第一篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第6號(征求意見稿)

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企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第6號

（征求意見稿）

一、投資企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤分配之外的其他凈資產(chǎn)變動，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？

答：投資企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，投資企業(yè)應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤分配之外的其他凈資產(chǎn)變動，例如被投資單位確認(rèn)的資本（股本）溢價、股東的資本性投入等，應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益（資本公積）。投資企業(yè)因處置等原因?qū)τ嘘P(guān)股權(quán)投資終止采用權(quán)益法核算時，應(yīng)當(dāng)將與剩余股權(quán)投資相關(guān)的這部分權(quán)益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

二、應(yīng)當(dāng)如何正確理解和處理固定資產(chǎn)的棄置費用？

答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，棄置費用通常是指根據(jù)企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，是企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時或者在特定期間內(nèi)出于生產(chǎn)存貨以外的其他目的而使用有關(guān)固定資產(chǎn)時所產(chǎn)生的拆卸、搬運和場地清理義務(wù)等支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》的規(guī)定處理。

企業(yè)在特定期間內(nèi)由于使用有關(guān)固定資產(chǎn)生產(chǎn)存貨而發(fā)生類似支出的，不屬于本解釋所稱棄置費用，應(yīng)當(dāng)計入生產(chǎn)當(dāng)期的生產(chǎn)成本或期間費用。

三、企業(yè)按照國家規(guī)定提取的維簡費，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？ 答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定提取和使用維簡費。國家有關(guān)規(guī)定明確維簡費屬于相關(guān)固定資產(chǎn)折舊的，企業(yè)在計提維簡費時，應(yīng)當(dāng)按照實際提取的金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》計算相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊并計入累計折舊科目，差額計入專項儲備科目并比照安全生產(chǎn)費進(jìn)行后續(xù)處理。國家有關(guān)規(guī)定未明確維簡費屬于固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)當(dāng)比照安全生產(chǎn)費進(jìn)行會計處理。

四、企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中與供應(yīng)商之間存在著代理安排的，如電子商務(wù)、百貨零售、運輸裝卸業(yè)、外貿(mào)業(yè)務(wù)等，在判斷有關(guān)交易是否屬于銷售業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)如何正確做出判斷？

答：企業(yè)在區(qū)分有關(guān)交易屬于銷售業(yè)務(wù)還是代理業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)充分考慮該企業(yè)與供應(yīng)商之間的交易是否為獨立于企業(yè)與客戶之間的交易的另一項交易，該企業(yè)是否承擔(dān)了所交易的商品或服務(wù)所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬，恰當(dāng)判斷企業(yè)在交易中為銷售主體還是代理人。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下情況，判斷在有關(guān)交易中屬于銷售主體的，根據(jù)銷售對價的總額確認(rèn)收入。

（1）根據(jù)有關(guān)合同條款，企業(yè)是首要的義務(wù)人，負(fù)有向客戶銷售商品或提供服務(wù)的首要責(zé)任，包括確保所銷售的商品或提供的服務(wù)可

以被客戶接受；

（2）企業(yè)在交易過程中承擔(dān)了所交易的商品或服務(wù)所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬，例如標(biāo)的商品或服務(wù)的價格變動風(fēng)險、滯銷積壓風(fēng)險等；

（3）企業(yè)能夠有權(quán)自主決定所交易的商品和服務(wù)的價格、能夠改變所提供的商品和服務(wù)，或者自行提供其中的部分服務(wù)；

（4）企業(yè)有權(quán)自主選擇供應(yīng)商及客戶以履行合同；

（5）企業(yè)承擔(dān)了與產(chǎn)品銷售和服務(wù)有關(guān)的主要信用風(fēng)險。

五、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》，在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下，合并方在編制財務(wù)報表時，應(yīng)如何確定被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值？

答：同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。從最終控制方的角度看，其在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項不應(yīng)視為購買。合并方在編制財務(wù)報表時，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（包括商譽）在最終控制方財務(wù)報表中的賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)會計處理。合并方的財務(wù)報表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時間。

六、合并方通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

答：合并方應(yīng)當(dāng)根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號的通知》（財會?2012?19號）關(guān)于“一攬子交易”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。不屬于“一攬子交易”的，應(yīng)當(dāng)視同各項有關(guān)交易在發(fā)生即比照上述規(guī)定處理進(jìn)行調(diào)整：

（一）確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。在合并日，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》有關(guān)規(guī)定確定長期股權(quán)投資的初始投資成本；同時，對合并前取得的長期股權(quán)投資視同取得時即按照同一控制下企業(yè)合并的原則處理進(jìn)行調(diào)整，合并日長期股權(quán)投資初始投資成本與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值（經(jīng)調(diào)整）加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

（二）編制合并財務(wù)報表。合并方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定編制合并財務(wù)報表。合并方在達(dá)到合并之前持有的股權(quán)投資，在取得之日與合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益或其他綜合收益的，應(yīng)予以沖回。

七、本解釋除有特別注明應(yīng)予追溯調(diào)整的以外，其他問題自XX

年X月X日起施行。

第二篇：12準(zhǔn)成語解釋

準(zhǔn)成語釋義

一言以蔽之：

蔽：遮，引申為概括。用一句話來概括。．欲速則不達(dá) 欲：想要；速：快速；達(dá)：達(dá)到（目的）。過于急性反而不能達(dá)到目的 ．疾風(fēng)知勁草

在猛烈的大風(fēng)中，只有堅韌的草才不會被吹倒。比喻只有經(jīng)過嚴(yán)峻的考驗，才知道誰真正堅強。．萬變不離其宗 宗：宗旨、目的。盡管形式上變化多端，其本質(zhì)或目的不變。．口惠而實不至 惠：恩惠。只在口頭上答應(yīng)給別人好處，而實際的利益卻得不到別人身上。．事實勝于雄辯 事情的真實情況比喻雄辯更有說服力。．畢其功于一役 把應(yīng)該分成幾步做的事一次做完。亦以形容急于求成。．化干戈為玉帛 干戈：指打仗；玉帛：玉器和絲織品，指和好。比喻使戰(zhàn)爭轉(zhuǎn)變?yōu)楹推健＃兄菊呤戮钩?只要有決心，有毅力，事情終究會成功。．惶惶不可終日 驚慌地連一天都過不下去。形容驚恐不安到了極點。．．無所不用其極 極：窮盡。原意是無處不用盡心力?，F(xiàn)指做壞事時任何極端的手段都使出來。．心有靈犀一點通 比喻戀愛著的男女雙方心心相印。現(xiàn)多比喻比方對彼此的心思都能心領(lǐng)神會。．．初生牛犢不怕虎 犢：小牛。剛生下來的小牛不怕老虎。比喻青年人思想上很少顧慮，敢作敢為。．識時務(wù)者為俊杰 意思是能認(rèn)清時代潮流的，是聰明能干的人。認(rèn)清時代潮流勢，才能成為出色的人物。．．．多行不義必自斃 壞事干多了，結(jié)果是自己找死。．行百里者半九十 走一百里路，走了九十里才算是一半。比喻做事愈接近成功愈要認(rèn)真對待。．一年之計在于春 要在一年（或一天）開始時多做并做好工作，為全年（或全天）的工作打好基礎(chǔ)。．置之死地而后生 原指作戰(zhàn)把軍隊布置在無法退卻、只有戰(zhàn)死的境地，兵士就會奮勇前進(jìn)，殺敵取勝。后比喻事先斷絕退路，就能下決心，取得成功。．一失足成千古恨 比喻一旦犯下嚴(yán)重錯誤或墮落，就成為終身的憾事。

