第一篇：公司員工私家車費用在公司報銷的相關稅收問題

公司員工私家車費用在公司報銷的相關稅收問題

一、私車公用稅務風險

隨著個人經濟收入的快速增長，私家車越來越多，私車公用現(xiàn)象也越來越普遍。由于汽車的所有權不屬于公司，并且納稅人對私車公用的稅務處理，稅務總局也沒有統(tǒng)一的具體的規(guī)定，對納稅人帶來很大的稅務風險，遇到的主要問題有：

1.使用汽車發(fā)生的進項稅額能否抵扣？

2.汽車發(fā)生的費用能否在所得稅前列支？

3.員工取得收入如何繳納個人所得稅？

解決上述稅務問題，需要從以下幾個方面考慮：

1.地方稅務機關有具體規(guī)定的，按其規(guī)定處理。

2.地方稅務機關沒有具體規(guī)定的，按所得稅處理的一般原則判斷，或則按主管稅務機關通行的做法處理。因為沒有具體的統(tǒng)一規(guī)定，稅務機關有自由裁量權，對某些問題的處理會有一些慣例。

二、企業(yè)所得稅處理

外資企業(yè)所得稅前扣除遵循據實扣除的原則，內資企業(yè)根據國家稅務總局《關于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，準予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失；納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發(fā)生的適當憑據；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。因此，私車公用發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件：

1.公司與員工簽訂租賃合同。

但若無償使用會有稅務風險，稅務機關可能會核定租金要求納稅。

2.在租賃合同中約定使用個人汽車所發(fā)生的費用由公司承擔。

3.租賃支出和承擔的費用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請稅務機關代開具發(fā)票。

4.費用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對應該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支。

可以在所得稅前列支的汽車費用包括：汽油費；過路過橋費；停車費。

不可以在所得稅前列支的汽車費用包括：車輛保險費；維修費；車輛購置稅；折舊費等。

以下是部分地區(qū)的稅務規(guī)定，可以參考：

北京地稅的規(guī)定：

《關于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務政策問題的通知》（京地稅企[2003]646號）第三條規(guī)定，對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

江蘇國稅的規(guī)定：

江蘇省國家稅務局《關于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務問題的通知》（蘇國稅發(fā)[2004]097號）規(guī)定，“私車公用”發(fā)生的費用應憑真實、合理、合法憑據，準予稅前扣除，對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。

大連地稅的規(guī)定：

《大連市地方稅務局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（大地稅發(fā)

[2004]198號）第九條規(guī)定，納稅人以承擔修理費、保險費、養(yǎng)路費、油費等方式有償使用，包括投資者在內個人的房屋、交通工具、設備等其相應支出不允許稅前扣除。如確屬租賃性質應按雙方簽訂的合規(guī)的書面租賃合同，憑相關發(fā)票，其相關費用允許稅前扣除。

三、個人所得稅處理

私車公用對企業(yè)來說，另一個稅務風險就是個人所得稅扣繳問題。哪些所得應該扣繳個人所得稅，究竟該按哪個稅目扣繳個人所得稅？如果少扣繳個人所得稅，根據稅收征管法的規(guī)定，對公司要罰款，對個人還要追繳稅款。

企業(yè)支付個人車輛的支出，需按以下方法扣繳個人所得稅：

1.公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費用，員工按“財產租賃所得”計算繳納個人所得稅（還要交納營業(yè)稅）；沒有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工按“工資薪金所得” 計算繳納個人所得稅。

2.支付個人車輛的支出采用報銷形式的也應扣繳個人所得稅。

有公司對使用員工汽車發(fā)生的費用采用報銷的形式，本來不屬于員工個人的所得，但按照稅法的規(guī)定需要繳納個人所得稅

《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）規(guī)定，因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并人當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據納稅人公務交通費用的實際發(fā)生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定。因此，各地的公務費用的扣除標準會有不同，有的地方還沒有制定扣除標準。

以下是地方的稅務規(guī)定，可以參考：

北京地稅的規(guī)定：

北京市地方稅務局《關于個人所得稅有關業(yè)務政策問題的通知》（京地稅個〔2002〕568號）規(guī)定，對企業(yè)支付個人車輛的支出，均應視同企業(yè)向個人支付的所得，按工資薪金所得計算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財產租賃所得計算納稅。

四、企業(yè)為股東個人購買汽車的個人所得稅處理

企業(yè)為股東個人購買汽車，股東需要按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅，但可以對所得扣除一定比例后納稅。

根據《國家稅務總局關于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復》（國稅函

[2005]364號）的規(guī)定：

1.企業(yè)購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質為企業(yè)對股東進行了紅利性質的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

2.考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務機關根據車輛的實際使用情況合理確定。

目前廣州的標準：廣州地稅（穗地稅函[2005]146號）規(guī)定，廣州市企業(yè)為股東個人購買的汽車同時用于企業(yè)生產經營的，統(tǒng)一按購買車輛支出的20%比例減除應納稅所得額。

3.允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務機關根據車輛的實際使用情況合理確定。

4.企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。針對這種情況，從納稅的角度來看，購買的汽車所有權辦到公司名下，對公司和股東都比較有利。

總之，對私車公用問題，是否簽訂租賃合同，決定了公司和個人如何繳納所得稅。要降低私車公用的稅收負擔，包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，可以考慮以下幾個方面：

1.采用租賃的方式，公司與員工簽訂租賃合同；

2.支付汽車費用避免采用員工報銷的形式；

3.員工可以用汽車投資入股；

4.員工可以將汽車賣給公司，只要售價不超過原值，免征增值稅。

采用3、4兩種方式的不僅所有的費用在所得稅前列支沒有問題，固定資產還可以計提折舊在所得稅前扣除。

備注：私車公用涉及到的稅金

（1）個人所得稅：

A.出租方為本企業(yè)職工，并且簽定了租車協(xié)議（需貼印花稅），舉例如下：租金3000元/月，則：工資-3500后繳納個人工薪所得稅。

按（3000-800）×20% 繳納個人財產租賃所得稅。

B.出租方為本企業(yè)職工，但無租車協(xié)議，則需繳納個人所得稅額為：

（工資+3000-2000）×適用稅率

C.出租方為非本企業(yè)職工，則所有費用均按勞務報酬繳納個人所得稅。

（2）企業(yè)所得稅：

A.在簽定協(xié)議的基礎上，下列三項可稅前列支：

a.汽油費b.過路費c.停車費

B.在簽定協(xié)議的基礎上，下列四項不可稅前列支：

a.養(yǎng)路費b.保險費c.修理費d.停車泊位費

C.無協(xié)議時，上述七項均需調增應納稅所得額。

第二篇：公司向股東借款的稅收問題

公司向股東借款的稅收問題

一、有效--民間借貸

最高人民法院《關于如何確認公民與企業(yè)之間借貸行為效力問題的批復》（法釋[1999]3號）明確，公民與非金融企業(yè)之間的借貸屬于民間借貸。只要雙方當事人意思表示真實即可認定有效。但是，具有下列情形之一的，應當認定無效：

（一）企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；

（二）企業(yè)以借貸名義非法向社會集資；

（三）企業(yè)以借貸名義向社會公眾發(fā)放貸款；

（四）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。

由于公司與股東之間的借貸行為并不屬于列舉內容，應該受到法律保護。

二、業(yè)務處理

1、公司向股東借款，單位應該給股東開借款收據，根據收據入賬。

2、借款有利息，要簽訂借款協(xié)議（合同），協(xié)議（合同）中寫明借款年利率，到期時，按協(xié)議中約定的借款利率計算利息。

3、向個人支付利息，要代扣代繳5%的營業(yè)稅及附加，代扣代繳20%的個人所得稅。

三、稅務風險

1、按照《印花稅暫行條例》規(guī)定，借款合同的征稅范圍為：銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同。非金融機構和借款人簽訂的借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。

2、根據《國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十六條（以下簡稱三十六條）規(guī)定，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。

關聯(lián)方：一方面，《企業(yè)會計準則-關聯(lián)方關系及其交易披露》將關聯(lián)方關系確定為五大類，其中之一就是“主要投資者個人，關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員”。同時，準則還將“主要投資者個人”的概念進一步細化為“直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權資本的個人投資者”。

另一方面，三十六條是一項重要的反避稅措施，通過限定關聯(lián)方之間的利息支出額度，在一定程度上避免了關聯(lián)方之間相互融通資金來轉移利潤。既然三十六條規(guī)定制定的初衷在于保證企業(yè)所得稅基不被侵蝕，從法理上分析，對關聯(lián)方關系的定義應當包含自然人。

3、1991年8月13日，最高人民法院在《關于人民法院審理借貸案件的若干意見》中第6條對民間借款利息做出了如下規(guī)

定：民間借貸的利率可以適當高于銀行的利率，各地人民法院可根據本地區(qū)的實際情況具體掌握，但最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍（包含利率本數(shù)）。超出此限度的，超出部分的利息不予保護。

4、近日稅務總局下發(fā)《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函

[2009]777號），“各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下：

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。”

這是在當前經濟危機下，企業(yè)融資較難，針對民間借貸的一個扶持政策。

5、《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。2008年9月19日，財政部和國家稅務總局出臺了財稅[2008]121號《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(以下簡稱121號文件)，對《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條的未盡事宜進行了明確規(guī)定，121號文規(guī)定：“

一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：(一)金融企業(yè)，為5：1;(二)其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。”

