第一篇：企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理方法的區(qū)別

企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理方法的區(qū)別：

1）財(cái)務(wù)上直接歸集記入“管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”；

2）在稅務(wù)處理上有兩種處理方法處理（金額：業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額）；

2.1可以在企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除；

2.2也可以從開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年，無(wú)需考慮銷售（營(yíng)業(yè)）收入的因素。

但若已經(jīng)選擇一次性扣除，以后納稅年度則不得再變更為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分3年扣除。即選擇2.1處理方法，就不能夠再變更成2.2處理方法。

第二篇：企業(yè)籌建期間所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除

? 企業(yè)籌建期間所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，能否計(jì)入“開(kāi)辦費(fèi)”？若可計(jì)入，在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)進(jìn)行攤銷時(shí)，是直接攤銷？還是需要并入當(dāng)期相關(guān)科目進(jìn)行合并計(jì)算？

? 意見(jiàn)：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)稅總局公告【2012】15號(hào)第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！鞍从嘘P(guān)規(guī)定”在國(guó)稅總局“解讀”中是指按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2009】98號(hào)）第九條處理，即：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

第三篇：企業(yè)籌辦期的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何稅前扣除

企業(yè)籌辦期的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何稅前扣除

財(cái)務(wù)答疑：企業(yè)籌辦期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何在稅前扣除2013-06-03 問(wèn)：開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，按會(huì)計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－開(kāi)辦費(fèi)”，原企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷，現(xiàn)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。請(qǐng)問(wèn)，籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)？在籌建期無(wú)收入取得，如果按收入的比例計(jì)算扣除，則允許扣除的廣告費(fèi)及宣傳費(fèi)就是0.對(duì)于在籌辦期間沒(méi)有取得收入的企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何稅前扣除？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但企業(yè)籌建期間屬于非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)籌辦期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）不再將開(kāi)辦費(fèi)列舉為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)可以在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性扣除。但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定：籌辦費(fèi)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條的規(guī)定，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。也就是說(shuō)，籌建期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除不受收入的限制，籌建期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，企業(yè)可以選擇在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以選擇分期攤銷。選擇分期攤銷的，攤銷年限不得低于3年。為防止納稅人隨意調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額，對(duì)納稅人選擇一次性扣除或分期扣除一旦確定下來(lái)后，規(guī)定不得再改變。

第四篇：企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。超過(guò)部分不得扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)注意下列問(wèn)題：

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算的范圍僅指交際應(yīng)酬費(fèi)用。交際應(yīng)酬費(fèi)用是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與交際應(yīng)酬有關(guān)的費(fèi)用或?qū)ν怵佡?zèng)的一次性消耗性禮品。如餐飲費(fèi)、娛樂(lè)費(fèi)、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。對(duì)于對(duì)外贈(zèng)送的帶有本公司標(biāo)識(shí)（商標(biāo)、公司名稱、注冊(cè)地址、聯(lián)系方式的等）的自產(chǎn)產(chǎn)品或?qū)ｉT制作的外購(gòu)禮品，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。若無(wú)任何公司標(biāo)志，應(yīng)作為捐贈(zèng)支出。除《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定的以外捐贈(zèng)支出，不得在稅前扣除。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)，不能對(duì)象化計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)及成本費(fèi)用科目，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目列支，不得在其他科目列支。

（3）銷售（營(yíng)業(yè)）收入是指銷售或營(yíng)業(yè)收入凈額，通常是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益。對(duì)于投資收性公司，投資收益應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理。銷貨退回、銷售折扣與折讓，應(yīng)從銷售或營(yíng)業(yè)收入中扣減。

（4）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，屬于開(kāi)辦費(fèi)的一部分，無(wú)比例限制，與開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額當(dāng)期一次性扣除。

（5）企業(yè)在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不受比例限制，在計(jì)算清算所得時(shí)，全額扣除。

（6）2007年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。允許在2008年至以后調(diào)減的金額與本期實(shí)際發(fā)生額的60%之和，不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入額的5‰。

例1：某企業(yè)2008收入總額1000萬(wàn)元，實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元。

（1）扣除限額=1000×5‰=5（萬(wàn)元）

（2）實(shí)際發(fā)生額×60%=10×60%=6（萬(wàn)元）

（3）納稅調(diào)增金額=10-5=5（萬(wàn)元）

例2：某企業(yè)2008收入總額2000萬(wàn)元，實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元。

（1）扣除限額=2000×5‰=10（萬(wàn)元）

（2）實(shí)際發(fā)生額×60%=10×60%=6（萬(wàn)元）

（3）納稅調(diào)增金額=10-6=4（萬(wàn)元）

關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)處理、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理

第五篇：新申報(bào)表下籌辦期發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用的財(cái)稅處理