冒天下之大不韙 冒：冒犯；不韙：不是，錯誤。去干普天下的人都認(rèn)為不對的事情。指不顧輿論的遣責(zé)而去干壞事。．不敢越雷池一步 越：跨過；雷池：湖名，在安徽省望江縣南。原指不要越過雷池。后比喻不敢超越一定的范圍和界限。．偷雞不成蝕把米 雞沒有偷到,反而損失了一把米。比喻本想占便宜反而吃了虧。．皇天不負(fù)有心人 上天不會辜負(fù)有恒心的人。．燕雀安知鴻鵠之志 比喻平凡的人哪里知道英雄人物的志向。．．一葉障目，不見泰山 蔽：遮。一片樹葉擋住了眼睛，連面前高大的泰山都看不見。比喻為局部現(xiàn)象所迷惑，看不到全局或整體。一言既出，駟馬難追 一句話說出了口，就是套上四匹馬拉的車也難追上。指話說出口，就不能再收回，一定要算數(shù)。．．一張一弛, 文武之道 文、武，指周文王和周武王。意思是寬嚴(yán)相結(jié)合，是文王武王治理國家的方法?，F(xiàn)用來比喻生活的松緊和工作的勞逸要合理安排。

．千里之堤, 潰于蟻穴

千里長的大堤，由于有一個小小的螞蟻洞而崩潰。比喻小事不注意會釀成大禍或造成嚴(yán)重的損失。潰：潰決。蟻穴：螞蟻的洞穴。．己所不欲, 勿施于人 欲：想做的事；勿：不要；施：強加。自己不想做的事情，不要強加給別人。．不入虎穴, 焉得虎子 比喻不親身經(jīng)歷險境就不能獲得成功。今也用來比喻不經(jīng)歷最艱苦的實踐，就不能取得真知。為淵驅(qū)魚，為叢驅(qū)雀 比喻不善于團結(jié)人或籠絡(luò)人，把可以依靠的力量趕到敵人方面去。

失之東隅，收之桑榆 原指在某處先有所失，在另一處又有所得。后喻在某一方面有所失敗，但在另一方面有所成就。早年的時光消逝，如果珍惜時光，發(fā)憤圖強，晚年并不晚。．．寧為玉碎, 不為瓦全 寧做玉器被打碎，不做陶器得保全。比喻寧愿為正義而死，決不茍且偷生。吃一塹, 長一智 塹：壕溝，比喻困難、挫折。受一次挫折，增長一份見識。．有則改之,無則加勉 則：就；加：加以。對別人給自己指出的缺點錯誤，如果有，就改正，如果沒有，就用來提醒自己不犯同樣的錯誤。．是可忍，孰不可忍 是：這個；孰：那個。如果這個都可以容忍，還有什么不可容忍的呢？意思是絕不能容忍。．．城門失火，殃及池魚 殃：災(zāi)禍。池：護(hù)城河。城門失火，大家都到護(hù)城河取水，水用完了，魚也死了。比喻無辜被連累而遭受災(zāi)禍。．防民之口，甚于防川 防：阻止；甚：超過。阻止人民進(jìn)行批評的危害，比堵塞河川引起的水患還要嚴(yán)重。指不讓人民說話，必有大害。．仁者見仁，智者見智 仁者見它說是仁，智者見它說是智。比喻對同一個問題，不同的人從不同的立場或角度有不同的看法。

近朱者赤,近墨者黑 靠著朱砂的變紅，靠著墨的變黑。比喻接近好人可以使人變好，接近壞人可以使人變壞。指客觀環(huán)境對人有很大影響。言者無罪, 聞?wù)咦憬?指提意見的人只要是善意的，即使提的不正確，也是無罪的。聽取意見的人即使沒有對方所提的缺點錯誤，也值得引以為戒。．取之不盡, 用之不竭 竭：盡，完。拿不完，用不完，形容非常豐富。明修棧道,暗度陳倉

比喻用一種假象迷惑對方，實際上卻另有打算。．勝不驕,敗不餒

勝了不驕傲，敗了不灰心 ．金玉其外,敗絮其中

金玉：比喻華美；敗絮：爛棉花。外面象金象玉，里面卻是破棉絮。比喻外表很華美，而里面一團糟。．前事不忘,后事之師

師：借鑒。記取從前的經(jīng)驗教訓(xùn)，作為以后工作的借鑒。．．差之毫厘,謬以千里

開始時雖然相差很微小，結(jié)果會造成很大的錯誤。

既來之,則安之：

既：已經(jīng)；來之：使之來；安之：使之安。原意是既然把他們招撫來，就要把他們安頓下來。后指既然來了，就要在這里安下心來。．桃李不言,下自成蹊

原意是桃樹不招引人，但因它有花和果實，人們在它下面走來走去，走成了一條小路。比喻人只要真誠、忠實，就能感動別人。．盛名之下,其實難副

盛：大；副：相稱，符合。名望很大的人，實際的才德常是很難跟名聲相符。指名聲常常可能大于實際。用來表示謙虛或自我警戒 ．欲加之罪,何患無辭 欲：要；患：憂愁，擔(dān)心；辭：言辭，指借口。要想加罪于人，不愁找不到罪名。指隨心所欲地誣陷人。．謙受益,滿招損 自滿會招致?lián)p失，謙虛可以得到益處。

道高一尺, 魔高一丈 告誡修行者警惕外界誘惑。謂正氣難以修得，而邪氣容易高過正氣。后比喻取得一定成就以后往往面臨新的更大的困難。②比喻一事物興起，又有一事物超越其上③比喻一方的力量超過與之?dāng)硨Φ牧硪环?。精誠所至,金石為開 精誠：至誠，誠心誠意。至誠所達(dá)到的地方，像金石那樣堅硬的東西也被他打開。形容對人真誠產(chǎn)生的感動力。．鞠躬盡瘁,死而后已 彎著身子，表示恭敬、謹(jǐn)慎；盡瘁：竭盡勞苦；已：停止。指不辭辛勞，勤勤懇懇，小心謹(jǐn)慎，竭盡全力，貢獻(xiàn)出全部精神和力量，一直到死為止。．鷸蚌相爭，漁翁得利

現(xiàn)在用來比喻雙方相持不下，結(jié)果兩敗俱傷，讓第三者得利。．．．翻手為云, 覆手為雨 手向上翻時是云,手向下翻是雨。比喻反復(fù)無?；蛏朴谒Ｊ侄?、弄權(quán)術(shù)。