第三篇：期貨公司稅收征管的問題及建議

一是對期貨業(yè)的稅收征管定性問題。資本市場是金融領域的一個重要組成部分，作為資本市場的一個組成部分的期貨市場，其投資交易也是金融投資領域活動中的一個重要組成部分。與此相適應，期貨業(yè)理應列入金融業(yè)，按照金融業(yè)的標準繳納稅負。但是，由于我國的資本市場成立的時間較晚，加之期貨市場在市場經濟中的特定功能未能為社會和人們所真正認識和完全了解，故在實際稅收征管中，期貨業(yè)未能被等同為金融業(yè)，而是與旅游業(yè)、餐飲業(yè)等視為同類，按照一般社會服務業(yè)標準實施稅收征管，履行納稅義務。稅收征管上的這種偏差引發(fā)了期貨業(yè)內外人士的長期爭論而又懸而未決，對于期貨業(yè)的正常發(fā)展影響較大。二是多征營業(yè)稅的問題。期貨公司的主要營業(yè)收入是代理客戶交易的手續(xù)費。期貨公司獲取的這些營業(yè)收入，成為稅務部門實施征稅的主要對象。但是，期貨公司向客戶收取的手續(xù)費還包括代期貨交易所收取、并為期貨交易所所有的手續(xù)費；換言之，期貨公司收取的手續(xù)費并不完全歸屬自己所有。手續(xù)費中屬于期貨交易所的那部分，期貨公司只是在為期貨交易所盡代收義務而已。而在實際征稅中，有的地區(qū)并沒有將期貨公司代期貨交易所收取的這部分手續(xù)費加以扣除，仍以期貨公司收取的全部手續(xù)費來作為計稅基數(shù)的依據。顯然，這種不合理的征稅辦法，加大了期貨公司不應有的稅負，多征了期貨公司的營業(yè)稅，損害了期貨公司的合法權益。三是風險基金計提得不到認可問題。期貨市場是金融投資領域內的高風險市場之一。為有效防范期貨市場的風險，增強期貨公司的抗風險能力，根據《商品期貨交易財務管理暫行規(guī)定》的規(guī)定，期貨公司可以按手續(xù)費收入的5％計提風險準備金，專用于彌補風險損失。然而稅務部門有關文件規(guī)定，期貨公司計提的風險準備金不能作為費用在稅前扣除，仍應納入征稅范圍。照此辦理，不僅增加了期貨公司的經營成本，更為嚴重的是，對本已不足的風險準備金計提所得稅，進一步削弱了期貨公司的抗風險能力，為防范和化解期貨市場風險增添了壓力。四是地方稅制的差異導致對期貨公司的重復計稅問題。稅制改革作為我國經濟體制改革的一個重要組成部分一直在深入進行。但是，由于全國各地稅制改革進展有別，步調不一，各種特區(qū)和特殊稅制存在著較大的地區(qū)差異。有的地區(qū)完成了國稅和地稅的分離，有的則仍然實行統(tǒng)一征稅，有的甚至還實行包稅制。地區(qū)稅制的實際差異導致了期貨公司及其各地營業(yè)部的納稅困惑。有的地區(qū)對期貨公司的手續(xù)費收入總額進行全額征稅，存在著交易所和期貨公司重復征稅的不合理現(xiàn)象；地區(qū)稅制的差異也導致期貨公司營業(yè)部之間納稅成本不一，如果地區(qū)稅制協(xié)調不好，同樣也會存在營業(yè)部和公司重復納稅的問題。總之，由于我國現(xiàn)行期貨市場稅收征管政策尚未完善，對期貨業(yè)的稅收征管存在著諸多不公平、不合理等問題，加大了期貨業(yè)的稅收負擔，沒有很好地對新興的期貨市場起到扶持、保護和促進作用。鑒于此，完善期貨市場的稅收征管政策，已經成為期貨業(yè)久已盼望的心愿和共識。完善現(xiàn)行期貨公司稅收征管的幾點建議 黨的十六屆三中全會通過的《關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》中，已經明確提出要進行稅制改革。《意見》不僅承續(xù)了十六屆三中全會的這一精神，而且對“完善資本市場稅收政策”的改革還作了具體部署。學習和領會《意見》精神，針對現(xiàn)行期貨市場稅收征管中存在的問題，特提出如下幾點完善建議： 首先，期貨業(yè)應享受與金融業(yè)相同的稅收待遇。期貨業(yè)能否被列為金融業(yè)的爭論已因《意見》的公布實施而得以根本解決?！兑庖姟分幸衙鞔_將期貨公司定性為現(xiàn)代金融企業(yè)，并要求嚴格按照現(xiàn)代金融企業(yè)制度加強管理，把期貨公司建設成為具有競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。據此，稅收征管應貫徹執(zhí)行《意見》的要求，適時進行調整，將期貨公司與金融業(yè)列入同類，享受同等的稅收征管待遇。其次，公平合理地確定期貨公司營業(yè)稅基數(shù)。如前所述，期貨公司營業(yè)收入中包括代理期貨交易所收取的手續(xù)費，這部分手續(xù)費并不為期貨公司所有，并非真正為期貨公司的經營所得。換言之，期貨公司的真正營業(yè)收入應該為扣除代收部分后的凈收入，并應以此來計稅。期貨業(yè)應該比照金融保險業(yè)同等待遇，在按照規(guī)定向客戶收取業(yè)務手續(xù)費時，以折扣(折讓)方式收取的，可按折扣(折讓)后實際收取的金額計入應稅收入。故此，在實際稅收征管中，應將期貨公司代理期貨交易所收取的這部分手續(xù)費加以扣除后，再計征期貨公司的手續(xù)費，以真正體現(xiàn)稅法公平合理的原則。第三，風險準備金應作為期貨公司的稅收成本據實扣除。期貨市場是金融投資領域內的高風險市場之一。為有效抵御因市場不可預測的劇烈變動或發(fā)生不可抗拒的突發(fā)事件等原因所導致的債權損失，期貨公司設立風險準備金是完全必要的，這也是國際期貨市場普遍通行的慣例。與國際期貨市場的標準和保證期貨市場穩(wěn)定的實際要求相比，目前期貨公司的風險準備金的數(shù)額，普遍遠遠未能達到最低的準備限度，期貨市場防范和化解風險普遍存在著較大的基金壓力。鑒于此，稅收征管應該與國際通行的規(guī)定接軌，明確期貨公司所計提的風險基金不屬于納稅所得，不再征取稅收，切實貫徹執(zhí)行財政部《商品期貨交易財務管理暫行規(guī)定》，鼓勵和扶持期貨公司提取風險準備金，擴大風險準備金數(shù)額，增強市場風險的抵御力。第四，統(tǒng)一稅率標準和稅收管轄范圍。資本市場的一個顯著特點，表現(xiàn)在它整體范圍內的經濟活動必須具有統(tǒng)一性。統(tǒng)一性能夠有效地破除地方經濟保護主義，體現(xiàn)了市場經濟的公平競爭原則，有力地促進市場經濟的發(fā)展。稅收征管政策完善的一個重要任務，就是應在全國范圍內統(tǒng)一期貨行業(yè)的稅率標準，從而為期貨行業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的市場環(huán)境；同時，明確管轄范圍（如期貨公司的營業(yè)部，是非獨立核算的分支機構，不具備企業(yè)所得稅納稅義務人資格，不應該按現(xiàn)行制度在屬地繳納企業(yè)所得稅），避免出現(xiàn)多頭征稅或重復征稅現(xiàn)象。第五，對具備條件的期貨公司實施所得稅集中征管。稅收經濟效率原則是稅收征管中必須遵循的一個基本原則。這一原則的實質，就是在確保稅收征管目標實現(xiàn)的前提下，以最大的限度降低或節(jié)約稅收成本?，F(xiàn)行的期貨公司大都在全國各地設有不同的營業(yè)部。由于稅收的地方保護主義，這些期貨公司的分支機構必須分別向當?shù)氐亩悇詹块T繳納稅負。這一方面增加了期貨公司的人力物力財力成本，另一方面也增加了公司的稅收負擔。對此，建議對那些營業(yè)部完全實行“四統(tǒng)一”，管理規(guī)范化水平較高、交易額較大的期貨公司，分類實行稅收由中央集中統(tǒng)一征管，采用網上定期自覺申報，稅務部門重點稽查方式，避免形成稅負不統(tǒng)一、重復納稅現(xiàn)象，以適應期貨市場規(guī)范發(fā)展的新形勢。

第四篇：勞務公司稅收征管中的問題與建議

勞務公司稅收征管中的問題與建議

2011-11-14[來源]大連地稅局

勞務公司是伴隨著改革開放而派生的新型的服務行業(yè)。近幾年來，隨著市場經濟發(fā)展，勞務市場的進一步開放，各類勞務公司也應運而生，并有遍地開花之勢。以西崗區(qū)為例，大大小小勞務公司50余戶，主要以勞務派遣公司和建筑勞務公司為主，據不完全統(tǒng)計，全市勞務公司數(shù)量達900余戶（不含兼營勞務業(yè)務的公司），以2010年為例，全市繳驗發(fā)票的286戶勞務企業(yè)合計開票額95億元，幾年來累計開票額達數(shù)百億元。2007年，為規(guī)范勞務市場，大連市國稅局開展了專項稅收整治，同年，大連市人民政府辦公廳發(fā)布了《關于進一步規(guī)范境內勞務派遣用工管理的規(guī)定》（大政辦發(fā)[2007]90號）。近期，我們選擇了幾個有代表性的勞務公司進行了稅收專項檢查，情況不容樂觀。結合檢查情況和事后的深入調研，現(xiàn)將勞務公司行業(yè)存在的稅收問題與相關征管建議匯總如下，謹供參考。

