活動中收付款項的憑證。雙方當事人對244萬元發(fā)票的真實性沒有提出異議，創(chuàng)天公司持有發(fā)票，在訴訟中處于優(yōu)勢證據(jù)地位，南通二建沒有舉出有效證據(jù)證明付款事實不存在。一審法院認為發(fā)票只是完稅憑證，而不是付款憑證，不能證明付款事實的存在，曲解了發(fā)票的證明功能，應予糾正?！?/p>

將這個案件的背景向大家介紹一下，本案的原告是江蘇南通二建集團有限公司，被告是新疆創(chuàng)天房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。為了表述方便，我們簡稱為南通二建訴創(chuàng)天地產(chǎn)案。南通二建為創(chuàng)天地產(chǎn)的工程總包，雙方于2000年簽訂了《建設工程施工合同》，履行合同的過程中，雙方反目為仇，南通二建于2001年將創(chuàng)天地產(chǎn)告上新疆高院，其中一項訴訟請求為索要工程款900余萬元。在創(chuàng)天地產(chǎn)的答辯中，其聲稱，有244萬工程款已經(jīng)現(xiàn)金支付給南通二建，并提供了南通二建開具的發(fā)票作為證據(jù)。新疆高院一審判決中，對發(fā)票的證明效力如此認定，“經(jīng)一審法院查明，創(chuàng)天公司依據(jù)2001年6月12日南通二建出具的244萬元建筑安裝工程統(tǒng)一發(fā)票主張已支付了該筆款項，但未提供其他證據(jù)證實其付款的事實，并辯稱該筆款項系現(xiàn)金支付，無銀行記錄，但也未提供現(xiàn)金付賬的相關(guān)憑證?！毙陆咴何粗С謩?chuàng)天地產(chǎn)的觀點，該院的審理意見為，如果沒有其他證據(jù)，發(fā)票不能作為付款的唯一證據(jù)。該案判決后，創(chuàng)天地產(chǎn)不服，于2003年上訴至最高人民法院，最高院發(fā)回重審，新疆高院重審后，創(chuàng)天地產(chǎn)依然不服，再次上訴，最高院于2005年審理此案，于2006年給出終審判決。最高院對發(fā)票的證明效力的認定推翻了新疆高院的觀點，直接在判決中陳述，“發(fā)票應為合法的收款收據(jù)，是經(jīng)濟活動中收付款項的憑證?！?/p>

這場官司歷時6年，作為律師，我深知這個路漫漫且一波三折的過程對于南通二建的折磨，昔日愉快的合作伙伴變成了針鋒相對的法庭仇人，一旦走上法庭，所有的道德倫理都將蛻變?yōu)槌嗦懵愕慕疱X利益?？粗罡咴旱呐袥Q書，我不僅在想，創(chuàng)天244萬真的付給了南通二建了嗎？幾百萬的工程款能夠現(xiàn)金支付嗎？即使果真現(xiàn)金支付，收款時可能不打任何收條嗎？六年前南通二建和創(chuàng)天地產(chǎn)是是非非的真相永遠無法還原了，怕是只有當事人自己才清楚這244萬的工程款到底是不是真正的支付和收取了。當最高院的判決被簽收的那一刻，所有的紛紛擾擾就意味著已經(jīng)終結(jié)。

但這個已經(jīng)塵埃落定的案例卻讓我陷入思考。從七年前“發(fā)票是付款證據(jù)”到三年前的“發(fā)票不是付款證據(jù)”，不僅是我個人由法領(lǐng)域向稅領(lǐng)域跨進過程中觀點的簡單轉(zhuǎn)變，實質(zhì)上是中國法律規(guī)定和中國業(yè)務實踐碰撞的一個比較典型的縮影。但既然現(xiàn)實就是如此，你怨與不怨、惱與不惱、贊與不贊、喜與不喜，它都在那里，不改不變、屹然不動。所以，我們能做到的怕只是在既定現(xiàn)實狀態(tài)下，如何尋找一條具有可操作性的、切實可行的路徑，給既有傷疤進行療傷。

先給票，如果對方不付款，存在法律風險；不給票，對方偏偏又堅決不付款，存在經(jīng)濟損失，在施工企業(yè)普遍弱勢的情況下，這確實是一個難題。以下作為稅務律師給企業(yè)，尤其是施工企業(yè)的一些建議吧。