天網(wǎng)恢恢，疏而不漏 意思是天道公平，作惡就要受懲罰，它看起來似乎很不周密，但最終不會放過一個壞人。比喻作惡的人逃脫不了國法的懲處。．．煢煢孑立，形影相吊 孤身一人，只有和自己的身影相互慰問。形容無依無靠，非常孤單。．．．流水不腐, 戶樞不蠹 腐：臭；樞：門軸；蠹：蛀。流動的水不會發(fā)臭，經(jīng)常轉(zhuǎn)動的門軸不會腐爛。比喻經(jīng)常運動的東西不易受侵蝕。

螳螂捕蟬, 黃雀在后 螳螂正要捉蟬，不知黃雀在它后面正要吃它。比喻目光短淺，只想到算計別人，沒想到別人在算計他。提醒人們不要只顧眼前利益而不考慮后患。言必信, 行必果 信：守信用；果：果斷，堅決。說了就一定守信用，做事一定辦到。

當(dāng)局者迷，旁觀者清 當(dāng)局者：下棋的人；旁觀者：看棋的人。當(dāng)事人被碰到的事情搞糊涂了，旁觀的人卻看得很清楚。風(fēng)聲鶴唳,草木皆兵 唳：鳥鳴。聽到風(fēng)聲和鶴叫聲，都疑心是追兵。形容人在驚慌時疑神疑鬼。．凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢 預(yù):預(yù)先,指事先作好計劃或準(zhǔn)備;立:成就;廢:敗壞。解釋:不論做什么事,事先有準(zhǔn)備,就能得到成功,不然就會失敗。．物以類聚,人以群分 類：同一類。同類的東西聚在一起。指壞人彼此臭味相投，勾結(jié)在一起。

焚林而畋, 竭澤而漁 竭：使……干涸；漁：打魚。燒毀森林捕捉野獸，排干湖水去捕捉魚。比喻只顧眼前的利益，無止境地索取而不留余地。．．福兮禍所伏，禍兮福所倚 意思是禍與?；ハ嘁来?，可以互相轉(zhuǎn)化。比喻壞事可以引出好的結(jié)果，好事也可以引出壞的結(jié)果。蚍蜉撼大樹,可笑不自量 比喻自不量力。

工欲善其事,必先利其器 器：工具。要做好工作，先要使工具鋒利。比喻要做好一件事，準(zhǔn)備工作非常重要。．黃鐘棄毀，瓦釜雷鳴 黃鐘被砸爛并被拋置一邊，而把泥制的鍋敲得很響。比喻有才德的人被棄置不用，而無才德的平庸之輩卻居于高位。．機不可失，時不再來 失：錯過。指時機難得，必需抓緊。．只可意會, 不可言傳 只能用心去揣摩體會，沒法用話具體地表達(dá)出來。指道理奧妙，難以說明。有時也指情況微妙，不便說明。靡不有先，鮮克有終 靡：無；初：開始；鮮：少；克：能。事情都有個開頭，但很少能到終了。多用以告誡人們?yōu)槿俗鍪乱剖忌平K。．．玉不琢，不成器 玉不加工，不成器皿。后以喻人不經(jīng)過培養(yǎng)﹑鍛煉，不能成材。

明槍易躲，暗箭難防 明處來的槍容易躲開，暗中射來的箭難以提防。比喻種種公開的和隱蔽的攻擊。．嬉笑怒罵,皆成文章 嬉：游戲。指人的各種神情。也比喻不論什么題材和形式，都能任意發(fā)揮，寫出好文章來。．一著不慎,滿盤皆輸 下棋時走錯一步，整個棋就輸?shù)?。比喻因受某一局部的影響而使全局歸于失敗。

百尺竿頭,更進(jìn)一步 比喻道行、造詣雖深，仍需修煉提高。比喻雖已達(dá)到很高的境地，但不能滿足，還要進(jìn)一步努力。．．它山之石,可以攻玉： 攻：琢磨。別的山上的石頭，能夠用來琢磨玉器。原比喻別國的賢才可為本國效力。后比喻能幫助自己改正缺點的人或意見。．．天下本無事,庸人自擾之 自擾：自找麻煩。指本來沒事，自己找麻煩。．運籌帷幄之中,決勝于千里之外 形容將帥雄才大略，指揮若定。．．踏破鐵鞋無覓處，得來全不費功夫

比喻急需的東西費了很大的力氣找不到，卻在無意中得到了。．．

第三篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號(征求意見稿)

企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號（征求意見稿）

一、企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的持股比例發(fā)生變動，但仍采用權(quán)益法對有關(guān)股權(quán)投資進(jìn)行核算的，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？

答：企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的初始投資成本進(jìn)行會計處理，并按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。

企業(yè)因部分處置或持有的股份被稀釋等原因?qū)β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的持股比例發(fā)生變動，應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)權(quán)益相應(yīng)增加或減少，但仍采用權(quán)益法對該股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)將有關(guān)權(quán)益變動金額計入資本公積（其他資本公積）。

企業(yè)出于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)資產(chǎn)重組等原因?qū)υ瘸钟械墓蓹?quán)投資進(jìn)行置換的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定確認(rèn)所換入的股權(quán)投資的初始投資成本，并進(jìn)行后續(xù)計量。

二、企業(yè)在財務(wù)報表中應(yīng)如何對年金資產(chǎn)進(jìn)行會計處理？

答：企業(yè)設(shè)立的年金基金在運營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險產(chǎn)品、證券投資基金、股票等具有良好流動性的金融產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)采用公允價值進(jìn)行初始確認(rèn)和后續(xù)計量。

年金基金投資同時滿足下列條件的，可以采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量：

（一）該類投資的業(yè)務(wù)目標(biāo)是持有投資以獲取合同現(xiàn)金流；

（二）該類投資的合同條款使其風(fēng)險僅限于在特定日期因尚未償

還的本金和利息產(chǎn)生的現(xiàn)金流；

（三）該類投資的現(xiàn)金流能夠明確是用以償付年金計劃義務(wù)或其中特定部分義務(wù)。企業(yè)對年金基金投資采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)當(dāng)在年金基金財務(wù)報表附注中披露其公允價值。

三、企業(yè)采用建設(shè)轉(zhuǎn)讓方式（BT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：企業(yè)采用建設(shè)轉(zhuǎn)讓方式（BT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：

（一）本規(guī)定涉及的BT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：

1.合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。

2.合同投資方為按照有關(guān)程序取得合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項目公司（以下簡稱項目公司）進(jìn)行項目建設(shè)和運營。

3.合同中對所建造公共基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、移交的對象、合同總價款及其分期償還等作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)公共基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方或其指定的單位，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。

（二）與BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)

1．建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費用。基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)

