第一篇：銀行收取的融資顧問費未取得發(fā)票能否稅前扣除[小編推薦]

銀行收取的融資顧問費未取得發(fā)票能否稅前扣除？作者：稅務(wù)規(guī)劃官方博客

來源：中國稅網(wǎng)《財稅實務(wù)問答》

訂閱：010-83112811

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。

參照《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于加強對商業(yè)銀行及非銀行金融機構(gòu)發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（粵地稅發(fā)〔2000〕62號）規(guī)定，凡在本省行政區(qū)域內(nèi)經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行、非銀行金融機構(gòu)（含證券公司），在取得利息收入、結(jié)算收入、手續(xù)費收入、出租設(shè)備收入、對外投資收入、經(jīng)營證券收入及其他應(yīng)征營業(yè)稅的收入時，應(yīng)統(tǒng)一開具地方稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票。

銀行收取的未開具發(fā)票的融資顧問費不能在企業(yè)所得稅稅前列支。

第二篇：銀行因貸款業(yè)務(wù)向我司收取的融資顧問費能否作為土增稅的扣除項目(中稅網(wǎng))（范文）

銀行因貸款業(yè)務(wù)向我司收取的融資顧問費能否作為土增稅的扣

除項目

我司向商業(yè)銀行申請房地產(chǎn)開發(fā)貸款，銀行除開發(fā)貸款的利息外，額外收取了800萬的融資顧問費用，取得銀行開具的普通發(fā)票。會計處理時將其與開發(fā)貸款一并資本化處理。請問該融資顧問費在土增稅清算時能否稅前扣除？

回復(fù)如下：

專家回復(fù)：財務(wù)顧問費，實質(zhì)為利息，為上浮利率部分，按貸款額、利率、時間計算，一次性支付，簽有顧問協(xié)議，開地稅服務(wù)業(yè)發(fā)票。按實質(zhì)原則，作資本化處理。在土地增值稅清算時可以作為“其他房地產(chǎn)開發(fā)費用”扣除，但是注意5%的比例要求。

第三篇：注冊資金未到位,借款利息能否稅前扣除

注冊資金未到位，借款利息支出可以稅前扣除嗎

問：本公司于2008年5月注冊，注冊資金未完全到位。如果股東未能按期足額繳納認繳出資額，公司對外借款發(fā)生的利息是否能夠全額稅前扣除？如果不允許扣除，該不允許扣除的利息部分如何計算？

答：我國現(xiàn)行的《中華人民共和國公司法》（主席令第42號，以下簡稱新《公司法》）對公司注冊資本的繳納設(shè)定了一個彈性空間，即允許股東可以分期繳納出資（原有《公司法》規(guī)定，注冊資金必須在注冊時一次性到位）。注冊資金屬于投資人投資，由投資人投資而借入的資金所發(fā)生的利息支出理應(yīng)由投資者承擔(dān)。企業(yè)往往是因為資金缺乏而借款，為了防止被投資企業(yè)通過借款補足未到位注冊資金、加大被投資企業(yè)借款利息支出，將注冊資金未到位而發(fā)生的借款與企業(yè)正常經(jīng)營借款利息支出一并稅前扣除，從而達到逃避國家稅收的目的，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）規(guī)定：“凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

