第一篇：來料加工業(yè)務(wù)的全流程(從獲取資格到稅務(wù)處理完成)

來料加工、來件裝配是國際貿(mào)易中的一種貿(mào)易方式，一般是由外商提供一定的原材料或半成品、零部件、元器件（必要時也提供某些設(shè)備），由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配成品交外商銷售，加工企業(yè)收取加工費。國家對來料加工貿(mào)易的進(jìn)口料、件和來料加工復(fù)出口貨物的加工費實行免稅政策。

加工貿(mào)易不必占用大量的流動資金對于大多數(shù)企業(yè)來說都可以做到而且又存在稅收的支持。但是，進(jìn)料加工貿(mào)易由于海關(guān)的監(jiān)管力度較大相對來說審批制度就比較嚴(yán)格，操作手續(xù)也讓許多的企業(yè)辦事人員感到很是棘手。這里我們簡要介紹一下來料加工的操作流程。

來料加工的手續(xù)一定要掌握好時間的界限，在原材料進(jìn)口通關(guān)以前首先要到原外經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)在統(tǒng)一合并為商務(wù)局）辦理開展加工貿(mào)易的申請，辦理加工能力證明。《加工貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營狀況及生產(chǎn)能力證明》有效期為一年。

然后是在電子商務(wù)加工貿(mào)易的網(wǎng)上申報系統(tǒng)作合同審批。

一、提供下列證明文件和材料辦理加工貿(mào)易的批準(zhǔn)證：

（一）、經(jīng)營企業(yè)出具的書面申請報告及加蓋經(jīng)營企業(yè)的《加工貿(mào)易批準(zhǔn)證申請表》。

（二）、經(jīng)營企業(yè)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)批準(zhǔn)文件和工商營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）。

（三）、加工企業(yè)注冊地縣級以上外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明（正本），加工企業(yè)的工商營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）。

（四）、經(jīng)營企業(yè)對外簽定的進(jìn)出口合同（正本）。

（五）、經(jīng)營企業(yè)與加工企業(yè)簽定的加工協(xié)議（合同）正本。

（六）、審批機關(guān)認(rèn)為需要出具的其它證明文件和材料。

二、填寫加工貿(mào)易手冊

三、手冊在海關(guān)備案

有關(guān)經(jīng)營單位應(yīng)在對外簽訂的來料加工合同自批準(zhǔn)之日起1個月內(nèi)持下列有關(guān)單證向有關(guān)單位辦理合同備案手續(xù)：

1.加工單位或外貿(mào)（工貿(mào)）公司的營業(yè)執(zhí)照。

2.稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的稅務(wù)登記證。

3.審批部門的批準(zhǔn)文件或合同備案證明書。

4.對外經(jīng)濟貿(mào)易部批準(zhǔn)立項的項目，還應(yīng)提供對外經(jīng)濟貿(mào)易部批準(zhǔn)的文件。

5.對外簽訂的合同副本。

6.海關(guān)認(rèn)為必要的其他單證，如保函或保證金等。

以下是進(jìn)口料件通關(guān)以后的操作

四、來料加工進(jìn)出口貨物辦理報關(guān)手續(xù)

（一）來料加工項下貨物進(jìn)、出口時應(yīng)向海關(guān)提交下列單證：

1.填有進(jìn)、出口貨物數(shù)量、價值、規(guī)格等項目等項目并帶有經(jīng)海關(guān)認(rèn)可的報關(guān)單位簽章的“來料加工進(jìn)出口貨物專用報關(guān)單”1式3份。

2.《來料加工進(jìn)出口貨物登記手冊》。

3.進(jìn)出口貨物的運單、發(fā)票、裝箱單及海關(guān)認(rèn)為必要的其他單證。

4.出口外匯核銷單。

海關(guān)對上述單證進(jìn)行審核，（二）接受查驗。

根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，海關(guān)查驗貨物時，報關(guān)員應(yīng)到場并負(fù)責(zé)搬移貨物、拆和重封貨物包裝。

（三）辦理繳納稅費手續(xù)。

遇下列情形之一的，免征進(jìn)口稅；①加工裝配合同項下進(jìn)口用于加工成品復(fù)出口的料件；②加工裝配合同項下進(jìn)口，直接用于企業(yè)加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品，而在生產(chǎn)過程中消耗掉的燃料油，以及加工企業(yè)生產(chǎn)自用發(fā)電油；③進(jìn)口合理數(shù)量的用于安裝、加固機器設(shè)備的材料；④為加強工業(yè)生產(chǎn)管理，由外商提供進(jìn)口的微型計算機、閉路電視監(jiān)視系統(tǒng)、電話機等管理設(shè)備。