與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。

合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定處理。

建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。

2．項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定確認(rèn)為金融資產(chǎn)。

（三）BT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)。

（四）在BT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，不應(yīng)作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認(rèn)，未移交基礎(chǔ)設(shè)施前應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。

四、上市公司以向非上市企業(yè)定向增發(fā)股票為對價，合并非上市企業(yè)所屬的子公司或取得非上市企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)，且在增發(fā)后為該非上市企業(yè)所控制的，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？

答：上市公司通過定向增發(fā)合并非上市企業(yè)所屬的子公司或取得非上市企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)，且在增發(fā)后為該非上市企業(yè)所控制的，應(yīng)當(dāng)分別個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行會計處理。

在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股

權(quán)投資》的規(guī)定處理；在合并財務(wù)報表中，應(yīng)結(jié)合交易的經(jīng)濟實質(zhì)，正確判斷非上市企業(yè)所屬的子公司或取得非上市企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定合理確定購買方，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的反向購買條件的，按照反向購買進(jìn)行會計處理；否則，不能按照反向購買進(jìn)行會計處理。

五、非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應(yīng)如何確認(rèn)取得的被購買方無形資產(chǎn)？

答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在對企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)對被購買方擁有的但在其財務(wù)報表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿足以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

（一）源于合同性權(quán)力或其他法定權(quán)力；

（二）能夠從被購買方中分離或者劃分出來，并能單獨或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換；

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在非同一控制下的企業(yè)合并中取得的被購買方無形資產(chǎn)的公允價值及其公允價值的確定方法。

六、在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方應(yīng)當(dāng)如何編制合并財務(wù)報表？

答：在同一控制下的企業(yè)合并中，應(yīng)視同合并后形成的報告主體（合并方）自合并日開始對被合并方實施控制。

合并方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定編制合并日和合并當(dāng)

期的合并財務(wù)報表。

合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按賬面價值計量，被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，不再由合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤；合并利潤表應(yīng)合并被合并方從合并日開始實現(xiàn)的凈利潤；合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)合并被合并方從合并日開始形成的現(xiàn)金流量。

合并方在編制合并當(dāng)期期末的比較報表時，不應(yīng)將合并取得的被合并方前期有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等并入前期合并財務(wù)報表。

七、企業(yè)發(fā)行的信用風(fēng)險緩釋工具，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

答：信用風(fēng)險緩釋工具，是指交易雙方達(dá)成的，約定在未來一定期限內(nèi)，信用保護(hù)的買方按照約定的標(biāo)準(zhǔn)和方式向信用保護(hù)的賣方支付信用保護(hù)費用，由信用保護(hù)的賣方就約定的標(biāo)的債務(wù)向信用保護(hù)的買方提供信用風(fēng)險保護(hù)的金融合約。

屬于財務(wù)擔(dān)保合同的信用風(fēng)險緩釋工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中有關(guān)財務(wù)擔(dān)保合同的規(guī)定進(jìn)行會計處理；其他信用風(fēng)險緩釋工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》將其歸類為衍生工具并進(jìn)行會計處理。

企業(yè)發(fā)行的信用風(fēng)險緩釋工具，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》中相關(guān)規(guī)定進(jìn)行列報和披露。

八、企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)？

答：企業(yè)對采用附追索權(quán)方式出售的金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，確定該金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)幾乎全部轉(zhuǎn)移。企業(yè)已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

九、企業(yè)應(yīng)如何對應(yīng)交稅費進(jìn)行列報？

答：企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的企業(yè)所得稅、增值稅等稅費，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定，根據(jù)其余額性質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行列示。其中，對于增值稅待抵扣金額，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

本解釋發(fā)布前應(yīng)交稅費未按上述規(guī)定進(jìn)行列報的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。

十、企業(yè)將所屬子公司注銷變?yōu)榉止荆瑧?yīng)當(dāng)如何對相關(guān)商譽進(jìn)行會計處理？

答：企業(yè)通過非同一控制下企業(yè)合并取得子公司的控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，確認(rèn)所取得子公司（被購買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)和相關(guān)商譽。企業(yè)將該子公司注銷變?yōu)榉止?，?yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該相關(guān)商譽，同

時沖減未分配利潤。

十一、企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

答： 企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于執(zhí)行會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》（財會[2009]16號）的規(guī)定對每一項交易進(jìn)行會計處理。但是，處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)在每一次處置時將處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務(wù)報表中確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

處置對子公司股權(quán)投資的各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項作為一攬子交易進(jìn)行會計處理：

（1）這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；

（2）這些交易的整體才能達(dá)成一項整體的商業(yè)結(jié)果；

（3）一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生；

（4）一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。

十二、企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈的，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？

答：企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益；但是，有確鑿證據(jù)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益性交易處理，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。

企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因經(jīng)人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計劃讓渡所持有的部分該企業(yè)股份向企業(yè)的債權(quán)人進(jìn)行償債，企業(yè)應(yīng)將有關(guān)利得計入當(dāng)期損益。

十三、企業(yè)部分處置對子公司的股權(quán)投資但未喪失控制權(quán)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定應(yīng)交納企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

答：企業(yè)部分處置對子公司的股權(quán)投資但未喪失控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》（財會[2009]16號）的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定交納企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)區(qū)別個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行會計處理：在個別財務(wù)報表中，將處置價款與處置投資對應(yīng)的賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，有關(guān)所得稅費用計入當(dāng)期損益；在合并財務(wù)報表中，將處置價款與處置投資相對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額扣除有關(guān)所得稅費用后的凈額，計入資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，調(diào)整留存收益。

十四、本解釋中除特別注明應(yīng)予追溯調(diào)整的以外，其他問題自2012年1月1日起施行。

第四篇：財政部就企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋征求意見

財政部就企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋征求意見

近日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號（征求意見稿）》（財會便〔2009〕5號，以下簡稱《解釋》），對新會計準(zhǔn)則實施以來的相關(guān)問題進(jìn)一步予以明確。

《解釋》主要解決3類問題

此次印發(fā)的《解釋》暫定了10個問題，主要解決3類問題：

第一類屬于會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，包括股份支付準(zhǔn)則執(zhí)行問題、企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)執(zhí)行哪一項準(zhǔn)則問題、高危行業(yè)安全生產(chǎn)費、企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款、重整收益確認(rèn)以及企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)的會計處理等。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》的執(zhí)行中，出現(xiàn)了實行股權(quán)激勵過于隨意或者任意改變可行權(quán)條件的現(xiàn)象?！督忉尅芬?guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件不得隨意變更?？尚袡?quán)條件滿足前，職工或其他方不得獲取權(quán)益工具或現(xiàn)金等。

企業(yè)（建造承包商）自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》或者《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入，實際執(zhí)行中難以判斷，《解釋》明確了判斷依據(jù)。

高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和國際準(zhǔn)則概念框架，均不具有負(fù)債性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)列入所有者權(quán)益。同時結(jié)合我國實際情況，要防止成本外部化?！督忉尅芳骖櫫松鲜鰞煞矫娴囊螅瑢Π踩a(chǎn)費的會計處理作了相應(yīng)調(diào)整。