一、勞務公司的現(xiàn)狀

目前，勞務公司主要分為境內勞務派遣企業(yè)、建筑勞務企業(yè)和海外勞務輸出企業(yè)三種類型，本文重點分析前兩種類型。

（一）勞務派遣

勞務派遣企業(yè)，其主要職能是根據用工單位的實際用工需要，招聘合格人員，簽定勞動合同，并將所聘人員派遣到用工單位從事生產勞動。此類型的企業(yè)主要收入以收取管理費為主，適用《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅【2003】16號）的相關規(guī)定：勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。同時根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及實施細則》規(guī)定，勞務派遣企業(yè)向用工單位提供勞動力，取得的管理費收入，按照“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

調查中發(fā)現(xiàn)，目前，很多勞務派遣公司淪為“開票公司”，主要原因為：

1、由用工單位提需求，勞務公司負責招聘和派遣，無論在質量上還是在效率上，均難以滿足要求，通常的形式是用工單位招聘完人，支付一定的費用給勞務公司換取勞務費發(fā)票；

2、很多企業(yè)通過勞務公司虛開勞務費發(fā)票，虛增費用，偷逃企業(yè)所得稅或個人所得稅，同時套取現(xiàn)金用于其它用途，勞務公司收取一定的手續(xù)費。

（二）建筑勞務

建筑勞務企業(yè)，是建筑領域的勞務輸出企業(yè)，是國家為建立預防建筑領域拖欠農民工工資的長效機制而從建筑業(yè)中分離出來的新興行業(yè)，《中華人民共和國建筑法》和建設部《關于建立和完善勞務分包制度和發(fā)展建筑勞務企業(yè)的意見》（建市[2005]131號）以法律法規(guī)的形式硬性要求建筑企業(yè)必須建立和完善勞務分包制度，使用有勞務分包或施工總承包資質的勞務企業(yè)提供勞務，絕大多數(shù)建筑勞務企業(yè)在此大背景下應運而生。建筑勞務企業(yè)不同于一般的勞務企業(yè)，它必須取得建筑企業(yè)資質證書、安全生產許可證等特種行業(yè)的相關資質，才能從事建筑勞務的分包。建筑勞務企業(yè)也不同于施工企業(yè)，雖然具有建筑企業(yè)的資質證書，卻只能從建筑施工企業(yè)那里進行勞務分包作業(yè)，不能像施工企業(yè)一樣進行建筑工程的承包作業(yè)。

根據《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2006]493號）相關規(guī)定，建筑勞務企業(yè)取得的收入應全額按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但實際上，由于該項業(yè)務的特殊性，目前，各地執(zhí)行尺度不一，有的按“建筑業(yè)”稅目全額征稅，有的按“服務業(yè)”稅目差

額征稅，還有的區(qū)分“建筑分包合同”和“建筑勞務合同”，分別按“建筑業(yè)”和“服務業(yè)”稅目征稅。目前，對建筑勞務企業(yè)，大連市普遍按“服務業(yè)”稅目差額征稅，適用財稅【2003】16號文營業(yè)稅相關規(guī)定。

調查中發(fā)現(xiàn)，目前，很多建筑勞務公司因法定分包政策而成立了大量的“父子”企業(yè)、“夫妻”企業(yè)等關聯(lián)企業(yè)，“掛靠”和“戴帽”的經營方式成為建筑勞務企業(yè)的主要經營形式，建筑勞務公司的賬號只是建筑企業(yè)向民工發(fā)放勞務報酬的一個載體。

主要有兩種情況：一是建筑企業(yè)招收勞動力，核定勞動力的工資標準，進行勞動力的日常管理、建筑施工，只是經過勞務公司的賬戶支付勞務報酬，然后由勞務企業(yè)入賬，應付檢查；二是沒有分包資質的包工頭向建筑企業(yè)承攬勞務分包業(yè)務（包括工程量、工期、工程費用、民工工資）后，招募組織勞務人員，掛靠有分包資質的勞務企業(yè)，建筑企業(yè)通過勞務企業(yè)帳戶向包工頭轉付承包費，包工頭交納勞務企業(yè)一定比例的管理費，建筑勞務企業(yè)向包工頭（實際上是向建筑企業(yè)）出具需要的勞務發(fā)票。

二、勞務公司存在的稅收問題

1、代開票情況比較嚴重。部分勞務公司屬于“開票公司”（無勞務人員可派），收取一定比例的管理費用后開具勞務發(fā)票，且來者不拒，開多少都行，2008年經過“3.12”發(fā)票專項整治以后，少數(shù)想在成本費用方面做文章的企業(yè)，把目光盯到勞務公司上來，花點小錢，便堂而皇之地達到偷稅的目的。

2、采取手段逃避稅收。不按規(guī)定進行勞務工資的發(fā)放和核算，不按規(guī)定繳納勞務人員的社會保險，采取一人多派、制假名單、假工資單、偽造資金流等手段，對于高額的勞務工資，隨意進行分解，企圖規(guī)避其應代扣代繳的個人所得稅或掩蓋其虛開票的事實。

3、混淆適用的稅收政策。建筑勞務公司不同于勞務派遣公司，不符合財稅【2003】16號文政策范圍，應全額按“建筑業(yè)”納稅，實際經營中誤按“服務業(yè)”差額納稅。

三、稅務機關對勞務公司征管中存在的問題

1、日常征管中存在“疏于管理”情況。主要表現(xiàn)在：

①企業(yè)實際經營地址與稅務登記地址不符未及時發(fā)現(xiàn)或更改。部分勞務公司為逃避勞動和社會保障局、稅務局等執(zhí)法機關的檢查，有意隱匿實際經營地址，本次檢查為查找真實地址花費了很多時間；

②企業(yè)會計核算不健全未及時發(fā)現(xiàn)并予以糾正。部分勞務公司收入明細賬未附相關憑證、數(shù)百萬款項現(xiàn)金往來、工資單不全、《勞動合同》不規(guī)范、社會保險未代繳、被派遣勞動者名冊不健全等情況未及時發(fā)現(xiàn)；

③企業(yè)納稅異常未引起足夠重視。勞務公司很少繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅，這本身就不正常，尤其是建筑勞務企業(yè)應代扣代繳的個人所得稅，畢竟眾所周知的建筑勞務月均工資遠超起征點以上。本次檢查的某戶企業(yè)三年來未按規(guī)定代扣代繳的個人所得稅達800余萬元。

2、執(zhí)行的稅收政策不明確。主要表現(xiàn)在：

①建筑勞務企業(yè)應按“建筑業(yè)”全額納稅，還是按“服務業(yè)”差額納稅，沒有明確規(guī)定，歷年來各建筑勞務企業(yè)均按后者納稅；

②勞務派遣企業(yè)差額繳納營業(yè)稅，其允許扣減的代收轉付工資中，是否包含企業(yè)未按規(guī)定繳納社會保險的勞動力的工資沒有明確規(guī)定。

3、發(fā)票控管不科學。主要表現(xiàn)在：

①沒有建立勞務行業(yè)發(fā)票監(jiān)控機制，無法及時準確掌握勞務發(fā)票開具情況；

②沒有制定勞務行業(yè)自開票審核制度，無法及時制止勞務公司的違法開票行為；③建筑勞務企業(yè)是否可以領購“服務業(yè)”發(fā)票沒有明確規(guī)定。

四、相關的稅收征管建議

1、明確勞務行業(yè)適用的相關政策。建議提請國家稅務總局進一步完善、明確兩項政策：一是建筑勞務企業(yè)營業(yè)稅征收適用的“稅目”問題（國稅總2006年對新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務局《關于勞務承包征收營業(yè)稅問題的請示》的批復是否適用于所有的建筑勞務企業(yè)？）；二是勞務派遣企業(yè)允許扣減的代收轉付工資中，是否包含企業(yè)未按規(guī)定繳納社會保險的勞動力的工資？（本文建議凡未按規(guī)定繳納社保的其相應工資一律不允許稅前扣減）。

2、加強發(fā)票控管。建議做好以下幾方面工作：

①設計《建筑勞務專用發(fā)票》和《勞務派遣專用發(fā)票》，取代以前通用的《建筑業(yè)發(fā)票》和《服務業(yè)發(fā)票》，在發(fā)票填開欄中設置支付給勞動者的工資、社會保險費和管理費專項欄，便于稅收征管。

②制定勞務自開票審核制度，嚴把發(fā)票領購審核關。重點是自開票的資格、領購發(fā)票的種類和限購的數(shù)量等。

③定期監(jiān)控勞務發(fā)票開具情況，發(fā)現(xiàn)異常及時反饋相關部門進行專項評估。

3、強化日常稅收管理。

①認真做好基礎信息核實工作，重點關注登記的經營地址是否準確、公司的法人是否掛名、公司的運作是否正常。

②準確做好稅種鑒定工作，告知相關稅收政策和征管要求。

③日常關注發(fā)票領購、開具和納稅情況，同時關注企業(yè)人員、核算和管理是否正常，不定期對勞務公司開展雙向（勞務公司和用工單位）核查評估，重點核查對象為未代扣代繳個人所得稅的建筑勞務公司、開票額較大或者存在大量為專業(yè)事務所等中介公司開具發(fā)票的勞務公司。

4、制定《大連市勞務行業(yè)稅收管理辦法》。建議由市地稅局聯(lián)合市國稅局共同出臺勞務行業(yè)相關稅收規(guī)范性文件，重點在以下方面予以規(guī)范：

①勞務公司未向用工單位實際派遣勞務的，不得向用工單位開具與勞務相關的發(fā)票。

②勞務派遣單位必須按照大連市政府《關于進一步規(guī)范境內勞務派遣用工管理的規(guī)定》（大政辦發(fā)[2007]90號），為每名被派遣勞動者獨立開設銀行賬戶，支付給被派遣勞動者的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付，否則在差額征收營業(yè)稅時不允許扣減相關工資和保險費用。建筑勞務企業(yè)不以轉賬方式支付的工資，所得稅前不允許扣除。