1、完善合同，這是我的第一個忠告。如果發(fā)包方要求先給票再付款，務必在合同中將該條款落實，一旦發(fā)生糾紛，該付款條件條款完全可以作為“發(fā)票不代表付款”觀點的有力證據(jù)。這也是最好的解決方式。

2、如果合同已經(jīng)簽訂，那只能退而求其次，在每次給付發(fā)票時，在發(fā)票背面寫上“給付發(fā)票時款項尚未支付”，或者是由對方簽字“款項未付”。

當然了，創(chuàng)天地產(chǎn)和南通二建的官司未必在每個建筑企業(yè)都會遇到，最高法院的判決也未必代表著所有的基層法院都唯此馬首是瞻，畢竟中國不是判例法國家，最高院的案例也未必在法院系統(tǒng)內(nèi)部人盡皆知。所有的法律風險只是風險而已，存在發(fā)生的可能，不發(fā)生的可能更大，但至少企業(yè)財務還是應該做到心中有數(shù)吧。最后一句話，中國這個有特色的社會主義國家，太復雜，還是找個靠譜的合作伙伴最重要！稅務律師視角：跨期稅項各觀點激情大碰撞（工、費、料、固資）

由于企業(yè)所得稅實行匯算清繳，因此，在以票控稅的征管模式下，跨期之工（工資）、費（費用）、料（存貨）、固資（固定資產(chǎn)）的稅前扣除變得異常糾結(jié)。我將各地政策加以梳理，并在此基礎之上從工、費、料、固資四個維度，探討一下跨期扣除之相關(guān)問題，以期對大家有所裨益。系列一：跨發(fā)放工資

系列二：跨期費用

跨期費用可以區(qū)分為兩種情況，一種是實際付款的費用，尚未取得發(fā)票；一種是根據(jù)權(quán)責發(fā)生制預提的費用。在發(fā)票已經(jīng)被妖魔化的稅收征管體制下，兩種無票費用就成了稅企爭議的頻發(fā)帶。

一、已付款但跨期取得發(fā)票的費用

企業(yè)業(yè)務真實，已經(jīng)實際支付了款項，計入了費用科目，但由于某種原因在終了時尚未取得發(fā)票，例如，某公司在2010年9月發(fā)生一筆廣告費支出，次年2011年取得發(fā)票，該費用是否允許扣除？如果允許扣除，是追溯到以前調(diào)整即在2010年扣除，還是取得發(fā)票即2011扣除？我們從兩個層次來回答這個問題。

從理論上來說，我國《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！痹摋l款確定了企業(yè)成本費用扣除的三大原則：實際發(fā)生原則、相關(guān)性原則、合理性原則。因此，從法律和行政法規(guī)的立法層面，是否取得發(fā)票并不是成本費用扣除的前提條件。

從實踐層面來說，稅務局執(zhí)法中會在三大原則外嵌入“真實性”原則，然后堂而皇之地提出，只有發(fā)票才能證明業(yè)務發(fā)生的真實性，以此邏輯推導，稅前扣除的費用必須要有發(fā)票作為支撐，再反向邏輯推導，無發(fā)票不得稅前扣除?！拔òl(fā)票論”從法理上當然是違反法的精神，但其確實是中國現(xiàn)階段無法跨越的一個征管現(xiàn)狀。對此，總局一直也在一片責難聲中左右為難，廢除以票控稅、另覓更科學的征管模式當然順應歷史前行潮流，但沒有發(fā)票的稅收征管何止恐怖兩個字來形容。因此，在中國，發(fā)票似乎就像民主一樣，民主本身不是最好的，但是沒有民主卻是最糟糕的。發(fā)票的是是非非，紛紛擾擾，我們暫且不論。如果企業(yè)在當年

未能取得發(fā)票，該費用是不是意味著永遠不得扣除呢？答案顯然是否定的。發(fā)票只是中國征管技術(shù)不發(fā)達產(chǎn)物下一種無奈的現(xiàn)實選擇，業(yè)務真實發(fā)生，只因發(fā)票瑕疵就要遭受稅前不得扣除的命運，已讓納稅人心感委屈，幸好中國子民一向極具堅忍力，本著理解萬歲的精神，并未見稅企為此針鋒相對、魚死網(wǎng)破的大事件發(fā)生。但如果企業(yè)已經(jīng)在期后取得發(fā)票，只因我發(fā)票取得時間滯后，便徹底剝奪我稅前扣除的機會，顯然，已經(jīng)超越了納稅人的承受臨界點。因此，我們看到在各省的規(guī)定中，鮮見跨期取得發(fā)票的便永久剝奪納稅人稅前扣除機會的條款。實非各省不愿多征稅，而是不愿冒天下之大不韙。