對企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款，《解釋》規(guī)定，屬于因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定計入所有者權(quán)益，作為資本公積處理。除此之外的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)分別情況按照相關(guān)會計準(zhǔn)則處理。

新破產(chǎn)法實施后，企業(yè)（包括上市公司）或企業(yè)債權(quán)人申請破產(chǎn)重整，通過對相關(guān)問題的研究并借鑒國際慣例，《解釋》規(guī)定，在人民法院裁定批準(zhǔn)重整計劃時，企業(yè)確認(rèn)重整損益。

企業(yè)取得的上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，如何確定其公允價值問題，《解釋》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》有關(guān)公允價值確定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得改變會計準(zhǔn)則規(guī)定的公允價值確定原則和方法。

第二類屬于結(jié)合國情實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則持續(xù)趨同問題，主要涉及分部報告和財務(wù)報表列報兩個項目。國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）于2006年11月發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第8號——經(jīng)營分部》，取代了《國際會計準(zhǔn)則第14號——分部報告》，要求以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求和內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定企業(yè)的經(jīng)營分部，取消了地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部的劃分以及主要報告形式和次要報告形式的規(guī)定?！督忉尅方Y(jié)合我國實際作了相應(yīng)的調(diào)整，這種調(diào)整符合企業(yè)披露分部信息的實際情況，能夠為報告使用者提供更為有用的信息。

利潤表中引入綜合收益指標(biāo)，有助于投資者等報告使用者分析企業(yè)的全面收益情況。《解釋》規(guī)定，利潤表和合并利潤表中增加其他綜合收益和綜合收益兩個項目，其他綜合收益反映企業(yè)直接計入所有者權(quán)益的各種利得和損失（扣除所得稅影響），企業(yè)凈利潤和其他綜合收益的合計額為綜合收益，同時在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項目及所得稅影響。

第三類屬于對長期股權(quán)投資相關(guān)規(guī)定作適當(dāng)簡化處理。2009年1月1日起及以后首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，原持有的長期股權(quán)投資，除同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資外，均應(yīng)按照該項投資的原賬面價值作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五條

（一）的規(guī)定。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。

公允價值確定原則和方法擬不調(diào)整

近期，受全球金融危機的影響，美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）、國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）

對以公允價值計量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整。針對這一情況，財政部會計司司長劉玉廷認(rèn)為，中國不屬于直接采用國際準(zhǔn)則而是與之趨同的國家，美國次貸危機引發(fā)金融危機的根本原因是投資銀行等機構(gòu)對金融產(chǎn)品的過度創(chuàng)新、監(jiān)管機構(gòu)疏于監(jiān)管。即使金融產(chǎn)品不采用公允價值計量，金融危機也是不可避免的。此外，F(xiàn)ASB和IASB先后公布的相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，只是迫于壓力所作的調(diào)整，而且明確了嚴(yán)格的限制條件。公允價值計量形成的財務(wù)報告已被各國廣泛認(rèn)可，不可能輕易因為金融危機而改變會計的計量屬性。同時，中國會計準(zhǔn)則中公允價值的運用堅持了適度謹(jǐn)慎原則。中國會計準(zhǔn)則于2007年1月1日在上市公司全面實施后，財政部會計司通過各種方式強調(diào)和提示企業(yè)，應(yīng)當(dāng)慎重采用公允價值計量。如投資性房地產(chǎn)，雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定了對投資性房地產(chǎn)采用公允價值后續(xù)計量模式，但同時規(guī)定了使用公允價值的嚴(yán)格限制條件。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2007年1570家上市公司中630家持有投資性房地產(chǎn)，其中只有18家采用了公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。鑒于上述情況，中國決定不跟風(fēng)，中國會計準(zhǔn)則公允價值計量和金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定均不作調(diào)整。

《解釋》與會計準(zhǔn)則具有同等效力

在企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的過程中，有一些企業(yè)和會計師事務(wù)所反映，除了財政部的統(tǒng)一規(guī)定外，相關(guān)部門有時也會對會計準(zhǔn)則作出一些解釋，而且解釋的口徑與財政部的規(guī)定不一致。針對企業(yè)該以哪個部門頒布的文件為執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的問題，劉玉廷表示，目前財政部會計司已與有關(guān)方面進(jìn)行了溝通，建立了良好的工作協(xié)調(diào)機制，確定了以下原則：

（一）涉及會計準(zhǔn)則制定和執(zhí)行中的解釋，根據(jù)《會計法》規(guī)定，均以財政部的文件為準(zhǔn)。會計監(jiān)督檢查也以財政部文件作為唯一依據(jù)。

（二）涉及會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的專業(yè)判斷問題，應(yīng)由企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則自行判斷。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以會計準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行鑒證，出具審計報告。監(jiān)管部門對企業(yè)和會計師事務(wù)所判斷的正確性或合理性，應(yīng)當(dāng)以會計準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行監(jiān)督檢查。

據(jù)了解，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等組成。其中，基本準(zhǔn)則在整個企業(yè)準(zhǔn)則體系中扮演著概念框架的角色，起著統(tǒng)馭的作用；具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對具體交易或者事項進(jìn)行會計處理的規(guī)范；應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的一些重點難點問題作出的操作性規(guī)定；解釋是隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則的貫徹實施，就實務(wù)中遇到的實施問題而對準(zhǔn)則作出的具體解釋?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則解釋》與具體會計準(zhǔn)則具有同等效力。此前，財政部曾分別在2007年11月16日和2008年8月7日印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》。

第五篇：《關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋》(征求意見稿)

最高人民法院就《關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（征求意見稿）

向社會公開征求意見

買賣合同是現(xiàn)實經(jīng)濟生活中最基本、最常見、也最重要的交易形式。為了保障人民法院在民商事審判工作中正確適用合同法第九章關(guān)于買賣合同的相關(guān)規(guī)定，提高買賣合同法則的可操作性，最高人民法院專門起草了《關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（征求意見稿）。為了進(jìn)一步完善該司法解釋，使該司法解釋更符合市場交易實際和審判實踐的要求，更好地保護(hù)各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，現(xiàn)通過最高人民法院網(wǎng)、中國法院網(wǎng)、人民法院報等向社會公開征求意見。歡迎社會各界人士踴躍提出寶貴意見，意見請發(fā)送至郵箱 civillaw9@sina.com截止日期為12月31日。

最高人民法院《關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋》

（2011年11月征求意見稿）

為正確審理買賣合同糾紛案件，根據(jù)《中華人民共和國民法通則》、《中華人民共和國合同法》（以下簡稱合同法）、《中華人民共和國物權(quán)法》（以下簡稱物權(quán)法）、《中華人民共和國民事訴訟法》等法律的規(guī)定，結(jié)合審判實踐，制定本解釋。