有下列情況之一的，按章征收進(jìn)口稅費；①為加工生產(chǎn)進(jìn)口的辦公用品；②超出海關(guān)規(guī)定免征進(jìn)口稅范圍的加工貿(mào)易貨物；③加工裝配合同項下進(jìn)口料件、設(shè)備等按規(guī)定繳交海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費。

（四）按受放行。

企業(yè)妥申報、按受查驗和繳納稅費手續(xù)，并領(lǐng)取了海關(guān)簽章的報關(guān)單核銷聯(lián)后，可將貨物運離海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場。

五、到有關(guān)退稅分局辦理來料加工免稅證明

單證要求為：

⑴來料加工登記

a、海關(guān)來料加工登記手冊

b、外經(jīng)貿(mào)委加工貿(mào)易批準(zhǔn)證

c、進(jìn)口料件報關(guān)單

d、來料加工合同

e、《來料加工貿(mào)易免稅證明》一式四聯(lián)

出口企業(yè)必須先到有關(guān)退稅分局領(lǐng)取來料加工免稅證明，再按照實際進(jìn)出口數(shù)據(jù)正式填寫，蓋企業(yè)公章后，帶前述a-d四份單證一起交由退稅分局辦理。

以上單證必須是正本。應(yīng)注意的是：在辦理來料加工登記之前，貨物必須先到海關(guān)辦理出口報關(guān)，由海關(guān)在登記手冊上登記出口數(shù)量并蓋有驗訖章。

⑵來料加工核銷（退稅局的核銷）

企業(yè)在貨物出口后，在規(guī)定期限內(nèi)，即必須在海關(guān)手冊到期三個月之內(nèi)向退稅分局辦理來料加工免稅核銷手續(xù)，單證要求為（以下均為復(fù)印件）：

a、進(jìn)出口報關(guān)單

b、外經(jīng)貿(mào)委加工貿(mào)易批準(zhǔn)證

c、來料加工合同

d、海關(guān)來料加工手冊

e、外銷發(fā)票

f、結(jié)匯水單

g、海關(guān)手冊結(jié)案單或保證金臺帳聯(lián)系單（結(jié)案聯(lián)）

h、《來料加工貿(mào)易免稅證明》單第二、第三聯(lián)（正本）

如果出口企業(yè)辦理逾期核銷手續(xù)或來料加工進(jìn)口料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷手續(xù)，除攜帶上述單證外，還須攜帶《來料加工貿(mào)易免稅證明》第一聯(lián)（正本）。

六、來料加工海關(guān)核銷手續(xù)

按照我國《海關(guān)關(guān)于對外加工裝配業(yè)務(wù)的管理規(guī)定》第 6條：加工裝配合同必須在合同到期或最后一批加工成品出口后的一個月內(nèi)，憑當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門在海關(guān)“登記手冊”內(nèi)簽章的核銷表，連同有關(guān)進(jìn)出口貨物報關(guān)單，以及有關(guān)單證向主管海關(guān)辦理核銷手續(xù)。核銷時應(yīng)遞交下列單證：

（1）“對外加工裝配進(jìn)出口貨物登記手冊”。

（2）經(jīng)海關(guān)簽章的進(jìn)出口貨物報關(guān)單。

（3）對外加工裝配補償貿(mào)易合同核銷申請（結(jié)案表）。

（4）對損耗率較高的產(chǎn)品，應(yīng)提供詳細(xì)的加工生產(chǎn)用料清單和加工工藝說明。

（5）海關(guān)需要的其他有關(guān)材料。

進(jìn)料加工進(jìn)口環(huán)節(jié)辦手冊，出口時對于國外進(jìn)料免稅，國內(nèi)加工費征退稅

第二篇：請教來料加工業(yè)務(wù)的全流程

請教來料加工業(yè)務(wù)的全流程(從獲取資格到稅務(wù)處理完成)

一、基本概念

◆來料加工

來料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付匯進(jìn)口，由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由加工企業(yè)收取加工費的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付的進(jìn)項稅金不得抵扣應(yīng)記入成本?！暨M(jìn)料加工

進(jìn)料加工是指企業(yè)用外匯購買進(jìn)口原料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品返銷出口收匯的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額或按比例免稅，貨物出口免征消費稅，按“免、抵、退”計算退（免）增值稅。

主要有以下一些特征：

1、自進(jìn)原料-加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進(jìn)口料件。

2、自定生產(chǎn)-加工企業(yè)進(jìn)口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。