綜上我們可以得出結(jié)論，跨期取得發(fā)票無論是法理上亦或是實踐中均是允許扣除的，關(guān)鍵是扣除在哪個，追溯調(diào)整亦或是取得？《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定了所得稅額計算的基本原則——權(quán)責發(fā)生制，因此，從理論而言，追溯調(diào)整是個完美的選擇，但“理想很豐滿、現(xiàn)實很骨感”，實踐中的追溯調(diào)整實在是個很難操作的課題，只因幾筆費用，便要企業(yè)對以前應納稅所得額重新計算，再申請退稅或者是抵稅，區(qū)區(qū)幾筆稅款損失與稅務局交涉的口舌成本，想是很多企業(yè)都會理性地選擇放棄。因此，很多稅局出臺的追溯調(diào)整政策，實在是明修棧道暗渡陳倉，名義上給予企業(yè)權(quán)利，實質(zhì)上剝奪企業(yè)權(quán)利?？v觀各省規(guī)定，大致分為兩類：

1、匯繳期寬限+匯繳后扣除在發(fā)票取得

該觀點表述為，企業(yè)在終了時已經(jīng)實際發(fā)生的成本費用，如果在匯算清繳期內(nèi)取得合法憑證的，可以在當年計算企業(yè)所得稅時稅前扣除，如果在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑證的，在計算企業(yè)所得稅時不允許稅前扣除，企業(yè)應在取得合法憑證稅前扣除。例如大連國稅、大連地稅、福州國稅?；蛘弑硎鰹?，在匯算清繳期取得發(fā)票，無需進行納稅調(diào)整；如果在匯繳期結(jié)束前尚未取得發(fā)票的，應該進行納稅調(diào)增，待實際取得發(fā)票，再進行納稅調(diào)減。例如遼寧地稅。

2、匯繳期寬限+匯繳后追溯調(diào)整至費用發(fā)生

該觀點表述為，企業(yè)當年真實發(fā)生的成本費用支出，在本企業(yè)所得稅匯算期內(nèi)沒有取得有效憑證的，不得在當期稅前扣除；在以后取得該項成本費用支出有效憑證的，應調(diào)整所屬應納稅所得額和應納稅額。例如河北國稅、浙江地稅、吉林地稅。

比較而言，筆者作為每日與企業(yè)親密接觸的稅務律師，屁股決定腦袋，更欣賞第一種，無它，定位使然！

二、無發(fā)票、無付款的預提費用

關(guān)于預提費用比較典型的例子是跨期支付租金，例如2010年甲公司與乙公司簽訂《房屋租賃合同》，該合同規(guī)定，每年房租100萬，租期三年，租期期滿后一次性支付租金300萬。2010年年末，甲公司會計處理，借：管理費用貸：其他應付款，此時由于甲公司未真金白銀支付租金，因此沒有付款憑證，同時，乙公司由于營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間尚未到來，且未收款，自然也不可能給甲公司開

具發(fā)票。這筆會計處理后附的原始憑證除了合同，沒有其它。此種情況是否允許甲公司對該預提的費用扣除呢？扣除與不扣除，首先讓我們來看稅法上的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！痹摋l款確定了收入和費用扣除的一般規(guī)則——權(quán)責發(fā)生制?！蛾P(guān)于印發(fā)<新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱>的通知》（國稅函[2008]159號）中對該條款解釋為“權(quán)責發(fā)生制從企業(yè)經(jīng)濟權(quán)利和經(jīng)濟義務是否發(fā)生作為計算應納稅所得額的依據(jù)，注重強調(diào)企業(yè)收入與費用的時間配比，要求企業(yè)收入費用的確認時間不得提前或滯后。企業(yè)在不同納稅期間享受不同的稅收優(yōu)惠政策時，堅持按權(quán)責發(fā)生制原則計算應納稅所得額，可以有效防止企業(yè)利用收入和支出確認時間的不同規(guī)避稅收。另外，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)要以權(quán)責發(fā)生制為原則確認當期收入或費用，計算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。新企業(yè)所得稅法與會計采用同一原則確認當期收入或費用，有利于減少兩者的差異，減輕納稅人稅收遵從成本?！币虼耍瑱?quán)責發(fā)生制是企業(yè)所得稅收入和費用確認的普遍規(guī)則，非有特殊規(guī)定，應唯其馬首是瞻?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；??”因此，從稅法規(guī)定而言，這個問題是很明確的，經(jīng)營租賃的租金并不以支付款項作為扣除的前提，甲公司在2010年將預提的100萬租金稅前扣除完全合法。