一、買賣合同的成立及效力

第一條 當(dāng)事人之間沒有書面合同，一方以送貨單、收貨單、結(jié)算單、發(fā)票等主張存在買賣合同關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)事人之間的交易方式、交易習(xí)慣以及相關(guān)證據(jù)，對買賣合同是否成立作出認(rèn)定。

對賬確認(rèn)函、債權(quán)確認(rèn)書等函件、憑證沒有記載債權(quán)人名稱，當(dāng)事人一方以此證明存在買賣合同關(guān)系的，人民法院應(yīng)予支持，但有相反證據(jù)足以推翻的除外。

第二條 當(dāng)事人簽訂認(rèn)購書、訂購書、預(yù)訂書、意向書、備忘錄等預(yù)約合同，約定在將來一定期限內(nèi)訂立買賣合同，一方不履行訂立買賣合同的義務(wù)，對方請求其承擔(dān)預(yù)約合同的違約責(zé)任或者要求解除預(yù)約合同并主張損害賠償?shù)?，人民法院?yīng)予支持。

第三條 當(dāng)事人一方以出賣人在締約時對標(biāo)的物沒有所有權(quán)或者處分權(quán)為由主張合同無效的，人民法院不予支持。

出賣人因未取得所有權(quán)或者處分權(quán)致使標(biāo)的物所有權(quán)不能轉(zhuǎn)移，買受人要求出賣人承擔(dān)違約責(zé)任或者要求解除合同并主張損害賠償?shù)?，人民法院?yīng)予支持。

第四條 人民法院在按照合同法的規(guī)定認(rèn)定電子交易合同的成立及效力的同時，亦應(yīng)當(dāng)遵守《電子簽名法》的相關(guān)規(guī)定。

二、交付標(biāo)的物和轉(zhuǎn)移所有權(quán)

第五條 當(dāng)事人對標(biāo)的物交付約定不明確，依照合同法第六十一條、第六十二條的規(guī)定仍不能確定的，人民法院應(yīng)當(dāng)按照下列原則處理：

（一）出賣人送貨上門的，買受人或者買受人指定的簽收人簽收即為交付。

（二）出賣人代辦托運或者代辦郵寄的，出賣人在托運或者郵寄地點辦理完托運或者郵寄手續(xù)即為交付。

（三）標(biāo)的物為無需以有形載體交付的信息產(chǎn)品的，買受人收到約定的信息產(chǎn)品或者權(quán)利憑證即為交付。

第六條 根據(jù)合同法第一百六十二條的規(guī)定，買受人拒絕接收多交部分標(biāo)的物，出賣人在標(biāo)的物接收地沒有代理人的，買受人應(yīng)當(dāng)代為保管多交部分標(biāo)的物。出賣人應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)買受人在代為保管期間實際支出的合理費用，并承受非因買受人故意或者重大過失造成的損失。

第七條 合同法第一百三十六條規(guī)定的“提取標(biāo)的物單證以外的有關(guān)單證和資料”，主要

包括保險單、保修單、普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、產(chǎn)品合格證、質(zhì)量保證書、質(zhì)量鑒定書、品質(zhì)檢驗證書、產(chǎn)品進(jìn)出口檢疫書、原產(chǎn)地證明書、使用說明書、裝箱單等。

第八條 出賣人僅以增值稅專用發(fā)票及稅款抵扣資料證明其已履行交付標(biāo)的物義務(wù)，買受人不認(rèn)可的，出賣人應(yīng)當(dāng)提供其他證據(jù)證明交付標(biāo)的物事實的存在。

買受人僅以增值稅專用發(fā)票及稅款抵扣資料證明其已履行付款義務(wù)，出賣人不認(rèn)可的，買受人應(yīng)當(dāng)提供其他證據(jù)證明付款事實的存在。

合同約定或者當(dāng)事人之間習(xí)慣以普通發(fā)票作為付款憑證，買受人以普通發(fā)票證明已經(jīng)履行付款義務(wù)的，人民法院應(yīng)予支持，但有相反證據(jù)足以推翻的除外。

第九條 出賣人就同一普通動產(chǎn)訂立多重買賣合同，在買賣合同有效的情況下，買受人均要求履行合同的，人民法院應(yīng)當(dāng)按照以下情形分別處理：

（一）先行依法受領(lǐng)交付的買受人，請求確認(rèn)所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的，人民法院應(yīng)予支持；

（二）均未依法受領(lǐng)交付，先行支付價款的買受人請求出賣人履行交付標(biāo)的物等合同義務(wù)的，人民法院應(yīng)予支持；

（三）均未依法受領(lǐng)交付，又未支付價款的，依法成立在先的合同買受人請求出賣人履行交付標(biāo)的物等合同義務(wù)的，人民法院應(yīng)予支持。

第十條 出賣人就同一船舶、航空器、機動車等特殊動產(chǎn)訂立多重買賣合同，在買賣合同有效的情況下，買受人均要求履行合同的，人民法院應(yīng)當(dāng)按照以下情形分別處理：

（一）已先行依法受領(lǐng)交付的買受人，請求出賣人履行辦理所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記等合同義務(wù)的，人民法院應(yīng)予支持；

（二）均未依法受領(lǐng)交付，先行辦理所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)的買受人請求出賣人履行交付標(biāo)的物等合同義務(wù)的，人民法院應(yīng)予支持；

（三）均未依法受領(lǐng)交付，又未辦理所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)，依法成立在先的合同買受人請求出賣人履行交付標(biāo)的物和辦理所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)等合同義務(wù)的，人民法院應(yīng)予支持；

（四）出賣人將標(biāo)的物交付給買受人之一，又為其他買受人辦理所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記，已經(jīng)依法受領(lǐng)交付的買受人請求將標(biāo)的物所有權(quán)登記在自己名下的，人民法院應(yīng)予支持。

三、風(fēng)險的負(fù)擔(dān)

第十一條 合同法第一百四十一條第二款第（一）項規(guī)定的“標(biāo)的物需要運輸?shù)摹?，是指出賣人負(fù)責(zé)辦理托運、承運人是獨立于買賣合同當(dāng)事人之外的運輸業(yè)者的情形。

第十二條 合同約定在買受人指定地點交付標(biāo)的物且需要運輸?shù)?，承運人將標(biāo)的物運送至指定地點并交付給買受人后，風(fēng)險由買受人負(fù)擔(dān)。

第十三條 出賣人出賣交由承運人運輸?shù)脑谕緲?biāo)的物，在合同成立時知道或者應(yīng)當(dāng)知道標(biāo)的物已經(jīng)毀損、滅失卻未告知買受人，買受人主張出賣人負(fù)擔(dān)風(fēng)險的，人民法院應(yīng)予支持。第十四條 標(biāo)的物為種類物，出賣人未以加蓋標(biāo)記、裝運單據(jù)、通知買受人等可識別的方式清楚地將標(biāo)的物特定于買賣合同，買受人主張出賣人負(fù)擔(dān)風(fēng)險的，人民法院應(yīng)予支持。