③勞務公司沒有按規(guī)定繳納勞動者相關社保的，且提供不出完整的工資支付憑證，其相應的工資支出不允許所得稅前列支。

④勞務公司必須備齊以下資料供稅務機關檢查核實：勞務公司與用工單位按照規(guī)定簽訂的《勞務派遣協(xié)議》或《建設工程施工勞務分包合同》；被派遣勞動者名冊（必須注明被派遣勞動者身份證號、工種、崗位等）；支付給被派遣勞動者報酬銀行轉賬憑證或轉賬憑證復印件；工資表及考勤考核明細資料等。

⑤賬簿設置不全或核算不健全，按規(guī)定核定征收所得稅。

5、加強稅收宣傳。重點加強相關稅收政策和管理要求方面的宣傳，同時加強警示宣傳，使從業(yè)人員知法、懂法、尊法，從而提高納稅遵從度，規(guī)范行業(yè)稅收秩序。

第五篇：勞務公司稅收征管中的問題與建議

勞務公司稅收征管中的問題與建議

隨著私有制經濟的發(fā)展，大量農村勞動力轉移就業(yè)和城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員對勞動力市場的需求日益增長, 勞務派遣公司作為專門從事勞動力輸出的一個新興行業(yè)應運而生。勞務派遣公司與職業(yè)介紹相比，在質和量方面都發(fā)生了很大的變化，從事的業(yè)務從原來的職業(yè)介紹轉變?yōu)閯趧张汕?，?guī)模從幾個中介服務人員發(fā)展為擁有幾百個甚至上千個勞動力，業(yè)務收入從幾十萬發(fā)展到幾百萬甚至上千萬元。因此，加強對勞務派遣公司的稅收管理，規(guī)范稅收秩序顯得十分重要。2011年4月，金溪縣地稅局對注冊勞務公司進行行業(yè)納稅評估，本文就勞務派遣公司金溪各分公司在杭州下沙的發(fā)展現(xiàn)狀、執(zhí)行稅收政策、財務會計核算等情況進行了專題分析調研。

一、勞務派遣行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

勞務企業(yè)是指經工商行政管理、人事勞動保障部門批準，依照公司法有關規(guī)定設立，根據用工單位的需要，在中華人民共和國境內招聘、錄用員工后，將員工派往用工單位從事階段性工作并獲取相應服務收入的勞務公司。金溪勞務派遣業(yè)務始于2008年，受區(qū)域經濟發(fā)展和社會開放程度的制約，金溪縣的勞務派遣業(yè)尚處在起步和探索階段。截止2011年底，全縣勞務派遣從業(yè)機構共有12家，派遣用工單位138家，派遣員工總量7065人?！捌鸩酵?，規(guī)模小，發(fā)展快”是金溪勞務派遣行業(yè)經營發(fā)展的一個基本現(xiàn)狀。

一是規(guī)?？偭科　Ｄ壳?，全縣12家勞務派遣機構，注冊總資本不足600萬元，從事派遣管理的人員不足80人，派遣機構年營業(yè)總收入(含派遣員工工資、社保費用等)過1000萬元的只有2家，缺少知名企業(yè)。2011年底，全縣12家勞務派遣機構擁有派遣員工7065人，管理人員與派遣員工的比例為1：88.3；勞務派遣管理費平均為35元／人月，最高為80元／人月，最低18元/人月。2011年1-12月勞務派遣自開票和代開票總數(shù)為12686萬元，其中管理費收入為247.3萬元。入庫稅款總額109.7萬元（含代扣代繳個人所得稅95.7萬元）。

二是市場竟爭激烈。從金溪現(xiàn)有勞務派遣機構來看，絕大部分企業(yè)業(yè)務發(fā)展均是以杭州經濟計劃開發(fā)區(qū)用工單位為依托。受社保異地接轉、信息掌握、自身文化素質和起步較晚等限制，金溪人力資源公司在杭州下沙的業(yè)務發(fā)展總量偏小，市場占有率僅為13.6%，竟爭力相對較弱。由于勞務工工資、社保及管理費沒有統(tǒng)一的指導價格標準，勞務派遣企業(yè)各行其是，時常會因爭奪客戶而引發(fā)在價格等方面的惡意竟爭，無形中增加了派遣機構的業(yè)務成本、降低了利潤空間，限制了企業(yè)發(fā)展，致使行業(yè)稅收增長幅度與業(yè)務發(fā)展的比例不相匹配，稅收貢獻率不高。根據2011年12家勞務派遣企業(yè)各項數(shù)據報表分析，僅有江西育才人力資源

有限公司和杭州豐盛人力資源有限公司金溪分公司發(fā)展較快，江西聚人等7家人力資源公司均處于緩慢發(fā)展或呈萎縮狀態(tài)，杭州金才、杭州眾仕杰、浙江蘭溪博才等三家金溪分公司因市場份額太小，缺乏竟爭力，難以維持正常運作，連續(xù)數(shù)月出現(xiàn)零申報，現(xiàn)已被認定為非正常戶。

二、勞務派遣行業(yè)稅收征管存在的問題

（一）財務核算不規(guī)范，賬簿管理不健全。由于勞務行業(yè)是新興行業(yè)，發(fā)展快，行業(yè)管理不完善，公司法人對財務制度不熟悉，導致部分勞務企業(yè)賬務核算混亂。從各勞務公司賬務看，以兼職財務人員做賬為主，賬務處理參差不齊，個別公司收支憑證殘缺不全，賬本裝訂不完整，財務賬本缺失，財務報表失真。部分勞務派遣企業(yè)未將通過銀行等金融機構實際支付的工資憑證、社會保險費和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證，不按規(guī)定進行價款結算、工資支付。由于稅前扣除混亂，營業(yè)收入和營業(yè)成本不準確，90%的企業(yè)賬面利潤虧損，財務核算失真。

（二）計稅依據不準確，月度稅負不均衡。部分派遣公司收到用工單位轉來的工資及社會保險費用時在賬務上作“代收代付”處理，未按開票數(shù)作為營業(yè)收入核算，只將管理費列入收入，代收轉付的勞務人員工資和繳納的有關社保費用不列入成本，違背了應納稅所得額的確定原則，影響了所得稅。部分派遣公司按照整本開具完再行納稅申報，違背財務核算權責發(fā)生制，沒有按月進行納稅申報，導致月度稅負不均衡，稅負與收入不匹配。

（三）收入申報不真實，代扣代繳不完整。個別勞務公司因財會人員不熟悉相關稅收法律法規(guī)知識，對勞務派遣企業(yè)未按規(guī)定支付或克扣被派遣勞動者工資和社會保險費的部分，不并入應稅收入計征營業(yè)稅及附加，存在隱性收入少申報地方稅收問題。成本費用列支不完全，對于未取得正式發(fā)票的，公司采取不入賬的形式，導致收入與費用不真實。對于派遣勞動者工資及福利，個別勞務公司未盡足額代扣代繳義務。個別企業(yè)不按規(guī)定進行勞務工資的發(fā)放和核算，不按規(guī)定繳納勞務人員的社會保險，采取一人多派、制假名單、假工資單、偽造資金流等手段，對于高額的勞務工資，分解收入，規(guī)避應代扣代繳的個人所得稅。

（四）發(fā)票使用不規(guī)范，發(fā)票開具不合法。總體來說，勞務公司發(fā)票開具較規(guī)范，分代收代付勞務工資、社保項目及管理費項目完整開具，發(fā)票開具規(guī)范得益于浙江被派遣單位企業(yè)嚴格按照財務會計制度，積極索取發(fā)票，對未開具發(fā)票勞務費、管理費的一律不支付。但也存在一定問題，個別公司為了公司方便，將發(fā)票帶到浙江開具的行為，嚴重違反了中華人民共和國發(fā)票管理辦法。個別公司對于剪切式發(fā)票的剪切操作不了解，沒有按照開具金額如實剪切，導致發(fā)票填開不規(guī)范，錯票、廢票時有發(fā)生。

三、加強勞務派遣行業(yè)稅收征管的對策

對勞務派遣公司實行精細化管理，著重解決營業(yè)稅的差額征收和派遣業(yè)務的真實性問題，創(chuàng)造規(guī)范有序的稅收環(huán)境，是促進勞務派行業(yè)自主運行、自我完善的根本目的。

（一）確定營業(yè)稅差額征收的條件。根據目前的稅收政策，對勞務派遣公司營業(yè)稅實行差額征收，以勞務公司從用工單位收取的全額價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。因此，勞務派遣單位實行營業(yè)稅差額征收必須同時具備以下五個條件：一是“兩個合同”齊全。即與被派遣單位簽訂用工合同，與勞務人員簽訂用工合同；二是合同內容必須明確用工種類、用工人數(shù)、時間、工資標準及發(fā)放方式、勞務管理費、繳納社保、公積金的具體金額等；三是“兩個轉帳”即被派遣單位支付給勞務派遣公司的勞務費必須采用轉帳方式，給工人發(fā)放工資必須采取轉賬方式，規(guī)范資金流量；四是每月編制工資支付表，報送增減合同、結算資料、勞務費收入和工資銀行轉帳明細、繳納社保明細等資料；五是勞務公司必須根據用工單位的不同分別進行明細核算，做到明細科目健全。