其次，在從實踐層面探討這個問題。在實操層面，有些基層稅官拒絕認同該預提費用稅前扣除的地位，其理由為，第一，未付款；第二，未見票。無發(fā)票、無付款，此時允許你稅前扣除，我“以票控稅”顏面何在？筆者堅決反對該聲音的橫行霸道。首先，稅法層面從未將款項是否支付作為稅前扣除的條件，“未付款不能扣”，純屬執(zhí)法稅官自創(chuàng)規(guī)矩，“法有規(guī)定不得違、法無授權(quán)不得為、法無禁止不得罰”，該自創(chuàng)規(guī)矩，自娛自樂尚可，發(fā)揚光大至企業(yè)征管中，觸碰企業(yè)的利益，怕是很難理直氣壯！其次，“未見票不得扣”，據(jù)稱該理念來源于“以票控稅”。對“以票控稅”如前所述，實在是不得已而為之，國庫需充實，稅收需給力，沒了“以票控稅”的武器，怕是中國的稅制要天崩地裂，因此，“存在即合理”，納稅人也都通情達理地給予認同。但案例中的租金，上家既未收款，營業(yè)稅納稅義務也未發(fā)生，自然無需開票也不可能去開票，上家依法無需交流轉(zhuǎn)稅，卻要下家憑發(fā)票扣除，顯然，這已經(jīng)跳躍了正?！耙云惫芏悺狈秶?，奔向了“發(fā)票走火入魔”的極端。但現(xiàn)實就是現(xiàn)實，無論納稅人如何憤然不平，基層稅霸一批一批層出不窮，在弱勢的納稅人面前趾高氣昂，但幸好，還是有很多省份給了我們以希望，現(xiàn)上海國稅、北京國稅、江西地稅、寧波地稅、浙江地稅、吉林地稅均出臺過政策對按權(quán)責發(fā)生制原則預提的費用允許扣除。其中，以北京國稅為例，其在2010年所得稅匯繳問題答復中規(guī)定：

“問：計提的利息費用能否扣除，還是要按實際支出扣除？

答：按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予扣除。按照《實施條例》第二十七條的規(guī)定，合理支出是指符

合經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。對于符合上述條件的已計提未支付的利息可以稅前扣除，但如該筆借款在到期后仍未取得相關(guān)有效的扣除憑證，則應做納稅調(diào)增?！?/p>

筆者認為，該規(guī)定既人性又合理，首先明確允許扣除，其次，如果到期后仍未取得發(fā)票，進行納稅調(diào)增。既尊重了稅法的剛性，又維護了稅務機關(guān)的征管權(quán)力。

第三篇：付款發(fā)票證明

付款證明

2013年11月7日，xxxxxx單位在2xxxxx活動中，向 xxx（購買或租用）xxx，合計費用1354元，需要開具發(fā)票。特此證明!

單位名稱 2013年11月12日

第四篇：房租發(fā)票付款證明（xiexiebang推薦）

付款證明

高新地稅局：

現(xiàn)委托

同志前來代開房租發(fā)票一份，開票金額

元。收款單位（個人）： 收款方身份證號： 付款單位：

付款方稅務登記證號：地稅管理代碼：

公司名稱：

日期:

第五篇：一起發(fā)票是否可以作為付款證明的承攬合同糾紛案

一起發(fā)票是否可以作為付款證明的承攬合同糾紛案

案件背景介紹：

2004年3月至10月間，青島某包裝有限公司（以下簡稱“包裝公司”）與青島某紙業(yè)有限公司（以下簡稱“紙業(yè)公司”）發(fā)生業(yè)務關(guān)系，包裝公司為紙業(yè)公司加工紙板，雙方結(jié)算方式是，包裝公司在將每筆業(yè)務的定作物送至紙業(yè)公司后，先開出增值稅發(fā)票并交給紙業(yè)公司，紙業(yè)公司收到發(fā)票后入帳，然后再安排付款。這只是在加工印刷界約定俗成的做法，但雙方?jīng)]有書面確定下來。在合作期間雙方共發(fā)生9筆業(yè)務，前8筆紙業(yè)公司都如約付款，最后一筆共26000元，紙業(yè)公司一直拖欠未付，自此雙方合作關(guān)系中斷。對該欠款包裝公司多次催要未果，遂于2005年7月在平度法院提起訴訟，要求紙業(yè)公司償還欠款。法院審理過程：

在開庭審理過程中，紙業(yè)公司的代理律師答辯，確實與包裝公司發(fā)生過26000元的加工業(yè)務，但款項已經(jīng)全部以現(xiàn)金付清。對于此答辯意見，其提交了兩份證據(jù)，一份是包裝公司開給紙業(yè)公司的增值稅發(fā)票，另一份是國務院頒布的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》。對方解釋說，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條對發(fā)票的定義，“本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證”，可見發(fā)票本身就是付款證明，紙業(yè)公司已經(jīng)收到發(fā)票，是在收發(fā)票的同時用現(xiàn)金支付的款項。這樣，包裝公司開給紙業(yè)公司的發(fā)票該不該作為付款證明，便成為該案爭議的焦點問題。

我是作為包裝公司的代理人出庭參與訴訟，包裝公司所能提供的材料，也只有雙方簽署的定作合同（還是傳真件，雙方對發(fā)票在付款前先行交付沒有約定），再就是送貨單，這些材料確實難以對抗對方代理人的答辯。在質(zhì)證時，代理人拿到對方提供的發(fā)票原件審查（申請人對財務略懂一二），該發(fā)票確實是包裝公司開具的，因為已經(jīng)入賬，該發(fā)票是在一整本會計憑證里，于是代理人就查看該張發(fā)票的做帳憑證，找到后，發(fā)現(xiàn)對方財務在做帳憑證上是這樣做的會計分錄：“借：原材料； 貸：應付賬款”，顯然，對方財務將該張發(fā)票是做在了“應付賬款”科目之下。于是代理人針對該發(fā)票在質(zhì)證及辯論時發(fā)表了如下意見：

（一）該發(fā)票不能證明紙業(yè)公司代理人所說的款已經(jīng)證明的觀點，相反恰恰證明對方并沒有支付該款項，因為該發(fā)票在財務帳上所體現(xiàn)的會計分錄是“借：原材料； 貸：應付賬款”，這在財務中所體現(xiàn)的是應付賬款，意思就是該款項沒有支付；如按照對方代理人的意見所說的以現(xiàn)金在接受發(fā)票是付清款項，在財務帳上所體現(xiàn)的會計分錄應當是“借：應付賬款；貸：現(xiàn)金”，同時請求法院將該發(fā)票的“做帳憑證”一快作為證據(jù)提交法庭；(二)先交付發(fā)票后支付款項，這是在印刷加工界約定俗成的做法，紙業(yè)公司提供的“記賬憑證”就是證明。法院判決結(jié)果：

該案法院最終采納了代理人的意見，認為通過紙業(yè)公司提供的會計憑證看，在帳務上體現(xiàn)的“借：原材料； 貸：應付賬款”的會計科目，證明該材料款掛賬還沒有對外支付，結(jié)合包裝公司提供的合同、送貨單來看，紙業(yè)公司拖欠包裝公司26000元加工款的事實存在，判令紙業(yè)公司與本判決生效后十日內(nèi)支付包裝公司人民幣26000元，訴訟費由紙業(yè)公司承擔。紙業(yè)公司收到判決后，沒有上訴。辦案感悟：

代理人所掌握的會計知識，是源于在大學時學校開設的一門《會計基礎》課，如果我不了解會計方面的知識，這個案子可能是另外一種結(jié)果。通過辦理這個案子，使代理人深深地意識到，從事律師工作，除了精通法律外，掌握其他領(lǐng)域的知識也是非常必要的，多了解法律之外領(lǐng)悟的知識，對我們的律師工作會很好的幫助，對我們的工作也是一個更大的提高。