四、標(biāo)的物檢驗

第十五條 根據(jù)合同法第一百五十七條的規(guī)定，當(dāng)事人對標(biāo)的物的檢驗期間未作約定，買受人簽收的送貨單、確認(rèn)單等載明標(biāo)的物數(shù)量、型號、規(guī)格的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定買受人已對數(shù)量和外觀瑕疵進(jìn)行了檢驗，但有相反證據(jù)足以推翻的除外。

第十六條 根據(jù)合同法第六十四條的規(guī)定，出賣人依照買受人的指示向第三人交付標(biāo)的物，出賣人和買受人之間約定的檢驗標(biāo)準(zhǔn)與買受人和第三人之間約定的檢驗標(biāo)準(zhǔn)不一致的，人民法院應(yīng)當(dāng)以出賣人和買受人之間約定的檢驗標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。

第十七條 人民法院認(rèn)定合同法第一百五十八條規(guī)定的“合理期間”時，應(yīng)當(dāng)綜合當(dāng)事人之間的交易性質(zhì)、交易目的、交易方式、交易習(xí)慣、標(biāo)的物的數(shù)量、性質(zhì)、安裝和使用情況、瑕疵的性質(zhì)、買受人應(yīng)盡的合理注意義務(wù)、檢驗方法和難易程度、買受人或者檢驗人所

處的具體環(huán)境、自身技能以及其他合理因素，依據(jù)誠實信用原則進(jìn)行判斷。

合同法第一百五十八條第二款規(guī)定的“兩年”是最長的合理期間。

第十八條 約定的檢驗期間過短，依照標(biāo)的物的性質(zhì)和交易習(xí)慣，買受人難以在檢驗期間內(nèi)完成全面檢驗的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該期間為買受人對外觀瑕疵提出異議的期間，并根據(jù)本解釋第十七條第一款的規(guī)定確定買受人對隱蔽瑕疵提出異議的合理期間。

約定的檢驗期間或者質(zhì)量保證期間短于法律、行政法規(guī)規(guī)定的檢驗期間或者質(zhì)量保證期間的，人民法院應(yīng)當(dāng)以法律、行政法規(guī)規(guī)定的檢驗期間或者質(zhì)量保證期間為準(zhǔn)。

第十九條 買受人在合理期間內(nèi)提出質(zhì)量異議，出賣人以買受人存在支付價款、確認(rèn)欠款數(shù)額、使用標(biāo)的物等行為為由，主張買受人已經(jīng)放棄質(zhì)量異議權(quán)的，人民法院不予支持。第二十條 合同法第一百五十八條規(guī)定的檢驗期間、合理期間、兩年期間經(jīng)過后，買受人主張標(biāo)的物的數(shù)量或者質(zhì)量不符合約定的，人民法院不予支持。

出賣人自愿承擔(dān)違約責(zé)任后，又以上述期間經(jīng)過為由翻悔的，人民法院不予支持。

五、違約責(zé)任

第二十一條 買受人依約保留部分價款作為質(zhì)量保證金，出賣人在質(zhì)量保證期間未及時解決質(zhì)量問題而影響買受人對標(biāo)的物的使用效果，出賣人主張退還相應(yīng)的質(zhì)量保證金的，人民法院不予支持。

第二十二條 買受人在檢驗期間、質(zhì)量保證期間或者合理期間內(nèi)提出質(zhì)量異議，出賣人怠于履行義務(wù)或者因情況緊急，買受人自行修理或者通過第三人解決標(biāo)的物質(zhì)量問題，買受人主張出賣人負(fù)擔(dān)因此發(fā)生的合理費用的，人民法院應(yīng)予支持。

第二十三條（減價和返款）

質(zhì)量不符合約定，買受人依照合同法第一百一十一條的規(guī)定要求減少價款的，人民法院應(yīng)予支持。人民法院應(yīng)當(dāng)按照實際交付的標(biāo)的物在交付時的市場價值與符合約定的標(biāo)的物在交付時的市場價值兩者之間的比例計算減價。

價款已經(jīng)支付，買受人主張返還減價后多出部分價款的，人民法院應(yīng)予支持。

第二十四條 合同對付款期限作出的變更，不影響當(dāng)事人關(guān)于逾期付款違約金的約定，但該違約金的起算點應(yīng)當(dāng)隨之變更。

合同約定逾期付款違約金，買受人以出賣人接受價款時未主張逾期付款違約金為由拒絕支付該違約金的，人民法院不予支持。

當(dāng)事人約定逾期付款違約金，但對賬單、還款協(xié)議等未涉及逾期付款責(zé)任，出賣人根據(jù)對賬單、還款協(xié)議等主張欠款時請求買受人依約支付逾期付款違約金的，人民法院應(yīng)予支持，該違約金應(yīng)當(dāng)自合同約定付款期限屆滿之日起算；但對賬單、還款協(xié)議等明確載有本金及逾期付款利息或者變更主合同相關(guān)約定內(nèi)容的除外。

當(dāng)事人沒有約定逾期付款違約金或者逾期付款違約金計算方法，出賣人以買受人違約為由主張賠償逾期付款損失的，人民法院可以參照中國人民銀行規(guī)定的人民幣貸款逾期罰息利率標(biāo)準(zhǔn)計付利息。

人民法院裁判支持逾期付款違約金的，該違約金應(yīng)當(dāng)計算至買受人實際付款之日。第二十五條 根據(jù)合同法第九十四條第四項的規(guī)定，出賣人沒有履行或者不當(dāng)履行從給付義務(wù)，致使買受人不能實現(xiàn)合同目的，買受人主張解除合同的，人民法院應(yīng)予支持。第二十六條 買賣合同因違約而解除后，當(dāng)事人主張繼續(xù)適用違約金條款的，人民法院應(yīng)予支持；但約定的違約金高于因合同解除給對方造成的損失的，對高出的部分，人民法院不予支持。

第二十七條 買賣合同當(dāng)事人一方以對方違約為由主張支付違約金，對方以合同不成立、合同未生效、合同無效或者不構(gòu)成違約等為由進(jìn)行免責(zé)抗辯而未主張調(diào)整過高的違約金的，人民法院應(yīng)當(dāng)就法院若不支持免責(zé)抗辯時，當(dāng)事人是否需要主張調(diào)整違約金進(jìn)行釋明。

一審法院未予釋明，當(dāng)事人就違約金過高提起上訴，對此未能達(dá)成調(diào)解協(xié)議的，二審法院應(yīng)當(dāng)發(fā)回重審。

一審法院認(rèn)為免責(zé)抗辯成立而未予釋明，二審法院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)判決承擔(dān)違約金的，可以直接釋明并改判。

第二十八條 買賣合同約定的定金不足以彌補一方違約造成的損失，對方請求賠償超過定金部分的損失的，人民法院應(yīng)予支持。

第二十九條 買賣合同當(dāng)事人一方違約造成對方損失，對方主張賠償可得利益損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)事人的主張，依據(jù)合同法第一百一十三條、第一百一十九條、本解釋第三十條、第三十一條等規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。