新申報(bào)表下籌辦期發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用的財(cái)稅處理

《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（綜合版）》2015年第17期

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表>（A類，2014版）的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年公告第63號(hào)）出臺(tái)后，關(guān)于企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何進(jìn)行財(cái)稅處理問(wèn)題的爭(zhēng)議更加突出。在必須使用新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表情況下，如何正確理解稅收與會(huì)計(jì)規(guī)定并準(zhǔn)確進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)呢？

（一）納稅人適用不同的會(huì)計(jì)制度要區(qū)別對(duì)待

不同的會(huì)計(jì)制度對(duì)籌辦期發(fā)生的支出及企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理，從處理原則到處理方式及所適用的會(huì)計(jì)科目都不相同。如<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)籌辦期發(fā)生的支出由于適用籌辦期較長(zhǎng)、支出大的企業(yè)，一般記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”分期攤銷，其會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅稅法的暫時(shí)性差異采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”記入“遞延所得稅資產(chǎn)”；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是按“小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益”的原則處理，如果企業(yè)籌辦期跨年且籌辦支出大，就記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”，企業(yè)所得稅采用“按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用”的原則處理；<企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則是不論籌辦期長(zhǎng)短也不論支出大小，均于發(fā)生時(shí)記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——籌辦費(fèi)”，并規(guī)定“應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益”，企業(yè)所得稅處理原則是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算?！?/p>

（二）籌辦期與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的時(shí)間認(rèn)定要準(zhǔn)確

籌辦期與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的時(shí)間劃分容易引發(fā)稅企爭(zhēng)議。因?yàn)榛I辦期截止日的確定沒(méi)有明文規(guī)定。有些觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)以《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012] 27號(hào)）所規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記日，作為籌辦期截止日與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的起始日。但新辦企業(yè)的認(rèn)定與籌辦期認(rèn)定不是一個(gè)概念，很多企業(yè)是先辦工商登記注冊(cè)，再進(jìn)行征地建房、招聘培訓(xùn)等籌辦活動(dòng)。如果用工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記日來(lái)劃分籌辦期與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，顯然與事實(shí)不符?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定：“新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。”結(jié)合會(huì)計(jì)上對(duì)長(zhǎng)期待攤籌辦費(fèi)“應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益”的規(guī)定，籌辦期截止日和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的起始日應(yīng)為納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日。

（三）如何理解國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第五條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15號(hào)公告）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。有人理解為仍應(yīng)分別按“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”計(jì)算扣除。即將籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在所得稅前扣除返回相對(duì)應(yīng)扣除項(xiàng)目，列入本賬載金額和稅收金額。筆者認(rèn)為，這種理解值得商榷。盡管15號(hào)公告沒(méi)有明確籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在所得稅前扣除以什么名義扣除，但從企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表設(shè)計(jì)原理及會(huì)計(jì)處理規(guī)定看，依此處理，申報(bào)表內(nèi)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系有誤。特別是在匯算清繳申報(bào)所屬本身業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生額超過(guò)扣除限額情況下，進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，《期間費(fèi)用明細(xì)表》、《納稅調(diào)整明細(xì)表》及《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整明細(xì)表》相關(guān)內(nèi)容也無(wú)法填列。因此，籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在所得稅前扣除應(yīng)以“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目——資產(chǎn)折舊、攤銷——長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”名義計(jì)算扣除。

籌辦期發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)等究竟應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理，筆者認(rèn)為關(guān)鍵是結(jié)合國(guó)稅函[2009]98號(hào)文規(guī)定，準(zhǔn)確理解15號(hào)公告中的關(guān)鍵詞：“計(jì)入”、“企業(yè)籌辦費(fèi)”、“并按有關(guān)規(guī)定”、“稅前扣除”。要點(diǎn)有三：一是文件中用“計(jì)入”而非“記入”，表明規(guī)定的是稅務(wù)處理而非會(huì)計(jì)處理；二是“計(jì)入～企業(yè)籌辦費(fèi)”而非“計(jì)入～管理費(fèi)用”或“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，因而不存在返回業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)項(xiàng)目后再進(jìn)行納稅調(diào)整；三是“并按有關(guān)規(guī)定稅前扣除”是指國(guó)稅函【2009】98號(hào)文一次或分期扣除規(guī)定而非其他。此外，納稅人會(huì)計(jì)處理要規(guī)范。

例如：A企業(yè)2014年1月1日開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，此前發(fā)生的籌辦費(fèi)30萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬(wàn)元）作“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——籌辦費(fèi)”處理。2014年實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬(wàn)元，利潤(rùn)50萬(wàn)元；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分2年攤銷；2014年的發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出18萬(wàn)元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出180萬(wàn)元。企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