（二）申報資料做到“五個一”齊全。在日常征管中，勞務派遣企業(yè)辦理納稅申報應同時報送勞務派遣企業(yè)地方稅（費）綜合納稅申報表；用票戶領購發(fā)票開具使用情況表；勞務派遣企業(yè)工資發(fā)放表（現(xiàn)金發(fā)放工資的,須提供員工簽字的工資表，通過銀行發(fā)放工資的,須提供銀行進帳單或回單）、社會保險費繳納憑證及其他合法有效憑證。做到“五個一”即“一單（與用工單位的合同）一票（勞務發(fā)票）一支（支付工資的工資單轉帳支票的復印件）一費（繳納的社會保險費）一冊（被派遣勞動者花名冊）”齊全，以供稅務部門隨時檢查。為確保其真實性，稅收管理員每月申報時對人力公司提供勞動部門出具的上月繳納社保金的名冊、全員全額軟件申報個人所得稅名冊、發(fā)放工資的銀行劃款名冊的一致予以確認，審核營業(yè)額的扣除額和個人所得稅代扣代繳情況，再由企業(yè)自行申報。通過正確核定勞務派遣公司的勞動力人數(shù)，杜絕人數(shù)的隨意性和虛假性，防止個人所得稅的流失，防止勞務派遣公司演變?yōu)殚_票公司。

（三）統(tǒng)一派遣企業(yè)所得稅賬務處理方式?；谂汕踩藛T與用工單位是勞務關系，與派遣企業(yè)是勞動關系，將被派遣人員認定為派遣企業(yè)職工，收到用工單位支付的工資、社保費用、管理費用時作為派遣企業(yè)經營收入，代收轉付的員工工資和繳納的“五保一金”作為成本支出，允許全額在所得稅前扣除。

（四）加強勞務派遣公司發(fā)票管理。推行稅控機打發(fā)票，對稅控機發(fā)票申報數(shù)據采取七日一報，從而加強對稅控發(fā)票的監(jiān)控，防止納稅人攜帶發(fā)票到外省開具。對符合自行開具發(fā)票的勞務公司，做好發(fā)票使用和開具的審核。根據會計核算的內容，用工單位收取全部價款

要全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和中介管理費應在同一張發(fā)票中分項注明，開具發(fā)票的票面內容要能準確反映勞務工的工資、社會保險、勞務公司的管理費收入。通過規(guī)范開票行為界定勞務工的服務對象，準確區(qū)分勞務公司的開票范圍、計稅依據。同時，加強對勞務公司用票情況的檢查，對開票金額較大的，發(fā)函協(xié)查，實施雙向（即開票方、用票方）比對分析，從源頭上堵塞虛開發(fā)票的情況。

分2種情形: 1.有些人力單位承擔的是代理服務,也就是人資是由使用方與員工直接談,尤其是高端的職位,這些代理機構承擔的角色一般是被動的服務性質;2.另就是純派遣,尤其是大量比較低職位的員工,企業(yè)一般不去審查其資格,風險報酬完全是由人力單位承擔,包括工資商談,適用崗位等等.分不工情況來確認收入,適用收入準則.我個人認為；勞務派遣公司賬務應該分兩種情況：

1、派遣公司只與用工單位簽合同情況，派遣公司只是在中間起著中介作用代發(fā)工資代辦社保，只收取管理費，這樣只能就管理費交營業(yè)稅 借：銀行 貸：主營收入-管理費 借：銀行 貸：其他應付款—勞務費 派遣公司具體負責業(yè)務人員的工資（不包括派遣工上層管理人員工資)及單位承擔的社保費、交通費、通訊費作為成本

2、派遣公司既與用工單位簽合同又與員工本人簽合同，派遣公司就全額開票金額作為收入并交營業(yè)稅 借： 銀行 貸：收入-勞務費 貸：收入-管理費 貸：營業(yè)稅 城建......實際計提勞務費（工資）借：成本-勞務費（工資）貸：應付職工薪酬

支付工資時 借：應付薪酬 貸 ：現(xiàn)金 貸: 代扣各項扣款

交社保及住房公積金時個人所得稅 交社保住房公積金 借：成本-社保及住房公積金單位承擔部分 借：其他應付-社保住房公積金個人承擔部分 貸： 銀行

根據財稅[2003]16號規(guī)定：“勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額?！?勞務派遣公司還是比較新型的行業(yè)，可能各地稅務局要求不盡相同，最好還是先與稅務局溝通一下，據我所知，一般有兩種處理方法：

一種方法是，將收到的全部工資、保險、派遣費等做收入，然后將支付的工資、保險費等做成本，按二者的差作為營業(yè)稅計稅基礎繳稅。這樣收取用工單位的各項時，全額開營業(yè)發(fā)票，支出就與一般企業(yè)一樣了；

二種方法是，將收取的勞務派遣費做為收入，其他做代收代付處理，收到時做在往來賬上，直接用收入作為營業(yè)稅計稅基礎繳稅。這樣收取用工單位的勞務派遣費時，開營業(yè)發(fā)票，收到其他代收代交的費用可開結算性收據。

按這兩種做法均需事先與稅務局進行溝通協(xié)商，只有經他們同意才行。

文字 文字

請教各位老師：

我單位是一家勞務派遣單位，往其他企業(yè)派遣勞務工，收取派遣費，并代發(fā)派遣單位的人員工資，保險等。比如派遣單位給我司撥款50000元，其中代發(fā)工資保險等47000元，我怎樣做帳務處理？（其中的3000元算我公司收入）收到錢時

借:銀行存款/現(xiàn)金 貸:其他應付款-**

主營業(yè)務收入

個人覺得這樣做,不知正確不.樓下的請頂

我贊同樓上的處理，我剛接手這個公司會計，可是看以前會計是這樣處理的：比如收對方50000元，代發(fā)工資交保險等47000元（如果其中扣個人險4000，公司上8000，工資35000）：給對方開具50000元服務費的發(fā)票，借：銀行存款 50000元

貸：主營業(yè)務收入

50000元

借：應付工資：39000元

貸：其他應付款（工資）35000元

其他應付款（個人險等）4000元

借：主營業(yè)務成本 39000元

貸：應付工資

39000元

借：主營業(yè)務成本 8000元

貸：其他應付款

8000元

借：其他應付款 47000元

貸：現(xiàn)金

47000元

然后差額上稅（主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本差額），不知哪種處理方法正確？請指教。如果開具5萬元的服務費發(fā)票,你的營業(yè)稅是按主營業(yè)務收入的5%交的啊,怎么會按收入與成本的差額交呢? 對，同意味樓的

關于勞務公司的問題各地的財政認可的不一樣，原來的會計處理方法是正確的。根據營業(yè)稅營業(yè)額的其他規(guī)定，勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額作為營業(yè)額。這里比較麻煩的是要看當?shù)氐牡囟惒块T，和財政局稅征科認可貴司勞務代理這種性質的業(yè)務符合上述的規(guī)定。

本人兼職的一家公司也有這種情況，本省很多地方地稅部門都可以這么操作，就是按差額交營業(yè)稅，但是我們公司所在地的地稅部門就是不認可。他們講既然是代理，那用工單位憑工資單也可以直接入成本，用工單位何必要我們勞務公司的勞務費發(fā)票入賬呢？實際上呢，很多單位的確是想逃避社會保險費之類的。

文件參考（財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知 財稅 16）

謝謝各位指教。如果我把收入開具發(fā)票，代發(fā)工資等開具收據走代收代付往來可以么？多謝

這是個變通的辦法，如果不和地稅多溝通，當然也是行不通的。所以建議樓主和你們地稅官員們商諒，得到他們的認可才是正理。你自己隨便怎么做，他們不認可，即使你開的是收據，他們也有權叫你補稅的。你可以把 財稅 16 文件打印下來，和他們去談啊。另外我覺得既然你前一任的會計這么操作，交稅應該也是按差額的。你可以問問你的老板，以前交稅是按什么的，有沒有和地稅的人溝通過啊。

季邵華

（葫蘆島市建昌縣供電公司，遼寧 125300）【摘要】本文闡述了勞務派遣和勞務外包的會計處理方法及其異同點，并分析了兩種方法的稅務核算，進而提出幾點合理的建議。

【關鍵詞】勞務派遣 勞務外包 納稅籌劃 對比 勞務派遣和勞務外包是兩種完全不同的用工方式，表面上看兩者都是用工單位不直接與勞動者簽訂勞動合同，但兩者在法律上有著根本的不同，前者適用于《中華人民共和國勞動法》，后者適用于《中華人民共和國合同法》。兩者在責任主體、合同標的、適用法律方面有著根本的區(qū)別，在會計處理和稅務核算上兩者也有顯著區(qū)別。在實踐中仍有很多單位模糊兩者之間的區(qū)別，本文在財務處理方面分析了兩者之間的差異并提出一些建議。

一、勞務派遣和勞務外包在會計處理方面的區(qū)別 1．《中華人民共和國勞動合同法》（以下簡稱《勞動合同法》）第五十九條規(guī)定：“勞務派遣單位派遣勞動者應當與接受以勞務派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）訂立勞務派遣協(xié)議?！痹趧趧张汕材Ｊ较?，與勞動者建立勞動關系的單位和用工單位是相分離的，與勞動者建立勞動關系的不是實際用工單位，而是派遣單位，這是一種基于派遣單位、用工單位、勞動者間的三方民事關系。勞務派遣作為一種特殊的用工形式，必須依照《勞動合同法》第五十七條規(guī)定，由專門設立從事勞務派遣經營的專業(yè)性企業(yè)執(zhí)行?；谏鲜龇梢?guī)定，筆者認為，勞務派遣合同的結算對象是“人”，用工單位購買的是“勞動力的投入”，派遣單位收到用工單位的報酬，是用工單位支付給派遣單位提供派遣服務的對價，是對買入“勞動力投入”的報酬，依據會計準則關于收入的確認條件，“收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，該筆款項應全額計入企業(yè)的主營業(yè)務收入。勞務派遣收入可以劃分為兩個部分：一為派遣員工的工資薪金（包括各種社會保險費和公積金，但不包括福利費）；二為勞務派遣企業(yè)的管理費。派遣企業(yè)可在“主營業(yè)務收入”科目下，增加兩個二級科目，即“管理費”和“勞務費”科目，將其分別核算。這樣做的好處是：派遣收入能準確地與成本相配比，并且有助于單位的營業(yè)稅核算。有的派遣單位僅將管理費部分作為收入，勞務費部分列支“其他應付款”，給員工發(fā)放工資時沖減“其他應付款”科目，這意味著派遣單位僅將自己視為替用工單位代發(fā)工資的角色，這種做法不符合財務規(guī)定。