3、自定銷售-加工企業(yè)根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價格。

4、自負(fù)盈虧-加工企業(yè)完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由加工企業(yè)承擔(dān)。

二、保稅料件倉庫管理

1、實物管理

◆ 保稅料件與非保稅料件不能串料領(lǐng)用；

◆ 保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分倉庫存儲；

◆ 不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照不同儲位列管；

◆ 保稅料件之入庫單、領(lǐng)料單、繳庫單、出庫單等應(yīng)當(dāng)對保稅品、手冊號等作出標(biāo)示。

*保稅料件（含原料、節(jié)余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）

2、倉庫帳簿管理

◆ 保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分不同倉庫賬冊作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算，不能串料登記帳簿核算；◆ 不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照手冊號、料件品號別作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算；

◆ 保稅材料不能先出后進(jìn)；

◆ 加工貿(mào)易手冊間不能串換。

三、來料加工會計處理

1、科目設(shè)置

◆ 原材料--來料加工—手冊號—XX料件

◆ 待轉(zhuǎn)來料加工料件款：存貨抵減類科目，也可采其它名稱

◆ 生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

◆ 生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

◆ 生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品—制造費用

◆ 產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品

◆ 主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品

2、會計核算

◆ 進(jìn)口免稅料件時

DR：原材料--來料加工—手冊號—XX料件

CR: 待轉(zhuǎn)來料加工料件款

◆ 領(lǐng)用保稅料件時

DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

CR：直接材料--來料加工—手冊號—XX料件

◆ 核算直接人工時

DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

CR：應(yīng)付工資

◆ 核算制造費用時

DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費用

CR：制造費用—XX費用

◆結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時

DR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品

CR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費用

◆ 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

DR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品

CR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品

◆ 調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

DR：待轉(zhuǎn)來料加工料件款

CR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品

◆確認(rèn)工繳費收入

DR：應(yīng)收帳款

CR：主營業(yè)務(wù)收入--來料加工—手冊號-XX成品

四、來料加工稅務(wù)處理

1、來料加工業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定

（1）出口企業(yè)采取“來料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)免征（保稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費稅）。

（2）出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)，可享受以下稅收優(yōu)惠政策：

①來料加工、來件裝配復(fù)出口貨物免征增值稅（或消費稅）；

②加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅（或消費稅）；

③出口免稅貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項稅額不得抵扣，也不予退稅，計入生產(chǎn)成本。

當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額= 當(dāng)期進(jìn)項稅額 X（當(dāng)期免稅銷售額÷當(dāng)期銷售總額）

會計分錄：

DR：主營業(yè)務(wù)成本

CR 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）來料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理

（1）生產(chǎn)企業(yè)填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》

生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《來料加工登記手冊》后，依據(jù)《來料加工登記手冊》、《來料加工進(jìn)口料件報關(guān)單》，填制《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，并及時報送主管退稅稅務(wù)機關(guān)；

（2）取得稅務(wù)機關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》

主管退稅稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)報送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》。生產(chǎn)企業(yè)在來料加工貨物復(fù)出口并做銷售，申請來料加工復(fù)出口貨物的免稅時，必須提供相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》；

（3）生產(chǎn)企業(yè)填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》

生產(chǎn)企業(yè)在《來料加工登記手冊》核銷期限內(nèi)，并取得相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》的實際已出口貨物，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)報送《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》；

（4）取得稅務(wù)機關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

主管退稅稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)報送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》及其它相關(guān)資料，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。此時，《來料加工登記手冊》的來料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)涉稅手續(xù)才全部完成。

五、進(jìn)料加工會計處理

1、科目設(shè)置

◆ 原材料—進(jìn)料加工—手冊號—XX料件

◆ 生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接材料

◆ 生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接人工

◆ 生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品—制造費用

◆ 產(chǎn)成品--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

◆ 主營業(yè)務(wù)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

2、會計核算

◆購入免稅料件時

DR：原材料—進(jìn)料加工—手冊號—XX料件

CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等

◆ 領(lǐng)用保稅料件時

DR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接材料

CR：直接材料--進(jìn)料加工—手冊號—XX料件

◆ 核算直接人工時

DR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接人工

CR：應(yīng)付工資

◆ 核算制造費用時

DR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--制造費用

CR：制造費用—XX費用

◆結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時

DR：產(chǎn)成品--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

CR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接材料

生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接人工

生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--制造費用

◆外銷確認(rèn)收入

DR：應(yīng)收帳款

CR：主營業(yè)務(wù)收入--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

◆ 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

DR：主營業(yè)務(wù)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

CR：產(chǎn)成品--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

◆每月免稅申報時

DR：主營業(yè)務(wù)成本----出口征退稅差

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

◆收到稅務(wù)機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》不予抵扣稅額抵減額：

DR：主營業(yè)務(wù)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品（紅字）

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

◆收到稅務(wù)機關(guān)《免抵退稅通知書》時，依據(jù)應(yīng)退稅額、留抵稅額：

DR：應(yīng)收出口退稅，依據(jù)）

應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（出口退稅）

◆成交方式為CIF時，應(yīng)當(dāng)先按照出口專用發(fā)票金額確認(rèn)收入，收到運保傭單據(jù)時，沖減收入、成本CR：主營業(yè)務(wù)收入—出口（紅字）

CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等

DR：主營業(yè)務(wù)成本--出口（紅字）

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

六、進(jìn)料加工稅務(wù)處理

1、進(jìn)料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收管理方式

對于實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件的處理，主要有“購進(jìn)法”和“實耗法”兩種管理方法?！百忂M(jìn)法”是在實行人工審核的條件下，為減少作業(yè)量而實施的一種簡易管理方法；“實耗法”則是借助于計算機系統(tǒng)，對進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件進(jìn)行及時處理，目前，大多數(shù)地區(qū)采用的是“實耗法”，故本文結(jié)合“實耗法”闡述相關(guān)涉稅手續(xù)。

2、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理

（1）取得《進(jìn)料加工登記手冊》時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《進(jìn)料加工登記手冊》后，應(yīng)當(dāng)及時向主管退稅稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請表》，并根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊》上合同約定的進(jìn)、出口總值，計算確定計劃分配率。計劃分配率=計劃進(jìn)口總值/計劃出口總值X100%

（2）《進(jìn)料加工登記手冊》項下料件進(jìn)口時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)就當(dāng)期《進(jìn)料加工登記手冊》項下的進(jìn)口料件，根據(jù)進(jìn)口報關(guān)單，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報表》

（3）退稅申報時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報表》，就進(jìn)料加工復(fù)出口部分，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》。

（4）取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》

主管退稅稅務(wù)機關(guān)審核《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》及其它資料后，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

（5）填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》

生產(chǎn)企業(yè)在取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》）的次月，根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》。

（6）取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

生產(chǎn)企業(yè)在《進(jìn)料加工登記手冊》核銷的當(dāng)月，應(yīng)如實反映免稅進(jìn)口料件的剩余邊角料金額等減少進(jìn)出口金額的信息，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊核銷申請表》，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理手冊免稅核銷手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)審核后，計算確定“實際分配率”，對已出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免稅進(jìn)口料件組成計稅價格”、“免抵退稅抵減計劃額”、“進(jìn)口料件不得抵扣稅額抵減計劃額”進(jìn)行調(diào)整，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。次月，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》。

*實際分配率＝（實際進(jìn)口總值－剩余邊角余料金額－結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊料件金額－其它減少進(jìn)口料件金額）/（直接出口總值＋結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊成品金額＋剩余殘次成品金額＋其它減少出口成品金額）×100%

七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅之計算

1、應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價 × 外匯人民幣牌價 ×（出口貨物征稅率－出口

貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格 ×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

2、免抵退稅額的計算

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

3、應(yīng)退稅額的計算

● 當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額 時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

● 當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

* 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定

八、免抵退稅額會計科目設(shè)置

1、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

●借方

◆進(jìn)項稅額：核算準(zhǔn)予抵扣的增值稅

◆已交稅金：核算當(dāng)月上交本月增值稅，對應(yīng)科目“銀行存款”

◆減免稅金：核算直接減免增值稅，對應(yīng)科目“補貼收入”

◆出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：核算免抵稅額，對應(yīng)科目“出口退稅”

◆轉(zhuǎn)出未交增值稅：核算月末應(yīng)交未交增值稅，對應(yīng)科目“應(yīng)交稅金—未交增值稅”

●貸方

◆銷項稅額：核算銷售貨物（勞務(wù)）應(yīng)收取的增值稅額

◆出口退稅：核算免抵退稅額，對應(yīng)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、應(yīng)收出口退稅”

◆進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：核算不予抵扣之進(jìn)項稅額，對應(yīng)科目“主營業(yè)務(wù)成本”

◆轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算月末止多交的增值稅，對應(yīng)科目“應(yīng)交稅金—未交增值稅”

2、應(yīng)交稅金—未交增值稅

核算上期應(yīng)交未交增值稅，對應(yīng)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、銀行存款”

3、特別提醒

● 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，視同內(nèi)銷予以征稅。

● 對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個月申報。

● 出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期收匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。但是，出口企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單。否則，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。