（一）A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

1．A企業(yè)籌辦期間發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)（單位：萬(wàn)元，下同）：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——籌辦費(fèi)

貸：銀行存款等

2.2014的會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

180

貸：銀行存款等

198

3．“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”按2年進(jìn)行攤銷，則2014年、2015年各年的攤銷會(huì)計(jì)處理均是：

借：管理費(fèi)用——籌辦費(fèi)

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——籌辦費(fèi)

（二）A企業(yè)2014年的稅務(wù)處理

假定A企業(yè)2014年企業(yè)所得稅稅率33%，納稅調(diào)整事項(xiàng)有：

1．業(yè)務(wù)招待費(fèi)。2014年準(zhǔn)予扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額為10.8萬(wàn)元(18×60%)，準(zhǔn)許扣除標(biāo)準(zhǔn)是銷售收入5萬(wàn)元(1000×5%0)，納稅調(diào)整額為13萬(wàn)元(18-5)。

2．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。2014年準(zhǔn)予扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的限額為150萬(wàn)元(1000×15%)，納稅調(diào)整額為30萬(wàn)元(180-150)。

3．籌辦費(fèi)?；I辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6萬(wàn)元(10×60%)，即全部籌辦費(fèi)計(jì)稅基礎(chǔ)為26萬(wàn)元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年”的規(guī)定和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異按“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”處理。2014年、2015年每年業(yè)務(wù)招待費(fèi)多推銷3萬(wàn)元(5-6÷3)，其中1.3萬(wàn)元[(10-6)÷3)]為應(yīng)納稅永久性差異，1.7萬(wàn)元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)多推銷2.5萬(wàn)元(7.5-15÷3)；其他籌辦費(fèi)用多推銷0.8萬(wàn)元(2.5-5÷3)，合計(jì)6.3萬(wàn)元(3-1.3+2.5+0.8)，其中應(yīng)納稅暫時(shí)性差異5萬(wàn)元(6.3-1.3)，加上2014廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)納稅可抵扣暫時(shí)性差異30萬(wàn)元，所涉及的所得稅會(huì)計(jì)上均應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。則2014年、2015年各年的所得稅會(huì)計(jì)處理均是：

借：所得稅[(50+13+1.3)×33%]

21.219

遞延所得稅資產(chǎn)【(5+30)×33%]

11.55

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅[(50+13+30+6.3)×33%]

32.769 2016年僅籌辦費(fèi)部分的所得稅會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅

3.3

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(1.65+1.65)

3.3

（三）A企業(yè)2014年納稅申報(bào)

1．申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。《期間費(fèi)用明細(xì)表》(A104000)第3行第3列18萬(wàn)元；《納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105000)第15行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第1列“賬載金額”18萬(wàn)元；第2列“稅收金額”5萬(wàn)元；第3列“調(diào)增金額% 13萬(wàn)元。

2．申報(bào)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?！镀陂g費(fèi)用明細(xì)表》第5行第1列180萬(wàn)元?！稄V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105060)第1行“本廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”180萬(wàn)元；第3行“本符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”180萬(wàn)元；第4行“本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營(yíng)業(yè)）收入”1000萬(wàn)元；第5行“稅收規(guī)定的扣除率”15%；第6行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額”150萬(wàn)元；第7行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”30萬(wàn)元；第13行“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”30萬(wàn)元。《納稅調(diào)整明細(xì)表》第16行“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”第3列“調(diào)增金額”30萬(wàn)元。

3．其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用?！顿Y產(chǎn)折1日、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)第23行“開(kāi)辦費(fèi)”第1列“資產(chǎn)賬載”30萬(wàn)元；第2列“本年折1日、攤銷額”15萬(wàn)元；第3列“累計(jì)折1日、攤銷額”15萬(wàn)元；第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”26萬(wàn)元；第5列“按稅收一般規(guī)定計(jì)算的本年折1日、攤銷額”8.7萬(wàn)元；第9列“納稅調(diào)整——金額”6.3萬(wàn)元；第10列“納稅調(diào)整——調(diào)整原因”稅法不允許扣除和推銷年限短于稅法規(guī)定最低年限?！都{稅調(diào)整明細(xì)表》第31行“資產(chǎn)折1日、攤銷”第1列“賬載金額”15萬(wàn)元；第2列“稅收金額”8.7萬(wàn)元；第3列“調(diào)增金額”6.3萬(wàn)元。

如果A企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷期長(zhǎng)于稅法規(guī)定年限的，僅就其中包括“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的40%和超過(guò)扣除限額的部分在內(nèi)的會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅稅法的永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。如果A企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷采用一次攤銷的，則不存在會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅稅法的暫時(shí)性差異，僅就其中的永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。