在成本方面，由于派遣單位和派遣員工簽訂勞動合同，所以應和本部管理人員一樣，將被派遣員工的工資和保險費列支“應付職工薪酬——工資”科目和“應付職工薪酬——社會保險費”科目，結轉成本時，由于派遣職工是給派遣公司直接帶來收益的一線員工，應將其轉入“成產成本”科目，而本部管理人員的工資和保險費應轉入“管理費用”科目。

2．勞務外包實際上不是法律意義上用工形式，其在法律中的定義是“承攬”。承攬在法律意義上講是一種經營形式而不是用工形式，是指企業(yè)將其部分業(yè)務或職能工作發(fā)包給相關的機構，由該機構自行安排人員按照發(fā)包單位要求完成相應的業(yè)務或工作。該行為適用于《中華人民共和國合同法》，而且勞務外包不需要專門的勞務公司，只要有相關行業(yè)資質的企業(yè)都可以接受勞務外包業(yè)務。一般來說，技術性的和事務性的工作，都可以被外包。比如工程勞務外包、網絡服務外包、人力資源外包、后勤服務外包等。在財務角度，勞務外包的結算對象是“事”，發(fā)包單位購買的是“勞動力的產出”，區(qū)別于勞務派遣，勞務外包中承包方的經營收入可能有多種選擇：

（1）承包單位以為其他企業(yè)提供服務作為主要經營事項的，收到發(fā)包單位報酬時，應將其全額列入“主營業(yè)務收入”。

（2）承包單位主業(yè)是其他業(yè)務，給發(fā)包單位提供勞務是兼營事項，則收到對價時應將其列支“其他業(yè)務收入”。

（3）承包單位承包的是一個工程項目，應先列支為“工程結算收入”，如該項目時間較長，超越一個會計期間，則應按完工百分比法來核算。

在成本方面，承包單位在列支成本時，應將勞動者的工資先納入“應付職工薪酬”科目，然后按收入的性質將其分別轉入“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”“工程施工”等相關科目中。

二、勞務派遣和勞務外包在稅務核算方面的區(qū)別

勞務派遣業(yè)務是派遣企業(yè)將員工派遣到另外一個企業(yè)并為之提供服務，它的標的是“勞動力的投入 ”。這種行為在稅法上應將其定性為“提供勞務”，它的主稅是營業(yè)稅，在營業(yè)稅稅目下應屬于“服務業(yè)”，按5% 的稅率繳納。勞務外包業(yè)務的稅務核算比較復雜，應按照業(yè)務性質具體問題具體分析。勞務外包提供的產品是“勞動力的產出”，其稅務核算可以按外包業(yè)務的屬性分以下幾個方面：（1）按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定:“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”如承包單位提供的勞務是加工、修理、修配勞務，那么其行為應屬于增值稅的納稅范疇，則該承包企業(yè)應就其業(yè)務性質繳納增值稅。如企業(yè)將其自身的汽車維護外包給一家汽車維修企業(yè)。（2）如勞務外包的事項不屬于增值稅范疇，則應按事項的性質繳納營業(yè)稅：如一家物流企業(yè)將其裝卸業(yè)務包給一家裝卸公司，則該裝卸公司作為承包商應就其所得對價繳納營業(yè)稅，該營業(yè)稅稅目是“交通運輸業(yè)”，稅率為3%；一家公司將其清潔業(yè)務外包給一家保潔公司，則該保潔公司作為承包方，應就其所得對價繳納營業(yè)稅，其稅目為“服務業(yè)”，稅率為5%。

三、勞務派遣和勞務外包在稅務優(yōu)惠方面的差異

1.根據《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅〔2003〕16 號“勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額”。以上是稅法中對派遣業(yè)務的優(yōu)惠規(guī)定，派遣公司在繳納營業(yè)稅時，可以只對管理費部分繳納稅金，而不需要將對從用工單位收取的勞務費作為稅基。在實務中，為了劃分清楚，派遣單位應在對用工單位開具發(fā)票時，將勞務費和管理費分別開具。管理費發(fā)票上注明“管理費”字樣，勞務費在發(fā)票上注明“勞動者工資、保險、住房公積金”字樣，如統(tǒng)一開票或標注不清，會混淆兩者之間的區(qū)分，以至于稅務機關無法區(qū)別，導致多交稅款。

勞務外包作為一項“承攬”的經濟事項和勞務派遣的性質截然不同，不能適用于上述規(guī)定，應按所得的經濟報酬全額繳稅。

2.根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15 號）規(guī)定:“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據?！惫P者認為，這項規(guī)定實際上擴大了用工企業(yè)工資薪金的支出范圍，準予用工單位將支付給勞動者的報酬納入本單位的工資總額（僅限于工資保險部分），并且這部分工資總額及依據其計算的相關費用限額，如職工教育經費、工會經費、勞動保護費等，也可以在稅前扣除。用工單位可以利用這條規(guī)定，合理地擴大本單位職工教育經費、工會經費及勞動保護費的支出稅前支出限額，起到合理避稅的作用。

而勞務外包是整體業(yè)務的外包，其經濟性質和勞務派遣截然不同，不能享受上述的規(guī)定。如果確有必要對勞動者進行崗前培訓和勞動保護，這部分費用可由發(fā)包單位和承包單位事前協(xié)商，將其納入承包費用中，由承包單位負責對勞動者培訓和勞動保護。值得注意的是，這部分費用必須納入營業(yè)稅的稅基繳納營業(yè)稅，而不能像勞務派遣一樣合理避稅。

四、勞務派遣會計核算疑問探討

國家稅務總局公告2012 年第15 號文，規(guī)定了用工單位可以將派遣員工屬于工資薪金部分的支出，計入企業(yè)工資薪金總額稅前扣除，并作為計算其他各項相關費用扣除的依據，但并沒有提及在會計核算上如何處理。這就產生了下述一些問題：（1）用工單位如果將派遣員工的工資納入本單位“應付職工薪酬”科目并結轉成本，那么用工單位和派遣單位簽訂合同時，是否應將該部分工資納入合同結算價款，是否還應就該部分開具發(fā)票？（2）用工單位如果將派遣員工的工資納入本單位工資總額，并利用優(yōu)惠規(guī)定擴大了三項費用的支出，那么派遣單位作為和派遣員工簽訂勞動合同的主體，是否也有權將派遣員工的工資納入本單位工資總額，并依此擴大三項費用的支出限額？ 筆者認為，勞務派遣費用應由勞動者勞務費和管理費兩部分組成，其中派遣員工的勞務費部分應包括勞動者的工資薪金、社會保險費及公積金，但不包括勞動者的福利費，兩者應分別開具發(fā)票。對于用工單位，如果在稅務核算上將派遣員工的報酬納入其職工工資總額，在進行三項費用限額核算時，將勞務費和本單位員工工資合并作為計算基礎，那么在會計上應將派遣單位的管理費和勞務費分開納入相關成本科目，例如派遣員工從事的是生產任務，應將兩者分別納入“生產成本——外部勞務費”科目和“生產成本——外部勞務管理費”科目。這樣做既符合會計準則對成本核算的規(guī)定，同時又滿足了稅法的優(yōu)惠政策。如果用工單位在稅務上沒有避稅需求，不需為派遣職工支付崗前培訓、勞動保護等費用，則可將派遣員工的工資和派遣企業(yè)的管理費合并納入“生產成本——外部勞務費”科目。而對于派遣企業(yè)，無論用工單位如何結算，都應該將派遣員工報酬和管理費納入其收入，同時將派遣員工的工資納入本單位“應付職工薪酬”科目。

值得注意的是，如果用工單位利用了稅收優(yōu)惠，擴大了三項經費支出，那么派遣單位不能重復計算三項經費限額，換而言之，就是派遣員工的三項經費額度只能夠計算一次，而不能重復計算。同時用工單位在會計核算時，不能將派遣員工工資薪金納入本單位“應付職工薪酬”科目。一旦這樣做，將意味著派遣業(yè)務性質的轉變，派遣單位提供的人員派遣服務變更為一項勞務中介服務。參考文獻

[1] 財政部.企業(yè)會計準則2006 [M].北京：經濟科學出版社，2006.[2] 周國良.論勞務派遣難以轉成業(yè)務外包[J].中國勞動，2012(11).第二節(jié) 勞務派遣

第五十七條 勞務派遣單位應當依照公司法的有關規(guī)定設立，注冊資本不得少于五十萬元。

第五十八條 勞務派遣單位是本法所稱用人單位，應當履行用人單位對勞動者的義務。勞務派遣單位與被派遣勞動者訂立的勞動合同，除應當載明本法第十七條規(guī)定的事項外，還應當載明被派遣勞動者的用工單位以及派遣期限、工作崗位等情況。

勞務派遣單位應當與被派遣勞動者訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬；被派遣勞動者在無工作期間，勞務派遣單位應當按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標準，向其按月支付報酬。

第五十九條 勞務派遣單位派遣勞動者應當與接受以勞務派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）訂立勞務派遣協(xié)議。勞務派遣協(xié)議應當約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動報酬和社會保險費的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責任。