第三十條 買賣合同當(dāng)事人一方違約造成對方損失，對方對損失的發(fā)生也有過錯，違約方主張扣減相應(yīng)的損失賠償額的，人民法院應(yīng)予支持。

第三十一條 買賣合同當(dāng)事人一方違約造成對方損失的同時，對方亦因此獲有利益，違約方主張從損失賠償額中扣除對方所獲利益的，人民法院應(yīng)予支持。

第三十二條 買受人在締約時知道或者應(yīng)當(dāng)知道標(biāo)的物質(zhì)量存在瑕疵，但不知道該瑕疵會導(dǎo)致標(biāo)的物的基本效用顯著降低，買受人要求出賣人承擔(dān)違約責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持。第三十三條 合同約定減輕或者免除出賣人對標(biāo)的物的瑕疵擔(dān)保責(zé)任，但出賣人故意或者因重大過失不告知買受人標(biāo)的物的瑕疵的，人民法院可以認(rèn)定該約定無效。

六、所有權(quán)保留

第三十四條 合同法第一百三十四條關(guān)于標(biāo)的物所有權(quán)保留的規(guī)定，僅適用于動產(chǎn)買賣等交易。

第三十五條 當(dāng)事人約定所有權(quán)保留，在標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移前，買受人有下列情形之一，對出賣人造成損害的，出賣人可以取回占有標(biāo)的物：

（一）不依約定支付價款；

（二）不依約定完成特定條件；

（三）將標(biāo)的物出賣、出質(zhì)或者為其他不當(dāng)處分。

出賣人取回占有的標(biāo)的物價值顯著減少，要求買受人賠償損失的，人民法院應(yīng)予支持。在本條第一款第（三）項情形下，第三人依據(jù)物權(quán)法第一百零六條的規(guī)定已經(jīng)善意取得標(biāo)的物所有權(quán)或者其他物權(quán)，出賣人主張取回占有標(biāo)的物的，人民法院不予支持。

第三十六條 出賣人取回占有標(biāo)的物后再行出賣的，出賣所得價款依次扣除取回和保管費用、再交易費用、利息、未清償?shù)膬r金后，如有不足的，出賣人可以繼續(xù)要求買受人清償；但買受人有證據(jù)證明出賣人再出賣的價格明顯低于市場價格的除外。

七、特種買賣

第三十七條 合同法第一百六十七條第一款規(guī)定的“分期付款”，是指買受人將應(yīng)付的總價款在一定期間內(nèi)分兩次以上向出賣人支付。

分期付款買賣合同的約定違反合同法第一百六十七條第一款的規(guī)定，損害作為消費者的買受人利益的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該約定無效。

第三十八條 分期付款買賣合同約定出賣人在解除合同時可以扣留已受領(lǐng)價金，出賣人扣留的金額超過標(biāo)的物使用費以及標(biāo)的物受損賠償額的，對于超過部分，人民法院不予支持。當(dāng)事人對標(biāo)的物的使用費沒有約定的，人民法院可以參照同地同類標(biāo)的物的租金標(biāo)準(zhǔn)確定。第三十九條 合同法第一百六十八條規(guī)定的樣品質(zhì)量與文字說明不一致且當(dāng)事人不能達(dá)成合意，樣品封存后外觀和內(nèi)在品質(zhì)沒有發(fā)生變化的，人民法院應(yīng)當(dāng)以樣品為準(zhǔn)；樣品封存后外觀和內(nèi)在品質(zhì)發(fā)生變化的，或者當(dāng)事人對是否發(fā)生變化有爭議的，應(yīng)當(dāng)以文字說明為準(zhǔn)。第四十條 試用買賣合同買受人在試用期內(nèi)已經(jīng)支付一部分價款的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定買受人同意購買，但合同另有約定或者買受人為消費者的除外。

在試用期內(nèi)，買受人就標(biāo)的物為出賣、出租、設(shè)定擔(dān)保物權(quán)等試用以外的行為的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定買受人同意購買。

第四十一條 買賣合同存在下列情形之一的，不屬于試用買賣：

（一）約定標(biāo)的物經(jīng)過試用或者檢驗符合一定要求時，買受人必須購買標(biāo)的物；

（二）約定第三人經(jīng)試驗對標(biāo)的物認(rèn)可時，買受人必須購買標(biāo)的物；

（三）約定買受人在一定期間內(nèi)可以任意調(diào)換標(biāo)的物；

（四）約定買受人在一定期間內(nèi)可以任意退還標(biāo)的物，出賣人返還價款。

第四十二條 試用買賣合同沒有約定使用費或者約定不明確，出賣人主張買受人支付使用費的，人民法院不予支持。

八、其他問題

第四十三條 當(dāng)事人一方以對賬單、結(jié)算單、還款協(xié)議等確認(rèn)的數(shù)額有重大差異為由進(jìn)行抗辯的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)民事訴訟證據(jù)規(guī)定進(jìn)行審查。

當(dāng)事人一方以上述數(shù)額有重大差異為由另行起訴的，人民法院不予受理。

第四十四條 出賣人履行交付義務(wù)后訴請買受人支付價款，買受人以出賣人違約在先進(jìn)行抗辯的，人民法院應(yīng)當(dāng)按照下列情況分別處理：

（一）買受人拒絕支付違約金、拒絕賠償損失或者主張出賣人應(yīng)當(dāng)采取減少價款等補救措施的，屬于行使抗辯權(quán)；

（二）買受人主張出賣人應(yīng)支付違約金、賠償損失或者要求解除合同的，應(yīng)當(dāng)提起反訴；

（三）買受人以出賣人違約在先進(jìn)行抗辯但未明確主張的，經(jīng)釋明后仍未明確主張的，人民法院應(yīng)當(dāng)按照本條第（一）項的規(guī)定處理。

第四十五條 在性質(zhì)上與買賣合同不符的其他有償合同，不能參照適用買賣合同的有關(guān)規(guī)定。

法律或者行政法規(guī)對債權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等權(quán)利轉(zhuǎn)讓合同有規(guī)定的，依照其規(guī)定；沒有規(guī)定的，人民法院可以根據(jù)合同法第一百二十四條和第一百七十四條的規(guī)定，參照買賣合同的有關(guān)規(guī)定。

權(quán)利轉(zhuǎn)讓或者其他有償合同參照買賣合同的有關(guān)規(guī)定的，人民法院應(yīng)當(dāng)首先引用合同法第一百七十四條的規(guī)定，再引用買賣合同的有關(guān)規(guī)定。

第四十六條 本解釋施行前本院發(fā)布的有關(guān)購銷合同、銷售合同等有償轉(zhuǎn)移標(biāo)的物所有權(quán)的合同的規(guī)定，與本解釋抵觸的，自本解釋施行之日不再適用。

本解釋施行后尚未終審的買賣合同糾紛案件，適用本解釋；本解釋施行前已經(jīng)終審，當(dāng)事人申請再審或者按照審判監(jiān)督程序決定再審的，不適用本解釋。