新《公司法》規(guī)定，公司章程中應(yīng)該明確股東的出資方式、出資額和出資時間。如果股東未按公司章程約定數(shù)額繳納出資，則應(yīng)依據(jù)國稅函〔2009〕312號文中的規(guī)定執(zhí)行：計算其投資未到位部分不得稅前扣除的利息數(shù)額;未按期繳納出資不僅包括違反公司法中分期出資應(yīng)在兩年（投資公司為五年）內(nèi)繳足的強制性規(guī)定，而且如果公司章程中規(guī)定的出資期限短于法定兩年，也應(yīng)包括未按章程規(guī)定期限繳足出資的情形。另外，新《公司法》中兩年出資期限的起算點為公司成立之日起兩年之內(nèi)。根據(jù)新《公司法》第七條的規(guī)定，公司營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期為公司成立日期。因此，如果投資者在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期后兩年（或公司章程規(guī)定出資期限）仍未繳納出資，則從次日起開始計算不得扣除利息。未按規(guī)定期限繳納出資的投資者不僅包括公司設(shè)立時分期繳納出資的股東，也包括增資時分期繳納出資的股東。新《公司法》第179條規(guī)定：“有限責(zé)任公司增加注冊資本時，股東認繳新增資本的出資，依照本法設(shè)立有限責(zé)任公司繳納出資的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股份有限公司為增加注冊資本發(fā)行新股時，股東認購新股，依照本法設(shè)立股份有限公司繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！币虼?，公司增資時，股東采取分期繳納出資額的方式，如存在未按期履行出資義務(wù)的情形，同樣應(yīng)適用國稅函〔2009〕312號文的規(guī)定。另外，對注冊資金到位后抽逃資金的行為，其實質(zhì)屬于注冊資金未到位，同樣應(yīng)適用國稅函[2009]312號文的規(guī)定。

計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

舉例：A公司于2007年1月注冊，注冊資金為1000萬元，該公司在注冊時各股東實際繳付資金600萬元，章程約定差額部分分兩次繳清：2007年12月31日前出資200萬元，2008年12月31日出資200萬元。但到期后投資人均未實際出資。假設(shè)2007年該公司對外借款300萬元，并且借款余額一直未發(fā)生變化，當(dāng)年支付利息24萬元；2009年4月公司又向銀行舉債200萬元，累計借款余額500萬元，當(dāng)年共發(fā)生借款利息30萬元（其中2009年1～4月利息為8萬元）。由此計算2008年不允許稅前扣除利息=24×200÷300=16（萬元）；2009不允許稅前扣除的利息支出為：（30-8）×（200+200）÷500=17.6（萬元）。

第四篇：我公司通過縣級教育局對鄉(xiāng)小學(xué)捐贈一批圖書取得教育局開具的收款收據(jù)能否作為公益性捐贈在企業(yè)所得稅前扣除

我公司通過縣級教育局對鄉(xiāng)小學(xué)捐贈一批圖書，取得教育局開具的收款收據(jù)能否作為公益性捐贈在企業(yè)所得稅前扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益性的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《企業(yè)所得稅法暫行條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印刷的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章，對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

根據(jù)上述規(guī)定，縣教育局屬于政策規(guī)定的“縣級以上人民政府及其部門”，教育局應(yīng)按照規(guī)定給企業(yè)開具由省、自治區(qū)、直轄市財政部門印刷的公益性捐增票據(jù)，開具的收款收據(jù)不能作為公益性捐贈扣除的依據(jù)。

第五篇：公司由總部向銀行借5000萬分給各分子公司使用分子公司計提并支付利息取得分割單通過費用核算是否在稅前扣除

我公司為集團公司，2011年，由總部統(tǒng)一向銀行借款5000萬，并分給下屬各分、子公司使用，分、子公司按期計提并向總部支付利息，取得總部自制的利息分割單，通過“財務(wù)費用”核算，是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)

[2009]31號）第二十一條規(guī)定，企業(yè)集團或者成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息支出準予扣除。

參照《天津市地稅國稅關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（津地稅企所[2010]5號）

第六條資金拆借利息的稅前扣除問題規(guī)定，實行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團公司所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實際占用資金支付給集團公司的利息與集團公司向金融機構(gòu)貸款利率一致的部分，準予扣除。

參照《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（遼地稅發(fā)[2010]3號）文件第二條關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一借款轉(zhuǎn)借集團內(nèi)部其他企業(yè)單位使用稅前扣除問題規(guī)定，企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，并在使用借款的企業(yè)間合理分攤利息費用的，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。但企業(yè)集團或其成員企業(yè)不得重復(fù)扣除。

參照《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]48號）第八條規(guī)定，對集團公司和所屬企業(yè)采取“由集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一與金融機構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。

根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)總局對于集團公司利息分攤只對房地產(chǎn)企業(yè)做了明確規(guī)定，其他企業(yè)暫時沒有規(guī)定，各地有擴大的規(guī)定的，建議企業(yè)在執(zhí)行時咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)。