用工單位應當根據工作崗位的實際需要與勞務派遣單位確定派遣期限，不得將連續(xù)用工期限分割訂立數(shù)個短期勞務派遣協(xié)議。

第六十條 勞務派遣單位應當將勞務派遣協(xié)議的內容告知被派遣勞動者。

勞務派遣單位不得克扣用工單位按照勞務派遣協(xié)議支付給被派遣勞動者的勞動報酬。

勞務派遣單位和用工單位不得向被派遣勞動者收取費用。

第六十一條 勞務派遣單位跨地區(qū)派遣勞動者的，被派遣勞動者享有的勞動報酬和勞動條件，按照用工單位所在地的標準執(zhí)行。

第六十二條 用工單位應當履行下列義務：

（一）執(zhí)行國家勞動標準，提供相應的勞動條件和勞動保護；

（二）告知被派遣勞動者的工作要求和勞動報酬；

（三）支付加班費、績效獎金，提供與工作崗位相關的福利待遇；

（四）對在崗被派遣勞動者進行工作崗位所必需的培訓；

（五）連續(xù)用工的，實行正常的工資調整機制。

用工單位不得將被派遣勞動者再派遣到其他用人單位。

第六十三條 被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權利。用工單位無同類崗位勞動者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動者的勞動報酬確定。

第六十四條 被派遣勞動者有權在勞務派遣單位或者用工單位依法參加或者組織工會，維護自身的合法權益。

第六十五條 被派遣勞動者可以依照本法第三十六條、第三十八條的規(guī)定與勞務派遣單位解除勞動合同。

被派遣勞動者有本法第三十九條和第四十條第一項、第二項規(guī)定情形的，用工單位可以將勞動者退回勞務派遣單位，勞務派遣單位依照本法有關規(guī)定，可以與勞動者解除勞動合同。

第六十六條 勞務派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施。

第六十七條 用人單位不得設立勞務派遣單位向本單位或者所屬單位派遣勞動者。

勞務公司是伴隨著改革開放而派生的新型的服務行業(yè)。近幾年來，隨著市場經濟發(fā)展，勞務市場的進一步開放，各類勞務公司也應運而生，并有遍地開花之勢。以西崗區(qū)為例，大大小小勞務公司50余戶，主要以勞務派遣公司和建筑勞務公司為主，據不完全統(tǒng)計，全市勞務公司數(shù)量達900余戶（不含兼營勞務業(yè)務的公司），以2010年為例，全市繳驗發(fā)票的286戶勞務企業(yè)合計開票額95億元，幾年來累計開票額達數(shù)百億元。2007年，為規(guī)范勞務市場，大連市國稅局開展了專項稅收整治，同年，大連市人民政府辦公廳發(fā)布了《關于進一步規(guī)范境內勞務派遣用工管理的規(guī)定》（大政辦發(fā)[2007]90號）。近期，我們選擇了幾個有代表性的勞務公司進行了稅收專項檢查，情況不容樂觀。結合檢查情況和事后的深入調研，現(xiàn)將勞務公司行業(yè)存在的稅收問題與相關征管建議匯總如下，謹供參考。

一、勞務公司的現(xiàn)狀

目前，勞務公司主要分為境內勞務派遣企業(yè)、建筑勞務企業(yè)和海外勞務輸出企業(yè)三種類型，本文重點分析前兩種類型。

（一）勞務派遣

勞務派遣企業(yè)，其主要職能是根據用工單位的實際用工需要，招聘合格人員，簽定勞動合同，并將所聘人員派遣到用工單位從事生產勞動。此類型的企業(yè)主要收入以收取管理費為主，適用《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅【2003】16號）的相關規(guī)定：勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。同時根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及實施細則》規(guī)定，勞務派遣企業(yè)向用工單位提供勞動力，取得的管理費收入，按照“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。調查中發(fā)現(xiàn)，目前，很多勞務派遣公司淪為“開票公司”，主要原因為：

1、由用工單位提需求，勞務公司負責招聘和派遣，無論在質量上還是在效率上，均難以滿足要求，通常的形式是用工單位招聘完人，支付一定的費用給勞務公司換取勞務費發(fā)票；

2、很多企業(yè)通過勞務公司虛開勞務費發(fā)票，虛增費用，偷逃企業(yè)所得稅或個人所得稅，同時套取現(xiàn)金用于其它用途，勞務公司收取一定的手續(xù)費。

（二）建筑勞務

建筑勞務企業(yè)，是建筑領域的勞務輸出企業(yè)，是國家為建立預防建筑領域拖欠農民工工資的長效機制而從建筑業(yè)中分離出來的新興行業(yè)，《中華人民共和國建筑法》和建設部《關于建立和完善勞務分包制度和發(fā)展建筑勞務企業(yè)的意見》（建市[2005]131號）以法律法規(guī)的形式硬性要求建筑企業(yè)必須建立和完善勞務分包制度，使用有勞務分包或施工總承包資質的勞務企業(yè)提供勞務，絕大多數(shù)建筑勞務企業(yè)在此大背景下應運而生。建筑勞務企業(yè)不同于一般的勞務企業(yè)，它必須取得建筑企業(yè)資質證書、安全生產許可證等特種行業(yè)的相關資質，才能從事建筑勞務的分包。建筑勞務企業(yè)也不同于施工企業(yè)，雖然具有建筑企業(yè)的資質證書，卻只能從建筑施工企業(yè)那里進行勞務分包作業(yè)，不能像施工企業(yè)一樣進行建筑工程的承包作業(yè)。

根據《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2006]493號）相關規(guī)定，建筑勞務企業(yè)取得的收入應全額按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但實際上，由于該項業(yè)務的特殊性，目前，各地執(zhí)行尺度不一，有的按“建筑業(yè)”稅目全額征稅，有的按“服務業(yè)”稅目差額征稅，還有的區(qū)分“建筑分包合同”和“建筑勞務合同”，分別按“建筑業(yè)”和“服務業(yè)”稅目征稅。

目前，對建筑勞務企業(yè)，大連市普遍按“服務業(yè)”稅目差額征稅，適用財稅【2003】16號文營業(yè)稅相關規(guī)定。

調查中發(fā)現(xiàn)，目前，很多建筑勞務公司因法定分包政策而成立了大量的“父子”企業(yè)、“夫妻”企業(yè)等關聯(lián)企業(yè)，“掛靠”和“戴帽”的經營方式成為建筑勞務企業(yè)的主要經營形式，建筑勞務公司的賬號只是建筑企業(yè)向民工發(fā)放勞務報酬的一個載體。

主要有兩種情況：一是建筑企業(yè)招收勞動力，核定勞動力的工資標準，進行勞動力的日常管理、建筑施工，只是經過勞務公司的賬戶支付勞務報酬，然后由勞務企業(yè)入賬，應付檢查；二是沒有分包資質的包工頭向建筑企業(yè)承攬勞務分包業(yè)務（包括工程量、工期、工程費用、民工工資）后，招募組織勞務人員，掛靠有分包資質的勞務企業(yè)，建筑企業(yè)通過勞務企業(yè)帳戶向包工頭轉付承包費，包工頭交納勞務企業(yè)一定比例的管理費，建筑勞務企業(yè)向包工頭（實際上是向建筑企業(yè)）出具需要的勞務發(fā)票。

二、勞務公司存在的稅收問題

1、代開票情況比較嚴重。部分勞務公司屬于“開票公司”（無勞務人員可派），收取一定比例的管理費用后開具勞務發(fā)票，且來者不拒，開多少都行，2008年經過“3.12”發(fā)票專項整治以后，少數(shù)想在成本費用方面做文章的企業(yè)，把目光盯到勞務公司上來，花點小錢，便堂而皇之地達到偷稅的目的。

2、采取手段逃避稅收。不按規(guī)定進行勞務工資的發(fā)放和核算，不按規(guī)定繳納勞務人員的社會保險，采取一人多派、制假名單、假工資單、偽造資金流等手段，對于高額的勞務工資，隨意進行分解，企圖規(guī)避其應代扣代繳的個人所得稅或掩蓋其虛開票的事實。

3、混淆適用的稅收政策。建筑勞務公司不同于勞務派遣公司，不符合財稅【2003】16號文政策范圍，應全額按“建筑業(yè)”納稅，實際經營中誤按“服務業(yè)”差額納稅。

三、稅務機關對勞務公司征管中存在的問題

1、日常征管中存在“疏于管理”情況。主要表現(xiàn)在：

①企業(yè)實際經營地址與稅務登記地址不符未及時發(fā)現(xiàn)或更改。部分勞務公司為逃避勞動和社會保障局、稅務局等執(zhí)法機關的檢查，有意隱匿實際經營地址，本次檢查為查找真實地址花費了很多時間；

②企業(yè)會計核算不健全未及時發(fā)現(xiàn)并予以糾正。部分勞務公司收入明細賬未附相關憑證、數(shù)百萬款項現(xiàn)金往來、工資單不全、《勞動合同》不規(guī)范、社會保險未代繳、被派遣勞動者名冊不健全等情況未及時發(fā)現(xiàn)；

③企業(yè)納稅異常未引起足夠重視。勞務公司很少繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅，這本身就不正常，尤其是建筑勞務企業(yè)應代扣代繳的個人所得稅，畢竟眾所周知的建筑勞務月均工資遠超起征點以上。本次檢查的某戶企業(yè)三年來未按規(guī)定代扣代繳的個人所得稅達800余萬元。

2、執(zhí)行的稅收政策不明確。主要表現(xiàn)在：

①建筑勞務企業(yè)應按“建筑業(yè)”全額納稅，還是按“服務業(yè)”差額納稅，沒有明確規(guī)定，歷年來各建筑勞務企業(yè)均按后者納稅；

②勞務派遣企業(yè)差額繳納營業(yè)稅，其允許扣減的代收轉付工資中，是否包含企業(yè)未按規(guī)定繳納社會保險的勞動力的工資沒有明確規(guī)定。

3、發(fā)票控管不科學。主要表現(xiàn)在：

①沒有建立勞務行業(yè)發(fā)票監(jiān)控機制，無法及時準確掌握勞務發(fā)票開具情況；

②沒有制定勞務行業(yè)自開票審核制度，無法及時制止勞務公司的違法開票行為；

③建筑勞務企業(yè)是否可以領購“服務業(yè)”發(fā)票沒有明確規(guī)定。

四、相關的稅收征管建議

1、明確勞務行業(yè)適用的相關政策。建議提請國家稅務總局進一步完善、明確兩項政策：

一是建筑勞務企業(yè)營業(yè)稅征收適用的“稅目”問題（國稅總2006年對新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務局《關于勞務承包征收營業(yè)稅問題的請示》的批復是否適用于所有的建筑勞務企業(yè)？）；

二是勞務派遣企業(yè)允許扣減的代收轉付工資中，是否包含企業(yè)未按規(guī)定繳納社會保險的勞動力的工資？（本文建議凡未按規(guī)定繳納社保的其相應工資一律不允許稅前扣減）。

2、加強發(fā)票控管。建議做好以下幾方面工作：

①設計《建筑勞務專用發(fā)票》和《勞務派遣專用發(fā)票》，取代以前通用的《建筑業(yè)發(fā)票》和《服務業(yè)發(fā)票》，在發(fā)票填開欄中設置支付給勞動者的工資、社會保險費和管理費專項欄，便于稅收征管。

②制定勞務自開票審核制度，嚴把發(fā)票領購審核關。重點是自開票的資格、領購發(fā)票的種類和限購的數(shù)量等。

③定期監(jiān)控勞務發(fā)票開具情況，發(fā)現(xiàn)異常及時反饋相關部門進行專項評估。

3、強化日常稅收管理。

①認真做好基礎信息核實工作，重點關注登記的經營地址是否準確、公司的法人是否掛名、公司的運作是否正常。

②準確做好稅種鑒定工作，告知相關稅收政策和征管要求。

③日常關注發(fā)票領購、開具和納稅情況，同時關注企業(yè)人員、核算和管理是否正常，不定期對勞務公司開展雙向（勞務公司和用工單位）核查評估，重點核查對象為未代扣代繳個人所得稅的建筑勞務公司、開票額較大或者存在大量為專業(yè)事務所等中介公司開具發(fā)票的勞務公司。

4、制定《大連市勞務行業(yè)稅收管理辦法》。建議由市地稅局聯(lián)合市國稅局共同出臺勞務行業(yè)相關稅收規(guī)范性文件，重點在以下方面予以規(guī)范：

①勞務公司未向用工單位實際派遣勞務的，不得向用工單位開具與勞務相關的發(fā)票。

②勞務派遣單位必須按照大連市政府《關于進一步規(guī)范境內勞務派遣用工管理的規(guī)定》（大政辦發(fā)[2007]90號），為每名被派遣勞動者獨立開設銀行賬戶，支付給被派遣勞動者的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付，否則在差額征收營業(yè)稅時不允許扣減相關工資和保險費用。建筑勞務企業(yè)不以轉賬方式支付的工資，所得稅前不允許扣除。

③勞務公司沒有按規(guī)定繳納勞動者相關社保的，且提供不出完整的工資支付憑證，其相應的工資支出不允許所得稅前列支。

④勞務公司必須備齊以下資料供稅務機關檢查核實：勞務公司與用工單位按照規(guī)定簽訂的《勞務派遣協(xié)議》或《建設工程施工勞務分包合同》；被派遣勞動者名冊（必須注明被派遣勞動者身份證號、工種、崗位等）；支付給被派遣勞動者報酬銀行轉賬憑證或轉賬憑證復印件；工資表及考勤考核明細資料等。

⑤賬簿設置不全或核算不健全，按規(guī)定核定征收所得稅。

5、加強稅收宣傳。重點加強相關稅收政策和管理要求方面的宣傳，同時加強警示宣傳，使從業(yè)人員知法、懂法、尊法，從而提高納稅遵從度，規(guī)范行業(yè)稅收秩序。勞務公司賬務處理

勞務公司，主要是中介服務,比工業(yè)商業(yè)會計要簡單的多,沒有生產成本費用的核算,一般也沒有存貨,有也比較簡單,主要是用于公司辦公用的用品。

日常會計主要是核算業(yè)務收入、主營業(yè)務成本（支出）、管理費用。

用到的科目主要有：

1、與資產負債表有關的主要有：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、固定資產、應付工資（或應付職工薪酬）、應交稅費、實收資本、未分配利潤。還有可能用到材料、應付賬款、其他應付款等科目。

2、與利潤表有關的主要有：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、管理費用、財務費用、本年利潤。還有可能用到其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、營業(yè)稅金及附加等科目。

勞務公司為派遣單位代發(fā)工資，從其他應收款（或其他應付款）科目核算。收到用工單位轉來的工資時，借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：其他應收款（其他應付款）代發(fā)工資支付時，借：其他應收款（其他應付款）

貸：現(xiàn)金（銀行存款）6 c.p$ N9 m1 X' w 借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費（各明細，如營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等）另外，現(xiàn)在大部分小企業(yè)都執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。

勞務公司應該按全額開具地稅發(fā)票，發(fā)票內容可以開具勞務費等，按收取的勞務費減去支付給派遣人員的工資、社保和住房公積金等后的余額繳納營業(yè)稅，稅率為 5%（附加稅費按核定的稅率征收）。

收到勞務費，開具發(fā)票

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

計提勞務派遣人員工資及企業(yè)承擔的社保。住房公積金

借：主營業(yè)務成本

貸：應付職工薪酬——薪金

——社保

——住房公積金

支付派遣人員的工資

借：應付職工薪酬——薪金

貸：庫存現(xiàn)金

其他應付款——個人承擔的社保和公積金

應交稅費——個稅（可以扣減3500）

繳納社保和公積金

借：應付職工薪酬——社保

——住房公積金

其他應付款——個人承擔的社保和公積金

貸：銀行存款

計提營業(yè)稅和附加稅費

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——營業(yè)稅

——城建稅

——教育費附加

問題：勞務派遣公司收取的派出人員的工資費用，開具什么發(fā)票？代收的社會保險費，開具什么發(fā)票？收取的勞務派遣費，開具什么發(fā)票？按什么金額來計算交稅?會計賬務上如何處理？

回答：勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力。用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力繳納的社會保險費、住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放、辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部款項減除代收轉付給勞動力的工資和為勞動力繳納的社會保險費、住房公積金后的余額為計稅營業(yè)稅。

收入的會計分錄如下

借：銀行存款或現(xiàn)金或應收賬款(含全部款項）

貸：其它應交款（個人所得稅）

其它應交款（社保費）

應付工資（不含稅工資）

主營業(yè)務收入（管理費）

計征稅的會計分錄如下：

借：主營業(yè)務稅金及附加

貸：應繳稅金——應交營業(yè)稅(以管理費為計稅依據）

應交稅金——應交城建稅(以營業(yè)稅為計稅基數(shù)）

其他應交款——教育費附加(以營業(yè)稅為計稅基數(shù)）

——地方教育費附加(以營業(yè)稅為計稅基數(shù)）支付派遣人員的工資，屬于管理費用等成本費用，會計處理可改為：

1、收到A公司付的勞務費時

2、借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

3、借：營業(yè)稅金及附加

貸：主營業(yè)務收入—服務費+ N$ W“ e;N” j& t, w$ ` ?

應交稅費—應交營業(yè)稅、城建稅、教育附加

4、計提被派遣人員工資 借：管理費用

貸：應付職工薪酬—工資 * G q/ v(v& H$ U y

應付職工薪酬—社?！獋€人應交養(yǎng)老保險

應付職工薪酬—社保—個人應交失業(yè)保險 * W5 H7 |& _& F1 }

應付職工薪酬—社?！獋€人應交醫(yī)療保險

應付職工薪酬—社?！獋€人應交住房公積金

其他應付款—單位應該負擔的保險

其他應付款—單位應該負擔住房公積金)l' Z8 w;Q G“ u# W

應交稅費—應交個人所得稅

5、發(fā)放時9 H(^: E* j7 c!d.Z7 H' y 借：應付職工薪酬—工資 + O7 [& j9 g2 r' e1 M!W

貸：庫存現(xiàn)金

6、支付社保、住房公積金$ F;[/ O.u.c4 z(r% A 借：應付職工薪酬—社保—個人應交保險（三險一金）3 F)g& g” M6 J+ T e& W X;l

應付職工薪酬—社?！獋€人應交住房公積金5 l& ~8 y6 E({0 k“ W

其他應付款—單位應該負擔的保險（五險）4 P$ q9 w7 @3 f7 R” Y

其他應付款—單位應該負擔住房公積金-B1 ~: i5 Y6 @# Q6 q: J!A

貸：銀行存款

7、支付個人所得稅/ w6 Q)R$ D `/ d" |* C& r 借：應交稅費—應交個人所得稅

貸：銀行存款

8、支付營業(yè)稅金及附加

借：應交稅費—應交營業(yè)稅、城建稅、教育附加

貸：銀行存款

9、這樣處理，與你的會計處理營業(yè)利潤是一致的，但營業(yè)收入比你的會計處理的營業(yè)收入高，因此，計提業(yè)務招待費、廣告宣傳費基數(shù)提高。勞務派遣, 公司